審計(jì)抽樣方法課件

第八章審計(jì)抽樣方法審計(jì)抽樣概述屬性抽樣變量抽樣金額單位抽樣第八章審計(jì)抽樣方法審計(jì)抽樣概述1審計(jì)抽樣為什么進(jìn)行抽樣？統(tǒng)計(jì)一個(gè)班學(xué)生的身高，統(tǒng)計(jì)一個(gè)學(xué)校學(xué)生的身高，統(tǒng)計(jì)廣州市所有大學(xué)的學(xué)生身高。抽樣可以分為統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣。非統(tǒng)計(jì)抽樣又稱為判斷抽樣或經(jīng)驗(yàn)抽樣。審計(jì)抽樣對(duì)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試都適用。審計(jì)抽樣為什么進(jìn)行抽樣？統(tǒng)計(jì)一個(gè)班學(xué)生的身高，統(tǒng)計(jì)一個(gè)學(xué)校學(xué)2統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)人員按照隨機(jī)原則，運(yùn)用概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，從特點(diǎn)審計(jì)對(duì)象的總體中抽取樣本資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果對(duì)總體特征進(jìn)行推斷的一種抽樣技術(shù)。因此，抽樣的關(guān)鍵有兩點(diǎn)：一是從總體當(dāng)中抽取合適的樣本；二是以樣本結(jié)果來推測(cè)總體特征。抽樣的目的在于以部分推測(cè)總體，為了使推測(cè)結(jié)果具有較高的準(zhǔn)確性，樣本須具有代表性。統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)人員按照隨機(jī)原則，運(yùn)用概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理3統(tǒng)計(jì)抽樣的步驟抽樣的步驟一般要經(jīng)過五個(gè)步驟：確定抽樣總體；確定抽樣規(guī)模；隨機(jī)抽取樣本；詳細(xì)審查樣本；推斷總體，作出結(jié)論。統(tǒng)計(jì)抽樣的步驟抽樣的步驟一般要經(jīng)過五個(gè)步驟：4總體的確認(rèn)總體的確定主要根據(jù)審計(jì)的目標(biāo)和審計(jì)業(yè)務(wù)的具體特征進(jìn)行。1、剔除重要項(xiàng)目（剔除方法：P243）有一些重要的項(xiàng)目非進(jìn)行審計(jì)不可，應(yīng)當(dāng)將其從總體中剔除，作為必須審計(jì)的樣本。例如，假定應(yīng)收賬款有1000個(gè)明細(xì)賬（客戶），其中，有兩個(gè)賬戶的金額非常大，要對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，則這兩個(gè)賬戶就要總體的確認(rèn)總體的確定主要根據(jù)審計(jì)的目標(biāo)和審計(jì)業(yè)務(wù)的具體特征進(jìn)5從總體中剔除，作為必須審計(jì)的對(duì)象。如果不作這樣的處理，抽樣時(shí)可能不會(huì)將其抽到，因?yàn)樗鼈儽怀榈降母怕逝c其他998個(gè)明細(xì)賬戶被抽到的概率一樣（為01％）。2、總體中的對(duì)象必須同質(zhì)（P244）例如，假定未設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將其記入“應(yīng)收賬款”的貸方，此時(shí)，在將“應(yīng)收賬款”作為抽樣總體時(shí)，須先將實(shí)質(zhì)為“預(yù)收賬款”的部分剔除，因?yàn)樗鼈兣c“應(yīng)收賬款”不同質(zhì)。從總體中剔除，作為必須審計(jì)的對(duì)象。如果不作這樣的處理，抽樣時(shí)6確定抽查數(shù)量確定抽查數(shù)量即確定樣本量（從總體中抽出多少作為樣本）。決定因素（P244）：總體規(guī)模大小、總體中各項(xiàng)目的差錯(cuò)、審計(jì)結(jié)論的保證程度、審計(jì)結(jié)論的精確限度確定抽查數(shù)量確定抽查數(shù)量即確定樣本量（從總體中抽出多少作為樣7隨機(jī)抽取樣本統(tǒng)計(jì)抽樣的方法有：隨機(jī)數(shù)表抽樣（簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣）：等概率抽樣。機(jī)械隨機(jī)抽樣（系統(tǒng)抽樣或等距抽樣）：等距離抽樣。【例如】從2000張憑證中抽取100張作為樣本。選樣間隔＝2000÷100＝20。假定確定的隨機(jī)起點(diǎn)是542，則往下依次為562、582…，往上依次為522、502…隨機(jī)抽取樣本統(tǒng)計(jì)抽樣的方法有：8金額單位抽樣：按照總體中的金額單位（元），而不是按照實(shí)物或業(yè)務(wù)代碼抽樣的方法。其實(shí)質(zhì)是將總體中的沒一元錢看成一個(gè)樣本單位。其優(yōu)點(diǎn)是大金額項(xiàng)目在總體中被抽中的機(jī)會(huì)增加。金額單位抽樣：按照總體中的金額單位（元），而不是按照實(shí)物或業(yè)9詳細(xì)審查樣本抽取樣本后，需要對(duì)樣本進(jìn)行檢查，即采用各種審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù)，然后形成對(duì)樣本的結(jié)論。若實(shí)際差錯(cuò)率或標(biāo)準(zhǔn)差大于預(yù)計(jì)差錯(cuò)率或標(biāo)準(zhǔn)差，則需要調(diào)整抽查數(shù)量。其基本做法是：用第一次審查獲得的實(shí)際差錯(cuò)率和標(biāo)準(zhǔn)差，代替原來的預(yù)計(jì)差錯(cuò)率或標(biāo)準(zhǔn)差，重新計(jì)算獲得相應(yīng)的抽查數(shù)量，進(jìn)行補(bǔ)充抽樣。例子：P251。詳細(xì)審查樣本抽取樣本后，需要對(duì)樣本進(jìn)行檢查，即采用各種審計(jì)方10推斷總體，作出結(jié)論見P252注意問題：略推斷總體，作出結(jié)論見P25211控制測(cè)試與屬性抽樣控制測(cè)試又稱符合性測(cè)試。是指為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效的審計(jì)程序。例如銷售環(huán)節(jié)的一些控制措施如信用批準(zhǔn)、發(fā)票價(jià)格與價(jià)格表的核對(duì)等。這些都有兩種狀態(tài)：做到了或沒做到。也就是說可以用“是”、“否”或“對(duì)”和“錯(cuò)”來描述?？刂茰y(cè)試與屬性抽樣控制測(cè)試又稱符合性測(cè)試。是指為了確定內(nèi)部控12CPO客戶采購(gòu)訂單被否決填置一式兩聯(lián)預(yù)先編號(hào)銷售訂單信用審查和批準(zhǔn)經(jīng)批準(zhǔn)的客戶名單和信用額度批準(zhǔn)CPOSO1SO2在CPO和SO1SO2上記錄是SO1A終結(jié)業(yè)務(wù)并將SO1歸檔否SO2批準(zhǔn)CPO歸檔N銷售訂單CPOSO1SO2注：財(cái)務(wù)經(jīng)理編制一份經(jīng)批準(zhǔn)的客戶名單和賒銷額度。新客戶必須經(jīng)過財(cái)務(wù)經(jīng)理的批準(zhǔn)輸入銷售訂單傳往開單部門N：表示按編號(hào)歸檔CPO被否決填置一式兩聯(lián)預(yù)信用審查經(jīng)批準(zhǔn)的客戶13ASO1開具一式三聯(lián)發(fā)票和一式兩聯(lián)裝箱單(預(yù)先編號(hào)）輸入發(fā)票價(jià)格價(jià)格表(每周更新)SO1BL2裝箱單BL1SI3SI2SO1銷售發(fā)票歸檔NB注：銷售部每周一次更新消息價(jià)格表，表上注明了有效日期。注：在單據(jù)往后傳遞前，開單部門的負(fù)責(zé)人審閱銷售訂單、銷售發(fā)票、裝箱單傳往裝運(yùn)部門開具發(fā)票客戶注：發(fā)票開好后一星期寄給客戶ASO1開具一式三聯(lián)發(fā)輸入發(fā)票價(jià)格價(jià)格表SO1BL2裝箱單B14BBL2BL1SI3準(zhǔn)備要裝運(yùn)的貨物在BL和SI3標(biāo)明裝運(yùn)數(shù)量BL2BL1SI3C歸檔N客戶傳遞給會(huì)計(jì)部門注：發(fā)出的貨物數(shù)量記錄在SI3上，如果與訂單數(shù)量不同，則在BL上注明，以便調(diào)整SI1和SI2注：BL1與貨物一起發(fā)出發(fā)貨BBL2BL1SI3準(zhǔn)備要裝運(yùn)在BL和SI3BL2BL1SI15注：由不同的人員登記銷售賬戶和應(yīng)收賬款賬戶，主管人員核對(duì)。登記銷售收入的人員負(fù)責(zé)檢查SI的編號(hào)是否連續(xù)。CSI3根據(jù)SI3登記銷售收入根據(jù)SI3登記應(yīng)收賬款銷售活動(dòng)應(yīng)收賬款賬戶銷售收入和應(yīng)收賬款總賬SI3歸檔N銷售報(bào)告應(yīng)收賬款報(bào)告將兩個(gè)報(bào)告的總數(shù)進(jìn)行對(duì)比并糾正差異向管理層提交報(bào)告注：由不同的人員登記銷售CSI3根據(jù)SI3登記根據(jù)SI3登記16屬性抽樣的步驟確定審計(jì)測(cè)試的目標(biāo)?！纠繖z查銷售業(yè)務(wù)是否按照前述流程圖的描述進(jìn)行了處理。為此，審計(jì)師決定：從所有銷售業(yè)務(wù)中抽取153張銷售發(fā)票(系統(tǒng)抽樣)，驗(yàn)證：①銷售訂單、裝箱單等文件存在②信用部門進(jìn)行了批準(zhǔn)③單價(jià)與價(jià)格表核對(duì)相符。屬性抽樣的步驟確定審計(jì)測(cè)試的目標(biāo)。17屬性抽樣的步驟定義屬性和偏差：上例中屬性和偏差列示如下表：屬性偏差單據(jù)存在有關(guān)單據(jù)缺少一張信用批準(zhǔn)無(wú)授權(quán)人員的簽字單價(jià)相符單價(jià)與相應(yīng)的價(jià)格表不相符屬性抽樣的步驟定義屬性和偏差：上例中屬性和偏差列示如下表：屬18屬性抽樣的步驟規(guī)定總體和樣本單位本例中的總體是所有銷售發(fā)票，抽樣單位是每一張銷售發(fā)票。確定可容忍的偏差率是指只要偏差率不超過此比率，審計(jì)人員仍然認(rèn)為內(nèi)部控制制度有效。與重要性有關(guān)。屬性抽樣的步驟規(guī)定總體和樣本單位19屬性抽樣的步驟確定可接受的過度信賴風(fēng)險(xiǎn)。與符合性測(cè)試有關(guān)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：

(一)

信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過了其實(shí)際上可予信賴的可能性。

(二)

信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性；【思考】為什么不考慮信賴不足風(fēng)險(xiǎn)？

屬性抽樣的步驟確定可接受的過度信賴風(fēng)險(xiǎn)。與符合性測(cè)試有關(guān)的抽20屬性抽樣的步驟估算總體偏差率：用以前年度的審計(jì)結(jié)果來估價(jià)；根據(jù)小型預(yù)備樣本的審計(jì)結(jié)果確定。確定樣本規(guī)模：P254。選取樣本：統(tǒng)計(jì)抽樣方法或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。實(shí)施審計(jì)程序，形成審計(jì)工作底稿。推論總體屬性抽樣的步驟估算總體偏差率：用以前年度的審計(jì)結(jié)果來估價(jià)；根21屬性抽樣的步驟分析偏差。重點(diǎn)關(guān)注：是否暗示被審計(jì)單位管理當(dāng)局存在舞弊現(xiàn)象？被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否存在系統(tǒng)性不足？如上例中的內(nèi)部控制對(duì)賒銷有效，但沒考慮現(xiàn)銷。得出結(jié)論。①可接受，降低控制風(fēng)險(xiǎn)水平②部分可接受，部分不可接受③不可接受。例子：P257。屬性抽樣的步驟分析偏差。重點(diǎn)關(guān)注：是否暗示被審計(jì)單位管理當(dāng)局22變量抽樣變量抽樣旨在通過對(duì)樣本的分析來推斷總體數(shù)額的合理性，因而它常常被審計(jì)人員用來對(duì)賬戶金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。變量抽樣的方法：均值估計(jì)、比率估計(jì)、差額估計(jì)等。變量抽樣的目的（1）確定賬戶總金額的合理性。（2）確定賬戶金額記錄是否正確。前者即區(qū)間估計(jì)，后者即假設(shè)測(cè)試。變量抽樣變量抽樣旨在通過對(duì)樣本的分析來推斷總體數(shù)額的合理性，23假設(shè)測(cè)試的步驟確定測(cè)試的目的：如前所述。確定樣本規(guī)模。選取樣本項(xiàng)目。樣本的檢查分析及對(duì)總體的推斷?！纠印空n本P262－266。假定“應(yīng)收賬款”有5000個(gè)明細(xì)賬，總金額為550000元，假定該5000個(gè)明細(xì)賬同質(zhì)?？煽啃运蕉?5％，可容忍誤差上限為27500元假設(shè)測(cè)試的步驟確定測(cè)試的目的：如前所述。24預(yù)計(jì)可能存在的錯(cuò)誤金額為8000元，總體標(biāo)準(zhǔn)差為20元。則樣本規(guī)模的計(jì)算公式為：樣本規(guī)?？煽啃韵禂?shù)精確限度總體標(biāo)準(zhǔn)差總體規(guī)模預(yù)計(jì)可能存在的錯(cuò)誤金額為8000元，總體標(biāo)準(zhǔn)差為20元。則25根據(jù)上面的條件，t＝1.96（95％相對(duì)應(yīng)的可靠性系數(shù)），N＝5000，P＝27500－8000＝19500，S＝20。因此，應(yīng)選取的樣本規(guī)模為：＝101其余步驟見P264。根據(jù)上面的條件，t＝1.96（95％相對(duì)應(yīng)的可靠性系數(shù)），N26實(shí)質(zhì)性測(cè)試與元單位抽樣實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指通過測(cè)試來驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上的各項(xiàng)金額的正確性。所采用的抽樣方法是變量抽樣和金額單位抽樣。實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括測(cè)試賬戶余額和對(duì)某些數(shù)額作出獨(dú)立的估計(jì)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍應(yīng)考慮：被審計(jì)單位的內(nèi)部控制賬戶余額的性質(zhì)和重要性實(shí)質(zhì)性測(cè)試與元單位抽樣實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指通過測(cè)試來驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上27實(shí)質(zhì)性測(cè)試與元單位抽樣各種環(huán)境因素引起的差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試過程中發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)的程度及其頻率。元單位抽樣：DollarUnitSampling(DUS)，美元單位抽樣。又稱貨幣單位抽樣。它假設(shè)每一賬戶中的一元錢就是一個(gè)樣本單位，是可以單獨(dú)辨別和審計(jì)的。稱為規(guī)模比率抽樣更準(zhǔn)確。實(shí)質(zhì)性測(cè)試與元單位抽樣各種環(huán)境因素引起的差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)28元單位抽樣的優(yōu)點(diǎn)與缺陷與賬戶余額成比例，金額大的抽取的可能性更大。余額為1000和10000的兩個(gè)賬戶。與屬性抽樣相比較，不需要定義屬性和偏差。不足點(diǎn)是對(duì)于漏計(jì)錯(cuò)誤敏感性較差。元單位抽樣的優(yōu)點(diǎn)與缺陷與賬戶余額成比例，金額大的抽取的可能性29元單位抽樣的步驟確定審計(jì)測(cè)試的目的規(guī)定錯(cuò)誤規(guī)定總體和抽樣單位確定可容忍的錯(cuò)誤：與重要性水平有關(guān)。確定可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)。與實(shí)質(zhì)性測(cè)試有關(guān)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：

(一)

誤拒風(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上并不存在重大錯(cuò)誤的可能性；(二)

誤受風(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在

元單位抽樣的步驟確定審計(jì)測(cè)試的目的30元單位抽樣的步驟重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性。

【思考】為何不考慮誤拒風(fēng)險(xiǎn)？審計(jì)測(cè)試抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響符合性測(cè)試信賴過度風(fēng)險(xiǎn)效果信賴不足風(fēng)險(xiǎn)效率實(shí)質(zhì)性測(cè)試誤受風(fēng)險(xiǎn)效果誤拒風(fēng)險(xiǎn)效率元單位抽樣的步驟重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性31元單位抽樣的步驟估算總體中的誤差率決定初始樣本量隨機(jī)選取樣本：簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣，系統(tǒng)抽樣實(shí)施審計(jì)程序推斷總體分析誤差結(jié)論元單位抽樣的步驟估算總體中的誤差率32元單位抽樣的步驟總體不可接受時(shí)的措施：在特別區(qū)域擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試增加樣本量調(diào)整賬戶余額要求客戶改正整體拒絕簽發(fā)無(wú)保留意見元單位抽樣的步驟總體不可接受時(shí)的措施：33第八章審計(jì)抽樣方法審計(jì)抽樣概述屬性抽樣變量抽樣金額單位抽樣第八章審計(jì)抽樣方法審計(jì)抽樣概述34審計(jì)抽樣為什么進(jìn)行抽樣？統(tǒng)計(jì)一個(gè)班學(xué)生的身高，統(tǒng)計(jì)一個(gè)學(xué)校學(xué)生的身高，統(tǒng)計(jì)廣州市所有大學(xué)的學(xué)生身高。抽樣可以分為統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣。非統(tǒng)計(jì)抽樣又稱為判斷抽樣或經(jīng)驗(yàn)抽樣。審計(jì)抽樣對(duì)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試都適用。審計(jì)抽樣為什么進(jìn)行抽樣？統(tǒng)計(jì)一個(gè)班學(xué)生的身高，統(tǒng)計(jì)一個(gè)學(xué)校學(xué)35統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)人員按照隨機(jī)原則，運(yùn)用概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，從特點(diǎn)審計(jì)對(duì)象的總體中抽取樣本資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果對(duì)總體特征進(jìn)行推斷的一種抽樣技術(shù)。因此，抽樣的關(guān)鍵有兩點(diǎn)：一是從總體當(dāng)中抽取合適的樣本；二是以樣本結(jié)果來推測(cè)總體特征。抽樣的目的在于以部分推測(cè)總體，為了使推測(cè)結(jié)果具有較高的準(zhǔn)確性，樣本須具有代表性。統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)人員按照隨機(jī)原則，運(yùn)用概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理36統(tǒng)計(jì)抽樣的步驟抽樣的步驟一般要經(jīng)過五個(gè)步驟：確定抽樣總體；確定抽樣規(guī)模；隨機(jī)抽取樣本；詳細(xì)審查樣本；推斷總體，作出結(jié)論。統(tǒng)計(jì)抽樣的步驟抽樣的步驟一般要經(jīng)過五個(gè)步驟：37總體的確認(rèn)總體的確定主要根據(jù)審計(jì)的目標(biāo)和審計(jì)業(yè)務(wù)的具體特征進(jìn)行。1、剔除重要項(xiàng)目（剔除方法：P243）有一些重要的項(xiàng)目非進(jìn)行審計(jì)不可，應(yīng)當(dāng)將其從總體中剔除，作為必須審計(jì)的樣本。例如，假定應(yīng)收賬款有1000個(gè)明細(xì)賬（客戶），其中，有兩個(gè)賬戶的金額非常大，要對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，則這兩個(gè)賬戶就要總體的確認(rèn)總體的確定主要根據(jù)審計(jì)的目標(biāo)和審計(jì)業(yè)務(wù)的具體特征進(jìn)38從總體中剔除，作為必須審計(jì)的對(duì)象。如果不作這樣的處理，抽樣時(shí)可能不會(huì)將其抽到，因?yàn)樗鼈儽怀榈降母怕逝c其他998個(gè)明細(xì)賬戶被抽到的概率一樣（為01％）。2、總體中的對(duì)象必須同質(zhì)（P244）例如，假定未設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將其記入“應(yīng)收賬款”的貸方，此時(shí)，在將“應(yīng)收賬款”作為抽樣總體時(shí)，須先將實(shí)質(zhì)為“預(yù)收賬款”的部分剔除，因?yàn)樗鼈兣c“應(yīng)收賬款”不同質(zhì)。從總體中剔除，作為必須審計(jì)的對(duì)象。如果不作這樣的處理，抽樣時(shí)39確定抽查數(shù)量確定抽查數(shù)量即確定樣本量（從總體中抽出多少作為樣本）。決定因素（P244）：總體規(guī)模大小、總體中各項(xiàng)目的差錯(cuò)、審計(jì)結(jié)論的保證程度、審計(jì)結(jié)論的精確限度確定抽查數(shù)量確定抽查數(shù)量即確定樣本量（從總體中抽出多少作為樣40隨機(jī)抽取樣本統(tǒng)計(jì)抽樣的方法有：隨機(jī)數(shù)表抽樣（簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣）：等概率抽樣。機(jī)械隨機(jī)抽樣（系統(tǒng)抽樣或等距抽樣）：等距離抽樣?！纠纭繌?000張憑證中抽取100張作為樣本。選樣間隔＝2000÷100＝20。假定確定的隨機(jī)起點(diǎn)是542，則往下依次為562、582…，往上依次為522、502…隨機(jī)抽取樣本統(tǒng)計(jì)抽樣的方法有：41金額單位抽樣：按照總體中的金額單位（元），而不是按照實(shí)物或業(yè)務(wù)代碼抽樣的方法。其實(shí)質(zhì)是將總體中的沒一元錢看成一個(gè)樣本單位。其優(yōu)點(diǎn)是大金額項(xiàng)目在總體中被抽中的機(jī)會(huì)增加。金額單位抽樣：按照總體中的金額單位（元），而不是按照實(shí)物或業(yè)42詳細(xì)審查樣本抽取樣本后，需要對(duì)樣本進(jìn)行檢查，即采用各種審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù)，然后形成對(duì)樣本的結(jié)論。若實(shí)際差錯(cuò)率或標(biāo)準(zhǔn)差大于預(yù)計(jì)差錯(cuò)率或標(biāo)準(zhǔn)差，則需要調(diào)整抽查數(shù)量。其基本做法是：用第一次審查獲得的實(shí)際差錯(cuò)率和標(biāo)準(zhǔn)差，代替原來的預(yù)計(jì)差錯(cuò)率或標(biāo)準(zhǔn)差，重新計(jì)算獲得相應(yīng)的抽查數(shù)量，進(jìn)行補(bǔ)充抽樣。例子：P251。詳細(xì)審查樣本抽取樣本后，需要對(duì)樣本進(jìn)行檢查，即采用各種審計(jì)方43推斷總體，作出結(jié)論見P252注意問題：略推斷總體，作出結(jié)論見P25244控制測(cè)試與屬性抽樣控制測(cè)試又稱符合性測(cè)試。是指為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效的審計(jì)程序。例如銷售環(huán)節(jié)的一些控制措施如信用批準(zhǔn)、發(fā)票價(jià)格與價(jià)格表的核對(duì)等。這些都有兩種狀態(tài)：做到了或沒做到。也就是說可以用“是”、“否”或“對(duì)”和“錯(cuò)”來描述?？刂茰y(cè)試與屬性抽樣控制測(cè)試又稱符合性測(cè)試。是指為了確定內(nèi)部控45CPO客戶采購(gòu)訂單被否決填置一式兩聯(lián)預(yù)先編號(hào)銷售訂單信用審查和批準(zhǔn)經(jīng)批準(zhǔn)的客戶名單和信用額度批準(zhǔn)CPOSO1SO2在CPO和SO1SO2上記錄是SO1A終結(jié)業(yè)務(wù)并將SO1歸檔否SO2批準(zhǔn)CPO歸檔N銷售訂單CPOSO1SO2注：財(cái)務(wù)經(jīng)理編制一份經(jīng)批準(zhǔn)的客戶名單和賒銷額度。新客戶必須經(jīng)過財(cái)務(wù)經(jīng)理的批準(zhǔn)輸入銷售訂單傳往開單部門N：表示按編號(hào)歸檔CPO被否決填置一式兩聯(lián)預(yù)信用審查經(jīng)批準(zhǔn)的客戶46ASO1開具一式三聯(lián)發(fā)票和一式兩聯(lián)裝箱單(預(yù)先編號(hào)）輸入發(fā)票價(jià)格價(jià)格表(每周更新)SO1BL2裝箱單BL1SI3SI2SO1銷售發(fā)票歸檔NB注：銷售部每周一次更新消息價(jià)格表，表上注明了有效日期。注：在單據(jù)往后傳遞前，開單部門的負(fù)責(zé)人審閱銷售訂單、銷售發(fā)票、裝箱單傳往裝運(yùn)部門開具發(fā)票客戶注：發(fā)票開好后一星期寄給客戶ASO1開具一式三聯(lián)發(fā)輸入發(fā)票價(jià)格價(jià)格表SO1BL2裝箱單B47BBL2BL1SI3準(zhǔn)備要裝運(yùn)的貨物在BL和SI3標(biāo)明裝運(yùn)數(shù)量BL2BL1SI3C歸檔N客戶傳遞給會(huì)計(jì)部門注：發(fā)出的貨物數(shù)量記錄在SI3上，如果與訂單數(shù)量不同，則在BL上注明，以便調(diào)整SI1和SI2注：BL1與貨物一起發(fā)出發(fā)貨BBL2BL1SI3準(zhǔn)備要裝運(yùn)在BL和SI3BL2BL1SI48注：由不同的人員登記銷售賬戶和應(yīng)收賬款賬戶，主管人員核對(duì)。登記銷售收入的人員負(fù)責(zé)檢查SI的編號(hào)是否連續(xù)。CSI3根據(jù)SI3登記銷售收入根據(jù)SI3登記應(yīng)收賬款銷售活動(dòng)應(yīng)收賬款賬戶銷售收入和應(yīng)收賬款總賬SI3歸檔N銷售報(bào)告應(yīng)收賬款報(bào)告將兩個(gè)報(bào)告的總數(shù)進(jìn)行對(duì)比并糾正差異向管理層提交報(bào)告注：由不同的人員登記銷售CSI3根據(jù)SI3登記根據(jù)SI3登記49屬性抽樣的步驟確定審計(jì)測(cè)試的目標(biāo)。【例】檢查銷售業(yè)務(wù)是否按照前述流程圖的描述進(jìn)行了處理。為此，審計(jì)師決定：從所有銷售業(yè)務(wù)中抽取153張銷售發(fā)票(系統(tǒng)抽樣)，驗(yàn)證：①銷售訂單、裝箱單等文件存在②信用部門進(jìn)行了批準(zhǔn)③單價(jià)與價(jià)格表核對(duì)相符。屬性抽樣的步驟確定審計(jì)測(cè)試的目標(biāo)。50屬性抽樣的步驟定義屬性和偏差：上例中屬性和偏差列示如下表：屬性偏差單據(jù)存在有關(guān)單據(jù)缺少一張信用批準(zhǔn)無(wú)授權(quán)人員的簽字單價(jià)相符單價(jià)與相應(yīng)的價(jià)格表不相符屬性抽樣的步驟定義屬性和偏差：上例中屬性和偏差列示如下表：屬51屬性抽樣的步驟規(guī)定總體和樣本單位本例中的總體是所有銷售發(fā)票，抽樣單位是每一張銷售發(fā)票。確定可容忍的偏差率是指只要偏差率不超過此比率，審計(jì)人員仍然認(rèn)為內(nèi)部控制制度有效。與重要性有關(guān)。屬性抽樣的步驟規(guī)定總體和樣本單位52屬性抽樣的步驟確定可接受的過度信賴風(fēng)險(xiǎn)。與符合性測(cè)試有關(guān)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：

(一)

信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過了其實(shí)際上可予信賴的可能性。

(二)

信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性；【思考】為什么不考慮信賴不足風(fēng)險(xiǎn)？

屬性抽樣的步驟確定可接受的過度信賴風(fēng)險(xiǎn)。與符合性測(cè)試有關(guān)的抽53屬性抽樣的步驟估算總體偏差率：用以前年度的審計(jì)結(jié)果來估價(jià)；根據(jù)小型預(yù)備樣本的審計(jì)結(jié)果確定。確定樣本規(guī)模：P254。選取樣本：統(tǒng)計(jì)抽樣方法或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。實(shí)施審計(jì)程序，形成審計(jì)工作底稿。推論總體屬性抽樣的步驟估算總體偏差率：用以前年度的審計(jì)結(jié)果來估價(jià)；根54屬性抽樣的步驟分析偏差。重點(diǎn)關(guān)注：是否暗示被審計(jì)單位管理當(dāng)局存在舞弊現(xiàn)象？被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否存在系統(tǒng)性不足？如上例中的內(nèi)部控制對(duì)賒銷有效，但沒考慮現(xiàn)銷。得出結(jié)論。①可接受，降低控制風(fēng)險(xiǎn)水平②部分可接受，部分不可接受③不可接受。例子：P257。屬性抽樣的步驟分析偏差。重點(diǎn)關(guān)注：是否暗示被審計(jì)單位管理當(dāng)局55變量抽樣變量抽樣旨在通過對(duì)樣本的分析來推斷總體數(shù)額的合理性，因而它常常被審計(jì)人員用來對(duì)賬戶金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。變量抽樣的方法：均值估計(jì)、比率估計(jì)、差額估計(jì)等。變量抽樣的目的（1）確定賬戶總金額的合理性。（2）確定賬戶金額記錄是否正確。前者即區(qū)間估計(jì)，后者即假設(shè)測(cè)試。變量抽樣變量抽樣旨在通過對(duì)樣本的分析來推斷總體數(shù)額的合理性，56假設(shè)測(cè)試的步驟確定測(cè)試的目的：如前所述。確定樣本規(guī)模。選取樣本項(xiàng)目。樣本的檢查分析及對(duì)總體的推斷?！纠印空n本P262－266。假定“應(yīng)收賬款”有5000個(gè)明細(xì)賬，總金額為550000元，假定該5000個(gè)明細(xì)賬同質(zhì)?？煽啃运蕉?5％，可容忍誤差上限為27500元假設(shè)測(cè)試的步驟確定測(cè)試的目的：如前所述。57預(yù)計(jì)可能存在的錯(cuò)誤金額為8000元，總體標(biāo)準(zhǔn)差為20元。則樣本規(guī)模的計(jì)算公式為：樣本規(guī)?？煽啃韵禂?shù)精確限度總體標(biāo)準(zhǔn)差總體規(guī)模預(yù)計(jì)可能存在的錯(cuò)誤金額為8000元，總體標(biāo)準(zhǔn)差為20元。則58根據(jù)上面的條件，t＝1.96（95％相對(duì)應(yīng)的可靠性系數(shù)），N＝5000，P＝27500－8000＝19500，S＝20。因此，應(yīng)選取的樣本規(guī)模為：＝101其余步驟見P264。根據(jù)上面的條件，t＝1.