中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見(jiàn)考點(diǎn)

本文格式為Word版，下載可任意編輯——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見(jiàn)考點(diǎn)備考中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)這門科目的考生可以多整理一些常見(jiàn)的考點(diǎn)，并理解和記憶這些常見(jiàn)考點(diǎn)。今天我為大家整理了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見(jiàn)考點(diǎn)，以供考生復(fù)習(xí)。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見(jiàn)考點(diǎn)一：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

股權(quán)投資轉(zhuǎn)換涉及六種情形，如下表所示：

合并報(bào)表

1上升公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

原投資調(diào)整到公允價(jià)值

2上升權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本金法非同一操縱）

保持原投資賬面價(jià)值

原投資調(diào)整到公允價(jià)值

3上升公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為本金法（非同一操縱）

添置日原投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等

因個(gè)別報(bào)表原投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，所以無(wú)

需調(diào)整

4下降本金法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

剩余投資追溯調(diào)整權(quán)益法賬面價(jià)值

剩余投資調(diào)整到公允價(jià)值

5下降權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量

剩余投資調(diào)整到公允價(jià)值

6下降本金法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量

剩余投資調(diào)整到公允價(jià)值

無(wú)需調(diào)整剩余投資價(jià)值

本章新增內(nèi)容：

因其他投資方增資導(dǎo)致投資方投資由本金法改為權(quán)益法

投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而流失操縱權(quán)但能實(shí)施共同操縱或重大影響的，投資方應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別舉行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

1在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資從本金法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降片面所對(duì)應(yīng)的原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;然后，按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算舉行調(diào)整。

2在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定舉行會(huì)計(jì)處理。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見(jiàn)考點(diǎn)二：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算

對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。投資方在判斷對(duì)被投資單位是否具有共同操縱、重大影響時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過(guò)子公司間接持有的股權(quán)后。假設(shè)認(rèn)定投資方在被投資單位擁有共同操縱或重大影響，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方舉行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額;在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方舉行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮直接持有和間接持有的份額。

科目設(shè)置

長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資本金投資時(shí)點(diǎn)

——損益調(diào)整持有期間被投資單位凈損益及利潤(rùn)調(diào)配變動(dòng)

——其他綜合收益持有期間被投資單位其他綜合收益變動(dòng)

——其他權(quán)益變動(dòng)持有期間被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)

1值得留神的是，盡管在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他全體者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí)，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。

2在持有投資期間，被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤(rùn)、其他綜合收益和其他全體者權(quán)益變動(dòng)中歸屬于被投資單位的金額為根基舉行會(huì)計(jì)處理。

3假設(shè)被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無(wú)論被投資單位是否宣吿調(diào)配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。

一初始投資本金的調(diào)整

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本金大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可鑒別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本金;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本金小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可鑒別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資本金”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

1商譽(yù)=合并本金-被添置方可鑒別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

2長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本金大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可鑒別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，實(shí)際上是商譽(yù)，而商譽(yù)與整體有關(guān)，不能在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)，只能表達(dá)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中。

二投資損益確實(shí)認(rèn)

投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

1.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

2.被投資單位發(fā)生虧損

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

3.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的根基上，應(yīng)考慮以下因素的影響舉行適當(dāng)調(diào)整：

1被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表舉行調(diào)整。

2以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可鑒別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根基，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)舉行調(diào)整。

4.投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。

逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易;順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益表達(dá)在投資方或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。

投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額。

1順流交易

對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處境下即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或被消耗，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

2逆流交易

對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處境下即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或被消耗，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)添置資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的片面。

應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見(jiàn)考點(diǎn)三：非同一操縱下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

非同一操縱下的企業(yè)合并，添置方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并本金作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本金。

1一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

合并本金包括添置方在添置日為取得對(duì)被添置方的操縱權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承受的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

添置方為舉行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，該直接相關(guān)費(fèi)用通常是指添置方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估接洽等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承受其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。

企業(yè)合并發(fā)行的債券或承受其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額;發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用沖減資本公積股本溢價(jià)，資本公積股本溢價(jià)缺乏沖減的，沖減留存收益。

無(wú)論是同一操縱下的企業(yè)合并還是非同一操縱下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收工程處理。

會(huì)計(jì)處理如下：

非同一操縱下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在添置日按企業(yè)合并本金，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記負(fù)債科目，企業(yè)合并本金中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收工程舉行核算。

非同一操縱下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)舉行賬務(wù)處理：

1投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

2投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)本金或其他業(yè)務(wù)本金。

3投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的，其差額計(jì)入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“其他綜合收益”也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“投資收益”