整體改制方案范文

整體改制方案范文整?體改制中的?個(gè)人所得稅?問題有限?公司整體改?制為股份公?司時(shí)，由于?往往存在留?存收益（盈?余公積和未?分配利潤(rùn)）?轉(zhuǎn)增股本的?過程，故個(gè)?人股東需要?繳納個(gè)人所?得稅。但在?ipo實(shí)務(wù)?中，確有一?些公開認(rèn)為?不需要繳稅?的案例。?案例1公?元太陽能?___年_?__月，公?元太陽能?公開了整體?改制中規(guī)避?個(gè)人所得稅?的一種常用?的操作辦法?。股改前，?將有限公司?注冊(cè)資本增?加至預(yù)定的?股本；股改?時(shí)，股份公?司股本即為?有限公司實(shí)?收資本。?根據(jù)公元太?陽能于__?_年___?月公布的《?首次公開發(fā)?行股票并在?創(chuàng)業(yè)板上市?招股說明書?》（申報(bào)稿?），其改制?前后的權(quán)益?結(jié)構(gòu)如表所?示。凈資?產(chǎn)項(xiàng)目股本?（實(shí)收資本?）資本公?積盈余公積?未分配利潤(rùn)?凈資產(chǎn)合計(jì)?改制前1?1000.?0016?825.8?8公元太?陽能股改時(shí)?個(gè)人股東未?繳納個(gè)人所?得稅，審核?中顯然是受?到了重點(diǎn)_?__，保薦?機(jī)構(gòu)的反饋?意見如下：?在整體變更?中未增加注?冊(cè)資本，自?然人股東不?需要繳納個(gè)?人所得稅；?當(dāng)?shù)囟悇?wù)主?管部門對(duì)此?予以批復(fù)認(rèn)?可；實(shí)際控?制人對(duì)整體?變更時(shí)可能?涉及的個(gè)人?所得稅事項(xiàng)?做出了相關(guān)?承諾，因此?，上述事宜?對(duì)發(fā)行人本?次發(fā)行上市?未構(gòu)成障礙?。按上述?案例中的理?解，凈資產(chǎn)?中的留存收?益未增加股?本，而是增?加了資本公?積，留存收?益轉(zhuǎn)增股本?是需要交稅?的，但轉(zhuǎn)增?資本公積并?不需要交稅?。案例_?__天龍?光電_?__光電?___年年?末上市，其?招股說明書?中對(duì)改制沒?有繳納個(gè)人?所得稅的論?述引起了很?大的爭(zhēng)議。?根據(jù)__?_光電于_?__年__?_月公布的?《首次公開?發(fā)行股票并?在創(chuàng)業(yè)板上?市招股說明?書》（申報(bào)?稿），__?_光電改制?前后的權(quán)益?結(jié)構(gòu)如表所?示。__?_光電的做?法是改制中?一個(gè)非常普?通的操作，?但保薦機(jī)構(gòu)?的反饋意見?如下：目前?我國(guó)現(xiàn)行法?律、法規(guī)沒?有明確規(guī)定?有限責(zé)任公?司變更設(shè)立?股份有限公?司時(shí)，其自?然人出資應(yīng)?該繳納個(gè)人?所得稅。整?體改制時(shí)不?是轉(zhuǎn)增注冊(cè)?資本的過程?，自然人股?東不會(huì)產(chǎn)生?應(yīng)納個(gè)人所?得稅的義務(wù)?。凈資產(chǎn)?項(xiàng)目股本（?實(shí)收資本）?資本公積?盈余公積未?分配利潤(rùn)凈?資產(chǎn)合計(jì)?15249?.801?5249.?80上述?保薦機(jī)構(gòu)的?理解，顯然?是“不走尋?常路”。不?過，財(cái)政部?的一紙檢查?公告很快宣?布了這不是?一條正確的?道路。__?_年___?月，財(cái)政部?發(fā)布《會(huì)計(jì)?信息質(zhì)量檢?查公告（第?___號(hào)）?》，認(rèn)為：?___光電?___年以?盈余公積、?未分配利潤(rùn)?折股，自然?人股東未繳?納個(gè)人所得?稅___萬?元。在_?__光電案?例中，根據(jù)?財(cái)政部計(jì)算?的補(bǔ)稅__?_萬元測(cè)算?，正好是個(gè)?人股東享受?的留存收益?的___%?，即財(cái)政部?認(rèn)為：全部?留存收益都?要納稅，但?原資本公積?部分不需要?交稅。結(jié)?合上述兩個(gè)?案例，根據(jù)?目前稅法的?規(guī)定，繼續(xù)?分析如何把?握整體改制?個(gè)人所得稅?問題。1?.整體改制?屬于轉(zhuǎn)增行?為整體改?制應(yīng)理解為?資本轉(zhuǎn)增行?為，即用原?屬于有限公?司的資本公?積（原資本?公積）和留?存收益進(jìn)行?轉(zhuǎn)增，形成?新股份公司?的股本和資?本公積（新?資本公積）?。對(duì)轉(zhuǎn)增過?程，有兩種?不同理解：?第一種，?原資本公積?和留存收益?一并轉(zhuǎn)入新?股本，超過?新增股本部?分計(jì)入新資?本公積。?第二種，留?存收益同時(shí)?轉(zhuǎn)增股本和?新資本公積?，可能存在?的具體情況?包括：留存?收益超過新?增股本時(shí)，?視作留存收?益部分轉(zhuǎn)增?股本，部分?轉(zhuǎn)增新資本?公積；留存?收益等于新?增股本時(shí)，?視作留存收?益全部轉(zhuǎn)增?股本；留存?收益低于新?增股本時(shí)，?視作留存收?益全部轉(zhuǎn)增?股本，原資?本公積再轉(zhuǎn)?增不足的股?本。再具?體到上述案?例，其轉(zhuǎn)增?過程如下：?（1）公?元太陽能顯?然符合上述?第二種理解?。股本前后?未發(fā)生變化?，新增股本?為0，即留?存收益全部?形成了資本?公積。如果?是第一種理?解，其留存?收益___?萬元亦應(yīng)繳?納個(gè)人所得?稅。（2?）在___?光電案例中?，保薦機(jī)構(gòu)?認(rèn)為整體改?制時(shí)不是轉(zhuǎn)?增注冊(cè)資本?的過程，顯?然是不對(duì)的?，按第二種?理解，具體?為：留存收?益合計(jì)__?_萬元，其?中___萬?元轉(zhuǎn)增了股?本，___?萬元轉(zhuǎn)增了?資本公積。?但是，財(cái)?政部把握的?應(yīng)該是第一?種理解，留?存收益和原?資本公積全?部轉(zhuǎn)入股本?，而不是分?別轉(zhuǎn)入股本?和資本公積?。2.目?前稅法的相?關(guān)規(guī)定（?1）留存收?益轉(zhuǎn)增股本?。根據(jù)《征?收個(gè)人所得?稅若干問題?的規(guī)定》（?國(guó)稅發(fā)[_?__]__?_號(hào)）的規(guī)?定，股份制?企業(yè)在分配?股息、紅利?時(shí)，以股票?形式向股東?個(gè)人支付應(yīng)?得的股息、?紅利（即派?發(fā)紅股），?應(yīng)以派發(fā)紅?股的股票票?面金額為收?入額，按利?息、股息、?紅利項(xiàng)目計(jì)?征個(gè)人所得?稅。根據(jù)?《國(guó)家稅務(wù)?總__關(guān)于?股份制企業(yè)?轉(zhuǎn)增股本和?派發(fā)紅股征?免個(gè)人所得?稅___》?（國(guó)稅發(fā)[?___]_?__號(hào)）的?規(guī)定，股份?制企業(yè)用盈?余公積金派?發(fā)紅股屬于?股息、紅利?性質(zhì)的分配?，對(duì)個(gè)人取?得的紅股數(shù)?額，應(yīng)作為?個(gè)人所得征?稅。根據(jù)《?國(guó)家稅務(wù)總?__關(guān)于盈?余公積金轉(zhuǎn)?增注冊(cè)資本?征收個(gè)人所?得稅問題的?批復(fù)》（國(guó)?稅函發(fā)[_?__]__?_號(hào)）的規(guī)?定，有限公?司從稅后利?潤(rùn)中提取的?法定公積金?和任意公積?金轉(zhuǎn)增注冊(cè)?資本，實(shí)際?上是該公司?將盈余公積?金向股東分?配了股息、?紅利，股東?再以分得的?股息、紅利?增加注冊(cè)資?本。因此也?應(yīng)按照“?利息、股息?、紅利所得?”項(xiàng)目征收?個(gè)人所得稅?。（2）?留存收益轉(zhuǎn)?增資本公積?。對(duì)于留存?收益轉(zhuǎn)增資?本公積，稅?法沒有直接?的規(guī)定。_?__年，國(guó)?家稅務(wù)__?_在對(duì)網(wǎng)上?咨詢問題“?有限責(zé)任公?司整體變更?為股份有限?公司時(shí)，盈?余公積和未?分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)?增股本和資?本公積，個(gè)?人股東如何?繳納個(gè)人所?得稅?！钡?答復(fù)中明確?：盈余公積?和未分配利?潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本?應(yīng)當(dāng)按“利?息、股息、?紅利所得”?項(xiàng)目計(jì)征個(gè)?人所得稅，?轉(zhuǎn)增資本公?積不計(jì)征個(gè)?人所得稅。?（3）資?本公積轉(zhuǎn)增?股本。根據(jù)?《國(guó)家稅務(wù)?總__關(guān)于?股份制企業(yè)?轉(zhuǎn)增股本?和派發(fā)紅股?征免個(gè)人所?得稅___?》（國(guó)稅發(fā)?[___]?___號(hào)）?的規(guī)定，股?份制企業(yè)用?資本公積金?轉(zhuǎn)增股本不?屬于股息、?紅利性質(zhì)的?分配，對(duì)個(gè)?人取得的轉(zhuǎn)?增股本數(shù)額?，___個(gè)?人所得，不?征收個(gè)人所?得稅。根?據(jù)《國(guó)家稅?務(wù)總__關(guān)?于原城市信?用社在轉(zhuǎn)制?為城市合作?銀行過程中?個(gè)人股增值?所得應(yīng)納個(gè)?人所得稅的?批復(fù)》（國(guó)?稅函〔__?_〕___?號(hào)）的規(guī)定?，對(duì)股份制?企業(yè)用股票?溢價(jià)發(fā)行收?入形成的資?本公積轉(zhuǎn)增?資本不征收?個(gè)人所得稅?，除此之外?，其他資本?公積轉(zhuǎn)增資?本應(yīng)征收個(gè)?人所得稅。?3.對(duì)稅?法理解存在?的爭(zhēng)議（?1）對(duì)留存?收益轉(zhuǎn)增過?程的不同理?解。將公元?太陽能的轉(zhuǎn)?增過程理解?為盈余公積?直接轉(zhuǎn)增資?本公積，那?么___光?電也可以此?來抗辯：其?轉(zhuǎn)增過程可?以視為留存?收益部分轉(zhuǎn)?增股本，部?分轉(zhuǎn)增資本?公積，轉(zhuǎn)入?股本部分繳?納個(gè)人所得?稅，轉(zhuǎn)入資?本公積部分?不繳稅。?從處罰結(jié)果?看，財(cái)政部?顯然不是這?樣把握的。?但國(guó)家稅務(wù)?___的咨?詢問答卻認(rèn)?可了整體改?制中留存收?益轉(zhuǎn)增股本?和資本公積?的情況。?（2）資本?公積轉(zhuǎn)增是?否繳稅。有?限公司形成?的原資本公?積轉(zhuǎn)增股本?（包括有限?公司階段轉(zhuǎn)?增資本）是?否需要繳納?個(gè)人所得稅?，爭(zhēng)議點(diǎn)在?于對(duì)“對(duì)股?份制企業(yè)用?股票溢價(jià)發(fā)?行收入形成?的資本公積?轉(zhuǎn)增資本不?征收個(gè)人所?得稅”的理?解。狹義地?理解，不征?稅的資本公?積是股份公?司發(fā)行股票?形成的溢價(jià)?，有限公司?的資本溢價(jià)?不屬此列；?而廣義地理?解，有限公?司亦屬于股?份制企業(yè)，?股票溢價(jià)與?資本溢價(jià)并?無本質(zhì)的區(qū)?別，所以有?限公司的資?本溢價(jià)理應(yīng)?不繳稅。?4.實(shí)務(wù)中?能不能學(xué)習(xí)?公元太陽能?對(duì)于整體?改制的個(gè)人?所得稅問題?，證監(jiān)會(huì)審?核中的口徑?是。ipo?公司在改制?環(huán)節(jié)因?qū)?資產(chǎn)折合為?股本，個(gè)人?股東是否需?繳納個(gè)人所?得稅，怎么?繳納，由當(dāng)?地稅務(wù)部門?決定。從實(shí)?務(wù)中看