成本會(huì)計(jì)教學(xué)-成本分析

第十二章

成本分析第一節(jié)成本分析概述一

、成本分析的概念及意義

成本分析是指企業(yè)利用成本核算資料及其他有關(guān)資料，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況進(jìn)行分析研究，查明影響成本費(fèi)用升降的具體原因，尋找降低成本、節(jié)約費(fèi)用的潛力和途徑一項(xiàng)管理活動(dòng)。

成本分析在整個(gè)成本管理中的重要意義表現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：

①可以檢查企業(yè)成本計(jì)劃（預(yù)算）完成或未完成的原因，對(duì)成本計(jì)劃本身及其成本計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。②可以對(duì)企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資、籌資決策方案進(jìn)行成本效益比較，從而為企業(yè)決策者作出正確的決策提供依據(jù)。③可以促使企業(yè)不斷地降低成本、節(jié)約費(fèi)用。④可以檢查企業(yè)成本管理行為的合理性、合法性。⑤可以分清成本管理各個(gè)環(huán)節(jié)或部門(mén)的成本管理責(zé)任，有利于考核和評(píng)估其成本管理業(yè)績(jī)。二、成本分析的方法

（一）比較分析法

比較分析法是通過(guò)實(shí)際數(shù)與基數(shù)的對(duì)比來(lái)揭示實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成績(jī)和問(wèn)題的一種分析方法。

比較分析法是一種絕對(duì)數(shù)的比較分析，它只適用于同類(lèi)型企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析。因此，采用比較分析法時(shí)，應(yīng)注意相比指標(biāo)的可比性，包括在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、計(jì)算方法、計(jì)算期間和影響指標(biāo)形成的客觀條件等方面。對(duì)比分析的形式：實(shí)際與計(jì)劃、本期與上期、與同行業(yè)比較（二）比率分析法

比率分析法是通過(guò)計(jì)算指標(biāo)之間的比率，來(lái)考察企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)效益的一種分析方法。比率分析法的比率形式。相關(guān)指標(biāo)比率分析法結(jié)構(gòu)比率分析法1、相關(guān)指標(biāo)比率分析法

相關(guān)指標(biāo)比率分析法是把企業(yè)兩個(gè)性質(zhì)不完全相同、但又有聯(lián)系的指標(biāo)加以比較，求得兩個(gè)指標(biāo)的比值，借以進(jìn)行成本分析的一種方法。通常計(jì)算的相關(guān)比率指標(biāo)有：

銷(xiāo)售收入成本率＝×100%

銷(xiāo)售收入成本

2、結(jié)構(gòu)比率分析法結(jié)構(gòu)比率分析法是計(jì)算某項(xiàng)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重，即部分與總體的比率進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。通常計(jì)算的構(gòu)成比率指標(biāo)有：直接材料費(fèi)用構(gòu)成比率＝

×100%管理費(fèi)用占期間費(fèi)用的比率＝

×100%單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品直接材料期間費(fèi)用總額管理費(fèi)用

3、趨勢(shì)比率分析

趨勢(shì)比率也叫動(dòng)態(tài)相對(duì)數(shù)，是通過(guò)兩個(gè)時(shí)期或連續(xù)若干時(shí)期相同經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增減的對(duì)比，計(jì)算比率來(lái)揭示各期之間的指標(biāo)增減數(shù)額，據(jù)以預(yù)測(cè)成本發(fā)展趨勢(shì)的一種分析方法。通常計(jì)算的趨勢(shì)比率指標(biāo)有：

定基發(fā)展速度＝

×100%環(huán)比發(fā)展速度＝

×100%基期成本比較期成本前一期成本比較期成本

比率分析法的主要優(yōu)點(diǎn)在于，通過(guò)比率計(jì)算，可以把某些不可比的企業(yè)變成可比的企業(yè)，便于外部或內(nèi)部決策者選擇投資方案時(shí)進(jìn)行比較分析。比率法的不足之處：①比率的數(shù)字只反映比值，不能說(shuō)明其絕對(duì)額的變動(dòng)；②比率分析法與比較分析法一樣，均無(wú)法說(shuō)明指標(biāo)變動(dòng)的具體原因。

（三）因素分析法（連環(huán)替代法）

連環(huán)替代法是根據(jù)因素之間的內(nèi)在依存關(guān)系，依次測(cè)定各因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異影響的一種分析方法。連環(huán)替代法的分析程序?yàn)?

(1)

分解指標(biāo)因素并確定因素的排列順序

(2)

逐次替代因素

(3)

確定影響結(jié)果

(4)匯總影響結(jié)果

連環(huán)替代法的典型模式是：假設(shè)某指標(biāo)由a、b、c三個(gè)因素組成，諸因素與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系為：上年數(shù):a0?b0=n0本年數(shù):a1?b1=n1采用連環(huán)替代分析計(jì)算如下：綜合指標(biāo)a0?b0=n0

①第一次替換a1?b0=n’

②第二次替換a1?b1=n1

③②—①即n‘—n是a因素變化影響綜合指標(biāo)的結(jié)果：

n‘—n=a1?b0－a0?b0=（a1－a0）?b0=Δa?b0③—②即n1—n‘是b因素變化影響綜合指標(biāo)的結(jié)果：n1—n‘=a1?b1－a1?b0

=（b1－b0）?a1=Δb?a1連環(huán)替代法的特點(diǎn)：①連環(huán)替代的順序性：

首先，將各因素區(qū)分為數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)，“先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)”其次，同時(shí)出現(xiàn)幾個(gè)數(shù)量(或質(zhì)量)指標(biāo)，“先實(shí)物量指標(biāo)，后價(jià)值量指標(biāo)”最后，“先替換基本因素，后替換從屬因素”②替代因素的連環(huán)性：③計(jì)算結(jié)果的假設(shè)性：

連環(huán)替代法會(huì)隨各因素的排列順序不同而得出不同的分析結(jié)果,而連環(huán)替代的順序要求是假設(shè)的第二節(jié)全部產(chǎn)品成本分析全部產(chǎn)品成本分析，是將全部產(chǎn)品本年實(shí)際總成本與按本年實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整的計(jì)劃總成本進(jìn)行比較，計(jì)算出全部產(chǎn)品總成本降低額和總成本降低率，借以分析全部產(chǎn)品成本的升降情況。一

、按產(chǎn)品類(lèi)別分析全部產(chǎn)品成本

假設(shè)某企業(yè)本年全部產(chǎn)品成本報(bào)表如12表—2所示。產(chǎn)品名稱(chēng)計(jì)量單位實(shí)際產(chǎn)量單位成本總成本上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際按上年實(shí)際成本計(jì)算按本年計(jì)劃成本計(jì)算按本年實(shí)際成本計(jì)算可比產(chǎn)品277800267540265200ab臺(tái)臺(tái)180240530760493745500730954001824008874017880090000175200不可比產(chǎn)品2400024800c臺(tái)803003102400024800全部產(chǎn)品291540290000表12—2商品產(chǎn)品成本表按產(chǎn)品別分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況如下表。表12—3全部商品產(chǎn)品成本分析表(按產(chǎn)品別)產(chǎn)品名稱(chēng)實(shí)際產(chǎn)量按計(jì)劃成本計(jì)算總成本實(shí)際產(chǎn)量按實(shí)際成本計(jì)算總成本實(shí)際比計(jì)劃降低額實(shí)際比計(jì)劃降低率可比產(chǎn)品ab2675408874017880026520090000175200－2340+1260－3600－0.87%+1.42%－2.01%不可比產(chǎn)品c24000240002480024800+800+800+3.33%+3.33%全部產(chǎn)品291540290000－1540－0.53%二

、按成本項(xiàng)目分析全部產(chǎn)品成本現(xiàn)根據(jù)成本計(jì)劃和本年有關(guān)成本資料，按成本項(xiàng)目進(jìn)行全部商品產(chǎn)品成本分析如表12—4所示。表12—4全部商品產(chǎn)品成本分析表(按成本項(xiàng)目)成本項(xiàng)目實(shí)際產(chǎn)量按計(jì)劃成本計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量按實(shí)際成本計(jì)算實(shí)際比計(jì)劃降低額實(shí)際比計(jì)劃降低率各項(xiàng)目變動(dòng)對(duì)總成本影響直接材料直接工資制造費(fèi)用21885529154435312146003480040600－4255＋5646－2931－1.94%＋19.37%－6.73%－1.46%＋1.94%－1.01%合計(jì)291540290000－1540－0.53%－0.53%一

、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)及其完成情況的計(jì)算

1.可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)指標(biāo):第三節(jié) 可比產(chǎn)品成本分析=∑可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額×計(jì)劃產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本（本年計(jì)劃單位成本）－∑計(jì)劃產(chǎn)量×上年單位成本可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低率=×

100%

假設(shè)東風(fēng)公司19××年可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)指標(biāo)如下:表12—5可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)產(chǎn)品名稱(chēng)計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本成本降低指標(biāo)上年實(shí)際本年計(jì)劃按上年成本計(jì)算按計(jì)劃成本計(jì)算降低額降低率ab400600500750495740合計(jì)表12—5可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)產(chǎn)品名稱(chēng)計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本成本降低指標(biāo)上年實(shí)際本年計(jì)劃按上年成本計(jì)算按計(jì)劃成本計(jì)算降低額降低率ab400600500750495740200000450000198000444000200060001.00%1.33%合計(jì)65000064200080001.23%

2.可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低指標(biāo):=∑可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額×實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本（本年實(shí)際單位成本）－∑實(shí)際產(chǎn)量×上年單位成本可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低率=×

100%

假設(shè)東風(fēng)公司19××年可比產(chǎn)品成本實(shí)際完成情況如下:表12—6可比產(chǎn)品成本實(shí)際執(zhí)行情況產(chǎn)品名稱(chēng)計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本上年實(shí)際本年計(jì)劃按上年成本計(jì)算按計(jì)劃成本計(jì)算按計(jì)劃成本計(jì)算ab500640500750495740合計(jì)

a產(chǎn)品實(shí)際成本降低率=(500-490)/500×100%=2.00%b產(chǎn)品實(shí)際成本降低率=(750-742)/750×100%=1.07%可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額=730000－719880=10120（元）可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低率=10120/730000×100%=1.386%表12—6可比產(chǎn)品成本實(shí)際執(zhí)行情況產(chǎn)品名稱(chēng)計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本上年實(shí)際本年計(jì)劃按上年成本計(jì)算按計(jì)劃成本計(jì)算按計(jì)劃成本計(jì)算ab5006405007504957402500004800002475000473600245000474880合計(jì)730000721100719880

3.可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況:超計(jì)劃降低額＝實(shí)際降低額－計(jì)劃降低額＝10120－8000=2120(元)

超計(jì)劃降低率＝實(shí)際降低率－計(jì)劃降低率＝1.386%－1.23%=0.156%二、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的原因分析

1.影響可比產(chǎn)品成本的因素:產(chǎn)品產(chǎn)量因素產(chǎn)品結(jié)構(gòu)因素單位產(chǎn)品成本因素

(1)產(chǎn)量因素(2)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)因素

∑可比產(chǎn)品成本降低額產(chǎn)量（=可比產(chǎn)品成本降低額×上年單位成本）×∑產(chǎn)量（=可比產(chǎn)品成本降低額×上年單位成本）×∑×產(chǎn)品結(jié)構(gòu)∑各產(chǎn)品產(chǎn)量×各產(chǎn)品上年單位成本某產(chǎn)品產(chǎn)量×該產(chǎn)品上年單位成本某產(chǎn)品結(jié)構(gòu)=×

100%

2.分析各因素變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的影響:

(1)產(chǎn)量變動(dòng)影響可比產(chǎn)品成本降低額

或∑×（實(shí)際產(chǎn)量×上年單位成本上年單位成本－計(jì)劃產(chǎn)量）∑

×計(jì)劃可比產(chǎn)品成本降低率計(jì)劃可比產(chǎn)品成本降低率（×1－綜合產(chǎn)量完成率）

⑵產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響可比產(chǎn)品成本降低額或∑×實(shí)際產(chǎn)量×上年單位成本計(jì)劃單位成本－實(shí)際產(chǎn)量∑

－計(jì)劃可比產(chǎn)品成本降低率×綜合產(chǎn)量

完

成

率∑×（實(shí)際結(jié)構(gòu)×上年單位成本實(shí)際產(chǎn)量－計(jì)劃結(jié)構(gòu)）∑

×個(gè)別產(chǎn)品成本降低率][

(3)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響可比產(chǎn)品成本降低率(4)單位成本變動(dòng)影響可比產(chǎn)品成本降低額

∑實(shí)際產(chǎn)量×(計(jì)劃單位成本－實(shí)際單位成本)

(5)單位成本變動(dòng)影響可比產(chǎn)品成本降低率

∑實(shí)際產(chǎn)量×上年單位產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額×100%

∑實(shí)際產(chǎn)量×上年單位產(chǎn)品成本單位成本變動(dòng)影響的可比產(chǎn)品成本降低額×100%

第四節(jié) 主要產(chǎn)品單位成本分析一

、產(chǎn)品單位成本的比較分析產(chǎn)品單位成本的比較分析，是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的主要產(chǎn)品單位成本表的具體資料，利用比較分析法，分析本期實(shí)際單位成本比計(jì)劃或預(yù)算、比上期、比本企業(yè)歷史最好水平及先進(jìn)企業(yè)成本水平的升降情況，然后著重對(duì)某種或某幾種產(chǎn)品進(jìn)一步按成本項(xiàng)目對(duì)比研究，查明影響單位成本升降的原因。假設(shè)某企業(yè)甲產(chǎn)品單位成本資料如表12—7所示。表12—