成本會計教學-成本分析

第十二章

成本分析第一節(jié)成本分析概述一

、成本分析的概念及意義

成本分析是指企業(yè)利用成本核算資料及其他有關資料，對企業(yè)成本費用水平及其構成情況進行分析研究，查明影響成本費用升降的具體原因，尋找降低成本、節(jié)約費用的潛力和途徑一項管理活動。

成本分析在整個成本管理中的重要意義表現(xiàn)在如下幾點：

①可以檢查企業(yè)成本計劃（預算）完成或未完成的原因，對成本計劃本身及其成本計劃執(zhí)行結果進行評價。②可以對企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營投資、籌資決策方案進行成本效益比較，從而為企業(yè)決策者作出正確的決策提供依據(jù)。③可以促使企業(yè)不斷地降低成本、節(jié)約費用。④可以檢查企業(yè)成本管理行為的合理性、合法性。⑤可以分清成本管理各個環(huán)節(jié)或部門的成本管理責任，有利于考核和評估其成本管理業(yè)績。二、成本分析的方法

（一）比較分析法

比較分析法是通過實際數(shù)與基數(shù)的對比來揭示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟活動的成績和問題的一種分析方法。

比較分析法是一種絕對數(shù)的比較分析，它只適用于同類型企業(yè)進行對比分析。因此，采用比較分析法時，應注意相比指標的可比性，包括在經(jīng)濟內(nèi)容、計算方法、計算期間和影響指標形成的客觀條件等方面。對比分析的形式：實際與計劃、本期與上期、與同行業(yè)比較（二）比率分析法

比率分析法是通過計算指標之間的比率，來考察企業(yè)經(jīng)濟活動相對效益的一種分析方法。比率分析法的比率形式。相關指標比率分析法結構比率分析法1、相關指標比率分析法

相關指標比率分析法是把企業(yè)兩個性質(zhì)不完全相同、但又有聯(lián)系的指標加以比較，求得兩個指標的比值，借以進行成本分析的一種方法。通常計算的相關比率指標有：

銷售收入成本率＝×100%

銷售收入成本

2、結構比率分析法結構比率分析法是計算某項指標的各個組成部分占總體的比重，即部分與總體的比率進行數(shù)量分析的一種方法。通常計算的構成比率指標有：直接材料費用構成比率＝

×100%管理費用占期間費用的比率＝

×100%單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品直接材料期間費用總額管理費用

3、趨勢比率分析

趨勢比率也叫動態(tài)相對數(shù)，是通過兩個時期或連續(xù)若干時期相同經(jīng)濟指標增減的對比，計算比率來揭示各期之間的指標增減數(shù)額，據(jù)以預測成本發(fā)展趨勢的一種分析方法。通常計算的趨勢比率指標有：

定基發(fā)展速度＝

×100%環(huán)比發(fā)展速度＝

×100%基期成本比較期成本前一期成本比較期成本

比率分析法的主要優(yōu)點在于，通過比率計算，可以把某些不可比的企業(yè)變成可比的企業(yè)，便于外部或內(nèi)部決策者選擇投資方案時進行比較分析。比率法的不足之處：①比率的數(shù)字只反映比值，不能說明其絕對額的變動；②比率分析法與比較分析法一樣，均無法說明指標變動的具體原因。

（三）因素分析法（連環(huán)替代法）

連環(huán)替代法是根據(jù)因素之間的內(nèi)在依存關系，依次測定各因素變動對經(jīng)濟指標差異影響的一種分析方法。連環(huán)替代法的分析程序為:

(1)

分解指標因素并確定因素的排列順序

(2)

逐次替代因素

(3)

確定影響結果

(4)匯總影響結果

連環(huán)替代法的典型模式是：假設某指標由a、b、c三個因素組成，諸因素與經(jīng)濟指標的關系為：上年數(shù):a0?b0=n0本年數(shù):a1?b1=n1采用連環(huán)替代分析計算如下：綜合指標a0?b0=n0

①第一次替換a1?b0=n’

②第二次替換a1?b1=n1

③②—①即n‘—n是a因素變化影響綜合指標的結果：

n‘—n=a1?b0－a0?b0=（a1－a0）?b0=Δa?b0③—②即n1—n‘是b因素變化影響綜合指標的結果：n1—n‘=a1?b1－a1?b0

=（b1－b0）?a1=Δb?a1連環(huán)替代法的特點：①連環(huán)替代的順序性：

首先，將各因素區(qū)分為數(shù)量指標和質(zhì)量指標，“先數(shù)量指標，后質(zhì)量指標”其次，同時出現(xiàn)幾個數(shù)量(或質(zhì)量)指標，“先實物量指標，后價值量指標”最后，“先替換基本因素，后替換從屬因素”②替代因素的連環(huán)性：③計算結果的假設性：

連環(huán)替代法會隨各因素的排列順序不同而得出不同的分析結果,而連環(huán)替代的順序要求是假設的第二節(jié)全部產(chǎn)品成本分析全部產(chǎn)品成本分析，是將全部產(chǎn)品本年實際總成本與按本年實際產(chǎn)量調(diào)整的計劃總成本進行比較，計算出全部產(chǎn)品總成本降低額和總成本降低率，借以分析全部產(chǎn)品成本的升降情況。一

、按產(chǎn)品類別分析全部產(chǎn)品成本

假設某企業(yè)本年全部產(chǎn)品成本報表如12表—2所示。產(chǎn)品名稱計量單位實際產(chǎn)量單位成本總成本上年實際本年計劃本年實際按上年實際成本計算按本年計劃成本計算按本年實際成本計算可比產(chǎn)品277800267540265200ab臺臺180240530760493745500730954001824008874017880090000175200不可比產(chǎn)品2400024800c臺803003102400024800全部產(chǎn)品291540290000表12—2商品產(chǎn)品成本表按產(chǎn)品別分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況如下表。表12—3全部商品產(chǎn)品成本分析表(按產(chǎn)品別)產(chǎn)品名稱實際產(chǎn)量按計劃成本計算總成本實際產(chǎn)量按實際成本計算總成本實際比計劃降低額實際比計劃降低率可比產(chǎn)品ab2675408874017880026520090000175200－2340+1260－3600－0.87%+1.42%－2.01%不可比產(chǎn)品c24000240002480024800+800+800+3.33%+3.33%全部產(chǎn)品291540290000－1540－0.53%二

、按成本項目分析全部產(chǎn)品成本現(xiàn)根據(jù)成本計劃和本年有關成本資料，按成本項目進行全部商品產(chǎn)品成本分析如表12—4所示。表12—4全部商品產(chǎn)品成本分析表(按成本項目)成本項目實際產(chǎn)量按計劃成本計算實際產(chǎn)量按實際成本計算實際比計劃降低額實際比計劃降低率各項目變動對總成本影響直接材料直接工資制造費用21885529154435312146003480040600－4255＋5646－2931－1.94%＋19.37%－6.73%－1.46%＋1.94%－1.01%合計291540290000－1540－0.53%－0.53%一

、可比產(chǎn)品成本降低任務及其完成情況的計算

1.可比產(chǎn)品成本降低任務指標:第三節(jié) 可比產(chǎn)品成本分析=∑可比產(chǎn)品成本計劃降低額×計劃產(chǎn)量上年實際單位成本（本年計劃單位成本）－∑計劃產(chǎn)量×上年單位成本可比產(chǎn)品成本計劃降低額可比產(chǎn)品成本計劃降低率=×

100%

假設東風公司19××年可比產(chǎn)品成本計劃降低任務指標如下:表12—5可比產(chǎn)品成本計劃降低任務產(chǎn)品名稱計劃產(chǎn)量單位成本總成本成本降低指標上年實際本年計劃按上年成本計算按計劃成本計算降低額降低率ab400600500750495740合計表12—5可比產(chǎn)品成本計劃降低任務產(chǎn)品名稱計劃產(chǎn)量單位成本總成本成本降低指標上年實際本年計劃按上年成本計算按計劃成本計算降低額降低率ab400600500750495740200000450000198000444000200060001.00%1.33%合計65000064200080001.23%

2.可比產(chǎn)品成本實際降低指標:=∑可比產(chǎn)品成本實際降低額×實際產(chǎn)量上年實際單位成本（本年實際單位成本）－∑實際產(chǎn)量×上年單位成本可比產(chǎn)品成本實際降低額可比產(chǎn)品成本實際降低率=×

100%

假設東風公司19××年可比產(chǎn)品成本實際完成情況如下:表12—6可比產(chǎn)品成本實際執(zhí)行情況產(chǎn)品名稱計劃產(chǎn)量單位成本總成本上年實際本年計劃按上年成本計算按計劃成本計算按計劃成本計算ab500640500750495740合計

a產(chǎn)品實際成本降低率=(500-490)/500×100%=2.00%b產(chǎn)品實際成本降低率=(750-742)/750×100%=1.07%可比產(chǎn)品成本實際降低額=730000－719880=10120（元）可比產(chǎn)品成本實際降低率=10120/730000×100%=1.386%表12—6可比產(chǎn)品成本實際執(zhí)行情況產(chǎn)品名稱計劃產(chǎn)量單位成本總成本上年實際本年計劃按上年成本計算按計劃成本計算按計劃成本計算ab5006405007504957402500004800002475000473600245000474880合計730000721100719880

3.可比產(chǎn)品成本降低任務完成情況:超計劃降低額＝實際降低額－計劃降低額＝10120－8000=2120(元)

超計劃降低率＝實際降低率－計劃降低率＝1.386%－1.23%=0.156%二、可比產(chǎn)品成本降低任務完成情況的原因分析

1.影響可比產(chǎn)品成本的因素:產(chǎn)品產(chǎn)量因素產(chǎn)品結構因素單位產(chǎn)品成本因素

(1)產(chǎn)量因素(2)產(chǎn)品結構因素

∑可比產(chǎn)品成本降低額產(chǎn)量（=可比產(chǎn)品成本降低額×上年單位成本）×∑產(chǎn)量（=可比產(chǎn)品成本降低額×上年單位成本）×∑×產(chǎn)品結構∑各產(chǎn)品產(chǎn)量×各產(chǎn)品上年單位成本某產(chǎn)品產(chǎn)量×該產(chǎn)品上年單位成本某產(chǎn)品結構=×

100%

2.分析各因素變動對可比產(chǎn)品成本降低任務的影響:

(1)產(chǎn)量變動影響可比產(chǎn)品成本降低額

或∑×（實際產(chǎn)量×上年單位成本上年單位成本－計劃產(chǎn)量）∑

×計劃可比產(chǎn)品成本降低率計劃可比產(chǎn)品成本降低率（×1－綜合產(chǎn)量完成率）

⑵產(chǎn)品結構變動影響可比產(chǎn)品成本降低額或∑×實際產(chǎn)量×上年單位成本計劃單位成本－實際產(chǎn)量∑

－計劃可比產(chǎn)品成本降低率×綜合產(chǎn)量

完

成

率∑×（實際結構×上年單位成本實際產(chǎn)量－計劃結構）∑

×個別產(chǎn)品成本降低率][

(3)產(chǎn)品結構變動影響可比產(chǎn)品成本降低率(4)單位成本變動影響可比產(chǎn)品成本降低額

∑實際產(chǎn)量×(計劃單位成本－實際單位成本)

(5)單位成本變動影響可比產(chǎn)品成本降低率

∑實際產(chǎn)量×上年單位產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本實際降低額×100%

∑實際產(chǎn)量×上年單位產(chǎn)品成本單位成本變動影響的可比產(chǎn)品成本降低額×100%

第四節(jié) 主要產(chǎn)品單位成本分析一

、產(chǎn)品單位成本的比較分析產(chǎn)品單位成本的比較分析，是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的主要產(chǎn)品單位成本表的具體資料，利用比較分析法，分析本期實際單位成本比計劃或預算、比上期、比本企業(yè)歷史最好水平及先進企業(yè)成本水平的升降情況，然后著重對某種或某幾種產(chǎn)品進一步按成本項目對比研究，查明影響單位成本升降的原因。假設某企業(yè)甲產(chǎn)品單位成本資料如表12—7所示。表12—