審計(jì)學(xué)第1章總論

審計(jì)學(xué)閩南師范大學(xué)管理學(xué)院2013-2014學(xué)年

第二學(xué)期賴斌慧電話mail:laibinhui@126.comQQ：29512140審計(jì)學(xué)

（第五版）中國人民大學(xué)商學(xué)院

宋常參考書籍秦榮生、盧春泉.《審計(jì)學(xué)(第7版)》.中國人民大學(xué)出版社.2011陳朝暉.《審計(jì)學(xué)(第2版)》廈門大學(xué)出版社.2010中國注冊會計(jì)師協(xié)會.《2013年度CPA全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材:審計(jì)》.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2011阿爾文·A·阿倫斯(AlvinA.Arens)、蘭德爾·J·埃爾德(RandalJ.Elder)、馬克·S·比斯利(MstkS.Beasley)、謝盛紋.《審計(jì)學(xué)一種整合方法(第12版)》中國人民大學(xué)出版社.2009成績評定方法考試成績占60%。

平時(shí)成績占40%，包括：作業(yè)：視情況布置多次作業(yè)，批改2次。考勤：有事先請假，不準(zhǔn)遲到早退。其他課程介紹市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開資本市場的發(fā)育和完善。注冊會計(jì)師審計(jì)有利于資本市場的健康發(fā)展。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，資本市場越發(fā)達(dá)，注冊會計(jì)師審計(jì)越重要。本課程以注冊會計(jì)師為主線，以財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)為重點(diǎn)，以審計(jì)技術(shù)為基礎(chǔ)，以審計(jì)實(shí)務(wù)和能力培養(yǎng)為根本，密切結(jié)合當(dāng)前注冊會計(jì)師審計(jì)實(shí)踐，將審計(jì)的基本理論和知識融入審計(jì)基本技能之中。1.國家審計(jì)2.社會審計(jì)3.內(nèi)部審計(jì)按審計(jì)主體的分類審計(jì)的基本分類P37(一)鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師對某一主體負(fù)責(zé)編制的書面認(rèn)定資料的可靠性進(jìn)行查證。注冊會計(jì)師查證后,要簽發(fā)一份書面報(bào)告,以便反映鑒證結(jié)果。鑒證業(yè)務(wù)可進(jìn)一步分為四種:

1.審計(jì)業(yè)務(wù)；2.審閱業(yè)務(wù)；3.復(fù)核業(yè)務(wù)；4.保證業(yè)務(wù)。民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍審計(jì)業(yè)務(wù)1.審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；2.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；4.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。(二)管理咨詢業(yè)務(wù)

管理咨詢業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師為客戶提供管理建議與技術(shù)協(xié)助,以幫助客戶改善其能力和合理利用資源,并實(shí)現(xiàn)其預(yù)定的目標(biāo)。在執(zhí)行管理咨詢業(yè)務(wù)時(shí),注冊會計(jì)師扮演的是一個(gè)企業(yè)外部專家或顧問的角色。因此,注冊會計(jì)師不能替管理層作任何管理決策。

(三)稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)

各國政府為了實(shí)現(xiàn)其職能,都通過了很多稅收法規(guī),復(fù)雜繁多的稅收法規(guī)使注冊會計(jì)師和其他稅務(wù)專家的服務(wù)業(yè)務(wù)必不可少。很多國家都明確規(guī)定,注冊會計(jì)師不用參加考試自動取得稅務(wù)服務(wù)資格。因而,稅務(wù)服務(wù)是注冊會計(jì)師的重要業(yè)務(wù)之一。

(四)會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)是各國中小會計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù),主要包括代理記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、工資單處理等。近年來,法務(wù)會計(jì)服務(wù)成為會計(jì)師事務(wù)所的重要業(yè)務(wù)。

法務(wù)會計(jì)是特定主體綜合運(yùn)用會計(jì)學(xué)與法學(xué)知識以及審計(jì)方法與調(diào)查技術(shù)，旨在通過調(diào)查獲取有關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述，以解決有關(guān)的法律問題的一門融會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣科學(xué)。（南京審計(jì)學(xué)院——法務(wù)會計(jì)專業(yè)）法務(wù)會計(jì)在我國的發(fā)展相對滯后，法務(wù)會計(jì)的市場需求日益顯現(xiàn)。據(jù)了解，我國證券市場的第一例民事侵權(quán)賠償案——渤海集團(tuán)民事侵權(quán)案，原被告雙方在財(cái)務(wù)報(bào)告中是否存在虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、賠償損失如何計(jì)算、損失與違規(guī)行為是否有必然聯(lián)系等關(guān)鍵問題上爭論不休。由于這些問題涉及到非常復(fù)雜的會計(jì)專業(yè)知識，曾引起了司法界與會計(jì)界的高度重視。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，各類涉及復(fù)雜財(cái)務(wù)會計(jì)問題的經(jīng)濟(jì)案件時(shí)有發(fā)生，發(fā)生糾紛的當(dāng)事人需要專業(yè)化的法務(wù)會計(jì)代理，對法庭做出的判決進(jìn)行判斷和申訴。因此，業(yè)內(nèi)專家普遍預(yù)計(jì)法務(wù)會計(jì)的市場需求將越來越大。

中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院以其獨(dú)特的法學(xué)與會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)的綜合優(yōu)勢率先在我國開展法務(wù)會計(jì)的科研與教學(xué)工作，并從2003年起開始招收法務(wù)會計(jì)專業(yè)方向的碩士研究生。(五)其他服務(wù)業(yè)務(wù)1.商定程序服務(wù)。注冊會計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù),僅報(bào)告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果,并不提出鑒證結(jié)論。2.其他服務(wù)業(yè)務(wù)。主要包括個(gè)人理財(cái)服務(wù)、訴訟支持服務(wù)(專家證人)等。為了更好地提供個(gè)人理財(cái)和訴訟支持服務(wù),有些國家新設(shè)了相關(guān)的資格證書。第1章總論1.1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.2審計(jì)的含義與特征1.3審計(jì)的目標(biāo)與對象1.4審計(jì)的職能與作用1.1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展*****審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)1、維系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)；2、提高勞動效率和生產(chǎn)效果是審計(jì)發(fā)展的動力；3、現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為審計(jì)的發(fā)展提供了方法和手段。1.1.1我國審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1、西周初期初步形成階段

2、秦漢時(shí)期最終確立階段

3、隋唐至宋日臻健全階段

4、元明清停滯不前階段

5、中華民國不斷演進(jìn)階段

6、新中國振興階段1、西周初期初步形成階段我國西周國家財(cái)計(jì)機(jī)構(gòu)分為兩個(gè)系統(tǒng):一是地宦大司徒系統(tǒng),掌管財(cái)政收入;二是天官（冢宰）系統(tǒng),掌管財(cái)政支出。天官所屬中大夫司會,為主宦之長,主天下之大計(jì),本為分掌王朝財(cái)政經(jīng)濟(jì)的審核和監(jiān)督?！吨芏Y》云:“宰夫歲終,則令群吏正歲會。月終,則令正月要。旬終,則令正日成。而考其治,治以不時(shí)舉者,以告而誅之?！奔茨杲K、月終、旬終的財(cái)計(jì)報(bào)告先由宰夫命令督促各部門官吏整理上報(bào),宰夫就地稽核,發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)者,可越級向天宦冢宰或周王報(bào)告,加以處罰。由此可見,宰夫是獨(dú)立于財(cái)計(jì)部門之外的職官,標(biāo)志著我國政府審計(jì)的產(chǎn)生。

2、秦漢時(shí)期最終確立階段秦漢時(shí)期是我國審計(jì)的確立階段,主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:一是初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式。封建社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,促進(jìn)了秦漢時(shí)期逐漸形成全國審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)察機(jī)構(gòu)相結(jié)合、經(jīng)濟(jì)法制與審計(jì)監(jiān)督制度相統(tǒng)一的審計(jì)模式。二是“上計(jì)制度”日趨完善。所謂“上計(jì)”,就是皇帝親自參加聽取和審核各級地方官吏的財(cái)政會計(jì)報(bào)告,以決定賞罰的制度。三是審計(jì)地位提高,職權(quán)擴(kuò)大。御史制度是秦漢時(shí)代審計(jì)的重要建制,御史大夫不僅行使政治、軍事的監(jiān)察之權(quán),還行使經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督之權(quán),勾稽總考財(cái)政收入情況。

3、隋唐至宋日臻完備階段隋開創(chuàng)一代新制,設(shè)置比部,隸屬于都官或刑部,掌管國家財(cái)計(jì)監(jiān)督,行使審計(jì)職權(quán)。唐改設(shè)三省六部,六部之中,刑部掌天下律令、刑法、徒隸等政令,比部仍隸屬于刑部,凡國家財(cái)計(jì),不論軍政內(nèi)外,無不加以勾稽,無不加以查核審理。宋代還專門設(shè)置“審計(jì)司”,隸屬于太府寺。北宋時(shí)又曾將這個(gè)機(jī)構(gòu)改稱為“審計(jì)院”。宋審計(jì)司(院)的建立,是我國“審計(jì)”的正式命名,從此,“審計(jì)”一詞便成為財(cái)政監(jiān)督的專用名詞,對后世中外審計(jì)建制具有深遠(yuǎn)的影響。4、元明清停滯不前階段

元明清各朝,君主專制日益強(qiáng)化,審計(jì)雖有發(fā)展,但總體上停滯不前。元代取消比部,戶部兼管會計(jì)報(bào)告的審核,獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)即告消亡。明初設(shè)比部,不久即取消。清承明制,設(shè)置都察院。雖然明清時(shí)期的都察院制度有所加強(qiáng),但其行使審計(jì)職能,卻具有一攬子性質(zhì)。由于取消了比部這樣的獨(dú)立審計(jì)組織,其財(cái)計(jì)監(jiān)督和政府審計(jì)職能嚴(yán)重削弱,與唐代行使司法審計(jì)監(jiān)督職能的比部相比,后退了一大步。

5、民國不斷演進(jìn)階段民國1912年在國務(wù)院下設(shè)審計(jì)處,1914年北洋政府改為審計(jì)院,同年頒布了《審計(jì)法》。國民黨政府根據(jù)孫中山先生五權(quán)分立的理論,設(shè)立司法、立法、行政、考試、監(jiān)察五院。在監(jiān)察院下設(shè)審計(jì)部。國民黨政府也于1928年頒布過《審計(jì)法》和實(shí)施細(xì)則,1929年頒布了《審計(jì)組織法》,審計(jì)人員有審計(jì)、協(xié)審、稽察等職稱。20世紀(jì)30年代以后,一些大城市相繼成立了會計(jì)師事務(wù)所,接受委托人委托辦理查賬等業(yè)務(wù),民間審計(jì)得到了發(fā)展。這一時(shí)期,我國審計(jì)日益演進(jìn)、有所發(fā)展。

6、新中國振興階段中華人民共和國建立后,國家沒有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。對企業(yè)的財(cái)稅監(jiān)督和貨幣管理,是通過不定期的會計(jì)檢查進(jìn)行的。我國在1980年恢復(fù)和重建了注冊會計(jì)師制度,1994年1月1日實(shí)施了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》。1983年9月成立了我國政府審計(jì)的最高機(jī)關(guān)——審計(jì)署,在縣以上各級人民政府設(shè)置各級審計(jì)機(jī)關(guān)。我國于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計(jì)機(jī)構(gòu),實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。我國形成了政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三位一體的審計(jì)監(jiān)督體系,審計(jì)制度和審計(jì)工作進(jìn)入了振興時(shí)期。

CPA審計(jì)的起源1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計(jì)師法規(guī)——《會計(jì)師暫行章程》1918年第一位注冊會計(jì)師——謝霖第一家事務(wù)所——正則會計(jì)師事務(wù)所1930年國民政府頒布《會計(jì)師條例》。我國注冊會計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展

CPA審計(jì)發(fā)展1980年開始恢復(fù)，1988年成立中國注冊會計(jì)師協(xié)會，1997年加入國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）

1999年2月發(fā)布了第三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，于1999年7月1日開始施行

2006年發(fā)布，2007年1月執(zhí)行與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的審計(jì)準(zhǔn)則體系。2010年11月，對38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。1.1.2西方審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展政府審計(jì)在西方國家,隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的變革,審計(jì)也經(jīng)歷了一個(gè)漫長的發(fā)展過程。在西方,政府審計(jì)的產(chǎn)生早于民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時(shí)期,已有官廳審計(jì)機(jī)構(gòu)。在資本主義時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資產(chǎn)階級國家政權(quán)組織形式的完善，政府審計(jì)也有了進(jìn)一步的發(fā)展。美國于1921年成立的總審計(jì)局,就是隸屬于國會的一個(gè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)?？倢徲?jì)長由國會提名,經(jīng)參議院同意,由總統(tǒng)任命。這是世界上比較普通的立法系統(tǒng)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)。除立法系統(tǒng)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)外,還有一些國家的審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府領(lǐng)導(dǎo),稱為行政系統(tǒng)政府審計(jì)機(jī)關(guān)。一些國家的審計(jì)機(jī)關(guān)由政府的財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo),稱為次行政系統(tǒng)政府審計(jì)機(jī)關(guān)。此外,還存在一種既不屬立法系統(tǒng)也不屬行政系統(tǒng)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)。

民間審計(jì)在西方由執(zhí)業(yè)會計(jì)師進(jìn)行的民間審計(jì),隨著資本主義商品經(jīng)濟(jì)的興起得到了迅速的發(fā)展。17世紀(jì)初、中期,蘇格蘭也出現(xiàn)了一批類似的會計(jì)工作者。第一份審計(jì)報(bào)告一般認(rèn)為，查爾斯.斯奈爾（CharlesSnell）是世界上第一位民間審計(jì)人員，他所撰寫的查賬報(bào)告是世界上第一份民間審計(jì)報(bào)告，而英國南海公司的舞弊案例也被列為世界上第一起比較正式的民間審計(jì)案例。成立于1710年的英國南海公司，歷經(jīng)10年慘淡經(jīng)營后，公司董事會決定采取欺騙等手法，使其股票達(dá)到預(yù)期價(jià)格。在大量散布“年底將有大量利潤可實(shí)現(xiàn)，預(yù)計(jì)1720年圣誕節(jié)可按面值60%支付股利”等謠言后，該公司股票價(jià)格從1719年的114英鎊，上升到了1720年3月的300英鎊以上，1720年7月再度上升到1050英鎊。在當(dāng)時(shí)的英國，一場全國性的投機(jī)熱潮也由此爆發(fā)，無論是新成立的股份公司還是原有的股份公司，全部成了投機(jī)的對象。隨著1720年英國國會通過的《泡沫公司取締法》的實(shí)施，英國開始制止各類泡沫公司的膨脹。許多公司紛紛破產(chǎn)、解散，投機(jī)熱潮迅速冷卻，南海公司的股價(jià)也一落千丈。英國政府開始對南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理，爾后南海公司宣布破產(chǎn)。數(shù)以萬計(jì)的股東和債權(quán)人從神話般的美夢中醒來，他們蒙受了巨大的損失，股東和債權(quán)人向英國議會提出嚴(yán)懲欺詐者并給予賠償損失的要求。英國議會為此成立了特別委員會，并聘請了一位資深的會計(jì)查爾斯·斯內(nèi)爾審核該公司的賬簿。通過審核，指出了南海公司存在重大舞弊行為和會計(jì)記錄嚴(yán)重失實(shí)等問題，據(jù)此查處了該公司的主要負(fù)責(zé)人。于是，審核該公司賬簿的人開創(chuàng)了世界注冊會計(jì)師的先河，注冊會計(jì)師審計(jì)由此在英國拉開了序幕。1844年英國政府修訂《公司法》時(shí)規(guī)定,股份有限責(zé)任公司可以聘請執(zhí)業(yè)會計(jì)師協(xié)助辦理審查公司賬目。1845年英國政府修訂《公司法》時(shí)規(guī)定,股份有限責(zé)任公司可以聘請執(zhí)業(yè)會計(jì)師協(xié)助辦理審查公司賬目。1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會計(jì)師協(xié)會”,這是世界上第一個(gè)職業(yè)會計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體。此時(shí)的英國民間審計(jì)是詳細(xì)審計(jì)，也稱為英國審計(jì)。美國頒布的《1933年證券法》規(guī)定,在證券交易所上市有價(jià)證券的所有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表,都必須進(jìn)行強(qiáng)制性的審計(jì)。19世紀(jì)末期、20世紀(jì)初期,美國的民間審計(jì)得到了迅猛發(fā)展。20世紀(jì)以后，審計(jì)的發(fā)展中心從英國轉(zhuǎn)移到了美國。1887年，美國會計(jì)師公會成立，1916年改組為美國會計(jì)師協(xié)會，后來發(fā)展為美國注冊會計(jì)師協(xié)會，成為世界上最大的民間審計(jì)專業(yè)團(tuán)體。20世紀(jì)初期，美國短期信用發(fā)達(dá)，資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，即信用審計(jì)，在美國風(fēng)行一時(shí)，又稱美國式審計(jì)。

20世紀(jì)20年代以后，隨著資本市場的發(fā)育成熟，美國率先進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)代。美國頒布的《1933年證券法》規(guī)定,在證券交易所上市有價(jià)證券的所有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表,都必須進(jìn)行強(qiáng)制性的審計(jì)。20世紀(jì)40-60年代20世紀(jì)40年代逐步開展了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作；在西方出現(xiàn)了經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)，以及經(jīng)濟(jì)、效率、效果審計(jì)等新的概念。在審計(jì)方法上，也從全面詳查發(fā)展到抽樣審查。審計(jì)技術(shù)不斷完善，抽樣審計(jì)方法普遍運(yùn)用，系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法得到推廣，審計(jì)準(zhǔn)則逐步完善，審計(jì)理論體系開始建立，注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)擴(kuò)大到代理納稅、代理記賬等業(yè)務(wù)?？鐕镜娜找嬖龆?也帶動了注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)向世界范圍擴(kuò)展。一些國家的會計(jì)師事務(wù)所組成大規(guī)模的國際會計(jì)師事務(wù)所，或者是跨國公司母國的會計(jì)師事務(wù)所在投資國分設(shè)機(jī)構(gòu)，從而形成國際會計(jì)師事務(wù)所。（普華永道、德勤、安永、畢馬威）20世紀(jì)60-90年代20世紀(jì)60年代以后，開發(fā)了電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（信息系統(tǒng)審計(jì)師，CISA），并將業(yè)務(wù)領(lǐng)域從主要執(zhí)行審計(jì)迅速擴(kuò)展到管理咨詢。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)不斷完善和還太成熟的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)開始運(yùn)用到審計(jì)工作中。信息系統(tǒng)審計(jì)師（CISA）是國際注冊信息系統(tǒng)審計(jì)師的簡稱，也稱為IT審計(jì)師。知識方面的要求如下：1、信息系統(tǒng)計(jì)劃、開發(fā)和運(yùn)營相關(guān)的知識：信息系統(tǒng)構(gòu)成相關(guān)的知識；信息化戰(zhàn)略、構(gòu)想、提案、立項(xiàng)等相關(guān)的知識；系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序設(shè)計(jì)、軟件測試等相關(guān)知識；系統(tǒng)操作、數(shù)據(jù)管理等相關(guān)知識；2、信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施相關(guān)的知識：信息安全相關(guān)的知識；經(jīng)營管理方面的相關(guān)知識；業(yè)務(wù)對象相關(guān)知識；相關(guān)法律和法規(guī)；考試內(nèi)容信息系統(tǒng)審計(jì)程序；（10%）信息系統(tǒng)的管理計(jì)劃和組織；（11%）技術(shù)基礎(chǔ)和操作實(shí)務(wù)；（13%）信息資產(chǎn)的保護(hù)；（25%）災(zāi)難恢復(fù)和業(yè)務(wù)持續(xù)計(jì)劃；（10%）業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的開發(fā)、取得、實(shí)施和維護(hù)；（16%）業(yè)務(wù)過程的評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理。（15%）CISA考試每年6月組織一次，考試時(shí)間為4個(gè)小時(shí)。21世紀(jì)初至今隨著美國安然公司等一批美國公司財(cái)務(wù)丑聞的揭露及安達(dá)信國際會計(jì)公司的崩塌,美國實(shí)施了《薩班斯法案》,強(qiáng)化了對公司內(nèi)部控制的要求和外部注冊會計(jì)師的監(jiān)管。國際審計(jì)和保證委員會及美國等發(fā)達(dá)國家的職業(yè)會計(jì)師組織，修改相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，推行適合于揭露財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。幾個(gè)重要的啟示：P81.2審計(jì)的含義與特征1.2.1審計(jì)的含義1.2.2審計(jì)的特征審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)和鑒證活動。1972年AAA的定義1972年美國審計(jì)局的定義1976年《審計(jì)理論》的定義1.2.1審計(jì)的含義中國審計(jì)學(xué)會（1989年）審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。編制財(cái)務(wù)報(bào)告評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)準(zhǔn)則（紐帶）會計(jì)審計(jì)會計(jì)與審計(jì)的關(guān)系會計(jì)與審計(jì)的區(qū)別（一）不同

目的（三）不同方法（二）

不同

流程會計(jì)是基于：做出關(guān)于利用有限資源的決策，其中包括確定重要的決策領(lǐng)域和確定目的和目標(biāo)；有效地管理和控制一個(gè)組織內(nèi)的人力和物力資源；保護(hù)資源，并報(bào)告其管理情況；有利于履行社會職能和社會控制。審計(jì)的目標(biāo)是判定被審計(jì)的對象和已建立的標(biāo)準(zhǔn)之間的吻合程度。會計(jì)方法包括會計(jì)人員在向使用者計(jì)量、描述和解釋經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)時(shí)所采用的各種技術(shù)和程序。會計(jì)是一個(gè)產(chǎn)生有用的、可定量的經(jīng)濟(jì)信息的創(chuàng)造過程。審計(jì)方法包括收集和評價(jià)用以判定已產(chǎn)生的會計(jì)信息和已建立的標(biāo)準(zhǔn)之間吻合程度的證據(jù)技術(shù)和程序。公布財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告

分析和匯總已紀(jì)錄的資料

編制財(cái)務(wù)報(bào)告

會計(jì)審計(jì)分析事項(xiàng)和交易

取得和評價(jià)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的證據(jù)

計(jì)量和紀(jì)錄交易資料

確定財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性

編制審計(jì)報(bào)告

提交審計(jì)報(bào)告會計(jì)流程與審計(jì)流程1.2.2審計(jì)的特征根據(jù)審計(jì)的概念，可以概括出審計(jì)的兩個(gè)基本特征:獨(dú)立性和權(quán)威性。(一)獨(dú)立性審計(jì)的獨(dú)立性是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。

審計(jì)關(guān)系

審計(jì)關(guān)系——指一項(xiàng)審計(jì)行為必然涉及的審計(jì)人，被審計(jì)人和審計(jì)授權(quán)人或委托人三方面之間所形成的受托委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。

審計(jì)者委托審計(jì)者被審計(jì)者委托審計(jì)

進(jìn)行審計(jì)

審計(jì)報(bào)告

表明資信

報(bào)告投資業(yè)績

確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系第一關(guān)系人第三關(guān)系人第二關(guān)系人審計(jì)關(guān)系必須由委托審計(jì)者、審計(jì)者和被審計(jì)者三方面構(gòu)成,缺少任何一方,獨(dú)立的、客觀公正的審計(jì)將不復(fù)存在。獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動是審計(jì)的屬性。必須做到實(shí)質(zhì)上獨(dú)立和形式上獨(dú)立，具體包括：機(jī)構(gòu)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)獨(dú)立精神獨(dú)立(二)權(quán)威性審計(jì)組織的權(quán)威性是審計(jì)監(jiān)督正常發(fā)揮作用的重要保證。審計(jì)組織的獨(dú)立性,決定了它的權(quán)威性。各國為了保障審計(jì)的這種權(quán)威性,分別通過《公司法》、《商法》、《證券交易法》、《破產(chǎn)法》等,從法律上賦予審計(jì)在整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。

1.3審計(jì)的目標(biāo)與對象1.3.1審計(jì)的目標(biāo)13.2審計(jì)的對象1.3.1審計(jì)的目標(biāo)審計(jì)的目標(biāo)是指審查和評價(jià)審計(jì)對象所要達(dá)到的目的和要求,它是指導(dǎo)審計(jì)工作的指南。審計(jì)目標(biāo)的確定,除受審計(jì)對象的制約以外,還主要取決于審計(jì)的屬性、審計(jì)的職能和審計(jì)委托者對審計(jì)