長(zhǎng)期股權(quán)投資

第一章資產(chǎn)第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、教學(xué)目標(biāo)：通過本節(jié)教學(xué)，理解長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)與計(jì)量的原那么，掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢法的適用范圍及其核算，掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍及其核算。2、教學(xué)內(nèi)容：〔1〕長(zhǎng)期股權(quán)投資概述〔2〕采用本錢法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資〔3〕采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資〔4〕長(zhǎng)期股權(quán)投資減值3、教學(xué)時(shí)數(shù)：6學(xué)時(shí)

重點(diǎn)〔1〕長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬價(jià)值確實(shí)定〔2〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢法〔3〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法〔4〕長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失的核算難點(diǎn)〔1〕本錢法核算時(shí)，投資收益確實(shí)認(rèn)和計(jì)量〔2〕權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整〔3〕長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失確實(shí)認(rèn)、計(jì)量

4、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)〔一〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念股權(quán)投資，是指公司支付對(duì)價(jià)獲取被投資單位一定的股權(quán)或資本份額的對(duì)外投資行為。長(zhǎng)期股權(quán)投資包括〔四種情況〕:〔1〕企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；〔2〕企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；〔3〕企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；〔4〕企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活潑市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

〔二〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法〔本錢法、權(quán)益法〕1.本錢法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍(1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資?？刂疲和顿Y企業(yè)有權(quán)確定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。包括:①直接擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本；②具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)：a、通過與其他投資者的協(xié)議，擁有被投資企業(yè)50％以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。b、根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。c、有權(quán)任免被投資企業(yè)董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。d、在董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。(2)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

2.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或者重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。(1)企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

(2)企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

投資比例：＞50%50——20%＜20%控制〔子公司〕共同控制〔合營(yíng)〕或重大影響〔聯(lián)營(yíng)〕不具有控制、共同控制或重大影響核算法：本錢法權(quán)益法本錢法投資者對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)只具有重大影響，即對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策只具有參與決策的權(quán)利，而不具有控制權(quán)；而合營(yíng)者對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策具有控制權(quán)，雖然這種控制權(quán)是共同控制。成本法成本法權(quán)益法50%20%在本錢法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的初始投資本錢計(jì)價(jià)入賬后，除了投資企業(yè)追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。(一)初始投資本錢確實(shí)定除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款作為初始投資本錢。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢〔與交易性金融資產(chǎn)不同〕。此外企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收工程處理〔與交易性金融資產(chǎn)相同〕，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。二、采用本錢法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資〔二〕取得長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔買價(jià)+稅費(fèi)-已宣告未發(fā)股利〕應(yīng)收股利〔已宣告未發(fā)股利〕貸：銀行存款等〔三〕長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的局部，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。。1、被投資方宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)本企業(yè)按應(yīng)享有的局部=本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×持股比例或每股股利×持有股票數(shù)〕借：應(yīng)收股利貸:投資收益〔與交易性金融資產(chǎn)相同〕2、收到已宣告股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利【例45】美的公司2007年1月15日以銀行存款購(gòu)置誠(chéng)遠(yuǎn)股份的股票100000股作為長(zhǎng)期投資，每股買價(jià)為10元，每股價(jià)格中含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)7000元。美的公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：計(jì)算初始投資本錢：股票成交金額(100000×10)1000000加：相關(guān)稅費(fèi)7000減：已宣告分派的現(xiàn)金股利(100000×0.2)20000987000編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資987000應(yīng)收股利20000貸：銀行存款1007000假定美的公司2007年6月20日收到誠(chéng)遠(yuǎn)股份分來的購(gòu)置該股票時(shí)已宣告分派的股利20000元。此時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收股利20000【例46】美的公司2007年1月15日以銀行存款購(gòu)置誠(chéng)遠(yuǎn)股份的股票100000股作為長(zhǎng)期投資，每股買入價(jià)為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)7000元。美的公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1007000貸：銀行存款1007000【例47】承【例46】誠(chéng)遠(yuǎn)公司2007年5月15日宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.15元，2007年6月20日收到股利。2007年5月15日宣揭發(fā)放股利借：應(yīng)收股利15000貸：投資收益150002007年6月20日收到股利。借：銀行存款15000貸：應(yīng)收股利15000【例48】承【例47】【例46】誠(chéng)遠(yuǎn)公司2021年3月15日宣揭發(fā)放2007年的現(xiàn)金股利每股0.2元，2021年4月20日收到股利。2021年3月15日宣揭發(fā)放借：應(yīng)收股利20000貸：投資收益200002021年4月20日收到股利。借：銀行存款20000貸：應(yīng)收股利20000〔四〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。借：銀行存款〔實(shí)際取得的價(jià)款〕長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備〔已提數(shù)〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司〔投資的賬面余額〕應(yīng)收股利〔未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利〕〔或借〕投資收益〔差額〕二、采用本錢法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資【例49】美的公司將其作為長(zhǎng)期投資持有的遠(yuǎn)海股份15000股股票，以每股10元的價(jià)格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)l000元，取得價(jià)款149000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為140000元，假定沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。美的公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：計(jì)算投資收益：股票轉(zhuǎn)讓取得價(jià)款149000減：投資賬面余額1400009000編制出售股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款149000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資140000投資收益9000注意：本錢法注重的是初始投資本錢，除了追加投資和收回投資外，帳面價(jià)一般不變。投資持有期間不宣告股利不作帳。【練習(xí)二十四】有關(guān)甲公司投資于D公司的情況如下：〔1〕20×8年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司3％的股權(quán)〔對(duì)D公司不具有重大影響〕，假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。那么甲公司賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000000貸：銀行存款8000000〔2〕20×8年4月1日，D公司宣告分配20×7年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，其中分配現(xiàn)金股利900萬元。甲公司于5月2日收到現(xiàn)金股利27萬元。甲公司4月1日賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收股利270000貸：投資收益270000甲公司5月2日賬務(wù)處理為：借：銀行存款270000貸：應(yīng)收股利270000【練習(xí)二十五】甲企業(yè)于2007年4月1日以銀行存款1000萬元購(gòu)入乙企業(yè)10%的股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，購(gòu)入時(shí)支付的價(jià)款中包含已經(jīng)宣告尚未發(fā)放的股利10萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用2萬元。那么該長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為()萬元。A．990B．1000C．992D．1002【答案】C

【練習(xí)二十六】按長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)那么規(guī)定，以下事項(xiàng)中，投資企業(yè)應(yīng)采用本錢法核算的有〔〕。A．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資B．投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資C．投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資D．投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的期股權(quán)投資【答案】AB【練習(xí)二十七】甲公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)如下：(1〕2021年1月2日，以每股買入價(jià)5元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的股票1000萬股，支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，甲公司購(gòu)入的股票占乙公司股份的10%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有；(2)2021年2月5日，乙公司宣告2007年股利分配方案，每股派發(fā)0.2元現(xiàn)金股利；(3)2021年3月10日收到現(xiàn)金股利；(4)2021年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元；(5〕2021年2月1日，將持有的乙公司股票全部出售，收到價(jià)款凈額4800萬元，款項(xiàng)已由銀行收妥。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(1〕2021年1月2日，以每股買入價(jià)5元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的股票1000萬股，支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，甲公司購(gòu)入的股票占乙公司股份的10%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有；借:長(zhǎng)期股權(quán)投資---本錢5020萬貸：銀行存款5020萬(2)2021年2月5日，乙公司宣告2007年股利分配方案，每股派發(fā)0.2元現(xiàn)金股利；借：應(yīng)收股利200萬貸：投資收益200萬(3)2021年3月10日收到現(xiàn)金股利；借：銀行存款200萬貸：應(yīng)收股利200萬(4)2021年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元；不做分錄(5〕2021年2月1日，將持有的乙公司股票全部出售，收到價(jià)款凈額4800萬元，款項(xiàng)已由銀行收妥。借：銀行存款4800萬投資收益20萬貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資---本錢4820萬練習(xí)、作業(yè)P4539、p4769、p4987p5445、p6014、投資最初以投資本錢計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變動(dòng)，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損以及其他所有者權(quán)益工程的變動(dòng)。〔一〕科目設(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資—××公司〔本錢〕〔損益調(diào)整〕(其他權(quán)益變動(dòng))三、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資注意：第一，要考慮“占被投資方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額〞；第二，權(quán)益法下，投資帳面價(jià)值隨被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)而調(diào)整。初始投資本錢確實(shí)定長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值股權(quán)投資差額調(diào)整實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整宣告分派股利調(diào)整其他權(quán)益工程調(diào)整股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資差額=初始投資成本－投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×

投資持股比例>0，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢<0，要調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(調(diào)整為應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的相應(yīng)份額〕，差額計(jì)入當(dāng)期損益〔營(yíng)業(yè)外收入〕投資時(shí)，按照投資本錢增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！捕硻?quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理1、取得投資時(shí)〔投資本錢與應(yīng)享有被投資方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額比較，按大數(shù)計(jì)投資本錢〕〔1〕投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的〔不調(diào)整投資本錢〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢〔投資本錢〕貸：銀行存款例：A企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值1000萬元，甲方投資350萬元，占A企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的30%〔假設(shè)占35%，處理相同〕。賬面價(jià)值與公允價(jià)值不存在差異〔350〕〔350〕【例50】甲公司2007年1月20日購(gòu)置東方股份發(fā)行的股票5000000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占東方股份股份的30%。每股買入價(jià)6元，另外，購(gòu)置該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)500000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2006年12月31日，東方股份的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值〔與公允價(jià)值不存在差異〕100000000元投資本錢：5000000×6+500000=30500000應(yīng)享有份額：100000000×30%=30000000甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢30500000貸：銀行存款30500000▼◆〔2〕投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的〔調(diào)增投資本錢〕，其差額，記入“營(yíng)業(yè)外收入〞〔相當(dāng)于接受捐贈(zèng)〕。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢〔應(yīng)享有被投資方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額〕貸：銀行存款〔投資本錢〕營(yíng)業(yè)外收入〔差額〕【例51】A企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值1000萬元，甲方投資350萬元，占A企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的40%。應(yīng)享有份額：1000×40%=400〔萬〕40035050【練習(xí)三十】A公司以1000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，那么A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司〔本錢〕1000貸：銀行存款等1000注：不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢。如投資時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬元，那么A公司應(yīng)享有份額：3500×30%=1050〔萬元〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司〔本錢〕1050貸：銀行存款1000營(yíng)業(yè)外收入50或者：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司〔本錢〕1000貸：銀行存款1000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司〔本錢〕50貸：營(yíng)業(yè)外收入502、被投資方盈利或虧損〔1〕被投資方當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整〔應(yīng)享有的份額：受資方盈利總額×投資比例〕貸：投資收益〔2〕宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利〔宣揭發(fā)放股票股利不作帳〕借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢〔投資前的〕——損益調(diào)整〔投資后的〕〔3〕收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利〔4〕被投資方當(dāng)年虧損借：投資收益總帳余額貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整〔注意：只能減至“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞賬面價(jià)值為零〕投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外，未確認(rèn)的損失記輔助帳〕?！纠?2】A公司2006年初按投資份額出資180萬元對(duì)B公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，占B公司股權(quán)比例的40%。當(dāng)年B公司虧損100萬元；2007年B公司虧損400萬元；2021年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬元。2021年A公司計(jì)入投資收益的金額為〔〕萬元。A.12B.10C.8D.0【答案】D【解析】2006年A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益：-100×40%=-40〔萬元〕，2007年A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益：-400×40%=-160〔萬元〕，應(yīng)確認(rèn)入賬的投資損失金額以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減至零為限：180-40-160=-20〔萬元〕，尚有20萬元投資損失未確認(rèn)入賬。2021年應(yīng)享有的投資收益：30×40%=12〔萬元〕，但不夠彌補(bǔ)2007年未計(jì)入損益的損失。因此，2021年A公司計(jì)入投資收益的金額為0?！纠?3】某企業(yè)2000年1月1日購(gòu)置C股份公司發(fā)行的股票150000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，每股買價(jià)為2元。從而擁有C股份公司50%的股票，另外，支付相關(guān)稅費(fèi)2000元，款項(xiàng)由銀行存款支付,C公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600000萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢302000貸：銀行存款302000【例54】承【例53】，假設(shè)C公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180000元。由于企業(yè)持有其50％的股份，C公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)180000元中有50％歸該企業(yè)所享有，即該企業(yè)享有其中的90000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整90000貸：投資收益90000【例55】承【例53】，如果C公司當(dāng)年發(fā)生虧損60000元，應(yīng)承擔(dān)C公司本年虧損中的30000元。借：投資收益30000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整30000【例56】承【例54】，假設(shè)企業(yè)當(dāng)年收到C公司發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得股利為3000元。借：應(yīng)收股利3000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整3000【例57】承【例50】2007年東方股份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3000000元。2021年5月15日，東方股份已宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派4元，甲公司可分派到2000000元。2021年6月15日，甲公司收到東方股份分派的現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：〔1〕確認(rèn)東方股份實(shí)現(xiàn)的投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整3000000貸：投資收益3000000〔2〕東方股份宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利2000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整2000000〔3〕收到東方股份分派的現(xiàn)金股利借：銀行存款2000000貸：應(yīng)收股利2000000▼3、被投資方除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的局部，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積〔其他資本公積〕。借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸或借：資本公積——其他資本公積在活潑市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券、基金【例58】2021年東方股份可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積1200000元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)1200000貸：資本公積——其他資本公積1200000▼4．長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置借：銀行存款〔實(shí)際取得的價(jià)款〕長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備〔按已提的減值準(zhǔn)備〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢貸〔或借〕：——損益調(diào)整——其他權(quán)益變動(dòng)應(yīng)收股利〔尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利〕貸〔或借〕：投資收益〔按其差額〕同時(shí)：借〔或貸〕：資本公積——其他資本公積(原計(jì)入的金額)貸〔或借〕：投資收益

【例59】承【例50】、【例57】和【例58】，2021年1月20日，甲公司出售所持東方股份的股票5000000股，每股出售價(jià)為10元，款項(xiàng)已收回。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款50000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢30500000——損益調(diào)整1000000——其他權(quán)益變動(dòng)1200000投資收益17300000同時(shí)：借：資本公積——其他資本公積1200000貸：投資收益1200000【練習(xí)三十一】A公司以2000萬元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，那么A公司計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為〔〕萬元。A.2000B.1800C.6000D.4000【答案】A【解析】A公司能夠?qū)公司施加重大影響，企業(yè)對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。由于初始投資本錢2000萬元大于應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額6000×30%=1800〔萬元〕，所以不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。其會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000貸：銀行存款等2000【練習(xí)三十二】甲公司發(fā)生以下與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務(wù)：

〔1〕2007年1月4日，購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票1000000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占乙公司股份的40%，從而對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大影響。每股買入價(jià)為8元。另外，購(gòu)置該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)48000元，款項(xiàng)已經(jīng)由銀行存款支付。2006年12月31日乙公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值〔與公允價(jià)值無差異〕20000000元。

〔2〕2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。

〔3〕2021年5月8日，乙公司宣告分派2007年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。

〔4〕2021年6月1日，甲公司收到乙公司分派的2007年度的現(xiàn)金股利〔不考慮相關(guān)稅費(fèi)〕。

〔5〕2021年度，乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了100000元。

〔6〕2021年度，乙公司發(fā)生虧損100000元。

〔7〕2021年1月6日，甲公司出售所持有的乙公司的股票1000000股，每股銷售價(jià)格為10元〔假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)〕。

要求：

假定不考慮長(zhǎng)期投資減值因素，根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄〔“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞科目，要求寫出明細(xì)科目〕。〔1〕2007年1月4日

初始投資本錢＝1000000×8+48000＝8048000〔元〕

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－本錢8048000

貸：銀行存款8048000

初始投資本錢8048000大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額8000000元〔20000000×40%＝8000000〕，差額不調(diào)整已經(jīng)確認(rèn)的初始投資本錢。〔2〕2007年末，確認(rèn)投資收益400000×40%＝160000〔元〕

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整160000

貸：投資收益160000

〔3〕2021年5月8日，乙公司宣告分派2007年度股利〔1000000×0.1＝100000〕

借：應(yīng)收股利100000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整100000

〔4〕2021年6月1日，收到乙公司分派的2007年度的現(xiàn)金股利

借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收股利100000

〔5〕2021年度，乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)40000

貸：資本公積40000

〔6〕2021年度，乙公司發(fā)生虧損

借：投資收益40000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整40000〔7〕2021年1月6日，甲公司出售所持有的乙公司的股票

借：銀行存款10000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－本錢8048000

－損益調(diào)整20000

－其他權(quán)益變動(dòng)40000

投資收益1892000

借：資本公積40000

貸：投資收益40000練習(xí)、作業(yè)：p4426.27.p4542.p4870.p4987.89.93.p50106.107.p5446.47.p5742.46.59.63.p58

4.p622.四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值〔一〕長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額確實(shí)定〔二〕長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理〔一〕長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額確實(shí)定1．企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?？墒栈亟痤~-賬面價(jià)值＜0的，將賬面價(jià)值調(diào)至可收回金額

賬面價(jià)值=〔長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢〕+〔長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整〕+〔長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)〕-長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2．企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資將該長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。成本法成本法權(quán)益法50%20%按類似資產(chǎn)市場(chǎng)收益率計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值-賬面價(jià)值＜0的，計(jì)提減值準(zhǔn)備將賬面價(jià)值

調(diào)至未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值〔二〕長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失〔減值局部〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。【例60】甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用本錢法核算，假設(shè)2021年乙公司發(fā)生巨額虧損，2021年年末甲公司對(duì)乙公司的投資按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為750萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為800萬元。借:資產(chǎn)減值損失500000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備500000【例61】甲公司2005年初對(duì)丁公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，2006年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司〞賬面余額為550萬元，其投資占丁公司有表決權(quán)股份的20%.

〔1〕2007年丁公司宣告分派2006年度現(xiàn)金股利1000萬元。借：應(yīng)收股利200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整2002〕收到丁公司發(fā)放的2006年度現(xiàn)金股利并存入銀行。借：銀行存款200

貸：應(yīng)收股利200〔3〕丁公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬元，甲公司確認(rèn)投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整300

貸；投資收益300〔4〕年末，甲公司經(jīng)減值測(cè)試，確認(rèn)對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為560萬元；計(jì)提甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。計(jì)提減值前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＝550－200＋300＝650〔萬元〕應(yīng)該計(jì)提的減值金額＝650－560＝90〔萬元〕

借：資產(chǎn)減值損失90

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備90

【練習(xí)三十三】甲公司2002年1月5日以現(xiàn)金50萬元購(gòu)入乙公司10萬股普通股，每股5元，占乙公司總股份的20%。乙公司2002年初的凈資產(chǎn)200萬元，乙公司2002年實(shí)現(xiàn)凈收益40萬元。2003年12月20日由于火災(zāi)，乙公司的資產(chǎn)受損并難有恢復(fù)可能，使其股價(jià)下跌為每股1元。假定2004年公司逐漸恢復(fù)，12月31日股價(jià)為每股3元。2005年1月10日出售該股票獲得現(xiàn)金30萬元。

要求作：購(gòu)入股票、乙公司實(shí)現(xiàn)收益、發(fā)生損失和處置股票的會(huì)計(jì)處理。

1、2002年1月5日以現(xiàn)金50萬元購(gòu)入乙公司10萬股普通股，每股5元，占乙公司總股份的20%。乙公司2002年初的凈資產(chǎn)200萬元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司〔本錢〕500000

貸：銀行存款5000002、2002年實(shí)現(xiàn)凈收益40萬元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司〔損益調(diào)整〕80000

貸：投資收益800003、2003年底，股價(jià)下跌為每股1元，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備減值：〔50萬+8萬〕-10萬×1=48萬

借：資產(chǎn)減值損失480000

貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備4800002004年12月31日股價(jià)為每股3元，計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，故不做賬務(wù)處理4、2005年1月10日出售股票獲得現(xiàn)金30萬元。借：銀行存款300000

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備480000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司〔本錢〕500000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司〔損益調(diào)整〕80000

投資收益200000(1)確認(rèn)初始投資本錢(2)在被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，才作賬務(wù)處理。不宣告分利那么不作賬務(wù)處理本錢法的核算原理投資時(shí)宣告分利時(shí)注意：每年末不需按應(yīng)享被投資單位的凈利潤(rùn)調(diào)整投資的賬面價(jià)值，這是與權(quán)益法的重要區(qū)別。本錢法成本法核算范圍控制、無共同控制或重大影響初始投資初始投資成本計(jì)價(jià)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈收益不處理被投資單位分配現(xiàn)金股利將其確認(rèn)為投資收益被投資單位除凈損益之外的所有者權(quán)益變動(dòng)不處理減值準(zhǔn)備的提取借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備權(quán)益法核算范圍共同控制、重大影響初始投資按應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額確認(rèn)為初始投資成本的，小于份額的差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。被投資單位實(shí)現(xiàn)凈收益按投資比例分享，一方面增加本企業(yè)的投資收益，另一方面增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值被投資單位分配現(xiàn)金股利減少所增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值被投資單位除凈損益之外的所有者權(quán)益變動(dòng)按比例確認(rèn)，一方面增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面增加其資本公積

減值準(zhǔn)備的提取借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備權(quán)益法【練習(xí)三十四】甲上市公司發(fā)生以下長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)〔2007年考題〕：(1)20×7年1月3日，購(gòu)入乙公司股票580萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的25％，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。每股買入價(jià)8元，每股價(jià)格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬元。款項(xiàng)均以銀行存款支付。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值〔與其公允價(jià)值不存在差異〕為18000萬元。(2)20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。(3)20×7年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬元。(4)20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。(5)20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的現(xiàn)金股利。(6)20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價(jià)款5200萬元(不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費(fèi))。要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。(“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示)。20×7年1月3日，購(gòu)入乙公司股票580萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的25％，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。每股買價(jià)8元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值〔與其公允價(jià)值不存在差異〕為18000萬元?！矐?yīng)享有份額：18000×25%=4500萬〕〔本錢：580×8+7-580×0.25=4502〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—本錢4502〔580×8+7-580×0.25〕應(yīng)收股利145貸：銀行存款4647(2)20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款145貸：應(yīng)收股利145(3)20×7年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整750貸：投資收益750(4)20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。借：應(yīng)收股利116貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整116(5)20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的現(xiàn)金股利借：銀行存款116貸：應(yīng)收股利116(6)20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價(jià)款5200萬元借：銀行存款5200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢4502——損益調(diào)整634投資收益64〔5200－4502－634〕【練習(xí)三十五】甲公司于2006年4月1日購(gòu)入乙公司普通股1000000股，每股面值1元，實(shí)際支付價(jià)款共2520000元，另支付傭金手續(xù)費(fèi)等30000元，占乙公司有表決權(quán)資本的10%，甲公司用本錢法核算對(duì)乙公司的股票投資。2006年4月10日乙公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利100萬元，2006年5月10日乙公司支付現(xiàn)金股利；2006年乙公司凈利潤(rùn)為200000元〔假定利