《餐飲會計(jì)實(shí)務(wù)》餐飲企業(yè)利潤形成與分配環(huán)節(jié)會計(jì)實(shí)務(wù)

?餐飲會計(jì)實(shí)務(wù)?第十一章餐飲企業(yè)利潤形成與分配環(huán)節(jié)會計(jì)實(shí)務(wù)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章開始了餐飲企業(yè)利潤形成與分配環(huán)節(jié)的學(xué)習(xí)，學(xué)生在本章的學(xué)習(xí)中需要學(xué)習(xí)掌握以下內(nèi)容：1.了解利潤的利潤；2.掌握本年利潤的核算；3.掌握利潤分配的核算；4.掌握未分配利潤的核算；5.熟悉以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容。一、利潤2.利潤的內(nèi)容利潤的結(jié)構(gòu)關(guān)于利潤的結(jié)構(gòu)根本有以下幾層含義：1.企業(yè)的利潤結(jié)構(gòu)應(yīng)該與企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)相匹配。2.費(fèi)用變化是合理的、費(fèi)用在年度之間沒有出現(xiàn)不合理的下降。3.利潤總額各局部的構(gòu)成合理。4.企業(yè)的利潤總額是由營業(yè)利潤、投資收益和營業(yè)外收支差額三個主要局部構(gòu)成。一、利潤2.利潤的內(nèi)容利潤確實(shí)認(rèn)條件利潤確實(shí)認(rèn)條件：利潤反映的是收入減去費(fèi)用，利得減去損失后的凈額的概念。因此，利潤確實(shí)認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失確實(shí)認(rèn)，其金額確實(shí)定也主要取決于收入，費(fèi)用，利得，損失金額的計(jì)量。一、利潤2.利潤的內(nèi)容利潤的核算①主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤是指餐飲效勞企業(yè)經(jīng)營活動中主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤。即企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入凈額減去主營業(yè)務(wù)本錢和主營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅后的余額。其計(jì)算公式為：主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入一主營業(yè)務(wù)本錢一營業(yè)稅金及附加②營業(yè)利潤企業(yè)在某一會計(jì)期間的營業(yè)收入和為得到這些營業(yè)收入所發(fā)生的費(fèi)用、本錢差額計(jì)算的結(jié)果。它是企業(yè)通過自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的業(yè)務(wù)成果，包括主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤，是企業(yè)利潤的主要組成局部。營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)本錢一營業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益(一投資損失)③利潤總額利潤總額是衡量企業(yè)經(jīng)營成果的很重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收人一營業(yè)外支出④凈利潤凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。其計(jì)算公式為：凈利潤=利潤總額一所得稅費(fèi)用二、本年利潤1.本年利潤的定義本年利潤是指企業(yè)某個會計(jì)年度凈利潤〔或凈虧損〕，它是由企業(yè)利潤組成內(nèi)容計(jì)算確定的，是企業(yè)從公歷年1月份至12月份逐步累計(jì)而形成的一個動態(tài)指標(biāo)。本年利潤是一個匯總類賬戶。本年利潤的貸方登記企業(yè)當(dāng)期所實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入等；本年利潤的借方登記企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用與支出，包括主營業(yè)務(wù)本錢、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外支出、所得稅等。借貸方發(fā)生額相抵后，假設(shè)為貸方余額那么表示企業(yè)本期經(jīng)營經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤，假設(shè)為借方余額那么表示企業(yè)本期發(fā)生的虧損。二、本年利潤2.本年利潤的賬戶設(shè)置①本科目核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤〔或發(fā)生的凈虧損〕。②企業(yè)期〔月〕末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。③年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配〞科目，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤如為凈虧損做相反的會計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤〞應(yīng)無余額。年終利潤分配各明細(xì)賬只有未分配利潤有余額，需將其他明細(xì)賬轉(zhuǎn)平，此時編制如下會計(jì)分錄：借：利潤分配一未分配利潤貸；利潤分配——提取盈余公積/向投資者分配利潤二、本年利潤3.本年利潤的核算方法企業(yè)一般應(yīng)按月進(jìn)行利潤結(jié)算，以便及時了解當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況，按月結(jié)算比較麻煩的企業(yè)也可以按季結(jié)算或者按年結(jié)算。利潤結(jié)算的會計(jì)處理方法有賬結(jié)法和表結(jié)法兩種，餐飲企業(yè)在月末、季末通常采用表結(jié)法，年末一般采用賬結(jié)法。賬結(jié)法的優(yōu)點(diǎn)是各月均可通過“本年利潤〞科目提供其當(dāng)期利潤額，記賬業(yè)務(wù)程序完整，但增加了工作量。二、本年利潤3.本年利潤的核算方法賬結(jié)法賬結(jié)法是在每個會計(jì)期末將全部損益賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶，通過“本年利潤〞賬戶計(jì)算出當(dāng)期利潤和本年累計(jì)利潤的方法。目前大多數(shù)企業(yè)都采用賬結(jié)法核算本年利潤。采用賬結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，企業(yè)應(yīng)將收益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的貸方；將本錢、費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤〞賬戶如為貸方余額，表示企業(yè)本年度累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，如為借方余額，那么表示企業(yè)本年度累計(jì)發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將“本年利潤〞賬戶的全部累計(jì)余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤〞賬戶，年度結(jié)賬后“本年利潤〞賬戶無余額。二、本年利潤3.本年利潤的核算方法表結(jié)法表結(jié)法是指每月結(jié)賬時，損益類各賬戶的余額不需要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤〞賬戶，而是將損益類各賬戶的余額直接填入“損益表〞，通過“損益表〞計(jì)算出從年初至本月止的本年累計(jì)利潤，然后減去上月末本表中的本年累計(jì)利潤，計(jì)算出本月份的利潤或虧損。只有到年度終了進(jìn)行年度決算時，才用結(jié)賬法將損益類各賬戶的全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶，以結(jié)平損益類各賬戶。采用這種方法能簡化平日核算工作，但各月末的累計(jì)凈利潤或凈虧損不能在本年利潤賬面上直接得到反映。三、利潤分配一、利潤分配的內(nèi)容餐飲效勞企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，要按照國家有關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行分配。除國家另有規(guī)定外，一般按以下順序分配：1.支付被沒收財(cái)物損失和各項(xiàng)稅收的滯納金、罰款。2.彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損(指超過用所得稅前利潤抵補(bǔ)虧損的期限，仍未補(bǔ)足的虧損)。3.提取法定盈余公積金。4.提取法定公益金。5.提取任意公積金。6.向投資者分配利潤。三、利潤分配2.利潤分配的核算盈余公積賬戶的核算盈余公積賬戶核算餐飲效勞企業(yè)盈余公積(包括公益金)的提取用和結(jié)余情況。該賬戶貸方登記盈余公積的提取金額；借方登記盈余公積的使用數(shù)額；期末貸方余額反映企業(yè)提取的盈余公積結(jié)余數(shù)額；其明細(xì)賬可按盈余公積的種類設(shè)置，下設(shè)“法定盈余公積〞和“任意盈余公積〞兩個明細(xì)賬戶。三、利潤分配2.利潤分配的核算盈余公積及其賬務(wù)處理盈余公積是指餐飲效勞企業(yè)按照法律規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金，它是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成局部。按性質(zhì)分類，餐飲效勞企業(yè)的余公積可分為一般盈余公積金和公益金兩類。一般盈余公積又分為法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積，是指餐飲效勞企業(yè)按規(guī)定必須提取的盈余公積，其提取的基數(shù)與比例都有統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)不得擅自改動；任意盈余公積，可由企業(yè)根據(jù)需要提取。餐飲效勞企業(yè)的盈余公積可以用于：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本(股本)。但無論是用于彌補(bǔ)虧損，還是轉(zhuǎn)增資本，都只不過是所有者權(quán)益內(nèi)部的轉(zhuǎn)換，不影響企業(yè)的所有者權(quán)益總額。三、利潤分配2.利潤分配的核算盈余公積及其賬務(wù)處理一般盈余公積的提取餐飲效勞企業(yè)按凈利潤的10％提取法定盈余公積時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積提取任意盈余公積金時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：利潤分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積三、利潤分配2.利潤分配的核算盈余公積及其賬務(wù)處理一般盈余公積的使用①彌補(bǔ)虧損餐飲企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：盈余公積——法定盈余公積貸：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入②轉(zhuǎn)增資本餐飲效勞企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：盈余公積貸：實(shí)收資本/股本三、利潤分配2.利潤分配的核算利潤分配賬戶核算利潤分配賬戶核算餐飲效勞企業(yè)凈利潤的分配(或凈虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的結(jié)存余額。該賬戶借方登記企業(yè)提取的盈余公積、應(yīng)付投資者的利潤以及年末自“本年利潤〞賬戶貸方轉(zhuǎn)入的全年凈虧損；貸方登記盈余公積的彌虧數(shù)以及年末自“本年利潤〞賬戶借方轉(zhuǎn)入的全年累計(jì)凈利潤；期末貸方余額反映企業(yè)累積的未分配利潤數(shù)額；假設(shè)為借方余額，那么反映企業(yè)累積的尚未彌補(bǔ)的凈虧損數(shù)額。三、利潤分配2.利潤分配的核算利潤分配賬戶核算結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶余額餐飲企業(yè)在年末，應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)轉(zhuǎn)入“利潤分配〞賬戶的“未分配利潤〞明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤時，借記“本年利潤〞賬戶，貸記“利潤分配——未分配利潤〞賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)凈虧損時，那么做相反的會計(jì)處理。三、利潤分配2.利潤分配的核算利潤分配賬戶核算將利潤分配賬戶下屬的其他明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入未分配利潤明細(xì)賬戶①餐飲效勞企業(yè)將“利潤分配〞賬戶所屬的“提取法定盈余公積〞、“提取法定公益金〞等明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤〞明細(xì)賬戶時，應(yīng)借記利潤分配——未分配利潤〞賬戶，貸記“利潤分配〞賬戶所屬的“提取法定盈余公積〞、“提取任意盈余公積〞、“應(yīng)付股利〞等明細(xì)賬戶。編制會計(jì)分錄如下：借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應(yīng)付股利等三、利潤分配2.利潤分配的核算利潤分配賬戶核算將利潤分配賬戶下屬的其他明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入未分配利潤明細(xì)賬戶②將“利潤分配〞賬戶所屬的“其他轉(zhuǎn)入〞明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤〞明細(xì)賬戶時，編制如下會計(jì)分錄：借：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入貸：利潤分配——未分配利潤四、未分配利潤1.未分配利潤的定義餐飲效勞企業(yè)的未分配利潤是指用于以后年度向投資者進(jìn)行分配或未指定特定用途的利潤。未分配利潤概念包括兩層含義：一是這局部凈利潤尚未分配給企業(yè)的投資者；二是這局部凈利潤尚未指定用途。餐飲效勞企業(yè)通常會出于保險(xiǎn)平穩(wěn)的開展，留有余地之考慮，將局部利潤留待以后年度予以分配。四、未分配利潤2.未分配利潤的核算餐飲企業(yè)期末未分配利潤的計(jì)算公式為：期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤一提取的盈余公積一各種向投資者分配的利潤公式中的“期初未分配利潤+本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤一提取的各種盈余公積〞為當(dāng)年可供投資者分配的利潤。五、以前年度損益調(diào)整1.以前年度損益調(diào)整的定義以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對以前年度多計(jì)或少計(jì)的重大盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整。以使其不至于影響到本年度利潤總額。以前年度多、少計(jì)費(fèi)用或多、少計(jì)收益時，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整〞科目來代替原相關(guān)損益科目，對方科目不變，然后把“以前年度損益調(diào)整〞科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配〞科目下，進(jìn)行相應(yīng)的盈余公積的調(diào)整。最終不能影響當(dāng)期的“本年利潤〞科目。五、以前年度損益調(diào)整2.以前年度損益調(diào)整的賬務(wù)處理餐飲效勞企業(yè)由于調(diào)整以前年度損益而涉及到應(yīng)交所得稅的，需同時調(diào)增或調(diào)減應(yīng)交所得稅金額。發(fā)生以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)編制以下會計(jì)分錄1.調(diào)增利潤、調(diào)減虧損、調(diào)減所得稅時：借：有關(guān)