納稅籌劃胡老師

稅務(wù)會計師專業(yè)資格

培訓(xùn)納稅籌劃作者：胡俊坤電話/p>

自我介紹學(xué)歷學(xué)識：法律碩士、注冊稅務(wù)師；學(xué)術(shù)成果：在《財政研究》《經(jīng)濟研究參考》《經(jīng)濟學(xué)消息報》《中國稅務(wù)》《經(jīng)濟法論叢》《涉外稅務(wù)》《財會通訊》《財會研究》《稅務(wù)與經(jīng)濟》等報刊發(fā)表財稅論文百余篇，發(fā)表包括納稅籌劃在內(nèi)的實務(wù)類文章五百余篇，有多篇文章被中國人民大學(xué)報刊復(fù)印資料全文轉(zhuǎn)載；出版有《新納稅申報表填報》、《個人所得稅法解讀》、《企業(yè)所得稅匯算清繳手冊》、《納稅評估案例與模型》等；社會兼職：中國稅網(wǎng)、中國稅務(wù)網(wǎng)、中國納稅答疑網(wǎng)答疑專家；納稅籌劃師、稅務(wù)咨詢師、稅務(wù)會計師考試指導(dǎo)老師、北京財稅研究院特約教授回答大家關(guān)心的問題稅務(wù)會計師考試有什么用？用一個故事來回答：兩個人在森林里面露營，發(fā)現(xiàn)遠處有熊向他們走來。他們非常得害怕，因為熊看上去很餓，一定會吃了他們。其中一個人就開始穿鞋子，用很快得速度！另外一個人就說：你認(rèn)為我們得速度能夠跑的過熊嗎？那個人很無奈的笑了笑說：我只是想跑得比你快?。ɡ畎剑τ趥€人、企業(yè)都是有利的內(nèi)容綱目納稅籌劃基礎(chǔ)增值稅納稅籌劃消費稅納稅籌劃營業(yè)稅納稅籌劃企業(yè)所得稅納稅籌劃個人所得稅納稅籌劃其他稅種的納稅籌劃納稅籌劃一般規(guī)律概括第一章納稅籌劃基礎(chǔ)納稅籌劃基礎(chǔ)的主要內(nèi)容為什么要籌劃？納稅籌劃的稱呼納稅籌劃的概念納稅籌劃的特征納稅籌劃的目標(biāo)納稅籌劃的原則納稅籌劃的分類納稅籌劃的本質(zhì)相關(guān)概念的辨析納稅籌劃的理念為什么要籌劃？稅收制度不公平（個人所得稅、營改增）稅收負擔(dān)偏重（稅收痛苦指數(shù)）官員腐敗（路牌、豪華動車）稅款使用不透明（稅款用哪兒了？）重復(fù)征稅非常嚴(yán)重偷稅逃稅代價過高，得不償失停止經(jīng)營也不是好辦法納稅籌劃的稱呼最初的稱呼：

稅務(wù)籌劃、稅收籌劃目前主流稱呼

企業(yè)稅務(wù)籌劃、納稅籌劃未來發(fā)展趨勢

企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃、納稅規(guī)劃納稅籌劃的概念納稅籌劃概念的地位納稅籌劃概念與特征關(guān)系辨析國內(nèi)外主流觀念及其評價我的觀點.胡俊坤nthjk@126.com；nt_hjk@126.com國外主流觀點1荷蘭國際財政文獻局在其編著的《國際稅收詞匯》：認(rèn)為稅收籌劃就是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。2印度稅務(wù)專家N．C．雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》：稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。3美國加州大學(xué)的W．B．梅格斯博士與R．F．梅格斯合著的《會計學(xué)》：人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳稅是稅收籌劃的目標(biāo)所在。胡俊坤nthjk@126.com；nt_hjk@126.com國內(nèi)主流觀點唐騰翔稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益。蓋地稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅收法規(guī)，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的允許與不允許、應(yīng)該與不應(yīng)該，以及非不允許與非不應(yīng)該的項目、內(nèi)容等，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。王國華張美中納稅籌劃是指納稅人或者代理人在合理合法的前提下自覺地運用稅收、會計、法律、財務(wù)等綜合知識，采用合法合理或“非違法”的手段，以降低稅收成本，服務(wù)于企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟行為。蔡昌納稅籌劃是指納稅人或者其代理人在既定的稅制框架內(nèi)，合理規(guī)劃納稅人的戰(zhàn)略、經(jīng)營、投資活動，巧妙安排相關(guān)理財、涉稅事項，以實現(xiàn)納稅人價值最大化的財稅管理活動。胡俊坤nthjk@126.com；nt_hjk@126.com我個人的觀點胡俊坤nthjk@126.com；nt_hjk@126.com前提(原則)根本目標(biāo)本質(zhì)主體時間可能或者潛在的稅收法律義務(wù)主體稅收法律義務(wù)成立之前不違反稅收法律法規(guī)的前提條件下，從生產(chǎn)經(jīng)營等的實際情況和需要出發(fā)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排納稅籌劃主體價值最大，并能有效維護其稅收權(quán)利綜合性的經(jīng)濟管理活動納稅籌劃的特征主體的特殊性非違法性事前籌劃性整體性（綜合性）條件性（多變性）核心特征明確的目的性胡俊坤nthjk@126.com；nt_hjk@126.com風(fēng)險性主體的特殊性

潛在的扣繳義務(wù)人

其他潛在的利益相關(guān)人潛在的納稅人

納稅籌劃的主體胡俊坤nthjk@126.com；nt_hjk@126.com教材以及其他參考資料將主體界定為納稅人是不準(zhǔn)確的非違法性納稅籌劃只需不違法客觀決定經(jīng)濟學(xué)的分析：利潤最大化價值最大化從道德層面的分析市場經(jīng)濟的本質(zhì)就是法治經(jīng)濟稅法的屬性與課稅法定原則胡俊坤nthjk@126.com；nt_hjk@126.com最低標(biāo)準(zhǔn)最高境界事前籌劃性

（時間的前瞻性）事前性策劃性1、在納稅義務(wù)成立之前，其中包括在生產(chǎn)經(jīng)營活動之前。甚至是投資之前。2、事前性特征的決定性因素：主體的特殊性？稅收的本質(zhì)特征？3、納稅籌劃須在既定的稅收制度下進行嗎？4、稅負轉(zhuǎn)嫁能否滿足事前性特征？對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的規(guī)劃、設(shè)計、安排對納稅義務(wù)的規(guī)劃、設(shè)計、安排對利潤、企業(yè)價值的規(guī)劃、設(shè)計與安排胡俊坤nthjk@126.com；nt_hjk@126.com整體性（綜合性）整體稅負比較整體收益比較單一稅負比較對同一稅種不同的納稅方案進行比較和分析，選擇符合要求的最佳方案對不同納稅方案中企業(yè)的整體稅收負擔(dān)情況進行比較和分析，符合要求的最佳方案.對不同納稅方案下企業(yè)的整體成本、效益進行比較，選擇最符合要求的納稅方案胡俊坤nthjk@126.com；nt_hjk@126.com條件性（多變性）胡俊坤nthjk@126.com；nt_hjk@126.com法治環(huán)境金融環(huán)境其他條件企業(yè)經(jīng)營稅收法律產(chǎn)業(yè)政策會計政策納稅籌劃具有明顯的多變性特征納稅籌劃的目的

（教材的內(nèi)容）實現(xiàn)稅收零風(fēng)險降低納稅成本獲取資金時間價值幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)維護企業(yè)合法權(quán)益納稅籌劃的目標(biāo)

（我的觀點）納稅人稅收權(quán)益最大化利潤最大化與風(fēng)險最?。憾愂肇摀?dān)可能不是最小獲取最大化的稅收收益：獲取獎金時間價值獲取稅收收益：降低稅收負擔(dān)最初的目標(biāo)：不發(fā)生納稅差錯（避免納稅風(fēng)險的產(chǎn)生）胡俊坤nthjk@126.com；nt_hjk@126.com教材說實現(xiàn)稅收零風(fēng)險現(xiàn)實嗎？納稅籌劃的本質(zhì)問題觀點理由幾乎沒有人愿意對納稅籌劃的本質(zhì)進行界定，很多人也強調(diào)納稅籌劃的本質(zhì)，卻未給出界定兩種觀點：（1）財務(wù)管理；（2）經(jīng)營籌劃行為我們的觀點是：綜合性的經(jīng)營活動活動（1）在籌劃對象范圍角度考察（2）從職能作用方面考察（3）從法律后果方面考察胡俊坤nthjk@126.com；nt_hjk@126.com納稅籌劃的原則

（教材觀點）守法原則事前周密籌劃原則整體性原則成本效益原則時效性原則風(fēng)險收益原則納稅籌劃的原則非違法性原則（最低標(biāo)準(zhǔn)與最高境界）合理性原則（納稅籌劃必須符合理性）成本效益原則（節(jié)約成本，方便實施）綜合平衡原則（滿足企業(yè)整體利益的需要）發(fā)展變化原則（條件性決定了這一原則）從實際出發(fā)原則（這是一切事項都應(yīng)當(dāng)遵循的原則）納稅籌劃的原則胡俊坤nthjk@126.com；nt_hjk@126.com納稅籌劃的分類稅種行業(yè)環(huán)節(jié)區(qū)域增值稅籌劃營業(yè)稅籌劃消費稅籌劃所得稅籌劃房產(chǎn)稅籌劃印花稅籌劃車船稅籌劃房地產(chǎn)業(yè)籌劃建筑業(yè)籌劃制造業(yè)籌劃商業(yè)企業(yè)籌劃設(shè)立籌劃采購籌劃銷售籌劃分配籌劃投資籌劃融資籌劃重組籌劃跨國籌劃國內(nèi)籌劃胡俊坤nthjk@126.com；nt_hjk@126.com戰(zhàn)略籌劃戰(zhàn)術(shù)籌劃層次納稅籌劃與偷稅偷稅納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。納稅籌劃納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是指可能的或者潛在的稅收法律義務(wù)主體，在稅收法律義務(wù)成立之前，在不違反稅收法律法規(guī)的前提條件下，從生產(chǎn)經(jīng)營等的實際情況和需要出發(fā)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，實現(xiàn)納稅籌劃主體價值最大，并能有效維護其稅收權(quán)益的一種綜合性的經(jīng)濟管理活動。納稅籌劃與偷稅完全不交叉納稅籌劃與避免經(jīng)濟行為稅收負擔(dān)ClicktoaddTe×tClicktoaddTe×tClicktoaddTe×tClicktoaddTe×t避稅：是指納稅義務(wù)主體利用稅法的漏洞，在不明顯違反稅法的前提下，對其生產(chǎn)經(jīng)營活動與財務(wù)作適當(dāng)安排，以減輕稅收負擔(dān)的活動。避稅納稅籌劃避稅籌劃胡俊坤nthjk@126.com；nt_hjk@126.com合理、合法的避稅屬于納稅籌劃的一部分避稅原理分析高稅區(qū)低稅區(qū)盈利企業(yè)虧損企業(yè)收入利潤成本、費用收入利潤成本、費用納稅籌劃與節(jié)稅節(jié)稅是提指納稅人在不違背稅法立法精神的條件下，按照稅法的規(guī)定減輕、減少納稅。納稅籌劃節(jié)稅胡俊坤nthjk@126.com；nt_hjk@126.com節(jié)稅實際上是納稅籌劃的一部分！案例國家對生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進行決策才能不繳稅？研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品并爭取稅收優(yōu)惠繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過隱瞞手段繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品籌劃避稅偷稅研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品節(jié)稅納稅籌劃與稅負轉(zhuǎn)嫁涉稅風(fēng)險防控策略納稅籌劃稅負轉(zhuǎn)嫁節(jié)稅籌劃避稅籌劃……前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）消轉(zhuǎn)（消化）混轉(zhuǎn)輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁……胡俊坤nthjk@126.com；nt_hjk@126.com兩者之間完全并行，互不干擾??！納稅籌劃未必會給企業(yè)帶來效益A企業(yè)有一寫字樓擬對外出租，B企業(yè)正在需要承租該房產(chǎn)用于辦公，于是雙方約定：B企業(yè)以每年向A企業(yè)支付500萬元的價格承租A企業(yè)的房產(chǎn)。在此情況下，A企業(yè)需要就租金收入計算繳納5%的營業(yè)稅、12%的房產(chǎn)稅以及印花稅、城建稅、教育費附加等?？傮w稅收負擔(dān)為：500×［5%×（1＋7%＋3%＋2%）＋12%］＝88萬元。由于稅收負擔(dān)特別房產(chǎn)稅稅負較高，因而A企業(yè)請高人指點，最后雙方簽訂正式合同。約定：A企業(yè)向B企業(yè)出租房產(chǎn)以及物業(yè)服務(wù)。其中：房租200萬元，物業(yè)管理服務(wù)300萬元。如此，A企業(yè)的稅收負擔(dān)下降為：200×［5%×（1＋7%＋3%＋2%）＋12%］＋300×5%×（1＋7%＋3%＋2%）＝52萬元?；I劃后，A企業(yè)少繳納稅費計36萬元（88－52）。應(yīng)該說籌劃效益非常明顯。但是年度終了后，A企業(yè)向B企業(yè)索要房租與服務(wù)費時，B企業(yè)卻以A企業(yè)未提供物業(yè)管理服務(wù)為由，只向A企業(yè)承擔(dān)200萬元的房租，而不肯支付所謂的物業(yè)管理費。雙方訴至人民法院，最終以A企業(yè)不能提供物業(yè)管理服務(wù)證明敗訴告終。結(jié)論：納稅籌劃確實可以為企業(yè)帶來效益，但卻也會產(chǎn)生新的納稅風(fēng)險。此為納稅籌劃風(fēng)險。DBCA納稅籌劃戰(zhàn)略理念納稅籌劃的風(fēng)險理念納稅籌劃的管理理念納稅籌劃的設(shè)計理念納稅籌劃的四大思想理念納稅籌劃理念胡俊坤nthjk@126.com；nt_hjk@126.com納稅籌劃的戰(zhàn)略理念1、企業(yè)戰(zhàn)略決定納稅籌劃戰(zhàn)略2、企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略服從并服務(wù)與企業(yè)戰(zhàn)略3、市場決定企業(yè)戰(zhàn)略與納稅籌劃戰(zhàn)略1、納稅籌劃戰(zhàn)略：納稅籌劃應(yīng)當(dāng)具有戰(zhàn)略性目標(biāo)與規(guī)劃。2、戰(zhàn)略納稅籌劃：對納稅籌劃進行戰(zhàn)略管理（包括戰(zhàn)略定位，戰(zhàn)略選擇，戰(zhàn)略實施，戰(zhàn)略評價）1、稅收鏈思想（稅收是生產(chǎn)鏈中的環(huán)節(jié)，任何一個納稅人都是籌劃鏈的一個環(huán)節(jié)）2、合作博弈理念（企業(yè)內(nèi)部的合作，企業(yè)與企業(yè)的合作，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的合作）［偏利納稅籌劃，零和納稅籌劃，多贏納稅籌劃，混合納稅籌劃）兩個內(nèi)涵決定因素戰(zhàn)略方法胡俊坤nthjk@126.com；nt_hjk@126.com納稅籌劃的風(fēng)險理念風(fēng)險的原因

風(fēng)險類別風(fēng)險管理模式1、方案選擇的主觀性決定2、納稅籌劃的條件性決定3、征納雙方信息不對稱決定4、征納雙方認(rèn)定差異決定5、其他諸多因素1、經(jīng)營過程中的風(fēng)險（經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險）。這屬于簡單風(fēng)險，可預(yù)測和控制。2、稅收政策變動風(fēng)險。這個屬于剛性風(fēng)險有，不可預(yù)測。避免風(fēng)險模式控制風(fēng)險模式轉(zhuǎn)移風(fēng)險模式保留風(fēng)險模式風(fēng)險的目標(biāo)定位與識別1、基礎(chǔ)目標(biāo)；中級目標(biāo)；高級目標(biāo)2、核對法、分析法（比較分析法、因素分析法、邏輯推理分析法、控制計算分析法、比率分析法、故障樹分析法）胡俊坤nthjk@126.com；nt_hjk@126.com納稅籌劃的風(fēng)險

（教材內(nèi)容）涉稅法律風(fēng)險涉稅行政執(zhí)法風(fēng)險涉稅經(jīng)濟風(fēng)險涉稅誠信風(fēng)險涉稅心理風(fēng)險納稅籌劃的管理理念企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)籌劃目標(biāo)定位籌劃風(fēng)險定位籌劃風(fēng)險模式納稅籌劃管理需要與企業(yè)管理密切結(jié)合，特別是在管理中開展納稅籌劃，在籌劃中強化管理企業(yè)納稅籌劃管理涉及到企業(yè)管理的方方面面，包括營銷管理、人力資源管理、生產(chǎn)管理，其中最重要的是財務(wù)管理企業(yè)必須牢固地樹立納稅籌劃管理理念，對納稅籌劃實施全方位的管理胡俊坤nthjk@126.com；nt_hjk@126.com納稅籌劃設(shè)計理念納稅籌劃更多的時候是一種設(shè)計，是企業(yè)在自身生產(chǎn)經(jīng)營目的的基礎(chǔ)上對經(jīng)營業(yè)務(wù)與稅收政策的安排、選擇，其中主要的是業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化1、企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)和稅收業(yè)務(wù)都是有流程的，納稅籌劃就是對這些流程的再造2、稅收設(shè)計也是有流程的，遵循納稅籌劃的內(nèi)在干什么進行籌劃方案設(shè)計可以確保納稅籌劃的成功。1、市場經(jīng)濟就是契約經(jīng)濟。企業(yè)與企業(yè)之間是由契約來維系和約束的。稅收是契約的重要內(nèi)容2、納稅籌劃必須尊重這些契約，同時，契約也適用于納稅籌劃流程契約理念肖太壽老師提出的在“三證統(tǒng)一”理念是指法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證的相互印證、相互聯(lián)系和相互支持。其中，法律憑證在納稅籌劃中起關(guān)鍵性的首要的源頭作用。法律憑證的關(guān)鍵是簽訂合同的環(huán)節(jié)。法律憑證會計憑證稅收憑證“三證統(tǒng)一”理念第二章增值稅納稅籌劃增值稅納稅籌劃主要內(nèi)容企業(yè)采購過程中的納稅籌劃買一贈一與買一送一的納稅籌劃會員卡積分返利的納稅籌劃經(jīng)銷代理商業(yè)折扣的納稅籌劃運輸費用的納稅籌劃混合銷售與兼營中的納稅籌劃增值稅納稅義務(wù)時間的納稅籌劃代購與代銷方式的納稅籌劃增值稅納稅人身份的納稅籌劃巧簽經(jīng)濟合同的納稅籌劃銷售方式的納稅籌劃采購過程中的納稅籌劃

（教材的內(nèi)容）政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》及其實施細則籌劃思路（教材的內(nèi)容）發(fā)票管理籌劃：真實、金額貨物名稱、發(fā)票抬頭、發(fā)票專用章（案例）掛靠稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)進項稅額的抵扣（案例）通過改變購進方式實現(xiàn)進項稅額的抵扣（案例）選擇增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為進貨渠道的籌劃（案例）采購環(huán)節(jié)與進項稅額的籌劃

（本人的內(nèi)容不講）采購價格臨界點的計算（案例001）采購環(huán)節(jié)資金時間價值籌劃（案例002）采購環(huán)節(jié)運輸費用的籌劃（案例003，下文介紹）進貨時間選擇籌劃（案例004）進項稅額轉(zhuǎn)出的納稅籌劃（案例005）進項稅抵扣時間的選擇（案例006）非正常損失的籌劃（案例007）平銷返利的納稅籌劃（案例008，下文介紹）無票與索要發(fā)票的籌劃（案例009）銷售方式的納稅籌劃不同銷售方式下的稅收負擔(dān)分析（案例中提）不同銷售方式的增值稅計稅規(guī)定（案例中提）銷售方式增值稅納稅籌劃買一贈一、買一送一方式的納稅籌劃（案例010）商業(yè)折扣（折扣銷售）的納稅籌劃（案例011）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）的納稅籌劃（案例012）銷售折讓的納稅籌劃（案例013）銷售返利（平銷返利）的納稅籌劃（案例014）會員卡積分返利的納稅籌劃（案例）運輸費用的納稅籌劃運輸費用籌劃的政策依據(jù)采購方運輸費用的籌劃（案例003）銷售方運輸費用的籌劃（案例015）混合銷售與兼營行為中的納稅籌劃混合銷售的概念與特征兼營行為的概念與特征混合銷售與兼營行為的關(guān)系混合銷售的增值稅處理規(guī)定兼營行為的增值稅處理規(guī)定納稅籌劃技巧與案例注意的幾個問題混合銷售的概念界定概念：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。特征：

1、從銷售方考察：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實施；款項是同時從一個購買方取得的。

2、從購買方考察：購買貨物與接受勞務(wù)由同一人實施，款項則由購買方同時向銷售方支付

3、貨物買賣與勞務(wù)提供之間存在直接聯(lián)系與從屬關(guān)系兼營行為的概念與特征概念：系指納稅人既從事貨物的生產(chǎn)與銷售以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，又同時提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。特征：

1、銷售貨物或者提供增值稅勞務(wù)以及提供營業(yè)稅的，為同一納稅主體；

2、采購貨物或者接受增值稅勞務(wù)以及接受營業(yè)稅營業(yè)稅勞務(wù)的，就同一筆業(yè)務(wù)而言，不是同一主體

3、貨物銷售或者增值稅勞務(wù)與營業(yè)稅勞務(wù)間沒有直接聯(lián)系與從屬關(guān)系混合銷售與兼營行為的關(guān)系聯(lián)系：兼營行為是混合銷售的前提，沒有兼營行為就不可能產(chǎn)生混合銷售。區(qū)別：混合銷售發(fā)生在同一業(yè)務(wù)中，貨物與勞務(wù)同時發(fā)生，不論是施與者還是接受（承受）者都同一主體實施；兼營行為發(fā)生在不同的業(yè)務(wù)中，貨物與勞務(wù)不同時發(fā)生，雖然施與者是同一主體，但是接受（承受）者卻不是同一主體?；旌箱N售的增值稅處理規(guī)定細則第五條：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。細則第六條：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。細則第二十八條：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。兼營行為的增值稅處理規(guī)定條例第三條：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。條例第十六條：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。細則第七條：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。納稅籌劃技巧與案例銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的應(yīng)分別核算、分別納稅（案例016）改變銷售關(guān)系，將收取運輸費改為代墊運費（運費籌劃部分已作介紹）設(shè)立獨立核算的專業(yè)服務(wù)公司，改變混合銷售業(yè)務(wù)的性質(zhì)（運輸業(yè)務(wù)獨立模式；案例017）變更“經(jīng)營主業(yè)”以選擇稅負較輕的稅種（案例018）選擇有利于納稅人的營業(yè)稅或者增值稅稅種（案例019）兼營不同稅率項目的，分別進行核算（案例020）增值稅納稅義務(wù)時間的納稅籌劃

（政策依據(jù)）

納稅義務(wù)發(fā)生時間的一般規(guī)定：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體規(guī)定：收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。收款方式納稅義務(wù)發(fā)生時間計稅依據(jù)直接收款收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天全部銷售款賒銷和分期收款書面合同約定的收款日當(dāng)天，無書面合同的，為貨物發(fā)出當(dāng)天全部或部分銷售款托收承付和委托銀行收款發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天全部銷售款預(yù)收貨款其中：生產(chǎn)周期超過12月的大型貨物發(fā)出貨物當(dāng)天收到預(yù)收款或合同約定收款日當(dāng)天全部銷售款或預(yù)收款委托代銷收到代銷清單或貨款當(dāng)天發(fā)出代銷貨物滿180天全部或部分銷售款銷售應(yīng)稅勞務(wù)收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天全部銷售款視同銷售移送貨物當(dāng)天移送貨物銷售額增值稅納稅義務(wù)時間的納稅籌劃

（技巧與案例）教材的案例約定收款日期與遲延開票策略企業(yè)采取馀銷和分期收款方式銷售貨物時，必須要在銷售合同中約定收款的日期，而且在沒有收到貨款之前絕不能向購貨方開具發(fā)票（案例201）盡量選擇“視同買斷”的代銷結(jié)算方式委托一般納稅人代銷貨物時，應(yīng)選擇“視同買斷”的代銷結(jié)算方式（案例202）個人準(zhǔn)備的案例（案例021）代購與代銷方式的納稅籌劃

（法律規(guī)定）《條例實施細則》第四條：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（〔94〕財稅字第026號）規(guī)定：代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費?！稐l例實施細則》第三十八條規(guī)定：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）（國稅發(fā)〔1993〕149號）規(guī)定：“代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購或?qū)嶄N額進行結(jié)算并收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)?！睉?yīng)當(dāng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”征收營業(yè)稅。代購與代銷方式的納稅籌劃

（納稅籌劃技巧）代銷的籌劃策略：生產(chǎn)企業(yè)委托一般納稅人進行代銷時，應(yīng)選擇視同買斷方式進行代銷。但是委托方是某一產(chǎn)品的供應(yīng)商，它需要保持產(chǎn)品在市場上的統(tǒng)一定價，保持供應(yīng)商對產(chǎn)品定價的控制則應(yīng)選擇收取手續(xù)費方式進行代銷。如果代銷方（受托方）為小規(guī)模納稅人，由于受托方的進項稅額不能抵扣，則也應(yīng)選擇收取了續(xù)費方式迸行代銷。（案例022）2、代購的籌劃策略：確保代購符合26號文所規(guī)定的代購三個條件，即避免繳納增值稅，而使之按照代理手續(xù)費計算繳納營業(yè)稅。（案例023）增值稅納稅人身份的籌劃增值稅納稅人籌劃的基礎(chǔ)認(rèn)識

確立一個前提條件：已經(jīng)屬于增值稅的課稅范圍了

全面考慮新增值稅法律政策：即必須徹底根除舊有政策的慣性思維與束縛

消除一個認(rèn)識誤區(qū)：增值稅與營業(yè)稅納稅人的選擇不屬于增值稅納稅人的籌劃

一般納稅人小規(guī)模納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人（年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上），以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù),下同）的；上述項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（個體工商戶外的個人）按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，除特殊規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定增值稅納稅人籌劃的政策依據(jù)增值稅納稅人的籌劃思路

（增值率差別法）一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額－進項稅額=銷售額×增值稅稅率－銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×［1－（1－增值率）］=銷售額×增值稅稅率×增值率小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率假設(shè)：銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×征收率即：增值率=征收率÷增值稅稅率那么表明兩類增值稅納稅人稅收負擔(dān)是一樣的。此時，我們計算得到的增值率為無差別平衡點增值率。幾種情況下的增值率平衡點一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點增值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點增值率17%3%17.65%17%3%17.65%13%3%23.08%13%3%23.08%案例分析（案例203）增值稅納稅人籌劃的抵扣率判別法一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×增值稅稅率-銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×［1－（1－增值率）］=銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率當(dāng)兩者稅負相等時，其抵扣率則為無差別平衡點抵扣率。即：銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）=銷售額×征收率抵扣率=1－征收率/增值稅稅率那么表明兩類增值稅納稅人稅收負擔(dān)是一樣的。此時，我們計算得到的抵扣率為無差別平衡點抵扣率。無差別平衡點抵扣率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點抵扣率17%3%82.35%17%3%82.35%13%3%76.92%13%3%76.92%一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點抵扣率17%6%64.71%17%4%76.47%13%6%53.85%13%4%69.23%案例分析（案例204；案例205）增值稅納稅人籌劃的風(fēng)險費用可能增大不確定因素多適用范圍有限只適用于一些規(guī)模相對較小的企業(yè)，對于大中型企業(yè)基本上不適用。企業(yè)稅費成本費用可能會增加。比如企業(yè)設(shè)立費用、財務(wù)費用等?；I劃的基礎(chǔ)是銷售相同、采購價格相同。而實際上，這些因素在實踐中基本上不存在相同的可能而且銷售對象、發(fā)票要求、財務(wù)成本等差異較大案例分析（案例206）增值稅納稅人籌劃應(yīng)當(dāng)注意的問題不是所有納稅人均可以采用上述方法考慮企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶類型謹(jǐn)慎使用“小規(guī)模納稅人”身份進行籌劃巧簽經(jīng)濟合同的納稅籌劃屬于納稅籌劃的技巧細節(jié)問題主要策略：注意合同中的價格條款（含稅與否）（案例024）注意合同中稅費承擔(dān)者條款（案例025）

（本案例與增值稅無關(guān)，屬于邏輯錯案）注意合同中銷售方式條款（案例026）（本案實際上是有關(guān)納稅義務(wù)時間問題）第三章消費稅納稅籌劃消費稅納稅籌劃主要內(nèi)容消費稅制簡介包裝物的納稅籌劃兼營行為的納稅籌劃生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)的納稅籌劃利用消費稅計稅依據(jù)進行納稅籌劃連續(xù)生產(chǎn)和委托加工稅消費品的納稅籌劃延長納稅期限的納稅籌劃應(yīng)稅消費品無償饋贈的納稅籌劃應(yīng)稅消費品加工方式的籌劃消費稅制簡介

納稅人征稅范圍應(yīng)納稅額的計算消費稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。消費稅的征稅范圍（大類）消費稅課稅范圍的政策規(guī)定：生產(chǎn)應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品進口應(yīng)稅消費品（國務(wù)院確定的）銷售應(yīng)稅消費品消費稅課稅范圍的圖示消費稅課稅范圍煙酒及酒精鞭炮煙火高爾夫球及球具木制一次性筷子貴重首飾及珠寶玉石化妝品成品油摩托車小汽車實木地板高檔手表汽車輪胎游艇應(yīng)納稅額的計算實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l-比例稅率）

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）包裝物的納稅籌劃

（政策依據(jù)）包裝物的四種形式：

單獨作價隨同產(chǎn)品一起銷售：作為應(yīng)稅銷售收入不單獨作價而隨同產(chǎn)品作價一起銷售：作為應(yīng)稅銷售收入出租給采購方并收取租金：也作為應(yīng)稅銷售收入出借給購貨方并收取押金：暫時不作為銷售收入，但逾期不再退還或者收取時間超過12個月則關(guān)入應(yīng)稅銷售額包裝費：也應(yīng)當(dāng)并入銷售收入計征消費稅包裝物的納稅籌劃

（技巧與案例）教材上的案例1、不將包裝物作價隨同產(chǎn)品出售，而采取收取包裝物押金的方式（案例027）2、采用變“收取包裝物租金”為“收取包裝物押金”（案例028）注意：合同中對包裝物的退回設(shè)置一些條款本人的案例（案例029）兼營行為的納稅籌劃

（政策規(guī)定）條例第三條：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品（以下簡稱應(yīng)稅消費品），應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。細則第四條：條例第三條所稱納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品。

兼營行為的納稅籌劃

（籌劃思路）分別核算做好兩件事1、在銷售合同中分別寫清楚每一件或每種產(chǎn)品的銷售數(shù)量和價格2、要加強財務(wù)核算。存貨、收入、成本、稅金（案例030）合同文本設(shè)計是企業(yè)“分別核算”的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，財務(wù)核算是企業(yè)“分別核算”的核心環(huán)節(jié)?！俺商住变N售技巧1、如果消費品是同類的，但是稅率不同，不能進行成套銷售。如：酒類（案例031）（案例032）注意：可以向購貨方提供相應(yīng)的禮盒包裝物2、如果消費品是不同類的，即有應(yīng)征、也有不征的，不能在一起進行“成套”銷售，但是可以通過獨立核算的銷售公司進行產(chǎn)品視為組合銷售。（案例033）生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃思路：可以采取設(shè)立銷售公司方式，以較低的價格供貨，再以正常價格對外銷售。注意事項：只能適度壓低價格案例與運用教材案例（案例034）（問題）本人的案例（案例035）利用消費稅計稅依據(jù)進行納稅籌劃消費稅計稅依據(jù)的政策規(guī)定

銷售額的一般規(guī)定：全部價款與價外費用不包括增值稅不包括代收的銷售稅不屬于消費稅課稅范圍的產(chǎn)品納稅籌劃技巧與案例（案例036）連續(xù)生產(chǎn)和委托加工稅消費品的納稅籌劃政策依據(jù)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的政策規(guī)定委托加工應(yīng)稅消費品的政策規(guī)定外購與委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的政策規(guī)定籌劃技巧與案例

教材案例：計算案例非籌劃案例（案例037）

本人的案例（案例038）延長納稅期限的納稅籌劃

（延遲納稅義務(wù)發(fā)生時間）消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定（一）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：

1.采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；

2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；

3．采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

4．采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當(dāng)天。（三）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。（四）納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當(dāng)天。消費稅納稅期限的規(guī)定（與增值稅相同）納稅籌劃技巧與案例教材案例（案例040）

本人案例（案例039）（N）應(yīng)稅消費品視同銷售的納稅籌劃

（政策規(guī)定）條例第四條：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。細則第六條：用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。條例第七條：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）籌劃技巧：避免用于其他方面應(yīng)稅消費品加工方式的籌劃加工方式：全部委托加工部分委托加工全部自行加工模型構(gòu)建（案例041）案例分析（案例042）消費稅的其他籌劃案例

本人的補充消費稅產(chǎn)品定價籌劃策略（案例043）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅（案例044）先售后股（換貨、抵債）的籌劃（案例046）第四章營業(yè)稅納稅籌劃營業(yè)稅籌劃的主要內(nèi)容甲供設(shè)備與非甲供材的納稅籌劃建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并提供勞務(wù)的納稅籌劃工程轉(zhuǎn)包的納稅籌劃營業(yè)稅納稅義務(wù)時間的納稅籌劃娛樂業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃分解營業(yè)額的納稅籌劃融資租賃與經(jīng)營租賃的納稅籌劃變房屋租賃為庫房倉儲租賃的納稅籌劃（與營業(yè)稅無關(guān)）房產(chǎn)轉(zhuǎn)租的納稅籌劃企業(yè)代收費用的納稅籌劃不動產(chǎn)投資入股的納稅籌劃甲供設(shè)備與非甲供材的納稅籌劃

政策依據(jù)條例實施細則第十六條：除本細則第七條（提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為等）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉?！督ㄔO(shè)工程計價設(shè)備材料劃分標(biāo)準(zhǔn)》參考甲供設(shè)備與非甲供材的納稅籌劃

技巧與案例建筑安裝企業(yè)應(yīng)利用建設(shè)方提供安裝設(shè)備注意：1）設(shè)備的采購價款必須由建設(shè)方的銀行賬戶打入設(shè)備供應(yīng)商賬戶。

2）設(shè)備供應(yīng)商應(yīng)把發(fā)票開給建設(shè)方。建筑施工企業(yè)在簽訂建筑施工合同時，要盡量規(guī)避簽訂“甲供材”合同，即施工方實行包工包料。注意：裝飾勞務(wù)企業(yè)除外籌劃案例（案例047）建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并提供勞務(wù)的納稅籌劃（政策依據(jù)）細則第七條：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并提供勞務(wù)的納稅籌劃

籌劃技巧與案例一般情況下，增值稅的稅負比營業(yè)稅的稅負更重，由于建筑施工企業(yè)是非增值稅項目單位人，在發(fā)生銷售行為時，不能抵扣增值稅進項稅額。因此，如果建筑施工企業(yè)從別的企業(yè)處采購建筑施工材料并用于建筑施工時，一般情況下把建筑材料銷售額和建筑勞務(wù)營業(yè)額合計征收營業(yè)稅，如果年銷售額占年銷售額和年營業(yè)額總和的50%以下的，則把建筑材料銷額和建筑勞務(wù)營業(yè)額合計征收增值稅。因此，如果建筑施工企業(yè)從別的企業(yè)處采購建筑施工材料并用于建筑施工時建筑施工企業(yè)可以合并提供建筑材料銷售的企業(yè)，使建筑施工企業(yè)成為銷售自產(chǎn)建筑材料并提供應(yīng)稅建筑勞務(wù)的建筑企業(yè)?；I劃案例（案例048）工程轉(zhuǎn)包營業(yè)稅的的納稅籌劃

政策依據(jù)條例第五條第（三）項：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；細則第十一條：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人?！逗贤ā?72條、《建筑法》28條、《建筑工程質(zhì)量管理條例》78條工程轉(zhuǎn)包營業(yè)稅的的納稅籌劃

思路與技巧思路：把工程轉(zhuǎn)包改為掛靠或者承包等經(jīng)營方式，同時收取管理費納稅籌劃案例（案例049教材）風(fēng)險過大

營業(yè)稅納稅義務(wù)時間的納稅籌劃

政策依據(jù)條例第十二條：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。實施細則第二十四條：條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。實施細則第二十五條：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人發(fā)生本細則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。營業(yè)稅納稅義務(wù)時間的納稅籌劃

籌劃思路與案例思路：在納稅人沒有采取預(yù)收款或收取現(xiàn)金的情況下，應(yīng)延遲索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的時間來達到延長納稅時間的目的。如通過推遲工程結(jié)算的時間或者在合情中不約定收款的時間。也就是說在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡量推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間，通過時間上的延遲，獲得資金的時間價值，從而降低了稅收負擔(dān)?；I劃案例（教材案例050）（本人的案例案例051娛樂業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃娛樂業(yè)營業(yè)稅的特點1、稅率實行差別稅率：5-20%不等2、娛樂場所經(jīng)常兼營不同的娛樂項目3、應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額范圍廣，包括：門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費。納稅籌劃籌劃的實質(zhì)：縮小營業(yè)額、利用幅度稅率。1、兼營不同稅率項目的應(yīng)分別核算（案例052）2、變混合行為為兼營行為，即將娛樂業(yè)中的某些費用由獨立的具有營業(yè)執(zhí)照且單獨核算的部門收?。ò咐?53）3、娛樂場所承辦一些文化體育業(yè)項目納稅地點的選擇（本人的案例案例054）分解營業(yè)額的納稅籌劃計稅營業(yè)額的政策規(guī)定

一般規(guī)定

差額征稅的規(guī)定納稅籌劃技巧與案例思路：將差額分解出去；注意收集符合稅法規(guī)定的憑證，包括發(fā)票、合同等案例（案例055）融資租賃與經(jīng)營租賃的納稅籌劃租賃的分類經(jīng)營租賃融資租賃經(jīng)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的未經(jīng)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅籌劃經(jīng)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的未經(jīng)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅籌劃政策規(guī)定經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）?；I劃思路與案例：主要是比較融資租賃與經(jīng)營租賃的收益狀況（案例056）未經(jīng)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅籌劃政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函〔2000〕514號）：對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅?；I劃思路根據(jù)所有要不同處置方案下企業(yè)的收益確定納稅籌劃方案籌劃案例（案例057）（N）房產(chǎn)轉(zhuǎn)租的營業(yè)稅納稅籌劃政策提示：房產(chǎn)轉(zhuǎn)租時仍然需要按照轉(zhuǎn)租收入全額計算繳納營業(yè)稅?；I劃思路：變轉(zhuǎn)租收入為代理服務(wù)收入案例張某將房產(chǎn)出租李某收取租金2000元，李某承租后又轉(zhuǎn)租給田某，收取租金2500元。張某需要繳納營業(yè)稅：2000×5%＝100元；李某需要繳納營業(yè)稅：2500×5%＝125元。合計繳納營業(yè)稅為：225元如果改成：李某代張某出租，則張某的稅收負擔(dān)為：2500×5%＝125元，李某則為500×5%＝25元。兩者合計繳納稅150元。比籌劃前少繳納稅款75元。企業(yè)代收費用的納稅籌劃房開公司代收費用利用物業(yè)公司收取，可以規(guī)避流轉(zhuǎn)稅注意：房開代收住房專項維修基金免營業(yè)稅（國稅發(fā)〔2004〕69號）銷售企業(yè)銷售貨物向購貨方收取的運費必須符合以下幾個條件：一是銷售企業(yè)請運輸公司或請與自己獨立核算的下屆運輸公司從事運輸業(yè)務(wù);二是承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;三是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。這樣的籌劃可以避免銷售企業(yè)向購貨方收取的運費繳納增值稅和消費稅的負擔(dān)。案例（土地增值稅時一并介紹）不動產(chǎn)投資入股的納稅籌劃政策依據(jù)：財稅〔2002〕191號

以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅?；I劃案例（案例058）本人新增籌劃案例避免成為納稅人（案例59）境外子公司策略（案例060）工程承包合同的籌劃（案例061）設(shè)備與技術(shù)服務(wù)價款的轉(zhuǎn)移（案例062）材料分包籌劃策略（案例063）預(yù)收款變借款籌劃策略（案例064）（前面已講）第五章企業(yè)所得稅稅納稅籌劃企業(yè)所得稅制簡介納稅人：居民納稅人；非居民納稅人個人獨資企業(yè)與個人合伙企業(yè)不征應(yīng)納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。用公式表示為：應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損。資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃

法律依據(jù)現(xiàn)行有效文件：《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）已經(jīng)作廢的文件：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）《關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃

籌劃思路及時確認(rèn)損失策略：如果納稅人存在財產(chǎn)損失時，應(yīng)及時進行處置，就可以獲得較多的資金時間價值采用內(nèi)部證據(jù)，節(jié)約鑒定成本策略：采用內(nèi)部證據(jù)，節(jié)約鑒定成本，以減少企業(yè)納稅成本。特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明等先確認(rèn)損失后確認(rèn)收入策略過橋資金籌劃策略：（案例065）（已講）關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款方式的納稅籌劃

政策依據(jù)稅法第四十六條實施條例第三十七條、第三十八條、第一百一十九條《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款方式的納稅籌劃

納稅籌劃如果集團公司沒有充足資金借給下屬企業(yè)的話，應(yīng)實行“統(tǒng)借統(tǒng)還”的借款方式。［《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2002〕837號）已經(jīng)失效）］如果集團公司有充足資金借給下屬企業(yè)的話，盡量選擇銀行進行委托貸款，即委托銀行把錢借給下屬單位使用。（該籌劃策略已經(jīng)失效）被投資企業(yè)一定要督促投資者在公司章程中規(guī)定的期限內(nèi)或最晚自投資開始的2年內(nèi)及時到位未到位的資金。預(yù)繳企業(yè)所得稅的納稅籌劃

政策規(guī)定《稅法》第五十四條：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。《條例》第一百二十八條：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機關(guān)具體核定。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好稅收征管工作的通知》（國稅發(fā)〔2009〕16號）規(guī)定：認(rèn)真做好新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整工作；落實好企業(yè)所得稅行業(yè)征管操作指南；加強企業(yè)所得稅預(yù)繳管理，提高預(yù)繳稅款比例，力爭使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的70%以上；《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物專用稅票有關(guān)事項的通知》（國稅函〔1996〕102號）廢止日期：2006-04-30

預(yù)繳企業(yè)所得稅的納稅籌劃

籌劃思路企業(yè)一定要采用按照季度預(yù)繳企業(yè)所得稅根據(jù)企業(yè)的實際情況，確定最佳的預(yù)繳方法控制企業(yè)所得稅的預(yù)繳稅款比例占全年應(yīng)繳稅款的70%，力爭年終不存在多預(yù)繳稅款現(xiàn)象。案例分析（案例066）壞賬損失備抵法的納稅籌劃教材中的案例已經(jīng)不再適用。財稅〔2009〕57號以及國家稅務(wù)總局公告2011年第25號公告都不再允許采取備抵法進行扣除。壞賬損失只能按照資產(chǎn)損失的稅前扣除規(guī)定處理但是會計核算是選擇備抵法仍然會對預(yù)繳企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃

政策依據(jù)加計扣除研發(fā)費用的加計扣除《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）稅額抵免對三類固定資產(chǎn)投資的稅收優(yōu)惠10%抵免應(yīng)納稅額《關(guān)于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備所得稅優(yōu)惠目錄問題的通知》（財稅〔2008〕48號）、《關(guān)于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕256號）對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額《關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕87號）稅率優(yōu)惠小型微利企業(yè)優(yōu)惠：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（籌劃案例067）高新技術(shù)企業(yè)：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水的所得“三免三減半”從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目所得“三免三減半”均從第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入為起點注意：選擇好、盡快取得資格證明或證書其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠固定資產(chǎn)折舊年限和加速折舊法的納稅籌劃：《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減半征收：《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）綜合利用資源按90%減計收入分公司與子公司的選擇新的企業(yè)所得稅法已經(jīng)與國際慣例接軌，采用了法人所得稅的模式，即強調(diào)企業(yè)是法人企業(yè)。比如說，《企業(yè)所得稅法》第五十條即規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！逼渲芯桶幸苑ㄈ藶榧{稅單位的內(nèi)容。另外，《中華人民共和國公司法》第十四條規(guī)定：“子公司有法人資格，依法獨立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)?！边@兩項政策相結(jié)合，也就為納稅人開展稅收籌劃提供了思路：可以選擇利用子公司與分公司身價進行所得稅籌劃。當(dāng)然，對投資者而言，是選擇設(shè)立子公司還是選擇設(shè)立分公司就必須根據(jù)具體情況確定了，其中包括總公司及新增單位的盈虧情況、新增單位的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等因素?；I劃案例（案例068）（案例0681）法人企業(yè)與非法從企業(yè)的選擇

政策依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。因此法人企業(yè)課征企業(yè)所得稅，而個人獨資企業(yè)與個人合伙企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅，只由投資者個人繳納個人所得稅?；I劃案例與分析法人企業(yè)與非法人企業(yè)的納稅籌劃（教材案例）（案例069）應(yīng)當(dāng)放棄的企業(yè)組織形式－－合伙企業(yè)（案例070）總分機構(gòu)稅率不同的納稅籌劃

總分機構(gòu)政策依據(jù)主要的政策依據(jù)：《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》國稅發(fā)［2008］28號不在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅的（參考教材）分支機構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤挠嬎惴椒?/p>

某分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?．35×（該分支機構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0．35×（該分支機構(gòu)工資總額／各分支機構(gòu)工資總額之和）＋0．30×（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）注意：1）三因素1－6月按上上年度，7－12月份按上年度

2）三因素以財務(wù)會計決算報告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)

3）資產(chǎn)中不含無形資產(chǎn)總分機構(gòu)稅率不同的納稅籌劃

籌劃思路與案例分析總分支機構(gòu)適用不同稅率并且總機構(gòu)享受稅收優(yōu)惠時如何籌劃？當(dāng)分支機構(gòu)滿足不就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅情形的，分支機構(gòu)不需要預(yù)繳企業(yè)所得稅，總機構(gòu)可以充分享受稅收優(yōu)惠鑒于國稅發(fā)〔2008〕28號文規(guī)定：“總機構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。”因而當(dāng)分支機構(gòu)不滿足在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅的條件時，企業(yè)可以將總機構(gòu)的具有她立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同分支機構(gòu)，參與分支機構(gòu)預(yù)繳比例的計算，由于具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門與總機構(gòu)處于同一地區(qū)，企業(yè)可以最大限度地受到總機構(gòu)所在地的企業(yè)所陽稅稅收優(yōu)崽?；I劃案例（案例071）虧損彌補的籌劃

政策依據(jù)虧損的內(nèi)涵彌補的期限查補稅款的彌補：（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）規(guī)定可以彌補企業(yè)重組業(yè)務(wù)中的虧損彌補（財稅〔2009〕59）一般重組業(yè)務(wù)企業(yè)合并的，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補；企業(yè)分立的，相關(guān)企業(yè)的虧損不得互相結(jié)轉(zhuǎn)彌補。特殊重組對于特殊合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼，這就意味著被合并企業(yè)的虧損也應(yīng)該由合并企業(yè)承擔(dān)；被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。虧損彌補的籌劃的技巧與案例籌劃技巧：重視虧損年度后的運營充分利用不同企業(yè)、不同情況下虧損彌補的規(guī)定千萬要杜絕虛報虧損案例分析（案例072）企業(yè)所得稅征收方式的納稅籌劃

政策規(guī)定兩種征收方式核定征收的條件：《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)〔2008〕30號）：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；(四)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的(六)申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。核率與核額：對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：(一)能正確核算(查實)收入總額，但不能正確核算(查實)成本費用總額的；(二)能正確核算(查實)成本費用總額，但不能正確核算(查實)收入總額的；(三)通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。不得核定征收的企業(yè)：（一）享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；（二）匯總納稅企業(yè)；（三）上市公司；（四）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；（五）會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構(gòu)、基層法律服務(wù)機構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)；（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

企業(yè)所得稅征收方式的納稅籌劃

案例分析建筑業(yè)企業(yè)A公司，賬證健全，核算規(guī)范，符合稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的查賬征收條件，2010年實現(xiàn)營業(yè)收入1000萬元，進行企業(yè)所得稅匯算清繳串報時，公司年度申報表主表中“納稅調(diào)整后所得”為－100萬元，則A公司不僅當(dāng)年度不需要繳納企業(yè)所得稅，而且虧損額100萬元還能依法結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度彌補。相反，如果A公司企業(yè)所得稅不符合查賬征收條件，那么稅務(wù)機關(guān)可對其采取核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。假設(shè)稅務(wù)機關(guān)規(guī)定當(dāng)?shù)亟ㄖI(yè)應(yīng)稅所得率為8%，則2008年A公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1000×8%×25%=20萬元。A公司2008年企業(yè)所得稅如呆適用查賬征收方式，將會比采取核定征收方式少繳納企業(yè)所得稅20萬元。固定資產(chǎn)折舊年限和加速折舊法的納稅籌劃

政策規(guī)定折舊年限：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。加速折舊的條件：企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。加速折舊的方法：加速折舊的方法：（一）企業(yè)過去沒有使用過與該項固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限短于《實施條例》規(guī)定的計算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和本通知的規(guī)定，對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。（二）企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達到《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實際使用年限和本通知的規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。三、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

固定資產(chǎn)折舊年限和加速折舊法的納稅籌劃

籌劃技巧與案例籌劃技巧：選擇恰當(dāng)?shù)恼叟f年限合理選擇折舊方法：運用雙倍余額遞減法計算折舊時，應(yīng)納稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，應(yīng)納稅額最多。案例分析：稅收優(yōu)惠期間不宜加速折舊（案例073）虧損彌補期間不宜加速折舊（案例074）固定資產(chǎn)大修理籌劃按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用，在固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。而按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條的規(guī)定固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。那么對納稅人而言，在進行固定資產(chǎn)大修理時，應(yīng)當(dāng)盡可能使其支出低于取得固定資產(chǎn)時計稅基礎(chǔ)的50%，這樣相關(guān)的支出也就可以費用化處理，即一次性計入成本費用進行稅前扣除。如果無法將其支出控制在低于取得固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的50%時，不妨采用化整為零的戰(zhàn)術(shù)，進行幾次大修理?；I劃案例（案例075）廣告費、業(yè)務(wù)招待招待費籌劃策略設(shè)立獨立核算的銷售公司可提高扣除費用額度。注意兼顧成本與效益原則業(yè)務(wù)招待費應(yīng)與會務(wù)費、差旅費分別核算，只要能夠提供證明真實性的合法憑證，就可以稅前全額扣除。如：簽到簿、會議文件等業(yè)務(wù)招待費與廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的合理轉(zhuǎn)換可以考慮委托他人促銷與員工促銷相結(jié)合，對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的消化。廣告費、業(yè)務(wù)招待招待費籌劃策略維思集團2008年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，“管理費用”中列支業(yè)務(wù)招待費150萬元，“營業(yè)費用”中列支廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計1250萬元，稅前會計利潤總額為100萬元。試計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進行納稅籌劃。業(yè)務(wù)招待費若按發(fā)生額150萬的60％扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬元（8000萬元×5‰）。企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計共1250萬元，超過當(dāng)年銷售收入的15％，兩者取其低故只能扣除1200萬元。該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為260萬元（100萬元+110萬元+50萬元）。企業(yè)應(yīng)納所得稅65萬元（260萬元×25％）。若維思集團將其下設(shè)的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬元的價格對外銷售，維思集團與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費分別為90萬元和60萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別為900萬元、350萬元。假設(shè)維思集團的稅前利潤為40萬元，銷售公司的稅前利潤為60萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。維思集團當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費可扣除37.5萬元（7500萬元×5‰）；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計發(fā)生900萬元，未超過銷售收入的15％。則維思集團合計應(yīng)納稅所得額為92.5萬元（4