基礎(chǔ)會(huì)計(jì)(第二版)第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

（一）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

p.7會(huì)計(jì)要素是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類。是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素（最基本會(huì)計(jì)要素）會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。1.資產(chǎn)的概念資產(chǎn)可以是貨幣性的，也可以是非貨幣性的；可以是有形的，也可以是無形的。一、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益p.16

2.資產(chǎn)的特征（1）資產(chǎn)是預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源。擁有是指企業(yè)享有資源的所有權(quán)。（3）資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的（資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)）某企業(yè)的某工序上有兩臺(tái)機(jī)床，其中A機(jī)床型號(hào)較老，自B機(jī)床投入使用后，A機(jī)床一直未再使用；B機(jī)床是A機(jī)床的替代品，目前承擔(dān)該工序的全部生產(chǎn)任務(wù)。A、B機(jī)床是否都是企業(yè)的固定資產(chǎn)？[分析]A機(jī)床已長(zhǎng)期閑置不用，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此不能當(dāng)作資產(chǎn)處理，而B機(jī)床恰恰相反。甲企業(yè)的加工廠間有兩臺(tái)設(shè)備。A設(shè)備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設(shè)備系從丙企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租入方式獲得，目前兩臺(tái)設(shè)備均投入使用。A、B設(shè)備是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)？[分析]甲企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的B設(shè)備既沒有所有權(quán)也沒有控制權(quán)，不能作為甲企業(yè)的資產(chǎn)。對(duì)A設(shè)備擁有實(shí)際控制權(quán)，故應(yīng)作為甲企業(yè)的資產(chǎn)。例1、甲企業(yè)計(jì)劃在10月份購(gòu)買一批機(jī)器設(shè)備，5月份與銷售方簽訂了購(gòu)買合同，問甲企業(yè)能不能將該批機(jī)器設(shè)備當(dāng)作5月份的資產(chǎn)？例2下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)要素定義的是

。

A、庫(kù)存商品B、委托加工商品

C、尚待加工的半成品D、盤虧的材料資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收債權(quán)存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)3.資產(chǎn)的分類4.流動(dòng)資產(chǎn)的定義流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物5.長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制，共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性資產(chǎn)。6.固定資產(chǎn)必須具有的兩個(gè)特征1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的2、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度7.無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等（二）負(fù)債p.9負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。1.負(fù)債的概念2.負(fù)債的特征p.9（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（3）負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債3.負(fù)債的分類4.負(fù)債確認(rèn)的條件（1）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流出企業(yè)（2）未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠地計(jì)量

負(fù)債長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和應(yīng)付債券是長(zhǎng)期負(fù)債5.實(shí)例某企業(yè)8月末負(fù)債總額為100萬元，9月份收回外單位所欠貨款15萬元，用銀行存款歸還借款10萬元，用銀行存款預(yù)付購(gòu)貨款5萬元，則9月份負(fù)債總額為多少萬元？【分析】9月份的負(fù)債總額=100-10=90(萬元）（三）所有者權(quán)益p.10所有者權(quán)益又稱凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益。金額為企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的數(shù)額。其來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。1.所有者權(quán)益的概念2.所有者權(quán)益的特點(diǎn)（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益（2）企業(yè)清算時(shí)，債權(quán)人的權(quán)益優(yōu)先于所有者權(quán)益。即只有在清算所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者（3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配

3.所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者權(quán)益實(shí)收資本（股本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)留存收益資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)，是資金運(yùn)動(dòng)在某一時(shí)點(diǎn)的靜止?fàn)顟B(tài)的會(huì)計(jì)要素。三者關(guān)系：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益權(quán)益小結(jié)（一）收入p.111.收入的概念收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中日?；顒?dòng)如銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等二、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（1）是從企業(yè)的各項(xiàng)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而非偶發(fā)事項(xiàng)中取得的收入（3）收入的取得會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)?？杀憩F(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之（2）收入能引起所有者權(quán)益的增加

2.收入的特征（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)（5）收入與所有者投入資本無關(guān)3.收入的分類收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（1）經(jīng)濟(jì)利益很可能增加（2）增加的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量4.收入的確認(rèn)條件（二）費(fèi)用p.111.費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出（1）是從企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的。為取得收入而付出的一種代價(jià)，表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益的流出（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之。（3）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少

2.費(fèi)用的特征（4）與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本期間費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用3.費(fèi)用的分類（1）經(jīng)濟(jì)利益很可能減少（2）減少的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量4.費(fèi)用的確認(rèn)條件（三）利潤(rùn)p.121.利潤(rùn)的概念利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等（1）是收入與費(fèi)用兩個(gè)會(huì)計(jì)要素相配比的結(jié)果（2）最終可導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)2.利潤(rùn)的特征利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（由企業(yè)日?；顒?dòng)形成）利得和損失（由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成）收入費(fèi)用利得損失3.利潤(rùn)的分類（4）凈利潤(rùn)的計(jì)算公式營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-銷售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，它們是資金運(yùn)動(dòng)在某一時(shí)期運(yùn)動(dòng)狀態(tài)的會(huì)計(jì)要素。三者關(guān)系：收入－費(fèi)用=利潤(rùn)小結(jié)

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)等式p.14會(huì)計(jì)等式又稱會(huì)計(jì)方程式、會(huì)計(jì)基本等式、會(huì)計(jì)平衡公式，是指會(huì)計(jì)要素在總額上必然相等的一種關(guān)系式，是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的表達(dá)式。（一）第一會(huì)計(jì)等式P15資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)和權(quán)益作為同一資金的兩個(gè)不同的側(cè)面，它們?cè)跀?shù)額上必然相等。這種關(guān)系，用數(shù)學(xué)方程式列示，稱為會(huì)計(jì)等式或會(huì)計(jì)方程式。例（二）第二會(huì)計(jì)等式P17這一等式反映了企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素之間的數(shù)學(xué)關(guān)系，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的理論依據(jù)。收入－費(fèi)用=利潤(rùn)（三）會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用）年末分配資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益利潤(rùn)1.揭示了會(huì)計(jì)要素之間的聯(lián)系。2.是設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬、帳戶試算平衡（余額）和編制會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表）的理論基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)等式的意義：二、會(huì)計(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)事項(xiàng)又稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是指使企業(yè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。（一）會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)外會(huì)計(jì)事項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)（二）會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響1.四種變化類型業(yè)務(wù)類型資產(chǎn)＝權(quán)益1＋＋2--3＋-4＋-【會(huì)計(jì)事項(xiàng)1】5日收到國(guó)家補(bǔ)充投資200000元，存入銀行。

例：一鳴工廠4月末的資產(chǎn)總額和權(quán)益總額均為500000元。期初資產(chǎn)500000=期初權(quán)益500000銀行存款＋200000實(shí)收資本＋200000資產(chǎn)700000=權(quán)益700000【會(huì)計(jì)事項(xiàng)2】10日以銀行存款60000元，歸還短期借款。

銀行存款－60000短期借款－60000資產(chǎn)640000=權(quán)益640000資產(chǎn)700000=權(quán)益700000【會(huì)計(jì)事項(xiàng)3】17日車間因生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值12000元。生產(chǎn)成本＋12000原材料－12000資產(chǎn)640000=權(quán)益640000資產(chǎn)640000=權(quán)益640000【會(huì)計(jì)事項(xiàng)4】22日借入短期借款80000元，直接歸還已到期的長(zhǎng)期借款。短期借款＋80000長(zhǎng)期借款－80000資產(chǎn)640000=權(quán)益640000資產(chǎn)640000=權(quán)益6400002.九種變化類型p.15資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益1＋＋2＋＋3－－4－－5＋－

6＋－7

－＋8＋－9＋－會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容

一、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

二、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

三、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

四、資本的增減

五、收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算

六、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理七、需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付（二）、有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券等（一）、款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等（三）、款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用財(cái)物是財(cái)產(chǎn)、物資的簡(jiǎn)稱，企業(yè)的財(cái)物是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算（一）、債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等（二）、債務(wù)是由于過去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)，以及應(yīng)交款項(xiàng)等資本的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上專指所有者權(quán)益中的資本。收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算（二）、支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開