金融企業(yè)會計制度范本

———金融企業(yè)會計制度范本

第一篇：金融企業(yè)會計制度—總則

金融企業(yè)會計制度—總則

http://.cn/article/knowledge/new-accounting/7393.htm

第一章總則

第一條為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，依據(jù)《中華人民共和國國會計法》、企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。

其次條本制度適用于中華人民共和國國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)（簡稱金融企業(yè)，下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等。

第三條金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。

第四條金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。

第五條金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國金融企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

第六條金融企業(yè)的會計記賬采納借貸記賬法。

第七條金融企業(yè)的會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，照實反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實進(jìn)行會計核算，不應(yīng)當(dāng)僅僅根據(jù)它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

金融企業(yè)供應(yīng)的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿意會計信息使用者的需要。

金融企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持全都，不得隨便變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行會計核算，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑全都、相互可比。

金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)時進(jìn)行，不得提前或延后。金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)清楚明白，便于理解和利用。

金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

金融企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。金融企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際成本計量。各項財產(chǎn)假如發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值預(yù)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，金融企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

金融企業(yè)的會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少計負(fù)債或費(fèi)用。

金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年

度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理推斷的重要會計事項，必需根據(jù)規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者作出正確推斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

第八條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的詳細(xì)狀況，制定適合于本企業(yè)的會計核算方法。

《金融企業(yè)會計制度》名目

第一章總則其次章第四節(jié)固定資產(chǎn)第三章其次節(jié)應(yīng)付債券第五章收入第九章會計調(diào)整

其次章第一節(jié)流淌資產(chǎn)其次章其次節(jié)貸款其次章第三節(jié)長期投資第三章第一節(jié)流淌負(fù)債第四章

全部者權(quán)益第八章外幣業(yè)務(wù)第九章第三節(jié)會計差錯更正

其次章第五節(jié)其次章第六節(jié)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)資產(chǎn)減值第三章第三節(jié)長期預(yù)備金第六章

成本和費(fèi)用第九章第一節(jié)會計政策變更

第三章第四節(jié)其他長期負(fù)債第七章

利潤及利潤安排第九章其次節(jié)會計估量變更

第九章第四節(jié)第十章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項或有事項第十三章

證券投資基金

第十四章信托業(yè)務(wù)

第十一章第十二章

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易財務(wù)會計報告第十五章附則

其次篇：金融企業(yè)會計制度--銀行類

《金融企業(yè)會計制度》2022新會計科目表

挨次號編號會計科目名稱會計科目適用范圍

一、資產(chǎn)類

11001現(xiàn)金

21002銀行存款

31003存放XX銀行款項銀行專用41011存放同業(yè)銀行專用

81051拆出資金金融共用

151132應(yīng)收利息211231其他應(yīng)收款

221241壞賬預(yù)備

231251貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行專用241301貸款銀行和保險共用

251302貸款損失預(yù)備銀行和保險共用391441貴金屬銀行專用

431501待攤費(fèi)用

481524長期股權(quán)投資

491525長期股權(quán)投資減值預(yù)備

541601固定資產(chǎn)

551602累計折舊

591606固定資產(chǎn)清理

671701無形資產(chǎn)

701711商譽(yù)

711801長期盼攤費(fèi)用

731901待處理財產(chǎn)損溢

二、負(fù)債類

752022存入保證金金融共用

762022拆入資金金融共用

772022向XX銀行借款銀行專用782022同業(yè)存放銀行專用

792022汲取存款銀行專用

802022貼現(xiàn)負(fù)債銀行專用

862211應(yīng)付職工薪酬

972401預(yù)提費(fèi)用

1002601長期借款

1012602長期債券

三、共同類

1103001清算資金往來銀行專用

1113002外匯買賣金融共用

四、全部者權(quán)益類

1154001實收資本

1164002資本公積1174101盈余公積

1184102一般風(fēng)險預(yù)備金融共用1194103本年利潤

1204104利潤安排

五、損益類

1306011利息收入金融共用1316021手續(xù)費(fèi)收入金融共用1356051其他業(yè)務(wù)收入

1366061匯兌損益金融專用1386111投資收益

1426301營業(yè)外收入

1446402其他業(yè)務(wù)支出1456405營業(yè)稅金及附加

1466411利息支出金融共用1476421手續(xù)費(fèi)支出金融共用1566602管理費(fèi)用

1576603財務(wù)費(fèi)用

1606711營業(yè)外支出

1616801所得稅

1626901以前年度損益調(diào)整

第三篇：金融企業(yè)會計制度新會計科目表

《金融企業(yè)會計制度》2022新會計科目表

第四篇：金融企業(yè)會計內(nèi)掌握度的重要性

金融企業(yè)會計內(nèi)掌握度的重要性

金融企業(yè)是特地從事各種融通資金活動的法人機(jī)構(gòu)，包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)。它在市場上靠負(fù)債經(jīng)營，與一般生產(chǎn)企業(yè)相比較，它的負(fù)債率較高，一般超過90％。因此金融企業(yè)具有較高的風(fēng)險性和不穩(wěn)定性，其風(fēng)險不僅影響自身效益，而且還會影響廣闊儲戶和客戶，進(jìn)而波及整個社會和國家經(jīng)濟(jì)，所以世界各國都對金融企業(yè)實施嚴(yán)格的監(jiān)管和掌握。

內(nèi)部掌握是金融企業(yè)自身的內(nèi)在要求，是防范金融風(fēng)險和銀行危機(jī)的基礎(chǔ)性、根本性制度，是銀行經(jīng)營的關(guān)鍵所在。作為經(jīng)營特種商品貨幣的企業(yè)，會計管理對象就是貨幣本身，其會計核算過程就是詳細(xì)辦理銀行業(yè)務(wù)，實現(xiàn)銀行基本職能的過程。因此，金融企業(yè)的內(nèi)部掌握不僅是一種管理活動，而且會計系統(tǒng)本身就是內(nèi)部掌握結(jié)構(gòu)的重要因素，會計核算的正確性、會計掌握的有效性在金融企業(yè)的內(nèi)部掌握中占有重要的地位，充分顯示著自身的重要性。

金融企業(yè)會計內(nèi)掌握度存在的問題

內(nèi)掌握度建設(shè)嚴(yán)峻滯后?，F(xiàn)階段，一些銀行為了適應(yīng)業(yè)務(wù)進(jìn)展和穩(wěn)健經(jīng)營的需要，對本系統(tǒng)的制度作了補(bǔ)充修訂，但從總體上看，對新技術(shù)、新問題討論不充分，在會計制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施顯得陳舊。如電算化條件下，“柜員制”勞動組合使原“四雙”制度已不能發(fā)揮效能，計算機(jī)沒有設(shè)置嚴(yán)密的內(nèi)部掌握防范程序，對核算和有關(guān)程序無法監(jiān)控，這給金融企業(yè)帶來了重大風(fēng)險隱患。

內(nèi)掌握度針對性不強(qiáng)。雖然財政部和中國人民銀行制訂了一些文件和規(guī)定，但由于商業(yè)銀行間的性質(zhì)不同，業(yè)務(wù)開展程度不同，計算機(jī)軟件特點不同，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不同，各行有各行的狀況和特點，致使各行的會計掌握風(fēng)險也不相同。所以執(zhí)行財政部、人民銀行的制度規(guī)定操作起來仍有肯定難度，有些制度則難以實現(xiàn)。

內(nèi)部稽核掌握不嚴(yán)。一些金融企業(yè)在財務(wù)管理上存在有價空白憑證與印章不分別使用、保存的現(xiàn)象，給個別銀行公職人員帶來可乘之機(jī)攜款外逃。內(nèi)部稽核掌握不嚴(yán)，導(dǎo)致一些銀行與法院串通虛假核銷呆壞賬，使金融企業(yè)資產(chǎn)大量流失。

會計核算程序倒置或無序狀態(tài)屢屢消失。銀行會計基本核算程序?qū)嵭械氖请p線核算法，即一筆業(yè)務(wù)通常由兩人分別核算，達(dá)到一筆賬務(wù)相互制約。但在計算機(jī)操作時，依據(jù)程序無需對一筆賬務(wù)通過換人二次輸入，也無法通過“平行記賬、雙線核算”來檢驗其賬務(wù)的正確性。在銀行中間業(yè)務(wù)程序設(shè)計中，存在著內(nèi)掌握度未準(zhǔn)時跟進(jìn)的現(xiàn)象，暴露出逆向倒置操作的隱患。如制度規(guī)定：先收妥款項再簽發(fā)銀行匯票、本票，但有些銀行先簽發(fā)匯票、本票；商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯應(yīng)通過人民銀行，但有些行硬是通過其他商業(yè)銀行、信用社轉(zhuǎn)匯。

強(qiáng)化金融企業(yè)會計內(nèi)掌握度的措施

嚴(yán)密設(shè)置核算與監(jiān)控程序，完善會計內(nèi)控體系。根據(jù)金融企業(yè)業(yè)務(wù)處理流程和科技進(jìn)步的要求，分析核算程序中的重點掌握環(huán)節(jié)，設(shè)置會計核算與監(jiān)控程序，對聯(lián)行、結(jié)算等重要環(huán)節(jié)要建立一套嚴(yán)密的、剛性約束的會計操作程序和賬務(wù)處理系統(tǒng)，使信息流程與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合。計算機(jī)核算程序既要有嚴(yán)格的相互牽制和掌握，又能充分發(fā)揮計算機(jī)的優(yōu)勢。如在聯(lián)行核算方面，要設(shè)計出不經(jīng)過三個相互獨立的操作就無法實現(xiàn)該業(yè)務(wù)的會計流程，并進(jìn)一步完善其對賬系統(tǒng)，使聯(lián)行對賬由事后賬務(wù)核對轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑帮L(fēng)險防范。對銀行匯票業(yè)務(wù)，可將收款、記匯出匯款卡片賬與簽發(fā)匯票三權(quán)分別，增加一道“防火墻”，強(qiáng)化會計核算流程的硬性約束。

拓展新興業(yè)務(wù)的會計掌握。存貸款業(yè)務(wù)是銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，隨著市場競爭的日益激烈，利率的屢次下調(diào)，尤其是加入wto之后，金融企業(yè)通過存貸利差取得收益的比重越來越小，各銀行都在千方百計地查找新的經(jīng)濟(jì)增長點。近年來，銀行業(yè)中間業(yè)務(wù)進(jìn)展很快，除現(xiàn)有的代理、詢問等業(yè)務(wù)外還在進(jìn)一步拓展，如又衍生出期權(quán)、遠(yuǎn)期外匯合約等新興的金融業(yè)務(wù)。進(jìn)一步對這些現(xiàn)有的以及即將產(chǎn)生的新興業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范、掌握、監(jiān)管，是當(dāng)前金融企業(yè)刻不容緩的重要任務(wù)。

加強(qiáng)電子銀行的會計掌握。目前，信息技術(shù)迅猛進(jìn)展，銀行業(yè)務(wù)與交易方式也發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，隨著網(wǎng)絡(luò)銀行、自助銀行、電子貨幣的產(chǎn)生和進(jìn)展，會計掌握制度的設(shè)計必需具有前瞻性，不能僅僅局限在手工操作條件下的會計規(guī)范，還必需充分考慮電算化條件下的風(fēng)險防范及會計內(nèi)部掌握制度的設(shè)計和監(jiān)管問

題。

內(nèi)掌握度要與內(nèi)部審計稽核相結(jié)合。內(nèi)部掌握制度是為了防止金融企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)生無效率或不法行為，是一種事前掌握手段，但在內(nèi)部掌握中也可包括部分事后查處性掌握。如在會計內(nèi)掌握度中，除目前規(guī)定的儲蓄事后監(jiān)督、會計內(nèi)部稽核外，還可以依據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況和風(fēng)險掌握的需要，拓寬內(nèi)部審計的范疇，通過內(nèi)部審計發(fā)覺銀行經(jīng)營管理中存在的問題和內(nèi)部掌握中存在的缺陷。

第五篇：《證券公司執(zhí)行〈金融企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題連接規(guī)定》解讀

《證券公司執(zhí)行〈金融企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題連接規(guī)定》解讀

中華財會網(wǎng)2022-08-05

財政部會計司準(zhǔn)則一處

近日，財政部印發(fā)了《財政部關(guān)于印發(fā)〈證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》有關(guān)問題連接規(guī)定〉的通知》（財會[2022]17號）（以下簡稱《連接規(guī)定》），要求在已執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》或根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》編制2022年年報的證券公司執(zhí)行。為什么要印發(fā)這項《連接規(guī)定》，證券公司在執(zhí)行這項規(guī)定時應(yīng)留意些什么問題？以下擬對此作簡要說明。

《連接規(guī)定》的出臺背景

1999年11月，財政部曾制定發(fā)布《證券公司會計制度－會計科目和會計報表》（財會字[1999]45號）。這項會計制度的發(fā)布實施，對于規(guī)范證券公司的會計核算，全面反映證券公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，維護(hù)廣闊投資者的合法權(quán)益，發(fā)揮了樂觀而重要的作用。然而，時隔近5年，證券公司無論從公司規(guī)模，還是從業(yè)務(wù)拓展；無論是公司內(nèi)部管理，還是政府監(jiān)管層的監(jiān)管要求；無論是我國會計制度本身的XX和進(jìn)展，還是廣闊投資者對會計信息的關(guān)注，都發(fā)生了深刻的變化，XX和完善證券公司會計制度已成為當(dāng)務(wù)之急。

事實上，為了全面提高包括證券公司在內(nèi)的金融企業(yè)會計信息質(zhì)量，2022年11月，財政部制定發(fā)布了《金融企業(yè)會計制度》。這項新的金融企業(yè)制度，無論從會計核算的基本原則，還是從詳細(xì)會計政策的規(guī)定；無論從防范金融風(fēng)險，還是促進(jìn)對金融企業(yè)的監(jiān)管；無論從適應(yīng)我國加入wto，還是全面考慮與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，都較之以往的金融保險企業(yè)制度有極大的突破?？紤]到新舊金融企業(yè)制度在會計政策規(guī)定方面的較大差異以及其他相關(guān)因素（比如監(jiān)管制度）的影響，《金融企業(yè)會計制度》在實施方面實行了逐步推動的方式。即，首先在上市的金融企業(yè)（包括上市的證券公司）和外資金融企業(yè)實施；待條件成熟逐步推廣到非上市的金融企業(yè)。

然而，面對證券市場的快速變化和競爭的加劇，證券公司注意苦練內(nèi)功，更新觀念，加強(qiáng)管理,紛紛要求執(zhí)行或已主動執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》。同時，證券監(jiān)管部門出于進(jìn)一步加強(qiáng)對證券公司的監(jiān)管的考慮，也有意要求尚沒有執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》的證券公司從2022年1月1日起執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》。考慮到時間緊迫，慎重起見，財政部打算分兩步走。第一步，出臺證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》的連接規(guī)定；其次步，制定《金融企業(yè)會計制度—證券公司會計科目和會計報表》。

圍繞上述方案,財政部于2022年初草擬了《關(guān)于征求〈證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》有關(guān)問題連接規(guī)定（征求看法稿）〉看法的通知》（財辦會[2022]1號），并在全社會范圍內(nèi)廣泛征求看法。各地財政部門、證券公司、部分會計師事務(wù)所樂觀踴躍，均在規(guī)定時間內(nèi)反饋了看法。普遍贊成證券公司盡早執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，以夯實資產(chǎn)，擠干利潤中的水份，更好地適應(yīng)證券市場的進(jìn)展；同時也就證券公司如何過渡到執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，提出了很多建設(shè)性看法。在此基礎(chǔ)上我們正式印發(fā)了《連接規(guī)定》。

證券公司執(zhí)行《連接規(guī)定》應(yīng)留意的問題

（一）加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)掌握度

與原證券公司會計制度相比，《金融企業(yè)會計制度》的特點之一，就是要求證券公司依據(jù)自身狀況，在允許的范圍內(nèi)選擇適合其經(jīng)營特點的會計政策，并更多地運(yùn)用專業(yè)推斷。這就要求證券公司從進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理入手，不斷完善內(nèi)掌握度，為有效執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》奠定基礎(chǔ)。

（二）正確而完整地把握《連接規(guī)定》所制定的會計政策

《連接規(guī)定》對證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》導(dǎo)致所采納的會計政策發(fā)生變更的會計處理作了原則規(guī)定。證券公司由于執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》導(dǎo)致所采納的會計政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)采納追溯調(diào)整法進(jìn)行處理；同時，為便利操作還列舉了一些例子。比如要求以下狀況采納追溯調(diào)整法進(jìn)行處理：根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值預(yù)備的處理；計提的壞賬預(yù)備、自營證券跌價預(yù)備、長期投資減值預(yù)備與原已計提的相關(guān)預(yù)備差額的處理；對長期股權(quán)投資核算由成本法改按權(quán)益法核算的處理；對未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊的處理等。

《連接規(guī)定》規(guī)定，假如會計政策變更的累積影響數(shù)較小，或者會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)當(dāng)采納將來適用法進(jìn)行處理。比如，開辦費(fèi)的處理，根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定不再分期進(jìn)行攤銷，那么證券公司尚未攤銷完的開辦費(fèi)余額，就需要依據(jù)重要性原則進(jìn)行推斷：假如未攤銷的開辦費(fèi)余額較大，直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對利潤產(chǎn)生重大影響的，可采納追溯調(diào)整法進(jìn)行處理；假如未攤銷的開辦費(fèi)余額較小，直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對利潤不產(chǎn)生重大影響的，可將開辦費(fèi)余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（三）嚴(yán)格按規(guī)定計提資產(chǎn)減值預(yù)備

《連接規(guī)定》基于資產(chǎn)定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，全面要求企業(yè)對發(fā)生的資產(chǎn)減值計提減值預(yù)備。證券公司在考慮計提減值預(yù)備時，應(yīng)首先把握資產(chǎn)減值的概念,即，當(dāng)某項資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，才表明該項資產(chǎn)發(fā)生了減值，從而要求計提減值預(yù)備。據(jù)此,當(dāng)證券公司的固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)等的可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)當(dāng)計提相應(yīng)資產(chǎn)減值預(yù)備?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》列舉了一些推斷資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，證券公司在實際計提資產(chǎn)減值預(yù)備時可以參考。

（四）關(guān)注拆出資金利息逾期核算的規(guī)定

《連接規(guī)定》根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》要求，對拆出資金利息逾期的核算作了細(xì)致的規(guī)定。證券公司在執(zhí)行《連接規(guī)定》時，應(yīng)留意區(qū)分執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》前后的狀況分別處理：

1．逾期超過90天的利息。執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》前已逾期超過90天的拆出資金利息，應(yīng)沖減未安排利潤和應(yīng)收款項，并同時調(diào)整原已計提的壞賬預(yù)備和盈余公積；執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》后按規(guī)定計提的拆出資金利息到期90天后未收到的，或者拆出資金尚未到期而應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到，應(yīng)當(dāng)沖減已入賬的利息收入和應(yīng)收利息。

2．逾期未超過90天的利息。執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》前已轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項——逾期拆出資金”賬戶但逾期未超過90天的拆出資金利息，在執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》時可不作調(diào)整，待逾期超過90天后再按規(guī)定沖減已入賬的利息收入和應(yīng)收款項；證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》后，按規(guī)定計提的拆出資金利息逾期未超過90天的，仍在“應(yīng)收利息”科目進(jìn)行核算，不再轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項——逾期拆出資金”科目。

（五）留意會計報表格式或列示的變化

1．調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表部分項目

由于增設(shè)、調(diào)整了部分會計科目，相應(yīng)地也調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表部分項目。比如，需要計提減值預(yù)備的資產(chǎn)，除固定資產(chǎn)以外，其他各項資產(chǎn)項目均根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去計提的相應(yīng)資產(chǎn)減值預(yù)備后的金額填列；對于不符合資產(chǎn)、負(fù)債定義的部分項目調(diào)整出資產(chǎn)負(fù)債表；受托投資管理業(yè)務(wù)收到的資金形成的資產(chǎn)和負(fù)債不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，而在補(bǔ)充

資料中單獨反映。

2．調(diào)整了利潤表的格式

《連接規(guī)定》增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失”科目和報表項目，集中核算證券公司根據(jù)規(guī)定提?。ɑ蜣D(zhuǎn)回）應(yīng)計入損益的各項減值預(yù)備。這樣做的目的在于，更清楚地反映因提?。ɑ蜣D(zhuǎn)回）應(yīng)計入損益的各項資產(chǎn)減值預(yù)備狀況，使有關(guān)部門在對金融企業(yè)會計報表進(jìn)行分析時，能夠直觀看出計提資產(chǎn)減值預(yù)備的總體狀況，以期對金融企業(yè)的經(jīng)營狀況作出更合理的評價，提高與國外金融企業(yè)會計信息的可比性。

同時，《連接規(guī)定》還根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定調(diào)整了其他報表項目，將投資收益調(diào)整為營業(yè)利潤的組成部分。仍將“營業(yè)稅金及附加”項目作為“營業(yè)支出”的組成內(nèi)容。

3．增加了資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表

《連接規(guī)定》增加了資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表，并供應(yīng)了詳細(xì)的報表格式。證券公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)不同的資產(chǎn)項目，分別填列各項目的年初余額、本年增加數(shù)、本年削減數(shù)和年末余額；其中，本年削減數(shù)又分別不同緣由（如因資產(chǎn)價值回升轉(zhuǎn)回或其他緣由轉(zhuǎn)出）分別填列。增加資產(chǎn)減值明細(xì)表，可使會計信息使用者能夠充分了解資產(chǎn)減值的緣由以及減值的詳細(xì)狀況，更精確?????地分析證券公司的資產(chǎn)質(zhì)量。

（六）弄清執(zhí)行范圍和時間要求

1．已執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》或根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》編制2022年年報的證券公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《連接規(guī)定》。涉及的證券公司詳細(xì)可為兩類：一是在2022年年初時已執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》的證券公司；二是在2022年年初時未執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，預(yù)備根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》編制2022年年報的證券公司。需要指出的是，不論屬于上述哪種狀況，均應(yīng)當(dāng)根據(jù)《連接規(guī)定》進(jìn)行會計處理。

2．《連接規(guī)定》的實施范圍是已執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》或根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》編制2022年年報的證券公司。2022年證券公司是否執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，由各公司自行確定。從2022年1月1日開頭，全部的證券公司均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》。對于國有證券公司，假如執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定程序先報送有關(guān)部門批準(zhǔn)。

期刊號:中國注冊會計師2022年第7期

第一篇：金融企業(yè)會計制度—總則

金融企業(yè)會計制度—總則

http://.cn/article/knowledge/new-accounting/7393.htm

第一章總則

第一條為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，依據(jù)《中華人民共和國國會計法》、企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。

其次條本制度適用于中華人民共和國國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)（簡稱金融企業(yè)，下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等。

第三條金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。

第四條金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。

第五條金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國金融企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

第六條金融企業(yè)的會計記賬采納借貸記賬法。

第七條金融企業(yè)的會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，照實反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實進(jìn)行會計核算，不應(yīng)當(dāng)僅僅根據(jù)它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

金融企業(yè)供應(yīng)的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿意會計信息使用者的需要。

金融企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持全都，不得隨便變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行會計核算，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑全都、相互可比。

金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)時進(jìn)行，不得提前或延后。金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)清楚明白，便于理解和利用。

金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

金融企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。金融企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際成本計量。各項財產(chǎn)假如發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值預(yù)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，金融企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

金融企業(yè)的會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少計負(fù)債或費(fèi)用。

金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年

度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理推斷的重要會計事項，必需根據(jù)規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者作出正確推斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

第八條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的詳細(xì)狀況，制定適合于本企業(yè)的會計核算方法。

《金融企業(yè)會計制度》名目

第一章總則其次章第四節(jié)固定資產(chǎn)第三章其次節(jié)應(yīng)付債券第五章收入第九章會計調(diào)整

其次章第一節(jié)流淌資產(chǎn)其次章其次節(jié)貸款其次章第三節(jié)長期投資第三章第一節(jié)流淌負(fù)債第四章

全部者權(quán)益第八章外幣業(yè)務(wù)第九章第三節(jié)會計差錯更正

其次章第五節(jié)其次章第六節(jié)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)資產(chǎn)減值第三章第三節(jié)長期預(yù)備金第六章

成本和費(fèi)用第九章第一節(jié)會計政策變更

第三章第四節(jié)其他長期負(fù)債第七章

利潤及利潤安排第九章其次節(jié)會計估量變更

第九章第四節(jié)第十章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項或有事項第十三章

證券投資基金

第十四章信托業(yè)務(wù)

第十一章第十二章

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易財務(wù)會計報告第十五章附則

其次篇：金融企業(yè)會計制度--銀行類

《金融企業(yè)會計制度》2022新會計科目表

挨次號編號會計科目名稱會計科目適用范圍

一、資產(chǎn)類

11001現(xiàn)金

21002銀行存款

31003存放XX銀行款項銀行專用41011存放同業(yè)銀行專用

81051拆出資金金融共用

151132應(yīng)收利息211231其他應(yīng)收款

221241壞賬預(yù)備

231251貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行專用241301貸款銀行和保險共用

251302貸款損失預(yù)備銀行和保險共用391441貴金屬銀行專用

431501待攤費(fèi)用

481524長期股權(quán)投資

491525長期股權(quán)投資減值預(yù)備

541601固定資產(chǎn)

551602累計折舊

591606固定資產(chǎn)清理

671701無形資產(chǎn)

701711商譽(yù)

711801長期盼攤費(fèi)用

731901待處理財產(chǎn)損溢

二、負(fù)債類

752022存入保證金金融共用

762022拆入資金金融共用

772022向XX銀行借款銀行專用782022同業(yè)存放銀行專用

792022汲取存款銀行專用

802022貼現(xiàn)負(fù)債銀行專用

862211應(yīng)付職工薪酬

972401預(yù)提費(fèi)用

1002601長期借款

1012602長期債券

三、共同類

1103001清算資金往來銀行專用

1113002外匯買賣金融共用

四、全部者權(quán)益類

1154001實收資本

1164002資本公積1174101盈余公積

1184102一般風(fēng)險預(yù)備金融共用1194103本年利潤

1204104利潤安排

五、損益類

1306011利息收入金融共用1316021手續(xù)費(fèi)收入金融共用1356051其他業(yè)務(wù)收入

1366061匯兌損益金融專用1386111投資收益

1426301營業(yè)外收入

1446402其他業(yè)務(wù)支出1456405營業(yè)稅金及附加

1466411利息支出金融共用1476421手續(xù)費(fèi)支出金融共用1566602管理費(fèi)用

1576603財務(wù)費(fèi)用

1606711營業(yè)外支出

1616801所得稅

1626901以前年度損益調(diào)整

第三篇：金融企業(yè)會計制度新會計科目表

《金融企業(yè)會計制度》2022新會計科目表

第四篇：金融企業(yè)會計內(nèi)掌握度的重要性

金融企業(yè)會計內(nèi)掌握度的重要性

金融企業(yè)是特地從事各種融通資金活動的法人機(jī)構(gòu)，包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)。它在市場上靠負(fù)債經(jīng)營，與一般生產(chǎn)企業(yè)相比較，它的負(fù)債率較高，一般超過90％。因此金融企業(yè)具有較高的風(fēng)險性和不穩(wěn)定性，其風(fēng)險不僅影響自身效益，而且還會影響廣闊儲戶和客戶，進(jìn)而波及整個社會和國家經(jīng)濟(jì)，所以世界各國都對金融企業(yè)實施嚴(yán)格的監(jiān)管和掌握。

內(nèi)部掌握是金融企業(yè)自身的內(nèi)在要求，是防范金融風(fēng)險和銀行危機(jī)的基礎(chǔ)性、根本性制度，是銀行經(jīng)營的關(guān)鍵所在。作為經(jīng)營特種商品貨幣的企業(yè)，會計管理對象就是貨幣本身，其會計核算過程就是詳細(xì)辦理銀行業(yè)務(wù)，實現(xiàn)銀行基本職能的過程。因此，金融企業(yè)的內(nèi)部掌握不僅是一種管理活動，而且會計系統(tǒng)本身就是內(nèi)部掌握結(jié)構(gòu)的重要因素，會計核算的正確性、會計掌握的有效性在金融企業(yè)的內(nèi)部掌握中占有重要的地位，充分顯示著自身的重要性。

金融企業(yè)會計內(nèi)掌握度存在的問題

內(nèi)掌握度建設(shè)嚴(yán)峻滯后?，F(xiàn)階段，一些銀行為了適應(yīng)業(yè)務(wù)進(jìn)展和穩(wěn)健經(jīng)營的需要，對本系統(tǒng)的制度作了補(bǔ)充修訂，但從總體上看，對新技術(shù)、新問題討論不充分，在會計制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施顯得陳舊。如電算化條件下，“柜員制”勞動組合使原“四雙”制度已不能發(fā)揮效能，計算機(jī)沒有設(shè)置嚴(yán)密的內(nèi)部掌握防范程序，對核算和有關(guān)程序無法監(jiān)控，這給金融企業(yè)帶來了重大風(fēng)險隱患。

內(nèi)掌握度針對性不強(qiáng)。雖然財政部和中國人民銀行制訂了一些文件和規(guī)定，但由于商業(yè)銀行間的性質(zhì)不同，業(yè)務(wù)開展程度不同，計算機(jī)軟件特點不同，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不同，各行有各行的狀況和特點，致使各行的會計掌握風(fēng)險也不相同。所以執(zhí)行財政部、人民銀行的制度規(guī)定操作起來仍有肯定難度，有些制度則難以實現(xiàn)。

內(nèi)部稽核掌握不嚴(yán)。一些金融企業(yè)在財務(wù)管理上存在有價空白憑證與印章不分別使用、保存的現(xiàn)象，給個別銀行公職人員帶來可乘之機(jī)攜款外逃。內(nèi)部稽核掌握不嚴(yán)，導(dǎo)致一些銀行與法院串通虛假核銷呆壞賬，使金融企業(yè)資產(chǎn)大量流失。

會計核算程序倒置或無序狀態(tài)屢屢消失。銀行會計基本核算程序?qū)嵭械氖请p線核算法，即一筆業(yè)務(wù)通常由兩人分別核算，達(dá)到一筆賬務(wù)相互制約。但在計算機(jī)操作時，依據(jù)程序無需對一筆賬務(wù)通過換人二次輸入，也無法通過“平行記賬、雙線核算”來檢驗其賬務(wù)的正確性。在銀行中間業(yè)務(wù)程序設(shè)計中，存在著內(nèi)掌握度未準(zhǔn)時跟進(jìn)的現(xiàn)象，暴露出逆向倒置操作的隱患。如制度規(guī)定：先收妥款項再簽發(fā)銀行匯票、本票，但有些銀行先簽發(fā)匯票、本票；商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯應(yīng)通過人民銀行，但有些行硬是通過其他商業(yè)銀行、信用社轉(zhuǎn)匯。

強(qiáng)化金融企業(yè)會計內(nèi)掌握度的措施

嚴(yán)密設(shè)置核算與監(jiān)控程序，完善會計內(nèi)控體系。根據(jù)金融企業(yè)業(yè)務(wù)處理流程和科技進(jìn)步的要求，分析核算程序中的重點掌握環(huán)節(jié)，設(shè)置會計核算與監(jiān)控程序，對聯(lián)行、結(jié)算等重要環(huán)節(jié)要建立一套嚴(yán)密的、剛性約束的會計操作程序和賬務(wù)處理系統(tǒng)，使信息流程與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合。計算機(jī)核算程序既要有嚴(yán)格的相互牽制和掌握，又能充分發(fā)揮計算機(jī)的優(yōu)勢。如在聯(lián)行核算方面，要設(shè)計出不經(jīng)過三個相互獨立的操作就無法實現(xiàn)該業(yè)務(wù)的會計流程，并進(jìn)一步完善其對賬系統(tǒng)，使聯(lián)行對賬由事后賬務(wù)核對轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑帮L(fēng)險防范。對銀行匯票業(yè)務(wù)，可將收款、記匯出匯款卡片賬與簽發(fā)匯票三權(quán)分別，增加一道“防火墻”，強(qiáng)化會計核算流程的硬性約束。

拓展新興業(yè)務(wù)的會計掌握。存貸款業(yè)務(wù)是銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，隨著市場競爭的日益激烈，利率的屢次下調(diào)，尤其是加入wto之后，金融企業(yè)通過存貸利差取得收益的比重越來越小，各銀行都在千方百計地查找新的經(jīng)濟(jì)增長點。近年來，銀行業(yè)中間業(yè)務(wù)進(jìn)展很快，除現(xiàn)有的代理、詢問等業(yè)務(wù)外還在進(jìn)一步拓展，如又衍生出期權(quán)、遠(yuǎn)期外匯合約等新興的金融業(yè)務(wù)。進(jìn)一步對這些現(xiàn)有的以及即將產(chǎn)生的新興業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范、掌握、監(jiān)管，是當(dāng)前金融企業(yè)刻不容緩的重要任務(wù)。

加強(qiáng)電子銀行的會計掌握。目前，信息技術(shù)迅猛進(jìn)展，銀行業(yè)務(wù)與交易方式也發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，隨著網(wǎng)絡(luò)銀行、自助銀行、電子貨幣的產(chǎn)生和進(jìn)展，會計掌握制度的設(shè)計必需具有前瞻性，不能僅僅局限在手工操作條件下的會計規(guī)范，還必需充分考慮電算化條件下的風(fēng)險防范及會計內(nèi)部掌握制度的設(shè)計和監(jiān)管問

題。

內(nèi)掌握度要與內(nèi)部審計稽核相結(jié)合。內(nèi)部掌握制度是為了防止金融企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)生無效率或不法行為，是一種事前掌握手段，但在內(nèi)部掌握中也可包括部分事后查處性掌握。如在會計內(nèi)掌握度中，除目前規(guī)定的儲蓄事后監(jiān)督、會計內(nèi)部稽核外，還可以依據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況和風(fēng)險掌握的需要，拓寬內(nèi)部審計的范疇，通過內(nèi)部審計發(fā)覺銀行經(jīng)營管理中存在的問題和內(nèi)部掌握中存在的缺陷。

第五篇：《證券公司執(zhí)行〈金融企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題連接規(guī)定》解讀

《證券公司執(zhí)行〈金融企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題連接規(guī)定》解讀

中華財會網(wǎng)2022-08-05

財政部會計司準(zhǔn)則一處

近日，財政部印發(fā)了《財政部關(guān)于印發(fā)〈證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》有關(guān)問題連接規(guī)定〉的通知》（財會[2022]17號）（以下簡稱《連接規(guī)定》），要求在已執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》或根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》編制2022年年報的證券公司執(zhí)行。為什么要印發(fā)這項《連接規(guī)定》，證券公司在執(zhí)行這項規(guī)定時應(yīng)留意些什么問題？以下擬對此作簡要說明。

《連接規(guī)定》的出臺背景

1999年11月，財政部曾制定發(fā)布《證券公司會計制度－會計科目和會計報表》（財會字[1999]45號）。這項會計制度的發(fā)布實施，對于規(guī)范證券公司的會計核算，全面反映證券公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，維護(hù)廣闊投資者的合法權(quán)益，發(fā)揮了樂觀而重要的作用。然而，時隔近5年，證券公司無論從公司規(guī)模，還是從業(yè)務(wù)拓展；無論是公司內(nèi)部管理，還是政府監(jiān)管層的監(jiān)管要求；無論是我國會計制度本身的XX和進(jìn)展，還是廣闊投資者對會計信息的關(guān)注，都發(fā)生了深刻的變化，XX和完善證券公司會計制度已成為當(dāng)務(wù)之急。

事實上，為了全面提高包括證券公司在內(nèi)的金融企業(yè)會計信息質(zhì)量，2022年11月，財政部制定發(fā)布了《金融企業(yè)會計制度》。這項新的金融企業(yè)制度，無論從會計核算的基本原則，還是從詳細(xì)會計政策的規(guī)定；無論從防范金融風(fēng)險，還是促進(jìn)對金融企業(yè)的監(jiān)管；無論從適應(yīng)我國加入wto，還是全面考慮與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，都較之以往的金融保險企業(yè)制度有極大的突破?？紤]到新舊金融企業(yè)制度在會計政策規(guī)定方面的較大差異以及其他相關(guān)因素（比如監(jiān)管制度）的影響，《金融企業(yè)會計制度》在實施方面實行了逐步推動的方式。即，首先在上市的金融企業(yè)（包括上市的證券公司）和外資金融企業(yè)實施；待條件成熟逐步推廣到非上市的金融企業(yè)。

然而，面對證券市場的快速變化和競爭的加劇，證券公司注意苦練內(nèi)功，更新觀念，加強(qiáng)管理,紛紛要求執(zhí)行或已主動執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》。同時，證券監(jiān)管部門出于進(jìn)一步加強(qiáng)對證券公司的監(jiān)管的考慮，也有意要求尚沒有執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》的證券公司從2022年1月1日起執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》?？紤]到時間緊迫，慎重起見，財政部打算分兩步走。第一步，出臺證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》的連接規(guī)定；其次步，制定《金融企業(yè)會計制度—證券公司會計科目和會計報表》。

圍繞上述方案,財政部于2022年初草擬了《關(guān)于征求〈證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》有關(guān)問題連接規(guī)定（征求看法稿）〉看法的通知》（財辦會[2022]1號），并在全社會范圍內(nèi)廣泛征求看法。各地財政部門、證券公司、部分會計師事務(wù)所樂觀踴躍，均在規(guī)定時間內(nèi)反饋了看法。普遍贊成證券公司盡早執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，以夯實資產(chǎn)，擠干利潤中的水份，更好地適應(yīng)證券市場的進(jìn)展；同時也就證券公司如何過渡到執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，提出了很多建設(shè)性看法。在此基礎(chǔ)上我們正式印發(fā)了《連接規(guī)定》。

證券公司執(zhí)行《連接規(guī)定》應(yīng)留意的問題

（一）加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)掌握度

與原證券公司會計制度相比，《金融企業(yè)會計制度》的特點之一，就是要求證券公司依據(jù)自身狀況，在允許的范圍內(nèi)選擇適合其經(jīng)營特點的會計政策，并更多地運(yùn)用專業(yè)推斷。這就要求證券公司從進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理入手，不斷完善內(nèi)掌握度，為有效執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》奠定基礎(chǔ)。

（二）正確而完整地把握《連接規(guī)定》所制定的會計政策

《連接規(guī)定》對證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》導(dǎo)致所采納的會計政策發(fā)生變更的會計處理作了原則規(guī)定。證券公司由于執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》導(dǎo)致所采納的會計政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)采納追溯調(diào)整法進(jìn)行處理；同時，為便利操作還列舉了一些例子。比如要求以下狀況采納追溯調(diào)整法進(jìn)行處理：根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值預(yù)備的處理；計提的壞賬預(yù)備、自營證券跌價預(yù)備、長期投資減值預(yù)備與原已計提的相關(guān)預(yù)備差額的處理；對長期股權(quán)投資核算由成本法改按權(quán)益法核算的處理；對未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊的處理等。

《連接規(guī)定》規(guī)定，假如會計政策變更的累積影響數(shù)較小，或者會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)當(dāng)采納將來適用法進(jìn)行處理。比如，開辦費(fèi)的處理，根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定不再分期進(jìn)行攤銷，那么證券公司尚未攤銷完的開辦費(fèi)余額，就需要依據(jù)重要性原則進(jìn)行推斷：假如未攤銷的開辦費(fèi)余額較大，直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對利潤產(chǎn)生重大影響的，可采納追溯調(diào)整法進(jìn)行處理；假如未攤銷的開辦費(fèi)余額較小，直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對利潤不產(chǎn)生重大影響的，可將開辦費(fèi)余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（三）嚴(yán)格按規(guī)定計提資產(chǎn)減值預(yù)備

《連接規(guī)定