企業(yè)上市相關(guān)財務(wù)問題

企業(yè)上市相關(guān)財務(wù)問題2011年9月整理課件

目錄第一部分審計報告及財務(wù)報表第二部分內(nèi)部控制鑒證報告第三部分納稅鑒證報告

第四部分非經(jīng)常性損益的專項審核報告第五部分原始財務(wù)報表與申報財務(wù)報表的差異比較表的

專項審核報告第六部分驗資報告整理課件第一部分審計報告及財務(wù)報表

1.由注冊會計師出具無保留意見的審計報告?！拔覀冋J(rèn)為，XX股份公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允地反映了XX股份公司20X2年12月31日、20X1年12月31日、20X0年12月31日的財務(wù)狀況以及20X2年度、20X1年度、20X0年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?/p>

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2.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任?！鞍凑掌髽I(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表是XX股份公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計?！?/p>

整理課件第一部分審計報告及財務(wù)報表

3.財務(wù)報表包括的內(nèi)容合并資產(chǎn)負(fù)債表和資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表和利潤表合并股東權(quán)益變動表和股東權(quán)益變動表合并現(xiàn)金流量表和現(xiàn)金流量表財務(wù)報表附注

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4.財務(wù)報表的編制基準(zhǔn)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南（2006）

《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008》

《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》《企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題專家工作組意見1-3》

《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1-4號》《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號—財務(wù)報告的一般規(guī)定》（2010年修訂）

整理課件第一部分審計報告及財務(wù)報表

5.合并財務(wù)報表

合并范圍（全部子公司）

擁有其半數(shù)以下表決權(quán)但納入合并范圍的子公司

擁有其半數(shù)以上表決權(quán)但未納入合并范圍的子公司關(guān)注虧損子公司，是否存在故意不

將其納入合并范圍的情況資不抵債子公司超額虧損整理課件第一部分審計報告及財務(wù)報表

6.利潤表

凈利潤

其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（或損失）金額按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額現(xiàn)金流套期工具產(chǎn)生的利得（或損失）金額外幣財務(wù)報表折算差額

綜合收益總額整理課件第一部分審計報告及財務(wù)報表

7.現(xiàn)金流量表關(guān)注經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與營業(yè)利潤不匹配、相差過大的情況

關(guān)注經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為負(fù)的情況

關(guān)注現(xiàn)金凈流量為負(fù)的情況整理課件第一部分審計報告及財務(wù)報表

8.新三板、創(chuàng)業(yè)板和中小板的財務(wù)要求新三板創(chuàng)業(yè)板中小板盈利要求具有持續(xù)經(jīng)營能力最近兩年連續(xù)盈利，最近兩年凈利潤累計不少于1000萬元且持續(xù)增長；（或）最近1年盈利，且凈利潤不少于500萬元，最近1年營業(yè)收入不少于5000萬元，最近2年營業(yè)收入增長率均不低于30%最近三個會計年度凈利潤均為正數(shù)且累計超過3000萬元；經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量累計超過5000萬元（或）營業(yè)收入累計超過3億元資產(chǎn)要求無限制最近一期末凈資產(chǎn)不少于2000萬元，且不存在未彌補(bǔ)虧損

最近一期末無形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等后）占凈資產(chǎn)的比例不高于20％，且不存在未彌補(bǔ)虧損股本要求無限制發(fā)行后股本總額不少于3000萬元發(fā)行前股本總額不少于3000萬元整理課件第一部分審計報告及財務(wù)報表

9.新三板、創(chuàng)業(yè)板和中小板的財務(wù)指標(biāo)（2010年）指標(biāo)中小板創(chuàng)業(yè)板新三板平均營業(yè)收入16.12億4.08億1.1億平均凈利潤1.44億7053萬1122萬平均每股收益0.58元0.67元0.37元中小板主要服務(wù)于即將或已進(jìn)入成熟期、盈利能力強(qiáng)、但規(guī)模較主板小的中小企業(yè)；創(chuàng)業(yè)板是以自主創(chuàng)新企業(yè)及其他成長型創(chuàng)業(yè)企業(yè)為服務(wù)對象，這些企業(yè)的成長性特點突出，開始具備一定的規(guī)模和盈利能力，在技術(shù)創(chuàng)新、經(jīng)營模式創(chuàng)新等方面非常活躍。

新三板是以初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)為服務(wù)對象，這些企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模較小，資金需求旺盛。整理課件第一部分審計報告及財務(wù)報表

10.影響持續(xù)經(jīng)營/盈利能力的情形的規(guī)定

經(jīng)營模式、產(chǎn)品或服務(wù)的品種結(jié)構(gòu)重大變化行業(yè)地位和行業(yè)環(huán)境已經(jīng)或?qū)⒁l(fā)生重大不利變化商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、特許經(jīng)營權(quán)存在重大不利變化對關(guān)聯(lián)方，重大不確定性客戶的依賴擔(dān)保、訴訟、仲裁等事項對持續(xù)經(jīng)營影響的判斷整理課件第一部分審計報告及財務(wù)報表

11.收入和利潤來源主要經(jīng)營一種業(yè)務(wù)最近一年的營業(yè)收入或凈利潤不能對關(guān)聯(lián)方或者有重大不確定性的客戶存在重大依賴最近一年的凈利潤主要不能來自合并財務(wù)報表范圍以外的投資收益最近一年的凈利潤主要不能來自非經(jīng)常性損益經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不能存在嚴(yán)重依賴整理課件第一部分審計報告及財務(wù)報表

12.創(chuàng)新型企業(yè)的特點

盈利基礎(chǔ)主要不依賴固定資產(chǎn)投入。許多創(chuàng)新型企業(yè)盈利基礎(chǔ)為品牌、管理模式、渠道網(wǎng)絡(luò)和人才等，其固定資產(chǎn)投入金額不大。呈現(xiàn)非線性成長規(guī)律。傳統(tǒng)企業(yè)營業(yè)收入和利潤往往呈現(xiàn)線性變化特征，未來也是相對可以預(yù)期的，而創(chuàng)新型企業(yè)由于處于行業(yè)生命周期早期階段，加上普遍采用信息技術(shù)等原因，其盈利模式一旦得到市場認(rèn)同，可能呈現(xiàn)爆發(fā)式非線性增長態(tài)勢。企業(yè)研究開發(fā)、信息系統(tǒng)、營銷渠道、廣告和工資支出等軟資產(chǎn)投入占比較大。創(chuàng)新型企業(yè)的核心競爭力是其技術(shù)性和知識性，這些特征意味著其每年用于研究開發(fā)等能夠形成企業(yè)核心競爭力的軟資產(chǎn)的支出占比較大。整理課件第一部分審計報告及財務(wù)報表

12.創(chuàng)新型企業(yè)的特點（續(xù)）

股權(quán)結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜。由于人才是創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵要素，為了更好地吸引和留住人才，創(chuàng)新型企業(yè)往往大量采用股權(quán)激勵，因而創(chuàng)新型企業(yè)大多存在員工持股和股票期權(quán)問題，其股權(quán)結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜且處于不斷變化過程中。對單一客戶或重要客戶的依賴性。財務(wù)不規(guī)范，包括企業(yè)經(jīng)營活動不規(guī)范導(dǎo)致財務(wù)不規(guī)范，以及不按會計準(zhǔn)則處理形成的不規(guī)范。重大會計處理的困惑，因為新模式，可能帶來現(xiàn)有會計準(zhǔn)則未規(guī)定的會計處理問題。整理課件第一部分審計報告及財務(wù)報表

13.經(jīng)營活動的不規(guī)范導(dǎo)致的財務(wù)不規(guī)范

原始出資的不規(guī)范。如，虛假出資，出資不實或不到位等。采購、生產(chǎn)、銷售等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的不規(guī)范。如，采購為了省錢不要發(fā)票，銷售為了逃稅也不開發(fā)票，聘請工人不交社保等。投資活動的不規(guī)范。如，購買設(shè)備不取得合法票據(jù)，購建廠房不辦理法定登記手續(xù)等。資金管理的不規(guī)范。如，公司資金與股東資金不分，公司資金與個人存款不分。會計主體不清，存在完整性問題。多個會計主體相互混淆，個人收支與公司收支不分，設(shè)多套賬等。產(chǎn)權(quán)問題。公司房屋、土地、設(shè)備和知識產(chǎn)權(quán)等以個人名義登記或無法取得產(chǎn)權(quán)等。納稅不規(guī)范。業(yè)務(wù)不規(guī)范導(dǎo)致公司納稅不規(guī)范，存在偷、漏稅或不及時納稅行為，公司未依法獨(dú)立納稅等。整理課件第一部分審計報告及財務(wù)報表

14.不按會計準(zhǔn)則處理導(dǎo)致的財務(wù)不規(guī)范

會計政策、會計估計方法不正確或隨意變更。如，隨意改變折舊方式；利息資本化、收入實現(xiàn)確認(rèn)不合理等。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提不規(guī)范。如，隨意計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與公司相應(yīng)資產(chǎn)狀況不相符，存在利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖回調(diào)節(jié)利潤的情況。銷售收入確認(rèn)原則不規(guī)范。不按收入確認(rèn)原則確認(rèn)收入，比如，按收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入，按開具收款發(fā)票確認(rèn)收入等。隨意計提和攤銷費(fèi)用。通常表現(xiàn)在公司廣告費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、利息費(fèi)用、開辦費(fèi)用的確認(rèn)與攤銷不符合會計制度的規(guī)定。忽視關(guān)聯(lián)交易的處理問題。低價向關(guān)聯(lián)方購買原材料，高價向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品；無償占用關(guān)聯(lián)方資金或資產(chǎn)；將不良資產(chǎn)委托母公司經(jīng)營，定額收取回報；控股公司將高獲利能力的資產(chǎn)以低收益形式讓股份公司托管，直接填充公司利潤。整理課件第一部分審計報告及財務(wù)報表

15.收入確認(rèn)的問題

創(chuàng)新型企業(yè)一般具有資金規(guī)模小、技術(shù)密集、高成長和高風(fēng)險等共同特點，既可能涉及所提供的商品或者服務(wù)本身的創(chuàng)新，又可能涉及經(jīng)營運(yùn)作模式的創(chuàng)新，導(dǎo)致其收入確認(rèn)方法、確認(rèn)時點與傳統(tǒng)行業(yè)可能有所不同，需要企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)做出靈活的專業(yè)判斷。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。收入的金額能夠可靠地計量。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。整理課件第一部分審計報告及財務(wù)報表

16.研究與開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計量

嚴(yán)格區(qū)分研究與開發(fā)階段研發(fā)費(fèi)用資本化原則完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量整理課件第一部分審計報告及財務(wù)報表

17.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須滿足《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（

國科發(fā)火〔2008〕172號）的規(guī)定，其中財務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)定如下：1，近三個會計年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算；2，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；經(jīng)其他中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近年研究開發(fā)費(fèi)用情況表和企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)報表以及技術(shù)性收入的情況表須同申報財務(wù)報表一致。整理課件第一部分審計報告及財務(wù)報表

18.借款費(fèi)用

借款費(fèi)用開始、暫停、停止資本化的時點專門借款利息費(fèi)用全部資本化一般借款利息費(fèi)用符合條件也可以資本化關(guān)注是否存在利用借款費(fèi)用大量資本化操作利潤的情形整理課件第一部分審計報告及財務(wù)報表

19.資產(chǎn)減值損失

資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定在以后期間不得轉(zhuǎn)回因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試關(guān)注資產(chǎn)可能發(fā)生了減值的跡象現(xiàn)實執(zhí)行主要問題：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提政策不穩(wěn)健、不合規(guī)，如關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款項不計提減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備計提比例偏低、長期無利用價值的無形資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備等整理課件第一部分審計報告及財務(wù)報表

20.股權(quán)激勵的會計核算問題

未上市企業(yè)的股權(quán)激勵有兩種：1，大股東將其持有的股份以較低的價格轉(zhuǎn)讓給公司的高級管理人員，核心技術(shù)人員；2，高級管理人員，核心技術(shù)人員以較低的價格向公司增資。這兩種行為均應(yīng)視為股權(quán)激勵，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號—股份支付》的相關(guān)要求進(jìn)行會計處理。在同一時間段，相同的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資，都按照風(fēng)投入股的價格作為公允值；如果沒有，按最新一次增資擴(kuò)股的價格作為公允值，或是請第三方評估機(jī)構(gòu)出具報告認(rèn)定公允值。整理課件第一部分審計報告及財務(wù)報表

21.完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系并恰當(dāng)披露關(guān)聯(lián)交易

關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懸约皟煞交騼煞揭陨鲜芡环娇刂?、共同控制的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方交易：指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而無論是否收取價款。關(guān)聯(lián)交易價格公允，不存在通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的情形關(guān)聯(lián)方資金占用、擔(dān)保問題關(guān)聯(lián)交易所占收入、采購的比重關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化的情況整理課件第一部分審計報告及財務(wù)報表

22.資金占用、對外擔(dān)保、債務(wù)風(fēng)險

公司具有嚴(yán)格的資金管理制度，不存在資金被控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)以借款、代償債務(wù)、代墊款項或者其他方式占用的情形不存在為控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保的情形。公司不存在重大償債風(fēng)險，換言之資產(chǎn)負(fù)債率不能太高。整理課件第二部分內(nèi)部控制鑒證報告

1.由注冊會計師出具無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告“我們認(rèn)為，XX公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制?！薄霸趦?nèi)部控制審計過程中，我們注意到XX公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷XXXX。由于存在上述重大缺陷，我們提請本報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。需要注意的是，我們不對XX公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見?！?/p>

整理課件第二部分內(nèi)部控制鑒證報告2.企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任“按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任?！惫芾韺迂?fù)責(zé)編制內(nèi)部控制評價報告。整理課件第二部分內(nèi)部控制鑒證報告3.企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范

《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》（2001年6月22日）《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》（2002年2月9日）

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008年6月28日）《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（2010年4月26日）《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（2010年4月26日）《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（2010年4月26日）配套指引自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。整理課件第二部分內(nèi)部控制鑒證報告4.內(nèi)部控制及財務(wù)報表的內(nèi)部控制內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的，對企業(yè)在以下目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的一個過程：經(jīng)營管理合法合規(guī)資產(chǎn)安全財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整提高經(jīng)營效率和效果促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略企業(yè)的經(jīng)營管理活動，歸根結(jié)底要通過財務(wù)報告來反映，抓住了財務(wù)報告內(nèi)部控制這條主線，在一定程度上也抓住了企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)部控制的重心和主體。保證財務(wù)報告真實可靠，是企業(yè)的法定責(zé)任，是維護(hù)社會公眾利益的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，強(qiáng)化財務(wù)報告內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，是提升企業(yè)市場形象與誠信度、維護(hù)社會公眾利益的基本要求?！裕浩髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范起草說明

整理課件第二部分內(nèi)部控制鑒證報告5.內(nèi)部控制應(yīng)用指引（共18項應(yīng)用指引）具體指引經(jīng)營/財務(wù)控制相關(guān)規(guī)范財務(wù)報告/管理報告相關(guān)規(guī)范公司治理、控制環(huán)境相關(guān)規(guī)范財務(wù)報告內(nèi)部信息傳遞信息系統(tǒng)

資金活動采購業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理銷售業(yè)務(wù)研究與開發(fā)工程項目業(yè)務(wù)外包

擔(dān)保業(yè)務(wù)合同管理組織架構(gòu)

發(fā)展戰(zhàn)略人力資源社會責(zé)任企業(yè)文化全面預(yù)算整理課件第二部分內(nèi)部控制鑒證報告5.企業(yè)內(nèi)部控制評價指引內(nèi)部控制評價，是指由企業(yè)董事會和管理層實施的，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程：

對5個內(nèi)部控制要素的評價，應(yīng)以《基本規(guī)范》及《應(yīng)用指引》為依據(jù)；應(yīng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄評價工作內(nèi)容；評價程序包括：制訂評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價結(jié)果、編制評價報告等環(huán)節(jié)；企業(yè)可委托中介機(jī)構(gòu)實施內(nèi)部控制評價（為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務(wù)）；應(yīng)當(dāng)以12月31日作為年度內(nèi)部控制評價報告的基準(zhǔn)日，評價報告應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)報出；內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)與評價報告同時對外披露或報送；董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真實性負(fù)責(zé)。

整理課件第三部分納稅鑒證報告

1.由注冊會計師出具納稅鑒證報告“我們認(rèn)為，XX公司從20X0年1月1日至20X2年12月31日止，XX稅申報與繳納情況符合XX公司各期的納稅申報表及稅收繳款書的情況。享受的稅收優(yōu)惠政策存在法律依據(jù)，實際執(zhí)行情況符合規(guī)定的要求?！?/p>

整理課件第三部分納稅鑒證報告

2.管理層的責(zé)任管理層根據(jù)相關(guān)稅項在報告期各期間的申報與繳納情況，編制相關(guān)稅項的申報與繳納情況表。相關(guān)稅項情況表的真實性、完整性、合法性由企業(yè)負(fù)責(zé)。在相關(guān)稅項情況表中需要包含稅收主管機(jī)關(guān)（國稅、地稅）對合并范圍內(nèi)各家公司在報告期稅款申報繳納情況的意見。整理課件第三部分納稅鑒證報告

3.依法納稅，各項稅收優(yōu)惠合法合規(guī)合法合規(guī)：發(fā)行人納稅及稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)符合國家法律法規(guī)的規(guī)定。地方性優(yōu)惠政策與國家法律法規(guī)不符的：稅務(wù)部門出具確認(rèn)文件；作“存在稅收優(yōu)惠被追繳的風(fēng)險”提示，并明確責(zé)任承擔(dān)主體；中介機(jī)構(gòu)發(fā)表意見，說明是否重大違法。整理課件第三部分納稅鑒證報告

4.對稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴公司的經(jīng)營成果不得嚴(yán)重依賴于違反國家法律法規(guī)的稅收優(yōu)惠。同時符合以下條件的，可視為不存在重大依賴，但視非持續(xù)稅收優(yōu)惠影響程度綜合判斷：報告期內(nèi)享受的稅收優(yōu)惠符合國家相關(guān)規(guī)定稅收優(yōu)惠的享受期是否持續(xù)對越權(quán)審批，或無正式審批文件，或偶發(fā)性稅收返還或減免作非經(jīng)常性損益處理且仍符合發(fā)行條件整理課件第三部分納稅鑒證報告

4.研發(fā)費(fèi)用的加計扣除企業(yè)所得稅法第30條規(guī)定了研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除問題。加計扣除：是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

整理課件第三部分納稅鑒證報告

4.研發(fā)費(fèi)用的加計扣除（續(xù)）根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號），研究開發(fā)費(fèi)用包括下列各項：新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。

專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。

研發(fā)成果的論證、評審、驗收費(fèi)用。

整理課件第四部分非經(jīng)常性損益的專項審核報告1.由注冊會計師出具非經(jīng)常性損益的專項審核報告“我們認(rèn)為，XX公司編制的報告期內(nèi)的非經(jīng)常性損益表符合中國證監(jiān)會《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經(jīng)常性損益》[2008年修訂]（證監(jiān)會公告[2008]43號）的有關(guān)規(guī)定?！?/p>

2.管理當(dāng)局的責(zé)任合理、完整地編制報告期非經(jīng)常性損益明細(xì)表是XX公司管理當(dāng)局的責(zé)任。

整理課件第四部分非經(jīng)常性損益的專項審核報告2.非經(jīng)常性損益的定義

非經(jīng)常性損益是指與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報表使用人對公司經(jīng)營業(yè)績和盈利能力做出正常判斷的各項交易和事項產(chǎn)生的損益。整理課件第四部分非經(jīng)常性損益的專項審核報告3.非經(jīng)常性損益包括的內(nèi)容

（1）

非流動性資產(chǎn)處置損益，包括已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分；（2）

越權(quán)審批，或無正式批準(zhǔn)文件，或偶發(fā)性的稅收返還、減免；（3）

計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，但與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)密切相關(guān)，符合國家政策規(guī)定、按照一定標(biāo)準(zhǔn)定額或定量持續(xù)享受的政府補(bǔ)助除外；（4）

計入當(dāng)期損益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)；（5）

企業(yè)取得子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資成本小于取得投資時應(yīng)

享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值產(chǎn)生的收益；

（6）

非貨幣性資產(chǎn)交換損益；（7）

委托他人投資或管理資產(chǎn)的損益；（8）

因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（9）

債務(wù)重組損益；（10）企業(yè)重組費(fèi)用，如安置職工的支出、整合費(fèi)用等；整理課件第四部分非經(jīng)常性損益的專項審核報告3.非經(jīng)常性損益包括的內(nèi)容（續(xù)）

（11）交易價格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價值部分的損益；（12）同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益；（13）與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的或有事項產(chǎn)生的損益；（14）除同公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價值變動損益，以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益；（15）單獨(dú)進(jìn)行減值測試的應(yīng)收款項減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回；（16）對外委托貸款取得的損益；（17）采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的損益；（18）根據(jù)稅收、會計等法律、法規(guī)的要求對當(dāng)期損益進(jìn)行一次性調(diào)整對當(dāng)期損益的影響；（19）受托經(jīng)營取得的托管費(fèi)收入；（20）除上述各項之外的其他營業(yè)外收入和支出；（21）其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項目。整理課件第五部分原始財務(wù)報表與申報財務(wù)報表的差異1.原始財務(wù)報表原始財務(wù)報表應(yīng)是公司當(dāng)年度向稅務(wù)部門實際報送的財務(wù)報表。原則上同一機(jī)構(gòu)出具的報告不應(yīng)存在差異。整理課件第五部分原始財務(wù)報表與申報財務(wù)報表的差異2.