補充2物資采購納稅籌劃課件

物資采購與納稅籌劃2011.04

物資采購是企業(yè)一項重要的經(jīng)營活動，它不僅牽涉到最終產(chǎn)品的質(zhì)量的好壞，對產(chǎn)品成本的影響也非常大，進而對公司整體效益產(chǎn)生直接的影響。目前，公司一般都知道怎樣加強采購環(huán)節(jié)的管理，如采購合同的管理，原料價格的管理，貨物運輸?shù)墓芾?，貨物倉儲的管理，出入庫手續(xù)管理等。誠然，這些管理措施是通過加強采購過程的管理來規(guī)定經(jīng)營風險做法，其實，加強采購過程的稅收管理，設計物資采購的納稅籌劃方案，非常重要。否則。餓不重視采購過程中的稅收問題，就會造成“低價購進，高稅支出”的情況。

企業(yè)經(jīng)常采用不開發(fā)票的辦法接生采購成本。先撇開這種行為的違法性不談，供應部門的這種行為真的能為公司接生采購成本嗎？從財務角度加以分析就會知道，沒有發(fā)票意味著不能進成本，不得稅前扣除，因此，企業(yè)要為沒有發(fā)票負擔33%的企業(yè)所得稅；由于沒有發(fā)票，雖然企業(yè)按銷售額全額交17%的增值稅，但卻不能夠抵扣進項稅額。如果企業(yè)的產(chǎn)品成本占銷售收入的比重較大，那么還會因為不能抵扣進項稅額而造成巨額虧損。一、采購發(fā)票管理

1、在購買商品，接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應當向收款方得符合規(guī)定的發(fā)票，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務憑證入帳。

2、特殊情況下有付款方收款方開具發(fā)票（既收購單位和扣繳義務人支付個人款項時開具的發(fā)票，如產(chǎn)品收購憑證）。

3、收購免稅農(nóng)產(chǎn)品應按規(guī)定填開《農(nóng)產(chǎn)品收購憑證》。

避免在采購合同中出現(xiàn)諸如；“全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票”此類條款。因為在實際工作中，由于質(zhì)量，標準等方面的原因，采購方往往不會付完全快、那，而根據(jù)合同這將無法取得發(fā)票，不能進行抵扣。只要將合同條款改為“根據(jù)實際支付金額，由供貨方開具發(fā)票”，就不會存在這樣的問題了。二、規(guī)模采購稅收陷阱在簽訂合同時，應該在價格中確定各具體的款項包含什么內(nèi)容，稅款的繳納如何處理？例如，因小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票（按規(guī)定由稅務機關代開外），從小規(guī)模納稅人處購進貨物就沒有辦法抵扣增值稅進香稅額。這種情況，采購方可以通過談判將從小規(guī)模納稅人處購進貨物的價格壓低，以補償無法取得發(fā)票帶來的損失。

1、可以抵扣的進項稅額有：購進生產(chǎn)用的貨物時，取得的增值稅發(fā)票上的進項稅額。從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅。購進的免稅產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額（如農(nóng)副產(chǎn)品）。購進貨物發(fā)生的運費，可按7%進行抵扣。運費抵扣發(fā)票的規(guī)定：運輸公司的發(fā)票、稅務局代開發(fā)票、稅務局指定代開發(fā)票（從2003年11月1日起執(zhí)行）從事廢舊物資經(jīng)營的單位，采購的廢舊物資，可按10%抵扣。一、進項稅額能否抵扣的基本政策2、不得抵扣的進項稅額有：?取得未按規(guī)定填開增值稅的進項稅額不得抵扣。?購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣（東北三省和60個試點城市除外）?用于非應稅項目購進貨物的進項稅額不得抵扣。?用于免稅項目購進貨物的進項稅額不得抵扣。?用于具體福利和個人消費購進的貨物的進項稅額不得抵扣。?非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物的進項稅額不得抵扣。?因購進貨物發(fā)生退貨的進項稅不得抵扣。?小規(guī)模納稅人的購進貨物的進項稅額不得抵扣。?納稅人進口貨物交納增值稅時，不得抵扣任何進項稅額。一、進項稅額能否抵扣的基本政策2、企業(yè)停產(chǎn)、倒閉、破產(chǎn)留抵的進項稅處理：

國稅函[1998]429號《國家稅務總局關于企業(yè)破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)后增值稅留抵稅額處理問題的批復》規(guī)定：對因破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)而注銷稅務登記的企業(yè)，起原有的留抵稅額處理問題，《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）的通知〉》（國稅函[1995]288號）已明確規(guī)定，納稅人破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)后，其初期存貨中尚未抵扣的一2征款項，以及征稅后出現(xiàn)的進項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分（既留抵稅額），稅務機關不再退稅。二、特殊情況下的增值稅進項稅額的抵扣3、處理積壓物資進項稅額轉(zhuǎn)出的處理：

國稅函[2002]1103號《關于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復》規(guī)定：對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。二、特殊情況下的增值稅進項稅額的抵扣1、發(fā)生進項稅額可以抵扣2、發(fā)生進項稅額不可以抵扣3、未發(fā)生進項稅額卻可以抵扣提前抵扣先抵后轉(zhuǎn)大量增加工業(yè)企業(yè)購進貨物，如果需要當期抵扣進項稅額，則應加快購進貨物的驗收入庫或督促對方盡快發(fā)貨，使抵扣時間提前，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包含外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額；對于貨物尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。

商業(yè)企業(yè)采取分期付款結算方式的，稅法規(guī)定必須在所有付款方式支付完畢后才能抵扣，故可以考慮付款合同日期開成多個延期付款合同，這樣在每次付款時，就可以抵扣進項稅額。

對購進勞物的，稅法規(guī)定必須在勞物費用支付后，才能申報抵扣進項稅額，故可以采取協(xié)商提前付款并減少支付金額的辦法解決。

山西某鑄造廠是一家鑄造鐵器的企業(yè)。生產(chǎn)原料的主要來源是從個人手中收購廢鐵、廢鋼。由于鑄造廠屬于生產(chǎn)企業(yè)，國家規(guī)定：對鑄造廠從個人手中收購廢鐵、廢鋼不能抵扣進項稅。但是，該企業(yè)生產(chǎn)的鑄件主要供應大型的機床生產(chǎn)廠，對方必須索取增值稅專用發(fā)票。這樣一來，對該鑄造廠來講，稅負將高達13%，基本沒有抵扣。嚴重影響企業(yè)效益。該如何解決這一問題呢？方案一：生產(chǎn)企業(yè)與物資回收公司合作

生產(chǎn)企業(yè)自己不收購，可以委托物資回收公司收購，物資回收公司可以從中獲得一部分利潤，再銷售給生產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)這項規(guī)定，這種做法可以使物資公司免稅，而生產(chǎn)企業(yè)則可以抵扣10%的進項稅。一舉兩得。方案二：自己成立物資回收公司

如果生產(chǎn)企業(yè)自己成立一家物資回收公司，由物資回收公司自己收購，再賣給生產(chǎn)企業(yè)，也可以達到以上的目的。但是注意關聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)讓定價問題。二、購進材料的涉稅處理增值稅一般納稅人購進材料主要是用于增值稅應稅項目，但是也有一部分用于非應稅項目、集體福利或者個人消費。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務、用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！?/p>

四、材料購進的安排

一大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)，下屬有醫(yī)院、食堂、賓館、浴池、學校、幼兒園、托兒所、工會、物業(yè)管理等常設非獨立核算的單位和部門，另外還有一些在建工程項目和日常維修項目。這些單位、部門及項目耗用的外購材料金額也是相當巨大的，為了保證正常的生產(chǎn)、經(jīng)營，必須不間斷地購進材料以補充被領用的部分，保持一個相對平衡的余額。假設企業(yè)購買的這部分材料平均余額為1170萬元，如果單獨成立“材料”科目記賬，將取得的進項稅額直接計入材料成本，那么就不存在進項稅的問題，從而簡化了財務核算；但是，如果所有購進的材料都不單獨記賬，而是準備作為用于增值稅應稅項目，在取得進項稅時就可以申報從銷項稅中抵扣，領用時作進項稅額轉(zhuǎn)出，雖然核算復雜了一些，然而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間可以減少稅款。

華豐商貿(mào)城為一般納稅人，假如當月擬購進某件商品，每件進價2000元（不含稅），銷售價22000（不含稅）。在選擇進貨渠道時，可以做出三種選擇：

1.增值稅一般納稅人；2.能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人；3.開具普通專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人。那么以這三種納稅人為供貨對象，稅收負擔有什么不同呢？方案一：以一般納稅人為供應商，經(jīng)計算可知：增值稅應納稅額為340元，當期凈現(xiàn)金流量為2000元。方案二：以開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人為供應商，經(jīng)計算可知：增值稅應納稅額為2540元，當期凈現(xiàn)金流量為2000元。方案三：以開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人為供應商，經(jīng)計算可知：增值稅應納稅額為3740元，當期凈現(xiàn)金流量為2000元。

由以上分析可知，選擇一般納稅人為供應商時，稅負最輕，能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人次之，開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人稅負最重。但考慮凈現(xiàn)金流量。作為一般納稅人，無論向一般納稅人進貨還是向小規(guī)模納稅人進貨，只要進價（不含稅）相等，當期凈現(xiàn)金流量都是相等的。

企業(yè)采購材料要發(fā)生運費，運銷產(chǎn)品也伴有運費。而企業(yè)的運費收支又跟稅收有著密切的關系，增值稅一般納稅人支付可抵扣進項稅，收取運費應交納營業(yè)稅或增值稅。運費收支狀況發(fā)生變化時，對企業(yè)納稅情況會產(chǎn)生一定的影響，當對運費進行調(diào)空時，就可以合理合法地籌劃運費的稅收。六、購貨運費的納稅籌劃1、運費結構與稅負的關系

企業(yè)發(fā)生的運費對于一般納稅人自營車輛來說，運輸工具耗用的油料，配件及正常修理費支出等項目，可以抵扣17%的增值稅。假設運費價格中的可扣稅物耗的比率為R，則相應的增值稅抵扣率就等于17%*R。我們再換一個角度思考運費扣稅問題：若企業(yè)不擁有自營車輛，而是外購，在運費扣稅時，按先行政策規(guī)定可抵扣7%的進項稅額，同時，這筆運費在收取方還應當按規(guī)定交納3%的營業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后。從國家稅收總量上看，國家只減少了4%的稅收收入，即運費總算起來只有4%的抵扣率。假設上述兩種情況的抵扣率相等時，就可以求出R之值。即：17%R=4%，則R=23.53%。R這個數(shù)值說明，當運費結構中可抵扣增值稅的物耗比率達23.53%時，實際進項稅抵扣達4%。此時按運費全額7%抵扣與運費的物耗部分的17%抵扣，兩者所抵扣的稅額相等。因此，我們可以把R=23.53%稱為運費扣稅平衡點。

A企業(yè)以自營車輛采購材料一批，內(nèi)部結算運費價格2000元，現(xiàn)取R值為23.53%計算，則這筆2000元的采購運費價格包含的物耗為2000*23.53%=470.60（元），相應可抵扣進項稅額為：470.60*17%=80（元）如果自營車輛獨立核算時，A企業(yè)可以向該獨立車輛運輸單位索取運費普通發(fā)票并可抵扣7%的進項稅額：2000*7%=140（元）與此同時，該獨立核算的車輛還應交納營業(yè)稅：2000*3%=60（元）。這樣，站在A企業(yè)與獨立車輛總體角度看，一抵一繳后實際抵扣只有80元。以上說明當R=23.53%時，兩種情況抵扣的稅額相等，該運費扣稅平衡點是存在的。

擁有自營車輛的采購企業(yè)，當采購貨物自營運費中的R值小于23.53%時，可考慮將自營車輛獨立核出來。

2.購銷企業(yè)運費中降低稅負的途徑

------采購企業(yè)自營運費轉(zhuǎn)變外購運費，可能會稅負。

售貨企業(yè)將收取的運費補貼專成代墊運費，也能降低自己的稅負，但要受到售貨對象的制約。對于售貨方來說。其只要能把收取的運費補貼改變成代墊運費，就能為自己降低稅負。2.購銷企業(yè)運費中降低稅負的途徑C廠銷給D企業(yè)某產(chǎn)品10000件，不含稅銷價100元/件，價外運費10元/件，則增值稅銷項稅額為10000*100*17%+10000/[10%（1+17%）]*17%=184529.91（元），若進項稅額為108000元（其中自營汽車耗用的油料及維修費抵扣進項8000元）則應納稅額=184529.91-108000=76529.91（元）。如果將自營車輛單列出來設立二級法人運輸公司開具普通發(fā)票收取這筆運費補貼款，使運費補貼收入變成符合免征增值稅條件的代墊運費后，C廠納稅情況則變?yōu)椋轰N項稅額170000元（價外費用變成符合免征增值稅條件的代墊運費后，銷項稅額中不再包括價外費用計提部分），進項稅額100000元（因運輸子公司為該廠二級獨立法人，其運輸收入應征營業(yè)稅，運輸汽車原可以抵扣的8000元進項稅額現(xiàn)已不存在了，則應納增值稅額為70000元），再加運輸子公司應繳納的營業(yè)稅為73000元，比改變前的76529.91遠3，降低了3529.91元。因此，站在售貨企業(yè)角度看、設立運輸子公司是合算的。例如銷售建材產(chǎn)品的企業(yè)，如果購貨方是建設單位、施工企業(yè)或消費者等非增值稅一不按納稅人時，可考慮對原包含在售價之中的運費價款轉(zhuǎn)變成代墊運費。又如，銷售大型機械設備的企業(yè)，如果購貨方作為固定資產(chǎn)入帳的，可將貨總價中的運費價款改變成代墊運費。這樣，就不會引起采購方抵扣稅款的問題。

利用特殊的結算方式，來達到盡量推遲負款時間：1.付款之前，先取得對方開具的發(fā)票2.使銷售方接受托收承付與委托收款結算方式，盡量讓對方先墊付稅款七、物資采購的結算方式

委托代購業(yè)務，分為受托方只收取手續(xù)費和受托方按正常購銷價格與購銷雙方結算兩種形式。八、選擇合適的委托代購方式

受托方按正常購銷價