第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算2023/1/13會(huì)計(jì)20022第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)

AccountingforFinancingActivities一、權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)——投資人投資及其增值（一）接受投資1、實(shí)收資本與注冊(cè)資本：（1）注冊(cè)資本，是企業(yè)在工商行政管理部門登記的法定資金，公司法對(duì)不同類型的企業(yè)組織形式規(guī)定了最低資金數(shù)。（2）實(shí)收資本，指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金。在一次性繳清投資額時(shí)，實(shí)收資本應(yīng)等于注冊(cè)資本；在分次繳清投資額時(shí)，第一次收到的實(shí)收資本小于注冊(cè)資本，但全部繳清后，二者應(yīng)達(dá)到一致。資本一旦投入，一般不能抽回。因此，除企業(yè)將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)作資本外，“實(shí)收資本”數(shù)額不能隨意變動(dòng)。2、投資主體：國(guó)家、法人、個(gè)人和外商。2023/1/13會(huì)計(jì)200233、投資方式：（1）貨幣資金：按實(shí)際取得數(shù)計(jì)價(jià)（2）實(shí)物（包括原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等）：按投資各方確認(rèn)價(jià)入帳（3）無(wú)形資產(chǎn)（包括商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等）：一般按投資各方確認(rèn)價(jià)入帳，但為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方的帳面價(jià)值入賬。2023/1/13會(huì)計(jì)20024（二）帳戶設(shè)置1、實(shí)收資本（股本）2、資本公積減少時(shí)增加時(shí)減少時(shí)增加時(shí)現(xiàn)有資本額現(xiàn)有資本公積額明細(xì)賬：按股東單位或姓名設(shè)置明細(xì)賬：按來(lái)源設(shè)置（三）核算舉例：1、收到投資者投入企業(yè)貨幣資金200000元，存入銀行。借：銀行存款200000

貸：實(shí)收資本——×××投資2000002、某單位投入企業(yè)全新運(yùn)輸汽車一輛，經(jīng)投資各方確認(rèn)價(jià)值為250000元。2023/1/13會(huì)計(jì)20025借：固定資產(chǎn)250000

貸：實(shí)收資本——××單位投資2500003、某公司發(fā)行普通股1000000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格每股3元，股款全部收存銀行。借：銀行存款3000000

貸：股本1000000

資本公積——股本溢價(jià)20000002023/1/13會(huì)計(jì)20026二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)——借款（一）短期借款：還款期在1年或長(zhǎng)于1年的1個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的各種借款。（二）長(zhǎng)期借款：還款期在1年或長(zhǎng)于1年的1個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。（三）帳戶設(shè)置：短（長(zhǎng)）期借款取得借款時(shí)歸還借款時(shí)尚未歸還的借款財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”利息支出；手續(xù)費(fèi)；匯兌損失按債權(quán)人的不同設(shè)明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬2023/1/13會(huì)計(jì)20027預(yù)提費(fèi)用預(yù)先提取，尚未支付的費(fèi)用實(shí)際支付時(shí)期末尚未支付的費(fèi)用按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬在建工程固定資產(chǎn)籌建期內(nèi)發(fā)生的各種支出，包括利息支出工程完工時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”尚未完工工程成本按工程費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬（四）核算：核算內(nèi)容：借款、計(jì)息、付息、還本1、向銀行舉借短期借款50萬(wàn)元，期限1年，年息18％，半年付息1次。請(qǐng)分別作出借款、還款、按月預(yù)提利息、定期付息的會(huì)計(jì)分錄。2023/1/13會(huì)計(jì)20028借款時(shí)：借：銀行存款500000

貸：短期借款500000每月計(jì)提計(jì)息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7500

貸：預(yù)提費(fèi)用7500半年付息：借：預(yù)提費(fèi)用45000

貸：銀行存款45000還本：借：短期借款500000

貸：銀行存款5000002023/1/13會(huì)計(jì)200292、因購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備需要向銀行借入300000元，借款期為2年，年利率10％，每年計(jì)息一次，到期一次還本付息，設(shè)備需安裝，一年后方可投入使用。借入時(shí)：借：銀行存款300000

貸：長(zhǎng)期借款300000第一年底計(jì)息時(shí)：

借：在建工程30000

貸：長(zhǎng)期借款30000第二年底計(jì)息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000

貸：長(zhǎng)期借款30000還本付息時(shí)：借：長(zhǎng)期借款360000

貸：銀行存款360000

第二節(jié)采購(gòu)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算

一、采購(gòu)供應(yīng)業(yè)務(wù)的確認(rèn)價(jià)款結(jié)算業(yè)務(wù)類型:1、現(xiàn)款交易一手錢,一手貨(現(xiàn)金\存款→原材料)2、欠款交易先收料,后付款(負(fù)債→原材料)1)按合同約定時(shí)間付款(應(yīng)付賬款→原材料)2)開(kāi)出承兌匯票,持票人到期兌現(xiàn)(應(yīng)付票據(jù)→原材料)3、先付款，后收貨4、預(yù)付貨款后收料(現(xiàn)金\存款→應(yīng)收賬款→原材料)2023/1/13會(huì)計(jì)200211二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的基本問(wèn)題（一）采購(gòu)價(jià)格組成商品買價(jià)計(jì)入采購(gòu)成本增值稅單獨(dú)核算（二）增值稅相關(guān)知識(shí)介紹：征稅對(duì)象：對(duì)商品生產(chǎn)或流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。如：甲公司以1000元購(gòu)入商品一批，再以1500元銷售出去，則對(duì)于實(shí)現(xiàn)的500元增值應(yīng)向國(guó)家上繳稅金。2023/1/13會(huì)計(jì)200212我國(guó)當(dāng)前把增值稅納稅人企業(yè)分為兩大類：一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)，其中小規(guī)模納稅人企業(yè)指年銷售額低于180萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不連續(xù)，且不能提供完整的會(huì)計(jì)核算資料的企業(yè)。反之，為一般納稅人企業(yè)，本節(jié)主要以一般納稅人企業(yè)為例。1、對(duì)于一般納稅人企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅采用扣稅法，即：某月應(yīng)交增值稅＝本月增值稅銷項(xiàng)稅額－本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額本月增值稅銷項(xiàng)稅額＝本月不含稅銷售收入×適用稅率，該稅額一般在銷售商品時(shí)向買方收取；本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝本月不含稅采購(gòu)成本×適用稅率，該稅額一般在購(gòu)買商品時(shí)連同購(gòu)價(jià)一并支付給了賣方。以上例為例：本月應(yīng)交增值稅＝1500×17％－1000×17％＝852023/1/13會(huì)計(jì)2002132、對(duì)于小規(guī)模納稅人企業(yè)某月應(yīng)交增值稅，則直接根據(jù)企業(yè)該月不含稅銷售收入乘以適用稅率而得到。一般納稅人企業(yè)增值稅率一般為17%小規(guī)模納稅人企業(yè)增值稅率一般為4％。(一)材料價(jià)款結(jié)算——按發(fā)票價(jià)增值稅專用發(fā)票上列明：1、材料不含稅價(jià)款=購(gòu)買數(shù)量×不含稅單價(jià)2、該材料應(yīng)支付的增值稅金＝材料不含稅價(jià)款×增值稅適用稅率若企業(yè)為小規(guī)模納稅人企業(yè)，按價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入材料成本；2023/1/13會(huì)計(jì)200214若企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，按不含稅價(jià)計(jì)入材料成本，所支付的增值稅金單列在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”帳戶的借方。(二)采購(gòu)費(fèi)用的結(jié)算2023/1/13會(huì)計(jì)200215包括運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、整理費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、除增值稅外的其他稅金等。

分配同批材料的共同采購(gòu)費(fèi),可分別情況采用同批購(gòu)進(jìn)材料的重量(體積、價(jià)款)作為分配標(biāo)準(zhǔn).分配率＝共同采購(gòu)費(fèi)÷材料共同重量（或體積、價(jià)款等）某材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐少?gòu)費(fèi)＝該材料重量（或體積、價(jià)款等）×分配率2)入庫(kù)材料單位采購(gòu)成本=采購(gòu)總成本÷入庫(kù)數(shù)量注：入庫(kù)數(shù)量不一定就是購(gòu)入數(shù)量，途中材料的合理?yè)p耗可計(jì)入入庫(kù)材料成本。（三）賬戶設(shè)置

設(shè)置賬戶分別收集采購(gòu)成本、入庫(kù)材料、價(jià)款及采購(gòu)費(fèi)結(jié)算等3類數(shù)據(jù).應(yīng)設(shè)置:材料采購(gòu)原材料(低值易耗品)應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付貨款采購(gòu)成本:A買價(jià)B采購(gòu)費(fèi)(直接或分配計(jì)入)結(jié)轉(zhuǎn)外購(gòu)入庫(kù)材料實(shí)際成本余額:在途材料入庫(kù)材料成本:A外購(gòu)入庫(kù)成本B其他入庫(kù)材料成本余:庫(kù)存材料成本發(fā)出材料成本按外購(gòu)材料品名設(shè)多欄式明細(xì)賬按品名設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)賬債務(wù)發(fā)生:應(yīng)付未付價(jià)款或采購(gòu)費(fèi)債務(wù)的償還余:應(yīng)付未付款開(kāi)出商業(yè)匯票,發(fā)生債務(wù)持票人兌付,債務(wù)減少余:未兌付票據(jù)預(yù)付數(shù)抵付或收回?cái)?shù)余:預(yù)付數(shù)按債權(quán)人設(shè)三欄式明細(xì)賬

可只設(shè)備忘登記簿按債務(wù)人設(shè)三欄式2023/1/13會(huì)計(jì)200218應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅銷貨時(shí)向買方收取的銷項(xiàng)稅金，因退貨等退回的稅金用紅字沖銷購(gòu)貨時(shí)支付給賣方的進(jìn)項(xiàng)稅金，因退貨等退回的稅金用紅字沖銷應(yīng)交而未交的稅金多交而尚未抵扣的稅金分設(shè)銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等專欄三、核算舉例：某企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，適用增值稅率為17％，材料按實(shí)際成本法核算（即按材料實(shí)際采購(gòu)成本作為入庫(kù)材料成本），假定某月發(fā)生如下有關(guān)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)：①購(gòu)進(jìn)甲材料2T，@450元,對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元,增值稅153元,共1153元，用存款付訖.貨已收取。收到采購(gòu)發(fā)票時(shí)：借：物資采購(gòu)——甲材料1000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153貸：銀行存款1153收貨后，根據(jù)“收貨單”：借：原材料——甲材料1000貸：物資采購(gòu)——甲材料1000②從A單位購(gòu)入乙材料0.5T,@3600元,價(jià)款1800元,增值稅306元,約定付款期10天,款暫欠，貨未收取。收到采購(gòu)發(fā)票時(shí)：借：物資采購(gòu)——乙材料1800

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）306貸：應(yīng)付賬款——A單位21062023/1/13會(huì)計(jì)200220③約定付款期已到,以銀行存款2106元償還根據(jù)付款單據(jù)：借：應(yīng)付賬款——A單位2106

貸：銀行存款2106④從B單位購(gòu)進(jìn)甲材料1T,價(jià)款450元,增值稅76.5元,開(kāi)出承兌匯票一張,抵付貨款，貨未收取。收到采購(gòu)發(fā)票時(shí)：借：物資采購(gòu)——甲材料450

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）76.5貸：應(yīng)付票據(jù)526.5⑤按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)購(gòu)定金200元.根據(jù)付款單據(jù)：借：預(yù)付賬款——C單位200

貸：銀行存款2002023/1/13會(huì)計(jì)200221（6）若C單位發(fā)來(lái)甲材料1T，根據(jù)發(fā)票，貨款450元，增值稅76.5元，補(bǔ)付貨款。借：物資采購(gòu)——甲材料450

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）76.5

貸：預(yù)付賬款200

銀行存款326.5⑦假設(shè)上列（2）（4）（5）項(xiàng)材料同車到達(dá),用存款支付搬運(yùn)費(fèi)157.5元、乙材料檢驗(yàn)費(fèi)44.5元.搬運(yùn)費(fèi)按甲、乙材料買價(jià)分?jǐn)偅悍謹(jǐn)偮?157.5÷(甲900+乙1800)=0.058乙材料分?jǐn)偅?800×0.058＝105元甲材料分?jǐn)偅?57.5－105＝52.5元2023/1/13會(huì)計(jì)200222搬運(yùn)費(fèi)若按重量比例分?jǐn)?分?jǐn)偮?157.5÷【甲材料(1+1)+乙材料0.5】=63元/T乙材料分?jǐn)?.5T×63元/T=31.5(元)甲材料分?jǐn)?57.5-31.5=126(元)⑧計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)上述同車達(dá)到甲、乙材料采購(gòu)總成本（假定共同運(yùn)費(fèi)按買價(jià)分配）甲材料總成本=450＋450＋52.5=952.5元乙材料=1800+105＋44.5=1949.5元借：原材料—甲952.5—乙1949.5貸：材料采購(gòu)—甲952.5—乙1949.52023/1/13會(huì)計(jì)200223注：結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本的方法有逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法和集中結(jié)轉(zhuǎn)法。其中逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法指每入庫(kù)一批材料，隨即結(jié)轉(zhuǎn)其成本，該方法適用于購(gòu)進(jìn)較為稀少的企業(yè)采用；集中結(jié)轉(zhuǎn)法指平時(shí)購(gòu)進(jìn)材料均不結(jié)轉(zhuǎn)成本，月末根據(jù)本月全部材料入庫(kù)單一次性結(jié)轉(zhuǎn)成本，既可按材料實(shí)際購(gòu)進(jìn)成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可按材料計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，該方法適用于購(gòu)進(jìn)頻繁的大中型企業(yè)采用，可簡(jiǎn)化成本結(jié)轉(zhuǎn)工作。2023/1/13會(huì)計(jì)200224日期業(yè)務(wù)摘要借方貸方月日買價(jià)采購(gòu)費(fèi)合計(jì)①購(gòu)入2T買價(jià)及運(yùn)費(fèi) 900 100 1000 ④購(gòu)入1T，買價(jià) 450 450業(yè)務(wù)摘要借方貸方余額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額初余1485485⑥購(gòu)入1T，買價(jià) 450 450⑦ 分?jǐn)偛少?gòu)費(fèi) 52.5 52.5⑧結(jié)轉(zhuǎn)4T入庫(kù)成本 20401800152.51952.5⑧入庫(kù)4488.131952.5 52437.5物資采購(gòu)明細(xì)賬甲材料采購(gòu)甲材料明細(xì)賬計(jì)量單位：重量：噸；金額：元※第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

AccountingforManufacturing

一生產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容生產(chǎn)業(yè)務(wù)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過(guò)程既是生產(chǎn)要素的耗用過(guò)程,又是產(chǎn)品的制造過(guò)程（產(chǎn)品成本的形成過(guò)程）.因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成兩個(gè)方面的內(nèi)容.(一)生產(chǎn)費(fèi)用1含義:一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)過(guò)程中一切耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)(生產(chǎn)耗費(fèi)).2具體內(nèi)容:料

一切原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品等工

工資、職工福利費(fèi)等一切人工費(fèi)用費(fèi)除料、工以外的其他費(fèi)用,如折舊、貨幣性支出等.(二)產(chǎn)品生產(chǎn)成本—生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化1涵義：歸集到一定產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用(即對(duì)象化)形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本,因此,成本也就是生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品所花費(fèi)的生產(chǎn)費(fèi)用.2生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化過(guò)程:1)直接費(fèi)用對(duì)象化:發(fā)生時(shí)即能直接判明應(yīng)歸屬于哪種產(chǎn)品的費(fèi)用.如直接材料\直接人工費(fèi)用\其他直接費(fèi)用.發(fā)生時(shí)直接對(duì)象化為產(chǎn)品生產(chǎn)成本.2)間接費(fèi)用對(duì)象化:發(fā)生時(shí)不能判明其成本歸屬,需以制造費(fèi)用的名義先行歸集,期末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用.如車間內(nèi)發(fā)生的與幾種產(chǎn)品有關(guān)的共同費(fèi)用和車間管理費(fèi)用.3)跨期費(fèi)用的對(duì)象化:實(shí)際支付時(shí)間與成本歸屬期不在同一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用.又可分為2種情況:A支付在前,成本歸屬在后(即預(yù)付或待攤費(fèi)用).已經(jīng)支付,但應(yīng)根據(jù)受益原則分期攤銷的費(fèi)用.如一次領(lǐng)用或支付,分期攤銷的低值易耗品\租金\財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)及其他預(yù)付費(fèi)用,它們發(fā)揮效益的時(shí)間較長(zhǎng),不能在支付時(shí)一次計(jì)入成本.B成本歸屬在前,支付在后(即應(yīng)計(jì)或預(yù)提費(fèi)用).按照受益原則應(yīng)由本期負(fù)擔(dān),但未實(shí)際支付,只是預(yù)先提取的費(fèi)用.如預(yù)提租金\財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)\借款利息等.一項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用實(shí)際上就是一項(xiàng)負(fù)債,如預(yù)提租金了就是應(yīng)付未付租金.相反,一項(xiàng)待攤費(fèi)用,則是一項(xiàng)資產(chǎn).※二賬戶設(shè)置

生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用

產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用:直接費(fèi)用;間接費(fèi)用;完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)余:在產(chǎn)品成本集合應(yīng)屬本期的間接費(fèi)用:分配結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本無(wú)余額集合應(yīng)屬本期的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的管理費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)至損益匯總賬戶無(wú)余額

按車間設(shè)多欄式明細(xì)賬設(shè)置多欄式明細(xì)賬※2023/1/13會(huì)計(jì)200229三、核算實(shí)例例1：根據(jù)發(fā)料匯總表結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用200000元,其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗料100000元,生產(chǎn)B產(chǎn)品耗料50000元,車間一般性耗料20000元,行政管理用耗料30000元。借：生產(chǎn)成本――A100000生產(chǎn)成本――B50000制造費(fèi)用20000管理費(fèi)用30000貸：原材料200000

2023/1/13會(huì)計(jì)200230

例2：勞資部門送來(lái)的本月工資匯總表：其中生產(chǎn)A產(chǎn)品人員工資60000元，B產(chǎn)品人員工資40000元，車間管理人員工資5000元,廠部行政管理人員工資2000元,銷售機(jī)構(gòu)人員工資1000元。借：

生產(chǎn)成本----A60000----B40000制造費(fèi)用

5000管理費(fèi)用

2000銷售費(fèi)用

1000貸:應(yīng)付職工薪酬1080002023/1/13會(huì)計(jì)200231例3、根據(jù)工資匯總表中職工工資總額計(jì)提14％的職工福利費(fèi)。借：

生產(chǎn)成本----A8400----B5600制造費(fèi)用

700管理費(fèi)用

280銷售費(fèi)用

140貸:應(yīng)付職工薪酬151202023/1/13會(huì)計(jì)200232例4：提取本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用50000元,其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)40000元,廠部行政管理用固定資產(chǎn)10000元。

借:制造費(fèi)用40000

管理費(fèi)用10000

貸：累計(jì)折舊50000生產(chǎn)業(yè)務(wù)分析[例]某工廠×月份發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

(一)材料費(fèi)用①根據(jù)領(lǐng)料單領(lǐng)料匯總?cè)缦?子產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料3000元,乙材料1000元,共計(jì)4000元;丑產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料2200元,乙材料800元,共計(jì)3000元;車間領(lǐng)用消耗材料1000元.以上總計(jì)8000元.②固定資產(chǎn)日常修理領(lǐng)用修理用材料500元,計(jì)車間300元,廠部200元.③車間領(lǐng)用低值易耗工具500元.(分期攤銷)原材料

制造費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)金

銀行存款其他應(yīng)收款低值易耗品無(wú)形資產(chǎn)預(yù)提費(fèi)用待攤費(fèi)用生產(chǎn)成本①8000①1000①7000管理費(fèi)用②500②300②200③500③500(二)人工費(fèi)用④本月應(yīng)付職工工資3500元,計(jì):子產(chǎn)品工人工資1500元,丑產(chǎn)品工人工資900元,車間管理人員工資600元,廠部管理人員工資500元.⑤按規(guī)定,根據(jù)職工工資總額14%提取職工福利費(fèi).④3500④600④500④2400⑤490⑤84⑤70⑤336初19400(三)其他費(fèi)用⑥車間廠房大修理結(jié)束,以存款支付大修理工程款2000元.(大修理費(fèi)用已經(jīng)預(yù)提)⑦采購(gòu)員王某出差借支差旅費(fèi)300元,以存款支付.⑧采購(gòu)員王某報(bào)銷差旅費(fèi)320元,補(bǔ)付現(xiàn)金20元.⑥2000⑥2000⑦300⑦300⑧300⑧20⑧320⑨以存款支付水電費(fèi)1200元計(jì):車間1000元,廠部200元⑩以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)150元⑾以存款支付商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)2200元⑿預(yù)付下季度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1500元,以存款支付⑨1200⑨1000⑨200⑩150⑩150⑾2200⑾2200⑿1500⑿1500※2023/1/13會(huì)計(jì)200234日期業(yè)務(wù)摘要借方間接材料費(fèi)間接人工費(fèi)其他間接費(fèi)合計(jì)日期業(yè)務(wù)摘要借方貸方直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)初余160002280350021780子產(chǎn)品生產(chǎn)明細(xì)賬①消耗材料10001000①領(lǐng)用材料40004000②修理材料500500④工資600600④工資15001500⑤福利費(fèi)8484⑤福利費(fèi)210210⑨水電費(fèi)10001000※制造費(fèi)用明細(xì)賬第4節(jié)銷售業(yè)務(wù)

AccountingforSales

一銷售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容銷售過(guò)程是企業(yè)出售產(chǎn)品或勞務(wù)，按售價(jià)取得銷售收入的過(guò)程,即產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)過(guò)程。(一)銷售收入1含義出售商品(產(chǎn)品)、勞務(wù)所取得的收入,屬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入.2銷售收入實(shí)現(xiàn)的條件1)產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)讓渡或轉(zhuǎn)移2)不再保有已銷售商品的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)3)已經(jīng)收到價(jià)款或索取價(jià)款的憑證，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量2023/1/13會(huì)計(jì)2002363銷售收入的具體內(nèi)容1)現(xiàn)款銷售收入一手錢(現(xiàn)金\存款或其他資產(chǎn)),一手貨(銷售收入---現(xiàn)金、存款或其他資產(chǎn))2)按合同取得收取貨款的權(quán)利(銷售收入---應(yīng)收賬款)3)收到對(duì)方開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票(銷售收入---應(yīng)收票據(jù))4)預(yù)收貨款轉(zhuǎn)作銷售收入(銷售收入----預(yù)收賬款)4銷售收入的計(jì)量

產(chǎn)品銷售收入=已銷數(shù)量×銷售不含稅單價(jià)A發(fā)生銷售折讓或退貨時(shí),相應(yīng)抵減銷售收入；B發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，折扣的現(xiàn)金應(yīng)作為本期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）的計(jì)量：按上述不含稅銷售收入乘以適用稅率計(jì)算得到，與銷售收入一起向買方收取。(二)銷售費(fèi)用1涵義:在銷售過(guò)程中所發(fā)生的各種耗費(fèi).2內(nèi)容:應(yīng)由產(chǎn)品銷售負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸\裝卸\包裝\保險(xiǎn)\展覽\廣告\差旅費(fèi)及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi).(三)銷售成本和銷售稅金及附加1銷售(貨)成本（已銷產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本)=銷貨數(shù)量×單位生產(chǎn)成本產(chǎn)品的生產(chǎn)成本實(shí)際上是一種資產(chǎn)(如材料\貨幣資產(chǎn))轉(zhuǎn)化為另一種資產(chǎn)(產(chǎn)品),不形成真正意義的費(fèi)用,只有銷售出去,才作為取得收入的代價(jià)2銷售稅金及附加按稅法規(guī)定銷售環(huán)節(jié)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金（如營(yíng)業(yè)稅\消費(fèi)稅\城市維護(hù)建設(shè)稅）及附加費(fèi)（如教育費(fèi)附加、交通費(fèi)附加）等.期末按規(guī)定計(jì)算,抵減銷售收入.二銷售業(yè)務(wù)的分類技術(shù)——賬戶設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售收入）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷售費(fèi)用）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款預(yù)收賬款本期已實(shí)現(xiàn)的銷售收入:本期銷售的現(xiàn)款\應(yīng)收貨款\應(yīng)收票據(jù)收入,以及預(yù)收貨款轉(zhuǎn)作本期收入銷售折讓\銷貨退回;銷貨凈收入期末結(jié)轉(zhuǎn)損益賬戶余:結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額按銷售產(chǎn)品類別\名稱設(shè)多欄式明細(xì)賬應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)銷售費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售費(fèi)用余:結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額按銷售費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置借方多欄式明細(xì)賬收到商業(yè)匯票兌現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票余:手持商業(yè)匯票只設(shè)備忘登記簿發(fā)生應(yīng)收銷貨款應(yīng)收銷貨款收回余:應(yīng)收未收款,債權(quán)按債權(quán)\債務(wù)人設(shè)三欄式明細(xì)賬預(yù)收客戶貨款抵付貨款或退回余:預(yù)貨收款,債務(wù)2023/1/13會(huì)計(jì)200239（一）銷售收入的核算①銷售子產(chǎn)品31件,不含稅@500元,增值稅率17％，對(duì)方開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票1張抵付上述款項(xiàng).（現(xiàn)款交易）借：銀行存款18135

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——子產(chǎn)品15500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2635

②銷售丑產(chǎn)品2件,不含稅@2450元,增值稅率17％，對(duì)方開(kāi)出商業(yè)匯票抵付價(jià)款與稅金.（欠款交易）借：應(yīng)收票據(jù)5733

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——丑產(chǎn)品4900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）833③銷售丑產(chǎn)品5件給C單位,不含稅@2500元,增值稅率17％，約定20日后付款。（欠款交易）2023/1/13會(huì)計(jì)200240借：應(yīng)收賬款——C單位14625

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——丑產(chǎn)品12500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2125

④10天后收到C單位轉(zhuǎn)賬支票，償還前項(xiàng)貨款.借：銀行存款14625

貸：應(yīng)收賬款——C單位14625⑤收到D單位開(kāi)出商業(yè)匯票1張,面額10000元,預(yù)付購(gòu)子產(chǎn)品20件貨款。（預(yù)付款交易）借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——D單位10000⑥E單位購(gòu)買子產(chǎn)品3件,@500元,價(jià)款1500元,增值稅率17％，以原預(yù)付款抵付。2023/1/13會(huì)計(jì)200241借：預(yù)收賬款——E單位1755貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——子產(chǎn)品1500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255⑦第①項(xiàng)交易因質(zhì)量問(wèn)題,買方退回1件,以存款退回貨款500元和稅金85元。借：銀行存款585

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——子產(chǎn)品500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85（二）銷售費(fèi)用的核算⑧以存款支付電視廣告費(fèi)3000元.借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)3000貸：銀行存款3000⑨子產(chǎn)品銷售領(lǐng)用包裝物300元借：銷售費(fèi)用——包裝費(fèi)300貸：周轉(zhuǎn)材料3002023/1/13會(huì)計(jì)200242⑩現(xiàn)金支付裝運(yùn)費(fèi)150元借：銷售費(fèi)用——運(yùn)費(fèi)150貸：現(xiàn)金150（三）銷售成本的核算銷售成本的計(jì)算在成本計(jì)算中做詳細(xì)講解

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本⑾結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品成本26000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本若已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的商品又退回，在沖減銷售收入同時(shí)，應(yīng)沖減銷售成本，用紅字登記，假設(shè)例7中商品成本為300元，則借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300貸：庫(kù)存商品300（四）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加按照計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅等期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加額計(jì)算得出本月應(yīng)交的城建稅5000元、教育費(fèi)附加800元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加5800貸：應(yīng)交稅金——城建稅5000

其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加800二其他業(yè)務(wù)收入和支出(一)內(nèi)容及賬戶設(shè)置其他業(yè)務(wù)收入:除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售收入、無(wú)形資產(chǎn)出租收入、包裝物出租收入等。其他業(yè)務(wù)支出：為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用和相關(guān)稅金等支出。賬戶設(shè)置記錄其他業(yè)務(wù)收支及結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶：其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出歸集其他業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入余:結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額歸集其他業(yè)務(wù)支出期末結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額

可按其他業(yè)務(wù)收入(支出)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶(二)其他收支業(yè)務(wù)舉例其他業(yè)務(wù)收支實(shí)例（1）處理積壓材料丙500㎏,采購(gòu)成本250元,售價(jià)300元和增值稅51元以現(xiàn)金收回.（2）某專利技術(shù)賬面價(jià)值￥1000,現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收回￥5400。（3）以現(xiàn)金￥400支付上項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓稅費(fèi).

其他業(yè)務(wù)收入原材料

其他業(yè)務(wù)支出

銀行存款應(yīng)交稅金

現(xiàn)金

無(wú)形資產(chǎn)

300-----①-------351250-------①------25051---②--515400--③--54001000-----------③-----------1000400------④------400

0第六節(jié)利潤(rùn)的確定和分配一利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+(營(yíng)業(yè)外收入_營(yíng)業(yè)外支出)(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1含義:企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的利潤(rùn).2構(gòu)成:=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入-費(fèi)用類賬戶發(fā)生額3)期間費(fèi)用包括:管理費(fèi)用;財(cái)務(wù)費(fèi)用；營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－營(yíng)業(yè)費(fèi)用2023/1/13會(huì)計(jì)200247（二）投資凈收益1含義：企業(yè)投資收益與投資損失的凈額.2構(gòu)成:1)以現(xiàn)金或其等價(jià)物對(duì)外投資所分得的利潤(rùn);2)股票投資所分得的股利;5)債券投資所分得的利息;4)收回或轉(zhuǎn)讓投資取得的高于帳面價(jià)值的差額.5主要帳戶設(shè)置:投資收益取得投資收入發(fā)生投資損失結(jié)轉(zhuǎn)投資凈收益結(jié)轉(zhuǎn)投資凈損失4帳務(wù)處理[實(shí)例]:①股票投資分得股利9000元存入銀行;②結(jié)轉(zhuǎn)本期投資收益.

銀行存款90009000①本年利潤(rùn)90009000②2023/1/13會(huì)計(jì)200249(三)營(yíng)業(yè)外收支凈額1含義:與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的收入同支出相抵后的差額.2構(gòu)成及帳戶設(shè)置構(gòu)成：營(yíng)業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收入、罰款收入等營(yíng)業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等賬戶設(shè)置：營(yíng)業(yè)外支出本年利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入發(fā)生營(yíng)業(yè)期末外支出結(jié)轉(zhuǎn)期末發(fā)生營(yíng)業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)外收入營(yíng)業(yè)外收入、支出明細(xì)賬按收、支項(xiàng)目設(shè)置三欄式2023/1/13會(huì)計(jì)200250營(yíng)業(yè)外收入、支出的賬務(wù)處理實(shí)例①收到違約罰金600元，存入銀行。借：銀行存款600

貸：營(yíng)業(yè)外收入——違約金600②以存款捐贈(zèng)希望工程8000元。借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出8000

貸：銀行存款8000③期末將所有營(yíng)業(yè)外收入14500元轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。借：營(yíng)業(yè)外收入14500

貸：本年利潤(rùn)14500④期末將所有營(yíng)業(yè)外支出10000元轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。借：本年利潤(rùn)10000

貸：營(yíng)業(yè)外支出10000核算模式：（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入