第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算2023/1/13會計20022第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)

AccountingforFinancingActivities一、權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)——投資人投資及其增值（一）接受投資1、實收資本與注冊資本：（1）注冊資本，是企業(yè)在工商行政管理部門登記的法定資金，公司法對不同類型的企業(yè)組織形式規(guī)定了最低資金數(shù)。（2）實收資本，指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金。在一次性繳清投資額時，實收資本應(yīng)等于注冊資本；在分次繳清投資額時，第一次收到的實收資本小于注冊資本，但全部繳清后，二者應(yīng)達到一致。資本一旦投入，一般不能抽回。因此，除企業(yè)將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)作資本外，“實收資本”數(shù)額不能隨意變動。2、投資主體：國家、法人、個人和外商。2023/1/13會計200233、投資方式：（1）貨幣資金：按實際取得數(shù)計價（2）實物（包括原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等）：按投資各方確認價入帳（3）無形資產(chǎn)（包括商標權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等）：一般按投資各方確認價入帳，但為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的帳面價值入賬。2023/1/13會計20024（二）帳戶設(shè)置1、實收資本（股本）2、資本公積減少時增加時減少時增加時現(xiàn)有資本額現(xiàn)有資本公積額明細賬：按股東單位或姓名設(shè)置明細賬：按來源設(shè)置（三）核算舉例：1、收到投資者投入企業(yè)貨幣資金200000元，存入銀行。借：銀行存款200000

貸：實收資本——×××投資2000002、某單位投入企業(yè)全新運輸汽車一輛，經(jīng)投資各方確認價值為250000元。2023/1/13會計20025借：固定資產(chǎn)250000

貸：實收資本——××單位投資2500003、某公司發(fā)行普通股1000000股，每股面值1元，發(fā)行價格每股3元，股款全部收存銀行。借：銀行存款3000000

貸：股本1000000

資本公積——股本溢價20000002023/1/13會計20026二、負債資金籌集業(yè)務(wù)——借款（一）短期借款：還款期在1年或長于1年的1個營業(yè)周期內(nèi)的各種借款。（二）長期借款：還款期在1年或長于1年的1個營業(yè)周期以上的各種借款。（三）帳戶設(shè)置：短（長）期借款取得借款時歸還借款時尚未歸還的借款財務(wù)費用利息收入；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”利息支出；手續(xù)費；匯兌損失按債權(quán)人的不同設(shè)明細賬，并按借款種類進行明細核算按費用項目設(shè)明細賬2023/1/13會計20027預(yù)提費用預(yù)先提取，尚未支付的費用實際支付時期末尚未支付的費用按費用項目設(shè)明細賬在建工程固定資產(chǎn)籌建期內(nèi)發(fā)生的各種支出，包括利息支出工程完工時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”尚未完工工程成本按工程費用項目設(shè)明細賬（四）核算：核算內(nèi)容：借款、計息、付息、還本1、向銀行舉借短期借款50萬元，期限1年，年息18％，半年付息1次。請分別作出借款、還款、按月預(yù)提利息、定期付息的會計分錄。2023/1/13會計20028借款時：借：銀行存款500000

貸：短期借款500000每月計提計息：借：財務(wù)費用7500

貸：預(yù)提費用7500半年付息：借：預(yù)提費用45000

貸：銀行存款45000還本：借：短期借款500000

貸：銀行存款5000002023/1/13會計200292、因購置生產(chǎn)設(shè)備需要向銀行借入300000元，借款期為2年，年利率10％，每年計息一次，到期一次還本付息，設(shè)備需安裝，一年后方可投入使用。借入時：借：銀行存款300000

貸：長期借款300000第一年底計息時：

借：在建工程30000

貸：長期借款30000第二年底計息時：借：財務(wù)費用30000

貸：長期借款30000還本付息時：借：長期借款360000

貸：銀行存款360000

第二節(jié)采購供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算

一、采購供應(yīng)業(yè)務(wù)的確認價款結(jié)算業(yè)務(wù)類型:1、現(xiàn)款交易一手錢,一手貨(現(xiàn)金\存款→原材料)2、欠款交易先收料,后付款(負債→原材料)1)按合同約定時間付款(應(yīng)付賬款→原材料)2)開出承兌匯票,持票人到期兌現(xiàn)(應(yīng)付票據(jù)→原材料)3、先付款，后收貨4、預(yù)付貨款后收料(現(xiàn)金\存款→應(yīng)收賬款→原材料)2023/1/13會計200211二、材料采購業(yè)務(wù)的基本問題（一）采購價格組成商品買價計入采購成本增值稅單獨核算（二）增值稅相關(guān)知識介紹：征稅對象：對商品生產(chǎn)或流通各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅。如：甲公司以1000元購入商品一批，再以1500元銷售出去，則對于實現(xiàn)的500元增值應(yīng)向國家上繳稅金。2023/1/13會計200212我國當前把增值稅納稅人企業(yè)分為兩大類：一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)，其中小規(guī)模納稅人企業(yè)指年銷售額低于180萬元，經(jīng)營活動不連續(xù)，且不能提供完整的會計核算資料的企業(yè)。反之，為一般納稅人企業(yè)，本節(jié)主要以一般納稅人企業(yè)為例。1、對于一般納稅人企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅采用扣稅法，即：某月應(yīng)交增值稅＝本月增值稅銷項稅額－本月增值稅進項稅額本月增值稅銷項稅額＝本月不含稅銷售收入×適用稅率，該稅額一般在銷售商品時向買方收??；本月增值稅進項稅額＝本月不含稅采購成本×適用稅率，該稅額一般在購買商品時連同購價一并支付給了賣方。以上例為例：本月應(yīng)交增值稅＝1500×17％－1000×17％＝852023/1/13會計2002132、對于小規(guī)模納稅人企業(yè)某月應(yīng)交增值稅，則直接根據(jù)企業(yè)該月不含稅銷售收入乘以適用稅率而得到。一般納稅人企業(yè)增值稅率一般為17%小規(guī)模納稅人企業(yè)增值稅率一般為4％。(一)材料價款結(jié)算——按發(fā)票價增值稅專用發(fā)票上列明：1、材料不含稅價款=購買數(shù)量×不含稅單價2、該材料應(yīng)支付的增值稅金＝材料不含稅價款×增值稅適用稅率若企業(yè)為小規(guī)模納稅人企業(yè)，按價稅合計數(shù)計入材料成本；2023/1/13會計200214若企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，按不含稅價計入材料成本，所支付的增值稅金單列在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額”帳戶的借方。(二)采購費用的結(jié)算2023/1/13會計200215包括運雜費、保險費、整理費、檢驗費、除增值稅外的其他稅金等。

分配同批材料的共同采購費,可分別情況采用同批購進材料的重量(體積、價款)作為分配標準.分配率＝共同采購費÷材料共同重量（或體積、價款等）某材料應(yīng)分攤的共同采購費＝該材料重量（或體積、價款等）×分配率2)入庫材料單位采購成本=采購總成本÷入庫數(shù)量注：入庫數(shù)量不一定就是購入數(shù)量，途中材料的合理損耗可計入入庫材料成本。（三）賬戶設(shè)置

設(shè)置賬戶分別收集采購成本、入庫材料、價款及采購費結(jié)算等3類數(shù)據(jù).應(yīng)設(shè)置:材料采購原材料(低值易耗品)應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付貨款采購成本:A買價B采購費(直接或分配計入)結(jié)轉(zhuǎn)外購入庫材料實際成本余額:在途材料入庫材料成本:A外購入庫成本B其他入庫材料成本余:庫存材料成本發(fā)出材料成本按外購材料品名設(shè)多欄式明細賬按品名設(shè)數(shù)量金額式明細賬債務(wù)發(fā)生:應(yīng)付未付價款或采購費債務(wù)的償還余:應(yīng)付未付款開出商業(yè)匯票,發(fā)生債務(wù)持票人兌付,債務(wù)減少余:未兌付票據(jù)預(yù)付數(shù)抵付或收回數(shù)余:預(yù)付數(shù)按債權(quán)人設(shè)三欄式明細賬

可只設(shè)備忘登記簿按債務(wù)人設(shè)三欄式2023/1/13會計200218應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅銷貨時向買方收取的銷項稅金，因退貨等退回的稅金用紅字沖銷購貨時支付給賣方的進項稅金，因退貨等退回的稅金用紅字沖銷應(yīng)交而未交的稅金多交而尚未抵扣的稅金分設(shè)銷項稅額、進項稅額等專欄三、核算舉例：某企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，適用增值稅率為17％，材料按實際成本法核算（即按材料實際采購成本作為入庫材料成本），假定某月發(fā)生如下有關(guān)材料采購業(yè)務(wù)：①購進甲材料2T，@450元,對方代墊運雜費100元,增值稅153元,共1153元，用存款付訖.貨已收取。收到采購發(fā)票時：借：物資采購——甲材料1000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）153貸：銀行存款1153收貨后，根據(jù)“收貨單”：借：原材料——甲材料1000貸：物資采購——甲材料1000②從A單位購入乙材料0.5T,@3600元,價款1800元,增值稅306元,約定付款期10天,款暫欠，貨未收取。收到采購發(fā)票時：借：物資采購——乙材料1800

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）306貸：應(yīng)付賬款——A單位21062023/1/13會計200220③約定付款期已到,以銀行存款2106元償還根據(jù)付款單據(jù)：借：應(yīng)付賬款——A單位2106

貸：銀行存款2106④從B單位購進甲材料1T,價款450元,增值稅76.5元,開出承兌匯票一張,抵付貨款，貨未收取。收到采購發(fā)票時：借：物資采購——甲材料450

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）76.5貸：應(yīng)付票據(jù)526.5⑤按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)購定金200元.根據(jù)付款單據(jù)：借：預(yù)付賬款——C單位200

貸：銀行存款2002023/1/13會計200221（6）若C單位發(fā)來甲材料1T，根據(jù)發(fā)票，貨款450元，增值稅76.5元，補付貨款。借：物資采購——甲材料450

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）76.5

貸：預(yù)付賬款200

銀行存款326.5⑦假設(shè)上列（2）（4）（5）項材料同車到達,用存款支付搬運費157.5元、乙材料檢驗費44.5元.搬運費按甲、乙材料買價分攤：分攤率=157.5÷(甲900+乙1800)=0.058乙材料分攤：1800×0.058＝105元甲材料分攤：157.5－105＝52.5元2023/1/13會計200222搬運費若按重量比例分攤:分攤率=157.5÷【甲材料(1+1)+乙材料0.5】=63元/T乙材料分攤0.5T×63元/T=31.5(元)甲材料分攤157.5-31.5=126(元)⑧計算結(jié)轉(zhuǎn)上述同車達到甲、乙材料采購總成本（假定共同運費按買價分配）甲材料總成本=450＋450＋52.5=952.5元乙材料=1800+105＋44.5=1949.5元借：原材料—甲952.5—乙1949.5貸：材料采購—甲952.5—乙1949.52023/1/13會計200223注：結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本的方法有逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法和集中結(jié)轉(zhuǎn)法。其中逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法指每入庫一批材料，隨即結(jié)轉(zhuǎn)其成本，該方法適用于購進較為稀少的企業(yè)采用；集中結(jié)轉(zhuǎn)法指平時購進材料均不結(jié)轉(zhuǎn)成本，月末根據(jù)本月全部材料入庫單一次性結(jié)轉(zhuǎn)成本，既可按材料實際購進成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可按材料計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，該方法適用于購進頻繁的大中型企業(yè)采用，可簡化成本結(jié)轉(zhuǎn)工作。2023/1/13會計200224日期業(yè)務(wù)摘要借方貸方月日買價采購費合計①購入2T買價及運費 900 100 1000 ④購入1T，買價 450 450業(yè)務(wù)摘要借方貸方余額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額初余1485485⑥購入1T，買價 450 450⑦ 分攤采購費 52.5 52.5⑧結(jié)轉(zhuǎn)4T入庫成本 20401800152.51952.5⑧入庫4488.131952.5 52437.5物資采購明細賬甲材料采購甲材料明細賬計量單位：重量：噸；金額：元※第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

AccountingforManufacturing

一生產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容生產(chǎn)業(yè)務(wù)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過程既是生產(chǎn)要素的耗用過程,又是產(chǎn)品的制造過程（產(chǎn)品成本的形成過程）.因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)費用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成兩個方面的內(nèi)容.(一)生產(chǎn)費用1含義:一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中一切耗費的貨幣表現(xiàn)(生產(chǎn)耗費).2具體內(nèi)容:料

一切原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品等工

工資、職工福利費等一切人工費用費除料、工以外的其他費用,如折舊、貨幣性支出等.(二)產(chǎn)品生產(chǎn)成本—生產(chǎn)費用的對象化1涵義：歸集到一定產(chǎn)品的生產(chǎn)費用(即對象化)形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本,因此,成本也就是生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品所花費的生產(chǎn)費用.2生產(chǎn)費用的對象化過程:1)直接費用對象化:發(fā)生時即能直接判明應(yīng)歸屬于哪種產(chǎn)品的費用.如直接材料\直接人工費用\其他直接費用.發(fā)生時直接對象化為產(chǎn)品生產(chǎn)成本.2)間接費用對象化:發(fā)生時不能判明其成本歸屬,需以制造費用的名義先行歸集,期末按一定標準分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用.如車間內(nèi)發(fā)生的與幾種產(chǎn)品有關(guān)的共同費用和車間管理費用.3)跨期費用的對象化:實際支付時間與成本歸屬期不在同一會計期間的費用.又可分為2種情況:A支付在前,成本歸屬在后(即預(yù)付或待攤費用).已經(jīng)支付,但應(yīng)根據(jù)受益原則分期攤銷的費用.如一次領(lǐng)用或支付,分期攤銷的低值易耗品\租金\財產(chǎn)保險費及其他預(yù)付費用,它們發(fā)揮效益的時間較長,不能在支付時一次計入成本.B成本歸屬在前,支付在后(即應(yīng)計或預(yù)提費用).按照受益原則應(yīng)由本期負擔,但未實際支付,只是預(yù)先提取的費用.如預(yù)提租金\財產(chǎn)保險費\借款利息等.一項預(yù)提費用實際上就是一項負債,如預(yù)提租金了就是應(yīng)付未付租金.相反,一項待攤費用,則是一項資產(chǎn).※二賬戶設(shè)置

生產(chǎn)成本制造費用管理費用

產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費用:直接費用;間接費用;完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)余:在產(chǎn)品成本集合應(yīng)屬本期的間接費用:分配結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本無余額集合應(yīng)屬本期的一切生產(chǎn)經(jīng)營過程中的管理費用期末結(jié)轉(zhuǎn)至損益匯總賬戶無余額

按車間設(shè)多欄式明細賬設(shè)置多欄式明細賬※2023/1/13會計200229三、核算實例例1：根據(jù)發(fā)料匯總表結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)負擔的材料費用200000元,其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗料100000元,生產(chǎn)B產(chǎn)品耗料50000元,車間一般性耗料20000元,行政管理用耗料30000元。借：生產(chǎn)成本――A100000生產(chǎn)成本――B50000制造費用20000管理費用30000貸：原材料200000

2023/1/13會計200230

例2：勞資部門送來的本月工資匯總表：其中生產(chǎn)A產(chǎn)品人員工資60000元，B產(chǎn)品人員工資40000元，車間管理人員工資5000元,廠部行政管理人員工資2000元,銷售機構(gòu)人員工資1000元。借：

生產(chǎn)成本----A60000----B40000制造費用

5000管理費用

2000銷售費用

1000貸:應(yīng)付職工薪酬1080002023/1/13會計200231例3、根據(jù)工資匯總表中職工工資總額計提14％的職工福利費。借：

生產(chǎn)成本----A8400----B5600制造費用

700管理費用

280銷售費用

140貸:應(yīng)付職工薪酬151202023/1/13會計200232例4：提取本月固定資產(chǎn)折舊費用50000元,其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)40000元,廠部行政管理用固定資產(chǎn)10000元。

借:制造費用40000

管理費用10000

貸：累計折舊50000生產(chǎn)業(yè)務(wù)分析[例]某工廠×月份發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

(一)材料費用①根據(jù)領(lǐng)料單領(lǐng)料匯總?cè)缦?子產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料3000元,乙材料1000元,共計4000元;丑產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料2200元,乙材料800元,共計3000元;車間領(lǐng)用消耗材料1000元.以上總計8000元.②固定資產(chǎn)日常修理領(lǐng)用修理用材料500元,計車間300元,廠部200元.③車間領(lǐng)用低值易耗工具500元.(分期攤銷)原材料

制造費用應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)金

銀行存款其他應(yīng)收款低值易耗品無形資產(chǎn)預(yù)提費用待攤費用生產(chǎn)成本①8000①1000①7000管理費用②500②300②200③500③500(二)人工費用④本月應(yīng)付職工工資3500元,計:子產(chǎn)品工人工資1500元,丑產(chǎn)品工人工資900元,車間管理人員工資600元,廠部管理人員工資500元.⑤按規(guī)定,根據(jù)職工工資總額14%提取職工福利費.④3500④600④500④2400⑤490⑤84⑤70⑤336初19400(三)其他費用⑥車間廠房大修理結(jié)束,以存款支付大修理工程款2000元.(大修理費用已經(jīng)預(yù)提)⑦采購員王某出差借支差旅費300元,以存款支付.⑧采購員王某報銷差旅費320元,補付現(xiàn)金20元.⑥2000⑥2000⑦300⑦300⑧300⑧20⑧320⑨以存款支付水電費1200元計:車間1000元,廠部200元⑩以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費150元⑾以存款支付商標注冊費2200元⑿預(yù)付下季度財產(chǎn)保險費1500元,以存款支付⑨1200⑨1000⑨200⑩150⑩150⑾2200⑾2200⑿1500⑿1500※2023/1/13會計200234日期業(yè)務(wù)摘要借方間接材料費間接人工費其他間接費合計日期業(yè)務(wù)摘要借方貸方直接材料直接人工制造費用合計初余160002280350021780子產(chǎn)品生產(chǎn)明細賬①消耗材料10001000①領(lǐng)用材料40004000②修理材料500500④工資600600④工資15001500⑤福利費8484⑤福利費210210⑨水電費10001000※制造費用明細賬第4節(jié)銷售業(yè)務(wù)

AccountingforSales

一銷售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容銷售過程是企業(yè)出售產(chǎn)品或勞務(wù)，按售價取得銷售收入的過程,即產(chǎn)品價值實現(xiàn)過程。(一)銷售收入1含義出售商品(產(chǎn)品)、勞務(wù)所取得的收入,屬主營業(yè)務(wù)收入.2銷售收入實現(xiàn)的條件1)產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)讓渡或轉(zhuǎn)移2)不再保有已銷售商品的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)3)已經(jīng)收到價款或索取價款的憑證，相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量2023/1/13會計2002363銷售收入的具體內(nèi)容1)現(xiàn)款銷售收入一手錢(現(xiàn)金\存款或其他資產(chǎn)),一手貨(銷售收入---現(xiàn)金、存款或其他資產(chǎn))2)按合同取得收取貨款的權(quán)利(銷售收入---應(yīng)收賬款)3)收到對方開出承兌的商業(yè)匯票(銷售收入---應(yīng)收票據(jù))4)預(yù)收貨款轉(zhuǎn)作銷售收入(銷售收入----預(yù)收賬款)4銷售收入的計量

產(chǎn)品銷售收入=已銷數(shù)量×銷售不含稅單價A發(fā)生銷售折讓或退貨時,相應(yīng)抵減銷售收入；B發(fā)生現(xiàn)金折扣時，折扣的現(xiàn)金應(yīng)作為本期財務(wù)費用處理。應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）的計量：按上述不含稅銷售收入乘以適用稅率計算得到，與銷售收入一起向買方收取。(二)銷售費用1涵義:在銷售過程中所發(fā)生的各種耗費.2內(nèi)容:應(yīng)由產(chǎn)品銷售負擔的運輸\裝卸\包裝\保險\展覽\廣告\差旅費及專設(shè)銷售機構(gòu)經(jīng)費.(三)銷售成本和銷售稅金及附加1銷售(貨)成本（已銷產(chǎn)品應(yīng)負擔的成本)=銷貨數(shù)量×單位生產(chǎn)成本產(chǎn)品的生產(chǎn)成本實際上是一種資產(chǎn)(如材料\貨幣資產(chǎn))轉(zhuǎn)化為另一種資產(chǎn)(產(chǎn)品),不形成真正意義的費用,只有銷售出去,才作為取得收入的代價2銷售稅金及附加按稅法規(guī)定銷售環(huán)節(jié)應(yīng)負擔的稅金（如營業(yè)稅\消費稅\城市維護建設(shè)稅）及附加費（如教育費附加、交通費附加）等.期末按規(guī)定計算,抵減銷售收入.二銷售業(yè)務(wù)的分類技術(shù)——賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入（銷售收入）營業(yè)費用（銷售費用）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款預(yù)收賬款本期已實現(xiàn)的銷售收入:本期銷售的現(xiàn)款\應(yīng)收貨款\應(yīng)收票據(jù)收入,以及預(yù)收貨款轉(zhuǎn)作本期收入銷售折讓\銷貨退回;銷貨凈收入期末結(jié)轉(zhuǎn)損益賬戶余:結(jié)轉(zhuǎn)后無余額按銷售產(chǎn)品類別\名稱設(shè)多欄式明細賬應(yīng)由本期負擔的各項銷售費用期末結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售費用余:結(jié)轉(zhuǎn)后無余額按銷售費項目設(shè)置借方多欄式明細賬收到商業(yè)匯票兌現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票余:手持商業(yè)匯票只設(shè)備忘登記簿發(fā)生應(yīng)收銷貨款應(yīng)收銷貨款收回余:應(yīng)收未收款,債權(quán)按債權(quán)\債務(wù)人設(shè)三欄式明細賬預(yù)收客戶貨款抵付貨款或退回余:預(yù)貨收款,債務(wù)2023/1/13會計200239（一）銷售收入的核算①銷售子產(chǎn)品31件,不含稅@500元,增值稅率17％，對方開出轉(zhuǎn)賬支票1張抵付上述款項.（現(xiàn)款交易）借：銀行存款18135

貸：主營業(yè)務(wù)收入——子產(chǎn)品15500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2635

②銷售丑產(chǎn)品2件,不含稅@2450元,增值稅率17％，對方開出商業(yè)匯票抵付價款與稅金.（欠款交易）借：應(yīng)收票據(jù)5733

貸：主營業(yè)務(wù)收入——丑產(chǎn)品4900應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）833③銷售丑產(chǎn)品5件給C單位,不含稅@2500元,增值稅率17％，約定20日后付款。（欠款交易）2023/1/13會計200240借：應(yīng)收賬款——C單位14625

貸：主營業(yè)務(wù)收入——丑產(chǎn)品12500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2125

④10天后收到C單位轉(zhuǎn)賬支票，償還前項貨款.借：銀行存款14625

貸：應(yīng)收賬款——C單位14625⑤收到D單位開出商業(yè)匯票1張,面額10000元,預(yù)付購子產(chǎn)品20件貨款。（預(yù)付款交易）借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——D單位10000⑥E單位購買子產(chǎn)品3件,@500元,價款1500元,增值稅率17％，以原預(yù)付款抵付。2023/1/13會計200241借：預(yù)收賬款——E單位1755貸：主營業(yè)務(wù)收入——子產(chǎn)品1500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255⑦第①項交易因質(zhì)量問題,買方退回1件,以存款退回貨款500元和稅金85元。借：銀行存款585

貸：主營業(yè)務(wù)收入——子產(chǎn)品500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85（二）銷售費用的核算⑧以存款支付電視廣告費3000元.借：銷售費用——廣告費3000貸：銀行存款3000⑨子產(chǎn)品銷售領(lǐng)用包裝物300元借：銷售費用——包裝費300貸：周轉(zhuǎn)材料3002023/1/13會計200242⑩現(xiàn)金支付裝運費150元借：銷售費用——運費150貸：現(xiàn)金150（三）銷售成本的核算銷售成本的計算在成本計算中做詳細講解

主營業(yè)務(wù)成本⑾結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品成本26000元。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的主營業(yè)務(wù)成本若已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的商品又退回，在沖減銷售收入同時，應(yīng)沖減銷售成本，用紅字登記，假設(shè)例7中商品成本為300元，則借：主營業(yè)務(wù)成本300貸：庫存商品300（四）營業(yè)稅金及附加的核算主營業(yè)務(wù)稅金及附加按照計稅依據(jù)計算出的營業(yè)稅、消費稅、城建稅等期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的主營業(yè)務(wù)稅金及附加額計算得出本月應(yīng)交的城建稅5000元、教育費附加800元借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加5800貸：應(yīng)交稅金——城建稅5000

其他應(yīng)交款——教育費附加800二其他業(yè)務(wù)收入和支出(一)內(nèi)容及賬戶設(shè)置其他業(yè)務(wù)收入:除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售收入、無形資產(chǎn)出租收入、包裝物出租收入等。其他業(yè)務(wù)支出：為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)成本、費用和相關(guān)稅金等支出。賬戶設(shè)置記錄其他業(yè)務(wù)收支及結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶：其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出歸集其他業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入余:結(jié)轉(zhuǎn)后無余額歸集其他業(yè)務(wù)支出期末結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

可按其他業(yè)務(wù)收入(支出)的種類設(shè)置明細賬戶(二)其他收支業(yè)務(wù)舉例其他業(yè)務(wù)收支實例（1）處理積壓材料丙500㎏,采購成本250元,售價300元和增值稅51元以現(xiàn)金收回.（2）某專利技術(shù)賬面價值￥1000,現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收回￥5400。（3）以現(xiàn)金￥400支付上項專利轉(zhuǎn)讓稅費.

其他業(yè)務(wù)收入原材料

其他業(yè)務(wù)支出

銀行存款應(yīng)交稅金

現(xiàn)金

無形資產(chǎn)

300-----①-------351250-------①------25051---②--515400--③--54001000-----------③-----------1000400------④------400

0第六節(jié)利潤的確定和分配一利潤的構(gòu)成利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+(營業(yè)外收入_營業(yè)外支出)(一)營業(yè)利潤1含義:企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的利潤.2構(gòu)成:=經(jīng)營活動收入-費用類賬戶發(fā)生額3)期間費用包括:管理費用;財務(wù)費用；營業(yè)費用營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤－管理費用－財務(wù)費用－營業(yè)費用2023/1/13會計200247（二）投資凈收益1含義：企業(yè)投資收益與投資損失的凈額.2構(gòu)成:1)以現(xiàn)金或其等價物對外投資所分得的利潤;2)股票投資所分得的股利;5)債券投資所分得的利息;4)收回或轉(zhuǎn)讓投資取得的高于帳面價值的差額.5主要帳戶設(shè)置:投資收益取得投資收入發(fā)生投資損失結(jié)轉(zhuǎn)投資凈收益結(jié)轉(zhuǎn)投資凈損失4帳務(wù)處理[實例]:①股票投資分得股利9000元存入銀行;②結(jié)轉(zhuǎn)本期投資收益.

銀行存款90009000①本年利潤90009000②2023/1/13會計200249(三)營業(yè)外收支凈額1含義:與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收入同支出相抵后的差額.2構(gòu)成及帳戶設(shè)置構(gòu)成：營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收入、罰款收入等營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等賬戶設(shè)置：營業(yè)外支出本年利潤營業(yè)外收入發(fā)生營業(yè)期末外支出結(jié)轉(zhuǎn)期末發(fā)生營業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)外收入營業(yè)外收入、支出明細賬按收、支項目設(shè)置三欄式2023/1/13會計200250營業(yè)外收入、支出的賬務(wù)處理實例①收到違約罰金600元，存入銀行。借：銀行存款600

貸：營業(yè)外收入——違約金600②以存款捐贈希望工程8000元。借：營業(yè)外支出——捐贈支出8000

貸：銀行存款8000③期末將所有營業(yè)外收入14500元轉(zhuǎn)入本年利潤。借：營業(yè)外收入14500

貸：本年利潤14500④期末將所有營業(yè)外支出10000元轉(zhuǎn)入本年利潤。借：本年利潤10000

貸：營業(yè)外支出10000核算模式：（1）借：主營業(yè)務(wù)收入