第3章 變動成本法

管理會計(jì)課件制作者：郭正杰中原工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院第三章變動成本法第一節(jié)成本計(jì)算的含義及分類第二節(jié)變動成本法概述第三節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別第四節(jié)兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律第五節(jié)變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用本章重點(diǎn)問題一、成本計(jì)算的含義及分類廣義概念狹義概念成本計(jì)算的含義第一節(jié)成本計(jì)算的含義及分類

狹義的成本計(jì)算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)用的過程。廣義的成本計(jì)算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計(jì)劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合而成的。管理會計(jì)用廣義概念！二、常規(guī)成本計(jì)算中的重要分類

完全成本計(jì)算。即完全成本計(jì)算法，簡稱完全成本法

變動成本計(jì)算。即變動成本計(jì)算法，簡稱變動成本法按產(chǎn)品成本、期間成本的劃分口徑和損益確定程序不同為標(biāo)志分類第二節(jié)變動成本法概述變動成本法和完全成本法的概念變動成本法的歷史沿革變動成本法的理論前提一、變動成本法和完全成本法的概念

變動成本法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。二、變動成本法的歷史沿革關(guān)于變動成本法的起源，國外會計(jì)專著的論述眾說不一。

變動成本法最初稱直接成本法英國稱邊際成本法目前也有這種稱法三、變動成本法的理論前提★重新認(rèn)識產(chǎn)品成本和期間成本的概念

★說明產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本的依據(jù)

★說明固定性制造費(fèi)用作為期間成本的依據(jù)需要回答以下三個問題第三節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別

應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同銷貨成本及存貨成本的水平不同銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同一、應(yīng)用的前提條件不同●變動成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析

●完全成本法首先要求把全部成本按經(jīng)濟(jì)用途分類

二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用非生產(chǎn)成本：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用共同的產(chǎn)品成本變動生產(chǎn)成本：直接材料直接人工變動制造費(fèi)用共同的期間成本企業(yè)成本變動生產(chǎn)成本變動非生產(chǎn)成本固定銷售費(fèi)用直接人工直接材料固定生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用變動銷售費(fèi)用變動制造費(fèi)用產(chǎn)品成本變動管理費(fèi)用固定成本變動成本固定非生產(chǎn)成本固定管理費(fèi)用期間成本兩法對固定性制造費(fèi)用的處理不同完法做為產(chǎn)品成本處理變法做為期間成本處理固定性制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本三、銷貨成本及存貨成本的水平不同注意：由于兩法單位產(chǎn)品成本不同，因此銷售成本、存貨成本的水平不同結(jié)論:采用變動成本法對期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成本的計(jì)價金額,必然會低于完全成本法時的計(jì)價金額.完全成本法下的期末存貨成本含固定性制造費(fèi)用變動成本法下的期末存貨成本沒有固定性制造費(fèi)用注意四、銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同變法和完法都可以按此公式計(jì)算！變法可以采用此公式計(jì)算！變法下：期初單位存貨成本＝本期單位產(chǎn)品成本＝期末單位存貨成本＝b生完法下：期初單位存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本、期末單位存貨成本不一定相等，取決于前后期成本水平及生產(chǎn)量的變動完法不采用此公式計(jì)算！五、損益確定程序不同◆營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同

◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同

◆計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同

◆營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)費(fèi)用=營業(yè)利潤營業(yè)毛利-營業(yè)費(fèi)用=營業(yè)利潤

其中：營業(yè)成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本營業(yè)費(fèi)用即非生產(chǎn)成本變法采用完法采用【例3－3】

營業(yè)收入-變動成本-固定成本=營業(yè)利潤貢獻(xiàn)邊際-固定成本=營業(yè)利潤◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)

有所不同

變動成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。貢獻(xiàn)式利潤表標(biāo)準(zhǔn)式變通式簡捷式

貢獻(xiàn)式利潤表（標(biāo)準(zhǔn)式）

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：營業(yè)成本

變動生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動銷售費(fèi)用本期生產(chǎn)成本

變動管理費(fèi)用可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動財(cái)務(wù)費(fèi)用變動成本合計(jì)

期末存貨成本

貢獻(xiàn)邊際

營業(yè)成本合計(jì)

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費(fèi)用

減：營業(yè)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營業(yè)費(fèi)用合計(jì)

營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻(xiàn)式表（標(biāo)準(zhǔn)式）貢獻(xiàn)式表（變通式）

貢獻(xiàn)式表（簡捷式）

營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：變動生產(chǎn)成本減：變動生產(chǎn)成本

變動生產(chǎn)成本營業(yè)貢獻(xiàn)邊際營業(yè)貢獻(xiàn)邊際

變動銷售費(fèi)用減：變動非生產(chǎn)成本減：期間成本

變動管理費(fèi)用貢獻(xiàn)邊際固定性制造費(fèi)用費(fèi)用

變動財(cái)務(wù)費(fèi)用減：固定成本銷售費(fèi)用變動成本合計(jì)

固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用

貢獻(xiàn)邊際

固定銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

減：固定成本

固定管理費(fèi)用期間成本合計(jì)固定性制造費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

固定成本合計(jì)

固定管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利”◆計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同看【例3－】【例3－】，比較變法、完法不同期間的營業(yè)利潤，此結(jié)論成立！

記?。⊥攴ㄅc變法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異只有可能性，而沒有必然性！六、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息：1.能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系2.有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，刺激其增產(chǎn)的積極性

變動成本法提供的信息：2.有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績考核等職能3.能夠促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失1.能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律從反映利潤與銷售量之間的關(guān)系看：變動成本法下：能夠反映營業(yè)利潤與銷售量之間的規(guī)律性聯(lián)系完全成本法下：不能，會出現(xiàn)怪現(xiàn)象銷售量上升，營業(yè)利潤可能下降銷售量下降，營業(yè)利潤卻可能上升銷售量不變，營業(yè)利潤卻可能變動【例3－7】【例3－6】由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實(shí)業(yè)績。

從降低成本的角度看：第四節(jié)兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的

變動規(guī)律兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的含義導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的原因分析廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義差額簡算法一、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的含義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計(jì)算公式為：

顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。

二、導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)

狹義差額的原因分析

分析原因主要應(yīng)考慮營業(yè)收入、非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素。

1.營業(yè)收入產(chǎn)生的影響

營業(yè)收入=銷售量X單價

無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數(shù)，計(jì)算出來的銷售收入是完全相同的，不會導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。

2.非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本(管理費(fèi)用\銷售費(fèi)用等)都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。

3.變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

無論在哪種成本法下，變動生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。４.固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

固定生產(chǎn)成本(固定性制造費(fèi)用)，在兩種成本法下處理方法不同.分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本原因是：●兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定生產(chǎn)成本的水平出現(xiàn)了差異。

●具體表現(xiàn)為:完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異。

在其他條件不變的前提下,只要當(dāng)期完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定性生產(chǎn)成本的水平相同(數(shù)額相同),則兩種方法下營業(yè)利潤必然相等.否則,不相等?；蛘哒f:5.證明完全法下計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定生產(chǎn)成本期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本=+_變動法下計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定生產(chǎn)成本本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本=(1)(2)(1)-(2):兩種成本法下計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定生產(chǎn)成本差額完全法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本=-(3)在其他條件不變的情況下,有下式成立:兩種成本法下當(dāng)期利潤的差額完全法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本完全法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本=-(4)三、廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律（2）如果a末＞a初，則△P＞0，P完＞P變（3）如果a末＜a初，則△P＜0，P完＜P變一般規(guī)律（1）如果a末＝a初，則△P＝0，P完＝P變（1）如果x末＞0；x初＝0；則P完＞P變（2）如果x末＝0；x初＞

0；則P完＜

P變（3）如果x末＝0；x初＝0；則P完＝P變（4）如果產(chǎn)銷絕對平衡，則P完＝P變（5）如果產(chǎn)銷相對平衡，則P完與P變不一定相等特殊規(guī)律四、廣義差額簡算法【例1】【例2】

參見Word文檔

例3

某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一年和第二年的生產(chǎn)量分別為30000件和24000件，銷售量分別為20000件和30000件，存貨計(jì)價采用先進(jìn)先出法，每件產(chǎn)品售價為15元。生產(chǎn)成本：變動成本為5元/件；固定性制造費(fèi)用每年發(fā)生額為180000元。銷售與管理費(fèi)用全部是固定費(fèi)用，每年發(fā)生額為25000元。要求計(jì)算：（1）分別采用變動成本法和完全成本法計(jì)算確定第一年和第二年的利潤；（2）具體說明第一年和第二年分別采用兩種成本計(jì)算法確定的利潤產(chǎn)生差異的原因。解:（1）變動成本法下： 第一年：20000×15-20000×5-（180000+25000）=-5000（元） 第二年：30000×15-30000×5-（180000+25000）=95000（元）

完全成本法下：第一年：20000×15-{20000×5+20000×180000/30000}-25000=55000（元）第二年：30000×15-{10000×（

5+180000/30000）+20000×（5+180000/24000）}-25000=65000（元）（2）第一年年末存貨吸收固定制造費(fèi)用10000×180000/30000=60000（元）；第二年年末存貨吸收固定制造費(fèi)用4000×180000/24000=30000（元），年初存貨釋放固定制造費(fèi)用60000元，二者的差額為-30000元。練習(xí)題1:某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，在完全成本法下的本期期初存貨成本為12000元（期初存貨量為1000件），本期銷售量為4000件，期末存貨量為2000件。本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用為10000元，單位變動生產(chǎn)成本同上期一樣，仍為10元/件。要求計(jì)算：1）期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用；2）本期生產(chǎn)量（沒有在產(chǎn)品）；3）期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用；4）當(dāng)本期按變動成本法確定的營業(yè)利潤為21000元時，完全成本法的營業(yè)利潤。

練習(xí)2：

某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)售價和成本費(fèi)用資料如下：產(chǎn)品售價20元/件；產(chǎn)品耗用：直接材料5元/件，直接人工3元/件，變動制造費(fèi)用2元/件，每期固定性制造費(fèi)用5000元；產(chǎn)銷量和存貨資料如下表所示。第一期期初存貨，按變動成本法計(jì)算的單位生產(chǎn)成本為10元/件，按完全成本法計(jì)算為12元/件。期初本期生產(chǎn)本期銷售期末第一期101001055第二期5807015要求計(jì)算：1）按變動成本法編制各期利潤表；2）用利潤差額簡算法確定完全成本法下的各期營業(yè)利潤。第五節(jié)變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及該

法在實(shí)踐中的應(yīng)用變動成本法