市場營銷第章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務核算

第四章貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算一、金融資產應當在初始確認時劃分為四類（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（二）持有至到期投資；（三）貸款和應收款項；（四）可供出售金融資產。貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。---與持有至到期投資的區(qū)別之一

二．貸款的攤余成本貸款的初始確認金額經下列調整后的結果：（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（三）扣除已發(fā)生的減值損失。實際利率法:按照金融資產或金融負債（含一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率:將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。三.初始計量與后續(xù)計量初始計量:初始確認貸款應當按照公允價值計量。相關交易費用應當計入初始確認金額。后續(xù)計量:貸款應當采用實際利率法，按攤余成本計量。四.科目設置一級科目：貸款明細科目：本金、利息調整、已減值貸款---本金(合同本金)貸款---利息調整(合同金額與實際支出的金額之間的差額)貸款分為已減值貸款和未減值貸款當貸款發(fā)生減值時，將貸款賬面金額紅字按明細分別轉入貸款（已減值）科目下，借：貸款-已減值；借：貸款-本金（紅字）。五.貸款發(fā)放的核算借:貸款---本金貸款----利息調整貸:吸收存款或存放中央銀行款項或利息調整在貸方例1:某銀行在2007年1月1日發(fā)放一筆本金為1000000元的5年期貸款,假設到期一次還本,按年付息,貸款年利率為5%,交易費用為100000元。當前賬面價值或初始確認金額為多少?1100000求實際利率假設貸款的實際利率為r1100000=50000/(1+r)+50000/(1+r)(1+r)+50000//(1+r)(1+r)(1+r)+50000/(1+r)(1+r)(1+r)(1+r)+1050000/(1+r)(1+r)(1+r)(1+r)(1+r)r=3.7625%借:貸款款---本金金1000000貸款----利息調調整100000貸:吸收收存款1000000存放中央央銀行款款項等100000六.資產產負債表表日利息息收入的的確認1、規(guī)定定：按貸貸款的攤攤余成本本與實際際利率確定定利息收收入。為為了簡化化計算,如果合合同利率率與實際際利率之之間的差差異較小小,也可以采采用合同同利率計計算利息息收入。。2、分錄錄：借：應收收利息（合同本本金×合合同利率率*1））貸：利息息收入（貸款的的攤余成成本×實實際利率*1）貸款----利利息調整整應收利息息與利息息收入差差額作為為利息調調整的攤攤銷借記或貸貸記利息息調整接例12007年12月31日利息收入入=1100000×3.7625%=41387應收利息息=1000000××5%=50000利息調整整攤銷=50000-41387=8613借:應收收利息50000貸:利息息收入41387貸款---利息息調整8613七.貸款款的收回回或出售售終止確認認:是指指將金融融資產或或金融負負債從企企業(yè)的賬戶和和資產負負債表內內予以轉轉銷。類型:收收回與出出售出售:整整體出售售/出售售型證券券化融資型證證券化---抵抵押融資資企業(yè)已將將金融資資產所有有權上幾幾乎所有有的風險險和報酬轉移移給轉入入方的，，應當終終止確認認該金融融資產。最后一次次攤銷借：應收收利息貸：利息息收入貸款----利息調調整借：吸收收存款或或存放央央行款項項貸：貸款款----本金金應收利息息(一)收收回例：2005年年1月1日，A銀行以以折價方方式向B企業(yè)發(fā)發(fā)放一筆筆5年期期貸款5000萬元,實際發(fā)放給B企業(yè)的的款項為為4900萬元元.合同同利率為10%,A行行將其劃劃分為貸貸款和應應收款項項,初始確認認該貸款款時確定定的實際際利率為為10.53%發(fā)放：借借：貸款款----本金金5000萬貸：吸收收存款4900萬貸款----利利息調整整100萬萬2005年12月31日：利息收入入:4900×10.53%=515.97萬應收利息息:5000××10%=500萬折價攤銷銷:15.97萬借：應收收利息500萬萬貸款----利利息調整整15.97萬貸：利息息收入515.97萬萬收到借款款單位支支付的利利息：借：吸吸收存存款或或存放放央行行款項項500萬貸：應應收利利息500萬2006年年12月31日日：利息收收入:(4900+15.97)×10.53%=517.66萬萬應收利利息:5000×10%=500萬折價攤攤銷:17.66萬萬借：應應收利利息500萬貸款----利利息調調整17.66萬萬貸：利利息收收入517.66萬萬收到借借款單單位支支付的的利息息：借：吸吸收存存款或或存放放央行行款項項500萬貸：應應收利利息500萬2007年年12月31日日：利息收收入:(4900+15.97+17.66)×10.53%=519.51萬萬應收利利息:5000×10%=500萬折價攤攤銷:19.51萬萬借：應應收利利息500萬貸款----利利息調調整19.51萬萬貸：利利息收收入519.51萬萬收到借借款單單位支支付的的利息息：借：吸吸收存存款或或存放放央行行款項項500萬貸：應應收利利息500萬2008年年12月31日日：利息收收入:(4900+15.97+17.66+19.51)×10.53%=521.57萬應收利利息:5000×10%=500萬折價攤攤銷:21.57萬萬借：應應收利利息500萬貸款----利利息調調整21.57萬萬貸：利利息收收入521.57萬收到借借款單單位支支付的的利息息：借：吸吸收存存款或或存放放央行行款項項500萬貸：應應收利利息500萬2009年年12月31日日：折價攤攤銷:100-15.97-17.66-19.51-21.57=25.29萬應收利利息:5000×10%=500萬利息收收入:500+25.29=525.29萬借：應應收利利息500萬貸款----利利息調調整25.29萬萬貸：利利息收收入525.29萬收到借借款單單位支支付的的本息息：借：吸吸收存存款或或存放放央行行款項項5500萬貸：應應收利利息500萬貸款----本本金5000萬萬(二)整體體出售售與與銷售售型證證券化化貸款滿滿足終終止確確認條條件的的，應應當將將下列列兩項項金額額的差差額計計入當當期損損益：：1.所所轉移移金融融資產產的賬賬面價價值；；2.因因轉移移而收收到的的對價價。2008年年1月月20日,甲商商業(yè)銀銀行與與乙金金融資資產管管理公公司簽簽訂協(xié)協(xié)議,甲商商業(yè)銀銀行將將其劃劃分為為次級級類、、可疑疑類和和損失失類的的貸款款共100筆打打包出出售給給乙資資產管管理公公司，，該批批貸款款總金金額為為8000萬萬元，，原已已計提提減值值準備備為1200萬萬元，，雙方方協(xié)議議轉讓讓價為為6000萬元元，轉轉讓后后甲銀銀行不不再保保留任任何權權利和和義務務。2008年年2月月20日，，甲商商業(yè)銀銀行收收到該該批貸貸款出出售款款項。。借：存存放中中央銀銀行款款項60000000貸款損損失準準備12000000營業(yè)外外支出出8000000貸：貸貸款80000000（二））融資資型證證券化化不符合合終止止確認認條件件：如如附追追索權權不應當當將其其從企企業(yè)的的賬戶戶及資資產負負債表表上注注銷，，應繼繼續(xù)確確認所所轉移移的金金融資資產整整體，，因資資產轉轉移而而收到到的對對價，，視同同企業(yè)業(yè)的融融資借借款，，應當當在收收到時時確認認為一一項金金融負負債。。如貼貼現(xiàn)中中的短短期借借款八、貸貸款減減值1、基基本規(guī)規(guī)定：：將貸貸款分分為單單項金金額重重大和和非重大大進行行減值值測試試。單單項金金額重重大的的應單單獨測試試；單單項金金額非非重大大的可可單項項也可可包含含在具有有類似似信用用風險險特征征的貸貸款組組合中中測試試。單獨測測試未未發(fā)生生減值值的貸貸款，，應包包括在在具有有類似信信用風風險特特征的的貸款款組合合中再再進行行減值值測試。。單項金金額重重大貸貸款的的標準準，銀銀行可可自行行確定定。一經確確定，，不得得隨意意變更更。有的以以1500萬、、有的的以500萬為為標準準有的銀銀行以以法人人客戶戶貸款款為單單項金金額重重大貸貸款，，全部個個人貸貸款為為單項項金額額不重重大貸貸款。。單項金金額重重大且且存在在減值值的客客觀證證據(jù)的的貸款款采用用未來來現(xiàn)金金流量量貼模模型進進行單單項測測試計計量減減值；；單項項金額額不重重大和和尚未未識別別減值值跡象象的貸貸款采采用遷遷徙模模型或或滾動動率模模型的的方法法進行行組合合測試試計量量減值值。由于銀銀行業(yè)業(yè)監(jiān)管管部門門對各各家銀銀行貸貸款撥撥備覆覆蓋率率、貸貸款損損失準準備金金充足足率有有嚴格格的監(jiān)監(jiān)管達達標標標準，，各家家銀行行在執(zhí)執(zhí)行新新會計計準則則的貸貸款減減值準準備會會計政政策時時，仍仍兼顧顧了監(jiān)監(jiān)管達達標要要求，，貸款款減值值準備備的余余額會會出現(xiàn)現(xiàn)高于于減值值測試試結果果的情情況，，審計計師審審計時時基于于會計計謹慎慎性原原則，，也認認同該該結果果。接上例例,假假定2007年年12月31日日,有有客觀觀證據(jù)據(jù)表明明B企企業(yè)發(fā)發(fā)生嚴嚴重財財務困困難,A行行預期期2008年12月月31日將將收到到利息息500萬萬,但但2009年12月月31日僅僅收到到本金金2500萬.請計計算A行在在2007年年12月31日日應確確認的的貸款款損失失準備備.2007年年12月31日日確認認減值值前攤攤余成成本:4953.14萬萬2007年年12月31日日A行行預計計收到到現(xiàn)金金量的的現(xiàn)值值:500／(1+10.53%)+2500／／(1+10.53%)(1+10.53%)=2498.71萬萬2007年年12月31日日應確確認貸貸款減減值損損失:2454.43萬2、會會計分分錄借：資資產減減值損損失貸：貸貸款損損失準準備提取：：同時：：借：貸貸款----已已減值值貸：貸貸款---本金金---利息息調整整(或或借記記)資產負負債表表日確確認利利息收收入時時雖然按按照《《貸款款風險險分類類指導導原則則》進進行貸貸款五五級分分類的的次級級、可可疑、、損失失三類類貸款款并不不能完完全等等同于于會計計準則則下已已經發(fā)發(fā)生損損失的的貸款款的概概念，，但是是貸款款五級級分類類，為為會計計上的的貸款款減值值損失失的確確定提提供了了一個個良好好的基基礎。。目前前我國國商業(yè)業(yè)銀行行普遍遍以貸貸款五五級分分類為為次級級、可可疑、、損失失但又又不限限于這這三類類資產產為存存在減減值客客觀證證據(jù)的的資產產，確確認為為已減減值貸貸款；；正常常和關關注類類貸款款為不不存在在減值值客觀觀證據(jù)據(jù)的資資產，，確認認為非非減值值貸款款。借：貸貸款損損失準準備貸：利利息收收入----按按攤余余成本本與實實際利利率同時將將按合合同本本金和和合同同利率率計算算確定定的應收利利息金金額進進行表表外登登記轉銷貸貸款：：借：貸貸款損損失準準備貸：貸貸款/貼現(xiàn)現(xiàn)資產產/拆拆出資資金等等多退少少補借：吸吸收存存款等等貸款損損失準準備貸：貸貸款----已已減值值資產減減值損損失(差額額)已減值值貸款款收回回：接上例例借：資資產減減值損損失2454.43萬萬貸：貸貸款損損失準準備2454.43萬萬攤銷利利息調調整后后計算算減值值同時:借:貸貸款_已減減值49531400貸貸款款_利利息調調整468600貸貸:貸貸款_本金金500000002008年年12月31日日借:貸貸款損損失準準備（（2631147））24987147*10.53%貸貸:利利息收收入2631147收到利利息時時:借借:存放放中央央銀行行款項項5000000貸貸:貸款款_已已減值值500000008末攤攤余成成本=24987147+2631147-5000000=22618294新準則則規(guī)定定，““已償償還的的本金金是現(xiàn)現(xiàn)金流流的概概念，，既包包括本金的的歸還還，也也包括括借款款人支支付的的利息息09/12借借:貸貸款損損失準準備2381706（22618294*10.53%）貸貸:利利息收收入2381706收到本本金時時:借借:存放放中央央銀行行款項項2500萬萬貸貸款款減值值準備備19531320（（24544173-2631147-2381706）資資產減減值損損失0貸:貸款_已減值49531400-500萬萬九、一般準備的的核算一般準備是是按規(guī)定比比例從凈利利潤中提取取的一般風險準備。。按承擔風風險和損失失的資產余余額的一定比例提取取。達到1%時可停停止。提取取一般準備備金作為利潤分分配處理。。用于彌補補虧損.科目:一般般風險準備備,權益類類提取時：借：利潤分分配——提提取一般風風險準備貸：一般風風險準備彌補虧損時時：借：一般風風險準備貸：利潤分分配——一一般風險準準備補虧十、商業(yè)匯匯票的貼現(xiàn)現(xiàn)（1）貼現(xiàn)現(xiàn)利息與實實際貼現(xiàn)金金額的計算算同城：異地：另加加3天劃款款時間（2）貼現(xiàn)現(xiàn)的核算貼現(xiàn)應收款款項應當以以攤余成本本進行后續(xù)續(xù)計量。持有期間所所確認的利利息收入，，應當根據(jù)據(jù)實際利率計計算。實際際利率與合合同利率差差別較小的，，也可按合合同利率計計算利息收收入?？颇?貼現(xiàn)現(xiàn)資產:核核算銀行辦辦理商業(yè)票票據(jù)的貼現(xiàn)、轉貼貼現(xiàn)等業(yè)務務所融出的的資金。貼現(xiàn)時：我我國的商業(yè)業(yè)匯票一般般是不帶息息借：貼現(xiàn)資資產（面值）貸：吸收存存款或存放中央央銀行款項項(實際支付付的金額)按其差額，，貸記貼現(xiàn)現(xiàn)資產------利息調整整資產負債表表日:借:貼現(xiàn)資資產----利息調調整(按計算確確定的貼現(xiàn)現(xiàn)利息收入入)貸:利息收收入到期：借：存放中中央銀行款款項等貸：貼現(xiàn)資資產按未攤銷的的利息調整整:借:貼現(xiàn)資資產----利息調調整貸:利息收收入到期不能收收回:申請貼現(xiàn)人人賬上有足足夠資金:借:吸收存存款貸:貼現(xiàn)資資產申請貼現(xiàn)人人賬上資金金不足:借:吸收存存款貸款------逾逾期貸款貸:貼現(xiàn)資資產不帶息商業(yè)業(yè)匯票一張張，面值為為500萬萬，承兌行行為本市建行行，4月1日為承兌兌日，承兌兌日起180天付款，收收款人于7月20日日到開戶行行本市工行行申請貼現(xiàn)，，貼現(xiàn)利率率為8%。。1。計算貼貼息：500萬××70×8%/360=7．．78萬票據(jù)到期日日：9/282。計算實實際貼現(xiàn)所所得：500萬--7．．78萬=492．．22萬3。貼現(xiàn)時時分錄：貸：吸收存存款492．．22萬借：貼現(xiàn)資資產500萬萬貼現(xiàn)資產---利息息調整7．78萬4。資產負負債表日(月末)采用實際利利率確認利利息收入假假設為0.8萬借:貼現(xiàn)資資產----利息調調整0.8萬貸:利息收收入0.8萬5.到期期日正常收收回票款假定利息調調整尚剩余余1.5萬萬借:貼現(xiàn)資資產----利息調調整1.5萬貸:利息收收入1.5萬借:存放中中央銀行款款項或清算算資金往來來500萬貸:貼現(xiàn)資資產500萬萬新舊金融企企業(yè)會計制制度\新企企業(yè)會計準準則關于貼貼現(xiàn)會計核核算的變化化9、靜夜四四無鄰，，荒居舊舊業(yè)貧。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黃葉樹樹，燈下白頭頭人。。08:38:4008:38:4008:3812/31/20228:38:40AM11、以我我獨沈沈久，，愧君君相見見頻。。。12月月-2208:38:4008:38Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海別，，幾度度隔山山川。。。08:38:4008:38:4008:38Saturday,December31,202213、乍見翻翻疑夢，，相悲各各問年。。。12月-2212月-2208:38:4008:38:40December31,202214、他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生白白發(fā)，，舊國國見青青山。。。31十十二二月20228:38:40上上午08:38:4012月月-2215、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。十二月228:38上上午12月-2208:38December31,202216、行動出成果果，工作出財財富。。2022/12/318:38:4008:38:4031December202217、做前，能夠夠環(huán)視四周；；做時，你只只能或者最好好沿著以腳為為起點的射線線向前。。8:38:40上午8:38上上午08:38:4012月-229、沒沒有有失失敗敗，，只只有有暫暫時時停停止止成成功功??！。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、很多事事情努力力了未必必有結果果，但是是不努力力卻什么么改變也也沒有。。。08:38:4008:38:4008:3812/31/20228:38:40AM11、成功功就是是日復復一日日那一一點點點小小小努力力的積積累。。。12月月-2208:38:4008:38Dec-2231-Dec-2212、世間間成事事，不不求其其絕對對圓滿滿，留留一份份不足足，可可得無無限完完美。。。08:38:4008:38:4008:38Saturday,December31,202213、不知香香積寺，，數(shù)里入入云峰。。。12月-2212月-2208:38:4008:38:40December31,202214、意志堅堅強的人人能把世世界放在在手中像像泥塊一一樣任意意揉捏。。31十十二月20228:38:40上午午08:38:4012月-2215、楚塞三湘接接，荊門九派派通。。。十二月228:38上上午12月-2208:38Dec