新醫(yī)院會計制度講義3課件

（六）存貨1.新變化（1）“庫存物資”科目核算范圍擴大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料；（2）藥品：由售價核算改為進(jìn)價核算，取消“藥品進(jìn)銷差價”科目；（3）全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認(rèn)、計量和賬務(wù)處理（3）在加工物資明細(xì)科目的設(shè)置提出新要求①自制物資；②委托加工物資（4）健全自制物資成本核算體系。成本核算對象：藥品、材料類別或品種自制物資成本構(gòu)成：直接費用（直接材料+直接人工+其他直接費用）+間接費用；要求采用適當(dāng)方法對生產(chǎn)費用進(jìn)行歸集與分配。2.庫存物資（1）內(nèi)容：藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。（2）初始計量原則：以成本入賬；單獨發(fā)生的運雜費計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費用（種類多、分?jǐn)倧?fù)雜、監(jiān)管進(jìn)價）?外購：采購價格（含增值稅）；?自制：直接材料費+直接人工費+分配的間接費用；?委托加工收回：加工前發(fā)出物資成本+加工費；?接受捐贈：比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本2.庫存物資（1）內(nèi)容：藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。（2）初始計量原則：以成本入賬；單獨發(fā)生的運雜費計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費用（種類多、分?jǐn)倧?fù)雜、監(jiān)管進(jìn)價）?外購：采購價格（含增值稅）；?自制：直接材料費+直接人工費+分配的間接費用；?委托加工收回：加工前發(fā)出物資成本+加工費；?接受捐贈：比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本（3）后續(xù)計量個別計價法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法低值易耗品領(lǐng)用實行一次性攤銷，個別價值較高或領(lǐng)用報廢相對集中的可采用五五攤銷法?！咎崾尽總洳楸∮涗涃~外資產(chǎn)。（4）庫存物資賬務(wù)處理①“庫存物資”科目，按照庫存物資的類別，如“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等設(shè)置一級明細(xì)科目?！八幤贰币患壝骷?xì)科目下應(yīng)設(shè)置“藥庫”、“藥房”兩個二級明細(xì)科目，并按“西藥”、“中成藥”、“中草藥”進(jìn)行三級明細(xì)核算。b.接受捐贈的庫存物資借:庫存物資貸：其他收入C.委托外單位加工收回的庫存物資借:庫存物資貸:在加工物資②發(fā)出庫存物資a.借:醫(yī)療業(yè)務(wù)成本管理費用在加工物資貸:庫存物資b.借:庫存物資—藥品—藥房貸:庫存物資—藥品—藥庫借:醫(yī)療業(yè)務(wù)成本貸:庫存物資—藥品—藥房c.對外捐贈借:其他支出貸:庫存物資d.財政補助、科教項目資金形成的庫存物資借：待沖基金貸：庫存物資b.盤虧、變質(zhì)、毀損發(fā)現(xiàn)時：借:待處理財產(chǎn)損溢待沖基金（財政補助、科教項目資金形成的）貸:庫存物資報經(jīng)批準(zhǔn)處理時：借:庫存現(xiàn)金、銀行存款其他應(yīng)收款其他支出貸:待處理財產(chǎn)損溢【提示】全部財政補助、科教項目資金形成的借:待處理財產(chǎn)損溢貸:庫存物資借:待沖基金貸:待處理財產(chǎn)損溢【注】一定分開做兩筆分錄。【例】2×11年3月末，某醫(yī)院對庫存的科教用其他材料（均由科研教學(xué)項目資金形成）進(jìn)行了全面盤點，發(fā)現(xiàn)復(fù)印紙數(shù)量不符。盤虧價值為2000元。5月初，查明原因，復(fù)印紙盤虧均屬正常情況，報經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理。借:待處理財產(chǎn)損溢2000貸:庫存物資2000借:待沖基金2000貸:待處理財產(chǎn)損溢2000（3）生產(chǎn)費用的歸集與分配①直接材料：構(gòu)成藥品/材料實體能單獨區(qū)分的直接計入；多種藥品/材料共同耗用的材料采用適當(dāng)方法分配計入②直接人工：專門從事、直接進(jìn)行物資生產(chǎn)人員的薪酬能單獨區(qū)分的直接計入；多種藥品/材料共同發(fā)生的人工費采用適當(dāng)方法分配計入③其他直接費用能單獨區(qū)分、直接計入④間接費用：上述直接費用以外的歸屬于自制物資成本的費用專門從事物資生產(chǎn)管理但不直接進(jìn)行物資生產(chǎn)人員的薪酬、生產(chǎn)場所的辦公水電費、生產(chǎn)設(shè)備折舊修理費等先通過“間接費用”明細(xì)科目歸集，期末按適當(dāng)方法分配計入有關(guān)藥品、材料的成本生產(chǎn)工人工資/工時比例法、機器工時比例法等⑤期末合理計算本期完工物資的成本本期完工物資成本=本期發(fā)生成本+期初未完工物資成本-期末未完工物資成本【提示】參考企業(yè)生產(chǎn)費用的分配方法。（4）自制物資賬務(wù)處理借：在加工物資—自制物資—××藥品、材料在加工物資—自制物資—間接費用貸：庫存物資應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費應(yīng)付社會保障費銀行存款（5）委托加工物資的賬務(wù)處理借：在加工物資—委托加工物資貸：庫存物資借：在加工物資—委托加工物資貸：銀行存款借：庫存物資貸：在加工物資—委托加工物資在加工物資自制物資委托加工物資藥品1藥品2間接費用直接材料直接人工間接費用直接材料直接人工間接費用小結(jié)（七）對外投資1.主要變化(1)新制度區(qū)分投資的長短期，分設(shè)科目核算?短期投資：主要指短期國債?長期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資（2）新制度下投資的賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金—投資基金”相對應(yīng)（3）明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計處理（七）對外投資1.主要變化(1)新制度區(qū)分投資的長短期，分設(shè)科目核算?短期投資：主要指短期國債?長期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資（2）新制度下投資的賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金—投資基金”相對應(yīng)（3）明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計處理2.短期投資（1）取得投資成本=購買價款+稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用借：短期投資貸：銀行存款（2）短期投資持有期間實際收到的利息借：銀行存款貸：其他收入—投資收益【提示】短期投資以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。（3）出售短期投資或到期收回短期債券本息借：銀行存款貸：短期投資其他收入—投資收益（或借記）?以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅費借：長期投資—股權(quán)投資累計折舊或累計攤銷

其他支出（借方差額）貸：銀行存款、應(yīng)交稅費固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)

其他收入（貸方差額）?無償調(diào)入：原賬面價值+相關(guān)稅費借：長期投資—股權(quán)投資或債權(quán)投資貸：銀行存款應(yīng)交稅費其他收入【提示】唯一一處用原賬面價值計量的。（2）持有投資期間取得投資收益的賬務(wù)處理①長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，其賬面價值一般保持不變。長期股權(quán)投資（成本法）：于被投資單位宣告分派利潤時：借：其他應(yīng)收款貸：其他收入——投資收益②長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入。借：其他應(yīng)收款（分期付息）長期投資—債權(quán)投資（到期還本付息）貸：其他收入—投資收益【提示】長期投資以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（3）處置投資的賬務(wù)處理借：銀行存款其他收入—投資收益貸：長期投資—股權(quán)投資或債權(quán)投資（應(yīng)收利息）其他應(yīng)收款（股利和利息）

其他收入—投資收益（單設(shè)明細(xì)）【提示】沒有必要單設(shè)投資收益一級科目。（八）固定資產(chǎn)1.主要變化固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高；500→1000（專用設(shè)備800→1500）取消固定基金→增設(shè)待沖基金；取消提取修購基金→計提折舊；明確后續(xù)支出的會計處理；（3）處置投資的賬務(wù)處理借：銀行存款其他收入—投資收益貸：長期投資—股權(quán)投資或債權(quán)投資（應(yīng)收利息）其他應(yīng)收款（股利和利息）

其他收入—投資收益（單設(shè)明細(xì)）【提示】沒有必要單設(shè)投資收益一級科目。（八）固定資產(chǎn)1.主要變化固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高；500→1