新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度講義3課件

（六）存貨1.新變化（1）“庫(kù)存物資”科目核算范圍擴(kuò)大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料；（2）藥品：由售價(jià)核算改為進(jìn)價(jià)核算，取消“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目；（3）全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理（3）在加工物資明細(xì)科目的設(shè)置提出新要求①自制物資；②委托加工物資（4）健全自制物資成本核算體系。成本核算對(duì)象：藥品、材料類別或品種自制物資成本構(gòu)成：直接費(fèi)用（直接材料+直接人工+其他直接費(fèi)用）+間接費(fèi)用；要求采用適當(dāng)方法對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配。2.庫(kù)存物資（1）內(nèi)容：藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。（2）初始計(jì)量原則：以成本入賬；單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用（種類多、分?jǐn)倧?fù)雜、監(jiān)管進(jìn)價(jià)）?外購(gòu)：采購(gòu)價(jià)格（含增值稅）；?自制：直接材料費(fèi)+直接人工費(fèi)+分配的間接費(fèi)用；?委托加工收回：加工前發(fā)出物資成本+加工費(fèi)；?接受捐贈(zèng)：比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本2.庫(kù)存物資（1）內(nèi)容：藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。（2）初始計(jì)量原則：以成本入賬；單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用（種類多、分?jǐn)倧?fù)雜、監(jiān)管進(jìn)價(jià)）?外購(gòu)：采購(gòu)價(jià)格（含增值稅）；?自制：直接材料費(fèi)+直接人工費(fèi)+分配的間接費(fèi)用；?委托加工收回：加工前發(fā)出物資成本+加工費(fèi)；?接受捐贈(zèng)：比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本（3）后續(xù)計(jì)量個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法低值易耗品領(lǐng)用實(shí)行一次性攤銷，個(gè)別價(jià)值較高或領(lǐng)用報(bào)廢相對(duì)集中的可采用五五攤銷法。【提示】備查薄記錄賬外資產(chǎn)。（4）庫(kù)存物資賬務(wù)處理①“庫(kù)存物資”科目，按照庫(kù)存物資的類別，如“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等設(shè)置一級(jí)明細(xì)科目?！八幤贰币患?jí)明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置“藥庫(kù)”、“藥房”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，并按“西藥”、“中成藥”、“中草藥”進(jìn)行三級(jí)明細(xì)核算。b.接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物資借:庫(kù)存物資貸：其他收入C.委托外單位加工收回的庫(kù)存物資借:庫(kù)存物資貸:在加工物資②發(fā)出庫(kù)存物資a.借:醫(yī)療業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用在加工物資貸:庫(kù)存物資b.借:庫(kù)存物資—藥品—藥房貸:庫(kù)存物資—藥品—藥庫(kù)借:醫(yī)療業(yè)務(wù)成本貸:庫(kù)存物資—藥品—藥房c.對(duì)外捐贈(zèng)借:其他支出貸:庫(kù)存物資d.財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的庫(kù)存物資借：待沖基金貸：庫(kù)存物資b.盤虧、變質(zhì)、毀損發(fā)現(xiàn)時(shí)：借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待沖基金（財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的）貸:庫(kù)存物資報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)：借:庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款其他應(yīng)收款其他支出貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢【提示】全部財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:庫(kù)存物資借:待沖基金貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢【注】一定分開做兩筆分錄?！纠?×11年3月末，某醫(yī)院對(duì)庫(kù)存的科教用其他材料（均由科研教學(xué)項(xiàng)目資金形成）進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)復(fù)印紙數(shù)量不符。盤虧價(jià)值為2000元。5月初，查明原因，復(fù)印紙盤虧均屬正常情況，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理。借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000貸:庫(kù)存物資2000借:待沖基金2000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000（3）生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配①直接材料：構(gòu)成藥品/材料實(shí)體能單獨(dú)區(qū)分的直接計(jì)入；多種藥品/材料共同耗用的材料采用適當(dāng)方法分配計(jì)入②直接人工：專門從事、直接進(jìn)行物資生產(chǎn)人員的薪酬能單獨(dú)區(qū)分的直接計(jì)入；多種藥品/材料共同發(fā)生的人工費(fèi)采用適當(dāng)方法分配計(jì)入③其他直接費(fèi)用能單獨(dú)區(qū)分、直接計(jì)入④間接費(fèi)用：上述直接費(fèi)用以外的歸屬于自制物資成本的費(fèi)用專門從事物資生產(chǎn)管理但不直接進(jìn)行物資生產(chǎn)人員的薪酬、生產(chǎn)場(chǎng)所的辦公水電費(fèi)、生產(chǎn)設(shè)備折舊修理費(fèi)等先通過“間接費(fèi)用”明細(xì)科目歸集，期末按適當(dāng)方法分配計(jì)入有關(guān)藥品、材料的成本生產(chǎn)工人工資/工時(shí)比例法、機(jī)器工時(shí)比例法等⑤期末合理計(jì)算本期完工物資的成本本期完工物資成本=本期發(fā)生成本+期初未完工物資成本-期末未完工物資成本【提示】參考企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。（4）自制物資賬務(wù)處理借：在加工物資—自制物資—××藥品、材料在加工物資—自制物資—間接費(fèi)用貸：庫(kù)存物資應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)銀行存款（5）委托加工物資的賬務(wù)處理借：在加工物資—委托加工物資貸：庫(kù)存物資借：在加工物資—委托加工物資貸：銀行存款借：庫(kù)存物資貸：在加工物資—委托加工物資在加工物資自制物資委托加工物資藥品1藥品2間接費(fèi)用直接材料直接人工間接費(fèi)用直接材料直接人工間接費(fèi)用小結(jié)（七）對(duì)外投資1.主要變化(1)新制度區(qū)分投資的長(zhǎng)短期，分設(shè)科目核算?短期投資：主要指短期國(guó)債?長(zhǎng)期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資（2）新制度下投資的賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金—投資基金”相對(duì)應(yīng)（3）明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會(huì)計(jì)處理（七）對(duì)外投資1.主要變化(1)新制度區(qū)分投資的長(zhǎng)短期，分設(shè)科目核算?短期投資：主要指短期國(guó)債?長(zhǎng)期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資（2）新制度下投資的賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金—投資基金”相對(duì)應(yīng)（3）明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會(huì)計(jì)處理2.短期投資（1）取得投資成本=購(gòu)買價(jià)款+稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用借：短期投資貸：銀行存款（2）短期投資持有期間實(shí)際收到的利息借：銀行存款貸：其他收入—投資收益【提示】短期投資以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。（3）出售短期投資或到期收回短期債券本息借：銀行存款貸：短期投資其他收入—投資收益（或借記）?以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)借：長(zhǎng)期投資—股權(quán)投資累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷

其他支出（借方差額）貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)

其他收入（貸方差額）?無償調(diào)入：原賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)借：長(zhǎng)期投資—股權(quán)投資或債權(quán)投資貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)其他收入【提示】唯一一處用原賬面價(jià)值計(jì)量的。（2）持有投資期間取得投資收益的賬務(wù)處理①長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，其賬面價(jià)值一般保持不變。長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）：于被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)：借：其他應(yīng)收款貸：其他收入——投資收益②長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。借：其他應(yīng)收款（分期付息）長(zhǎng)期投資—債權(quán)投資（到期還本付息）貸：其他收入—投資收益【提示】長(zhǎng)期投資以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（3）處置投資的賬務(wù)處理借：銀行存款其他收入—投資收益貸：長(zhǎng)期投資—股權(quán)投資或債權(quán)投資（應(yīng)收利息）其他應(yīng)收款（股利和利息）

其他收入—投資收益（單設(shè)明細(xì)）【提示】沒有必要單設(shè)投資收益一級(jí)科目。（八）固定資產(chǎn)1.主要變化固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高；500→1000（專用設(shè)備800→1500）取消固定基金→增設(shè)待沖基金；取消提取修購(gòu)基金→計(jì)提折舊；明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理；（3）處置投資的賬務(wù)處理借：銀行存款其他收入—投資收益貸：長(zhǎng)期投資—股權(quán)投資或債權(quán)投資（應(yīng)收利息）其他應(yīng)收款（股利和利息）

其他收入—投資收益（單設(shè)明細(xì)）【提示】沒有必要單設(shè)投資收益一級(jí)科目。（八）固定資產(chǎn)1.主要變化固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高；500→1