華農(nóng)小自考審計(jì)學(xué)原理課件第⑤章審計(jì)方法

第五章審計(jì)方法

本章的主要問題

1.審計(jì)一般方法

2.審計(jì)測試方法

3.審計(jì)查實(shí)與核實(shí)方法

4.審計(jì)分析方法1

第一節(jié)審計(jì)方法概述

一.審計(jì)方法的作用二.審計(jì)方法體系三.審計(jì)的一般方法（一）順查法

1.含義—按會計(jì)處理程序的順次審查

2

2.順查的做法——證→賬→表

3.適用的對象——業(yè)務(wù)簡單的單位（二）逆查法

1.含義——按會計(jì)處理程序相反的順序?qū)彶?/p>

2.逆查的做法——表→賬→證

3.特點(diǎn)——分析報(bào)表確定重點(diǎn)，查重點(diǎn)

4.缺點(diǎn)——易發(fā)生疏漏3

（三）詳查法

1.含義——查審計(jì)期間的全部會計(jì)資料

2.特點(diǎn)——全面、詳細(xì)

3.適用的對象——問題嚴(yán)重的項(xiàng)目4

(四)抽查法

1.含義——從特定項(xiàng)目的全部會計(jì)資料中抽取一部分審查

2.特點(diǎn)——根據(jù)樣本審查的結(jié)果推斷總體，節(jié)省審計(jì)成本

3.抽查法的構(gòu)成

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（1）任意抽樣法——隨意取樣（2）判斷抽樣法——判斷取樣

a.據(jù)內(nèi)部控制狀況判斷——控制差的環(huán)節(jié)生成的資料為樣本

b.據(jù)項(xiàng)目重要性判斷——重要的、發(fā)生差錯的項(xiàng)目為樣本

c.據(jù)時間段判斷——期初、期末發(fā)生的業(yè)務(wù)為樣本6

（3）統(tǒng)計(jì)抽樣——據(jù)隨機(jī)原則取樣

a.簡單隨機(jī)抽樣——抓鬮

b.機(jī)械隨機(jī)抽樣——等距抽樣

c.分層抽樣——各層采用不同抽樣方法

d.整群隨機(jī)抽樣——樣本為一組或一群四.電算化審計(jì)方法7

第二節(jié)測試法

一.符合性測試（一）符合性測試的意義

1.含義——對內(nèi)部控制的審計(jì)

2.意義（1）測試結(jié)果決定進(jìn)一步審計(jì)程序（2）有利于提高審計(jì)效率（3）有利于提高客戶管理水平8

（二）內(nèi)部控制的主要控制程序（方法）

1.交易授權(quán)——交易處理要經(jīng)授權(quán)

2.職責(zé)劃分——不相容職務(wù)分離

3.憑證與記錄——交易要有記錄

4.資產(chǎn)接觸與記錄使用限制——有專人保管

5.獨(dú)立稽核——由未參與交易的人審核交易及記錄9

（三）符合性測試程序

1.檢查交事項(xiàng)憑證

2.詢問、觀察控制軌跡

3.重新執(zhí)行程序

（四）符合性測試范圍、時間確定要考慮的因素

1.控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平——與測試范圍成反比

2.以前年度測試結(jié)果——控制無大變化范圍同前10

3.可不進(jìn)行符合性測試的情況（五）控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)

二.實(shí)質(zhì)性測試（一）實(shí)質(zhì)性測試的概念實(shí)質(zhì)性測試含義——對賬戶余額、發(fā)生額的審計(jì)（二）實(shí)質(zhì)性測試的程序

1.賬戶余額測試——獲取余額的證據(jù)11

2.分析程序（1）含義——通過比較確定差異，分析差異的合理性（2）步驟（3）比較數(shù)據(jù)的選擇

a.計(jì)劃、前期、預(yù)算與實(shí)際

b.關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)之間

c.客戶數(shù)據(jù)同行業(yè)

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d.預(yù)期與實(shí)際

e.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

3.交易測試——獲取交易的證據(jù)三.符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試的區(qū)別與聯(lián)系（一）區(qū)別（二）聯(lián)系13

第三節(jié)審查法

一.核對法

1.核對法—核對相互聯(lián)系會計(jì)及相關(guān)資料以發(fā)現(xiàn)不一致

2.核對內(nèi)容：證證；賬證；賬賬；賬表；賬實(shí)14

舉例：某公司內(nèi)審部門某年11月接到下屬公司員工舉報(bào)該公司私設(shè)“小金庫”問題，款項(xiàng)來源主要是出售殘次品收入。15

審計(jì)人員運(yùn)用核對法，如何核對？（1）查閱1——10月全部產(chǎn)品出庫單，查明出庫殘次品價(jià)值137758元；（2）與產(chǎn)品銷售賬、證核對沒有銷售殘次品的記錄；（3）與“其他業(yè)務(wù)收入”賬核對，記錄殘次品銷售收入118574元，有19234元沒入賬，另外還查到虛列人名冒領(lǐng)工資5446元，共24680元入小金庫，用于招待費(fèi)16552元，其余向不明。

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二.復(fù)算法

1.含義復(fù)算法—對有關(guān)數(shù)據(jù)按規(guī)定方法重新計(jì)算以確定其是否正確

2.復(fù)算的內(nèi)容——會計(jì)處理中計(jì)算的數(shù)據(jù)

17舉例：某公司內(nèi)部控制不嚴(yán)格，出納員兼管費(fèi)用賬，某月份在結(jié)現(xiàn)金日記賬和編制匯總記賬憑證時，把現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)24130元故意加成

24310元，多記支出180元，占為己，為了平衡，在記錄其兼管的管理費(fèi)用賬時，把支出的合計(jì)數(shù)34240元，故意加成34420元，多計(jì)費(fèi)用180元。

18此案例的特點(diǎn)：手法隱蔽，因賬賬相符，借貸平衡，不易發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)了可推說為筆誤。審計(jì)人員運(yùn)用復(fù)算法，逐日重新合計(jì)現(xiàn)金賬的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。

三.審閱法

1.含義——審查會計(jì)資料，確定其本身及記錄的經(jīng)濟(jì)活動是否真實(shí)、合法

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2.審閱的內(nèi)容（1）憑證審閱—憑證要素是否齊全、內(nèi)容是否合法（2）賬簿審閱—登記是否合規(guī)，內(nèi)容是否與憑證一致（3）報(bào)表審閱—編制是否合規(guī)，內(nèi)容是否與賬簿一致

舉例：審閱某公司“其他應(yīng)收款”明細(xì)賬，一筆業(yè)務(wù)摘要含混不清，金額為3000元，進(jìn)一步審閱其記賬憑證，記錄為：

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借：其他應(yīng)付款3000

貸：其他應(yīng)收款3000

記賬憑證后沒有附原始憑證。存在問題的信號是什么?

事項(xiàng)真相：以購買辦公用品、預(yù)借差旅費(fèi)名義為某單位套取現(xiàn)金，收手續(xù)費(fèi)10%，3000元。

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四.查詢法

1.含義——向有關(guān)人員調(diào)詢問

2.做法：兩人以上參加、做書面記錄、被調(diào)查者簽字22

第四節(jié)核實(shí)法一.盤點(diǎn)法

1.含義——對資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物清查

2.分類

（1）直接盤點(diǎn)（2）監(jiān)督盤點(diǎn)23

二.調(diào)節(jié)法

1.含義—對影響數(shù)據(jù)因素的增減調(diào)整實(shí)物數(shù)量

2.原理：期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額期初余額=期末余額+本期減少額-本期增加額

3.公式p_16824

4.銀行存款余額調(diào)節(jié)做法:編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表三.鑒定法鑒定法——運(yùn)用專門技術(shù)進(jìn)行專業(yè)鑒定四.觀察法

觀察法—實(shí)地觀察取證五.詢證法—調(diào)查、詢問取證

1.面詢

2.函證—積極式，要求被函證方回函

—消極式，有異議回函25

第五節(jié)分析法一.比較分析法—被審信息與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)比較

1.確定差異

2.分析差異是否異常二.比率分析比率分析法—相對數(shù)比較三.趨勢分析趨勢分析法—分析變動方向、幅度四.因素分析因素分析法—分析各個因素的