IPO審計(jì)業(yè)務(wù)詳解2

IPO審計(jì)業(yè)務(wù)詳解

授課教師背景介紹1997年畢業(yè)于復(fù)旦大學(xué)，現(xiàn)為立信會計(jì)師事務(wù)所杭州分所副所長11年事務(wù)所經(jīng)歷，8年改制上市審計(jì)經(jīng)驗(yàn)負(fù)責(zé)精工科技（002006）、華峰氨綸（002064）、網(wǎng)盛科技（002095）、銀輪股份（002126）、報(bào)喜鳥（002154）、東力傳動（002164）、三力士（002224）的上市審計(jì)工作，負(fù)責(zé)萬好萬家（600576）借殼上市的重組審計(jì)主要內(nèi)容

IPO業(yè)務(wù)總體概述IPO相關(guān)法規(guī)介紹IPO流程及注冊會計(jì)師角色介紹如何制作IPO過程中的各專項(xiàng)報(bào)告證監(jiān)會審核的重點(diǎn)及對于IPO業(yè)務(wù)的啟示總體概述

IPO業(yè)務(wù)涵蓋的期間及主要工作IPO業(yè)務(wù)的種類項(xiàng)目人員的知識結(jié)構(gòu)要求總體概述

IPO業(yè)務(wù)涵蓋的期間及主要工作改制方案確定前前期調(diào)查參與改制方案制定設(shè)立股份公司階段財(cái)務(wù)清理股份制改制審計(jì)股份公司設(shè)立驗(yàn)資總體概述

IPO業(yè)務(wù)涵蓋的期間及主要工作（續(xù)）股份公司運(yùn)行股份公司年度審計(jì)財(cái)務(wù)輔導(dǎo)申報(bào)階段申報(bào)材料的制作反饋意見回復(fù)掛牌上市階段募集資金設(shè)立驗(yàn)資總體概述

IPO業(yè)務(wù)的種類鑒證業(yè)務(wù)年報(bào)審計(jì)專項(xiàng)審核驗(yàn)資非鑒證業(yè)務(wù)盡職調(diào)查財(cái)務(wù)咨詢混合業(yè)務(wù)反饋意見回復(fù)總體概述項(xiàng)目人員的知識要求審計(jì)證券法律法規(guī) 項(xiàng)目管理

文字表達(dá)企業(yè)內(nèi)部管理相關(guān)法規(guī)《公司法》

－全國人大主席令[2005]42號2005年10月27日

《證券法》

－全國人大主席令[2005]43號2005年10月27日

《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》

－中國證券監(jiān)督管理委員會令第32號2006年5月17日相關(guān)法規(guī)《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號——首次公開發(fā)行股票并上市申請文件（2006年修訂）》

－證監(jiān)發(fā)行字[2006]6號2006年5月18日公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第6號—證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定

－證監(jiān)發(fā)[2000]76號2000年11月2日《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號――凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露（2007年修訂）》

－證監(jiān)會計(jì)字[2007]9號2007年2月2日相關(guān)法規(guī)公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第11號—從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定

－證監(jiān)發(fā)[2001]17號2001年2月6日《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號――財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（2007年修訂）》

－證監(jiān)會計(jì)字[2007]9號2007年2月2日《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號――非經(jīng)常性損益（2007年修訂）》

－證監(jiān)會計(jì)字[2007]9號2007年2月2日相關(guān)法規(guī)《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號――新舊會計(jì)準(zhǔn)則過渡期間比較財(cái)務(wù)會計(jì)信息的編制和披露》

－證監(jiān)會計(jì)字[2007]10號2007年2月15日《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》第十二條發(fā)行人最近3年內(nèi)主營業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變化的適用意見—證券期貨法律適用意見第3號

－中國證券監(jiān)督管理委員會公告[2008]22號2008年5月19日相關(guān)法規(guī)發(fā)行審核備忘錄第5號-關(guān)于已通過發(fā)審會擬發(fā)行證券的公司會后事項(xiàng)監(jiān)管及封卷工作的操作規(guī)程第8號-關(guān)于發(fā)行人報(bào)送申請文件后變更中介機(jī)構(gòu)的處理辦法第16號-首次公開發(fā)行股票的公司專項(xiàng)復(fù)核的審核要求（新修訂）第18號—對首次公開發(fā)行股票詢價對象條件和行為的監(jiān)管要求注：部分已失效的備忘錄的內(nèi)容一直在沿用相關(guān)法規(guī)關(guān)于設(shè)立外商投資股份有限公司若干問題的暫行規(guī)定－對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部令[1995]第1號1995年1月10日關(guān)于外商投資股份公司有關(guān)問題的通知－對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部辦公廳外經(jīng)貿(mào)資字[2001]39號2001年5月17日關(guān)于上市公司涉及外商投資有關(guān)問題的若干意見－對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、中國證券監(jiān)督管理委員會外經(jīng)貿(mào)資發(fā)[2001]538號2001-10-08上市流程及注冊會計(jì)師角色意向性接觸初步了解客戶的上市意向初步判斷客戶上市的可能性盡職調(diào)查進(jìn)一步判斷公司上市的可能性有多大公司離上市的時間估計(jì)有多長公司上市過程中可能存在的障礙或需要解決的問題制定改制、上市方案對方案中涉及的財(cái)務(wù)因素，提出自己的意見評估改制方案對未來審計(jì)工作的影響上市流程及注冊會計(jì)師角色股份制改制審計(jì)、驗(yàn)資審計(jì)、驗(yàn)資協(xié)助財(cái)務(wù)規(guī)范股份公司運(yùn)行審計(jì)上市輔導(dǎo)申報(bào)材料制作制作需要會計(jì)師出具的各專業(yè)材料；協(xié)助券商完成招股說明書中的部分內(nèi)容上市流程及注冊會計(jì)師角色證監(jiān)會反饋意見答復(fù)對需要會計(jì)師出具專項(xiàng)說明的，出具專項(xiàng)說明協(xié)助完成反饋意見中的財(cái)務(wù)內(nèi)容的回答募集資金到位驗(yàn)證驗(yàn)資如何制作IPO過程中的各專項(xiàng)報(bào)告盡職調(diào)查報(bào)告（項(xiàng)目建議書）股份制改制審計(jì)報(bào)告股份公司設(shè)立驗(yàn)資報(bào)告股份公司運(yùn)行期間的審計(jì)申報(bào)材料反饋意見回復(fù)募集資金到位驗(yàn)資報(bào)告前期盡職調(diào)查報(bào)告前期盡職調(diào)查工作的作用前期盡職調(diào)查工作的目的前期盡職調(diào)查工作的內(nèi)容前期盡職調(diào)查報(bào)告的格式前期盡職調(diào)查報(bào)告前期盡職調(diào)查工作的作用了解擬上市范圍內(nèi)各公司的相互關(guān)系了解擬上市范圍內(nèi)主要公司的歷史沿革、行業(yè)狀況、主要資產(chǎn)狀況、盈利狀況、規(guī)范程度，為下一步改制方案的確定提供依據(jù)初步判斷審計(jì)風(fēng)險了解公司的財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算基礎(chǔ)，判斷審計(jì)的工作量，為審計(jì)報(bào)價提供合理依據(jù)為開拓審計(jì)業(yè)務(wù)、樹立良好的市場口碑奠定基礎(chǔ)前期盡職調(diào)查報(bào)告前期盡職調(diào)查工作的目的公司上市的可能性有多大公司適合上市的產(chǎn)業(yè)是哪個公司適合上市的主體是哪個，還是新設(shè)主體公司離上市的時間估計(jì)有多長公司上市估計(jì)要增加多少成本公司上市過程中可能存在的障礙或需要解決的問題前期盡職調(diào)查報(bào)告前期盡職調(diào)查工作的內(nèi)容歷史沿革集團(tuán)架構(gòu)及關(guān)聯(lián)方所處行業(yè)及主要產(chǎn)品公司的經(jīng)營模式與收入確認(rèn)公司的采購、生產(chǎn)模式與成本核算主要資產(chǎn)和資質(zhì)的權(quán)屬情況前期盡職調(diào)查報(bào)告前期盡職調(diào)查工作的內(nèi)容－歷史沿革應(yīng)了解的內(nèi)容出資方式出資內(nèi)容股權(quán)變動過程前期盡職調(diào)查報(bào)告前期盡職調(diào)查工作的內(nèi)容－歷史沿革（續(xù)） 應(yīng)取得的資料公司最新的營業(yè)執(zhí)照、章程公司最初的驗(yàn)資報(bào)告或資信證明等類似文件公司注冊資本歷次變更的董事會、股東會決議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、相關(guān)的驗(yàn)資報(bào)告公司注冊資本變更相關(guān)的批準(zhǔn)文件，如：外商投資企業(yè)外經(jīng)貿(mào)部門的批復(fù)、新的批準(zhǔn)證書；股份公司省級政府部門的批文等公司最初的章程、合同及每次變更后的章程、合同前期盡職調(diào)查報(bào)告前期盡職調(diào)查工作的內(nèi)容－歷史沿革（續(xù)） 應(yīng)取得的資料（續(xù)）最初投資的原始賬面紀(jì)錄（如進(jìn)賬單）、歷次增資的賬面記錄及賬面實(shí)收資本的變動情況最新股東的營業(yè)執(zhí)照及最近的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的其他文件，如評估報(bào)告等注：最好取得整套工商登記資料，保證登記材料的完整性前期盡職調(diào)查報(bào)告前期盡職調(diào)查工作的內(nèi)容－歷史沿革（續(xù)） 要達(dá)到的目的判斷公司的注冊資本是否真正到位判斷賬列股東、章程中的股東和工商登記的股東是否一致判斷公司注冊資本的每次變化是否符合法律的規(guī)定、相應(yīng)的手續(xù)是否完整判斷與注冊資本相關(guān)的賬務(wù)處理是否正確了解股東是否具有相應(yīng)的投資能力前期盡職調(diào)查報(bào)告前期盡職調(diào)查工作的內(nèi)容－歷史沿革（續(xù)）需要特別引起關(guān)注的事項(xiàng)必須從公司設(shè)立開始查證公司登記材料和賬面記錄是否一致；如果不一致，必須找到基準(zhǔn)，并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整出資資產(chǎn)的合法性與財(cái)產(chǎn)過戶情況改制方案審批的合法性，評估增減值合理性評估基準(zhǔn)日與改制企業(yè)成立日期間凈資產(chǎn)權(quán)屬與處置是否存在保留意見驗(yàn)資報(bào)告利潤轉(zhuǎn)增時的個人所得稅國家扶持基金的歸屬與轉(zhuǎn)增前期盡職調(diào)查報(bào)告前期盡職調(diào)查工作的內(nèi)容－集團(tuán)架構(gòu)及關(guān)聯(lián)方應(yīng)了解的內(nèi)容與實(shí)際控制人相關(guān)的公司有哪些，從事什么行業(yè)集團(tuán)各公司之間的關(guān)系如何，包括股權(quán)關(guān)系、業(yè)務(wù)關(guān)系各公司的財(cái)務(wù)狀況、相互之間交易的金額、產(chǎn)生的利潤各公司享受的優(yōu)惠政策前期盡職調(diào)查報(bào)告前期盡職調(diào)查工作的內(nèi)容－集團(tuán)架構(gòu)及關(guān)聯(lián)方（續(xù)）需要取得的資料集團(tuán)各公司關(guān)系圖集團(tuán)各公司財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)各公司之間的交易內(nèi)容、金額集團(tuán)各公司享受稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)文件前期盡職調(diào)查報(bào)告前期盡職調(diào)查工作的內(nèi)容－集團(tuán)架構(gòu)及關(guān)聯(lián)方（續(xù)）需要達(dá)到的目的集團(tuán)最有競爭力的產(chǎn)業(yè)是哪個集團(tuán)設(shè)立多個公司的目的是什么，尤其是同一產(chǎn)業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易，哪個公司沉淀了利潤，是否合理哪個公司承擔(dān)了融資平臺的作用是否需要進(jìn)行大規(guī)模的股權(quán)重組前期盡職調(diào)查報(bào)告前期盡職調(diào)查工作的內(nèi)容－所處行業(yè)及主要產(chǎn)品應(yīng)了解的內(nèi)容公司所處行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)入行業(yè)有無相應(yīng)的限制公司的主要產(chǎn)品及用途和使用者前期盡職調(diào)查報(bào)告前期盡職調(diào)查工作的內(nèi)容－所處行業(yè)及主要產(chǎn)品（續(xù)） 應(yīng)取得的資料有關(guān)公司行業(yè)的介紹資料公司從事該行業(yè)的許可證資料有關(guān)該行業(yè)最近的統(tǒng)計(jì)資料公司的產(chǎn)品介紹文件（包括原料組成、產(chǎn)品性能及用途）和工藝過程其他相關(guān)的資料前期盡職調(diào)查報(bào)告前期盡職調(diào)查工作的內(nèi)容－所處行業(yè)及主要產(chǎn)品（續(xù)） 應(yīng)達(dá)到的目的初步判斷公司所處行業(yè)的類別及發(fā)展情況初步判斷公司在行業(yè)中的地位及競爭的激烈程度初步了解該行業(yè)的進(jìn)入壁壘及毛利情況判斷公司的銷售對象是否比較集中，對小范圍客戶的依賴程度判斷公司主要產(chǎn)品的工藝過程屬于簡單或復(fù)雜前期盡職調(diào)查報(bào)告前期盡職調(diào)查工作的內(nèi)容－公司的經(jīng)營模式與收入確認(rèn) 應(yīng)了解的內(nèi)容客戶的經(jīng)營模式，包括自主品牌與OEM、外銷與內(nèi)銷（市場分布與人民幣升值）、直銷與代銷（渠道的控制）與客戶的結(jié)算方式，包括：內(nèi)銷：款到發(fā)貨、一定的賬期外銷：即期信用證、遠(yuǎn)期信用證、TT

收入確認(rèn)的方法，包括確認(rèn)的時點(diǎn)、確認(rèn)所依賴的證據(jù)、確認(rèn)的金額等前期盡職調(diào)查報(bào)告前期盡職調(diào)查工作的內(nèi)容－公司的經(jīng)營模式與收入確認(rèn)應(yīng)取得的資料典型的經(jīng)營合同銷售流程圖公司關(guān)于收入確認(rèn)的說明公司主要客戶（前十名）的名單及分布情況前期盡職調(diào)查報(bào)告前期盡職調(diào)查工作的內(nèi)容－公司的經(jīng)營模式與收入確認(rèn)應(yīng)達(dá)到的目的客戶的經(jīng)營模式是否具有很強(qiáng)的競爭力與客戶之間的風(fēng)險是如何轉(zhuǎn)移的公司經(jīng)營模式所帶來的收入確認(rèn)是簡單的還是復(fù)雜的公司目前的收入確認(rèn)方法是如何的？是否正確？公司財(cái)務(wù)對于收入的確認(rèn)是否與經(jīng)營部門進(jìn)行溝通判斷經(jīng)營模式可能帶來的風(fēng)險前期盡職調(diào)查報(bào)告調(diào)查內(nèi)容－公司的采購、生產(chǎn)模式與成本核算 應(yīng)了解的內(nèi)容公司的采購模式，包括向直接廠商或供應(yīng)商采購，國內(nèi)采購或進(jìn)口公司的付款模式，是現(xiàn)款還是有付款信用期的公司的生產(chǎn)模式，包括自己生產(chǎn)或貼牌加工，是否存在大量的外協(xié)單位，訂單式生產(chǎn)還是主動性生產(chǎn)公司的成本核算方法前期盡職調(diào)查報(bào)告調(diào)查內(nèi)容－公司的采購、生產(chǎn)模式與成本核算 應(yīng)取得的資料采購合同采購流程圖生產(chǎn)流程圖公司關(guān)于成本核算的說明公司主要供應(yīng)商（前十名）的情況前期盡職調(diào)查報(bào)告調(diào)查內(nèi)容－公司的采購、生產(chǎn)模式與成本核算 應(yīng)達(dá)到的目的判斷公司的生產(chǎn)流程是復(fù)雜的還是簡單的知悉公司是否有成型的成本核算方法，還是毛利率倒推的？判斷是否需要重新計(jì)算以往期間的成本；對成本審計(jì)的難度有大多公司的成本核算方法與生產(chǎn)流程是否相匹配前期盡職調(diào)查報(bào)告調(diào)查內(nèi)容－公司的采購、生產(chǎn)模式與成本核算 應(yīng)達(dá)到的目的（續(xù)）知悉是否存在較大量的公司外部存貨，包括存放于外庫的產(chǎn)成品或委外加工的材料；是否存在海外倉庫；對實(shí)物監(jiān)盤工作的影響有多大存貨管理模式是否會帶來大量的實(shí)物保管風(fēng)險，存貨的性質(zhì)是否會很有可能帶來跌價風(fēng)險前期盡職調(diào)查報(bào)告調(diào)查內(nèi)容－主要資產(chǎn)和資質(zhì)的權(quán)屬情況 應(yīng)了解的內(nèi)容公司主要資產(chǎn)（房屋、土地、設(shè)備、車輛、無形資產(chǎn)等）是否具備相關(guān)的權(quán)屬相關(guān)資產(chǎn)的使用是否受到相應(yīng)的限制前期盡職調(diào)查報(bào)告調(diào)查內(nèi)容－主要資產(chǎn)和資質(zhì)的權(quán)屬情況 應(yīng)取得的資料公司主要資產(chǎn)的清單主要資產(chǎn)的相關(guān)權(quán)證，包括：土地：出讓合同及土地使用權(quán)證房屋：房屋所有權(quán)證或租賃協(xié)議車輛：行駛證無形資產(chǎn)：相應(yīng)的權(quán)利證書（包括專利證書等）設(shè)備：主要設(shè)備的購買合同、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)單、項(xiàng)目購進(jìn)設(shè)備的項(xiàng)目批文前期盡職調(diào)查報(bào)告調(diào)查內(nèi)容－主要資產(chǎn)和資質(zhì)的權(quán)屬情況 應(yīng)取得的資料（續(xù)）相關(guān)的資質(zhì)證書主要資產(chǎn)的賬面形成記錄，包括查閱主要資產(chǎn)的付款憑證，房屋建筑物的建造合同或買賣合同、進(jìn)口設(shè)備的發(fā)票取得相應(yīng)的抵押物登記證及抵押合同前期盡職調(diào)查報(bào)告調(diào)查內(nèi)容－主要資產(chǎn)和資質(zhì)的權(quán)屬情況 應(yīng)達(dá)到的目的判斷公司賬面的主要資產(chǎn)是否屬于公司所有，相關(guān)權(quán)證是否齊全判斷公司資產(chǎn)的賬面價值是否真實(shí)反映了資產(chǎn)的價值判斷公司主要資產(chǎn)的處置是否不受任何限制初步評價主要資產(chǎn)的權(quán)屬情況對改制方案的影響，尤其是較大規(guī)模的資產(chǎn)重組前期盡職調(diào)查報(bào)告盡職調(diào)查報(bào)告

內(nèi)部報(bào)告一般對上述事項(xiàng)逐一分析，并提出調(diào)查人員自己的意見前期盡職調(diào)查報(bào)告盡職調(diào)查報(bào)告（續(xù)）

外部報(bào)告第一章國內(nèi)A股發(fā)行條件和上市基本程序 一、國內(nèi)首次公開發(fā)行股票的基本條件 二、上市基本程序 第二章國內(nèi)A股市場成功發(fā)行上市的關(guān)鍵因素和發(fā)審委重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng) 一、國內(nèi)A股市場成功發(fā)行上市的關(guān)鍵因素 二、目前發(fā)行審核委員會重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng) 前期盡職調(diào)查報(bào)告盡職調(diào)查報(bào)告（續(xù)）

外部報(bào)告（續(xù)）第三章××公司及相關(guān)公司目前的基本情況 一、××公司基本情況 二、集團(tuán)整體架構(gòu)和相關(guān)公司情況 第四章××公司上市過程中可能遇到的障礙及方案設(shè)計(jì)

第五章公司國內(nèi)A股上市的注意事項(xiàng)及證監(jiān)會審核流程 一、重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng) 二、一般關(guān)注事項(xiàng) 三、證監(jiān)會審核流程簡介前期盡職調(diào)查報(bào)告盡職調(diào)查報(bào)告（續(xù)）

外部報(bào)告（續(xù)）第六章本所最新動態(tài)、項(xiàng)目組成員介紹和我所工作服務(wù)承諾一、事務(wù)所介紹及最新動態(tài) 二、項(xiàng)目組成員介紹 三、本所工作服務(wù)承諾股份制改制審計(jì)

股份制改制審計(jì)的特殊性股份制改制審計(jì)中對于各項(xiàng)目審計(jì)程序的特殊考慮股份制改制審計(jì)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)股份制改制審計(jì)關(guān)于執(zhí)行新企業(yè)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的特殊考慮股份制改制審計(jì)對于項(xiàng)目管理的特殊要求股份制改制審計(jì)股份制改制審計(jì)的特殊性

審計(jì)期間要根據(jù)上市方案確定，有可能是一年一期、兩年一期、三年一期；但外資企業(yè)明確是三年一期

注：有可能隨著各項(xiàng)工作的進(jìn)程，基準(zhǔn)日發(fā)生變化審計(jì)目的非常明確，為設(shè)立股份公司（有限公司變更方式）提供變更基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)審計(jì)對象：至少包括資產(chǎn)負(fù)債表注：建議為四張報(bào)表，為申報(bào)材料提前做好準(zhǔn)備股份制改制審計(jì)股份制改制審計(jì)的特殊性（續(xù)）

審計(jì)基準(zhǔn)日的確定有著一定的技術(shù)要求從法律角度看，一般要求股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整到位

注：部分地區(qū)允許在基準(zhǔn)日后調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)從財(cái)務(wù)角度看，凈資產(chǎn)中基本上不存在影響股本到位的因素，如存貨的盤虧、待處理損溢掛賬、對外擔(dān)保損失、未決訴訟、股東抽資等；否則造成股份公司設(shè)立的先天缺陷。

審計(jì)意見一般情況下應(yīng)為無保留意見，且盡量不帶解釋性說明――保證股本到位。要求股份制改制審計(jì)必須先解決問題，后出具報(bào)告，不再是單純的審計(jì)股份制改制審計(jì)股份制改制審計(jì)的特殊性（續(xù)）

附注披露的要求要按照申報(bào)材料（上市公司）的要求進(jìn)行，參照證監(jiān)會編報(bào)規(guī)則15號，必須重視報(bào)表項(xiàng)目的波動分析

適用的會計(jì)準(zhǔn)則一般按照申報(bào)材料（上市公司）的要求進(jìn)行

審計(jì)的結(jié)果必須考慮與申報(bào)材料相銜接，也就是說，同一期間的數(shù)據(jù)前后應(yīng)該基本保持一致 改制審計(jì)過程中會伴隨著大量的財(cái)務(wù)規(guī)范工作，能隨時做好審計(jì)人員和財(cái)務(wù)輔導(dǎo)人員的角色轉(zhuǎn)換審計(jì)過程中會更多地與律師、券商等專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，大量事項(xiàng)的結(jié)論需要三方保持一致對前任會計(jì)師的工作，除非是有充分依據(jù)能信賴的，一般均不信賴前任注冊會計(jì)師的結(jié)果股份制改制審計(jì)各項(xiàng)目審計(jì)程序的特殊考慮

實(shí)收資本

必須從有限公司設(shè)立開始逐筆查證必須將股權(quán)變更的法律資料、驗(yàn)資報(bào)告與實(shí)際出資記錄相結(jié)合進(jìn)行考慮，如有差異，必須與其他中介機(jī)構(gòu)協(xié)商，確定正確的線索，并相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，必要時，做好出具實(shí)收資本變動情況專項(xiàng)說明的準(zhǔn)備關(guān)注大股東是否發(fā)生變更股份制改制審計(jì)各項(xiàng)目審計(jì)程序的特殊考慮（續(xù)）

資本公積、盈余公積

必須從有限公司設(shè)立開始逐筆查證對于每筆記錄必須找到相應(yīng)的依據(jù)，包括協(xié)議、文件等關(guān)注資本公積的權(quán)屬是否屬于公司股東所有，如免稅形成的“國家扶持基金”、專項(xiàng)撥款形成的資本公積等股份制改制審計(jì)各項(xiàng)目審計(jì)程序的特殊考慮（續(xù)）

固定資產(chǎn)

是否存在對于最近一期期末是否存在，可通過盤點(diǎn)確認(rèn)，但對于以前期間期末固定資產(chǎn)是否存在，可以通過以下程序來驗(yàn)證：以前年度的抵押資料，證明當(dāng)時固定資產(chǎn)的存在主要設(shè)備通過與經(jīng)營資料的相互印證，證明實(shí)物資產(chǎn)的存在，如關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備與產(chǎn)量、銷量進(jìn)行相互印證若無其他證據(jù)表明前兩年末實(shí)物不存在，則認(rèn)可實(shí)物的存在股份制改制審計(jì)各項(xiàng)目審計(jì)程序的特殊考慮（續(xù)）

固定資產(chǎn)（續(xù)）原始入賬價值的確定對于大金額的設(shè)備、房產(chǎn)，必須查證原始的入賬合同、發(fā)票，并結(jié)合公司賬面的持續(xù)變動情況，確定入賬的價值固定資產(chǎn)入賬時間的確定除了查驗(yàn)發(fā)票以外，應(yīng)結(jié)合以下內(nèi)容判斷固定資產(chǎn)入賬時間：關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備（或整條生產(chǎn)線）與產(chǎn)量增加時點(diǎn)的關(guān)系設(shè)備安裝驗(yàn)收的資料房屋與設(shè)備的安裝時間股份制改制審計(jì)各項(xiàng)目審計(jì)程序的特殊考慮（續(xù)）

在建工程

是否存在對于最近一期期末是否存在，可通過盤點(diǎn)確認(rèn)，但對于以前期間期末在建工程是否存在，可比照固定資產(chǎn)的方法進(jìn)行股份制改制審計(jì)各項(xiàng)目審計(jì)程序的特殊考慮（續(xù)）

往來款項(xiàng)對于往來款項(xiàng)的函證，可選擇最近一年一期或最近一期進(jìn)行函證（視一期的時間長短而定）；對于前兩年末往來款項(xiàng)余額的確認(rèn)，可采取以下方法進(jìn)行查證：每年末的余額是否已在期后結(jié)清，包括應(yīng)收賬款的收回、應(yīng)付賬款的支付、預(yù)付預(yù)收賬款的結(jié)算等；如期后已正常結(jié)清，可基本認(rèn)可其余額通過兩年一期期末余額、相關(guān)周轉(zhuǎn)率的分析性復(fù)核，確定是否存在嚴(yán)重異常的情況及項(xiàng)目，對其進(jìn)行重點(diǎn)查證股份制改制審計(jì)各項(xiàng)目審計(jì)程序的特殊考慮（續(xù)）

往來款項(xiàng)（續(xù)）對于往來款項(xiàng)的函證，可選擇最近一年一期或最近一期進(jìn)行函證（視一期的時間長短而定）；對于前兩年末往來款項(xiàng)余額的確認(rèn)，可采取以下方法進(jìn)行查證（續(xù)）其增減變動與業(yè)務(wù)的增減變動對于前兩年一直未發(fā)生變動的項(xiàng)目，應(yīng)追查其形成的原因，并確定是否發(fā)函股份制改制審計(jì)各項(xiàng)目審計(jì)程序的特殊考慮（續(xù)）

存貨期末是否存在對于最近一期期末是否存在，必須要通過實(shí)地全面盤點(diǎn)確認(rèn)，但對于以前期間期末存貨是否存在，可以通過以下程序來驗(yàn)證：取得前幾年有關(guān)實(shí)物的盤點(diǎn)資料，判斷是否有當(dāng)時實(shí)物不存在的證據(jù)根據(jù)前幾年的收、發(fā)、存資料，判斷是否能確定前兩年不存在的情況股份制改制審計(jì)各項(xiàng)目審計(jì)程序的特殊考慮（續(xù)）

存貨（續(xù)）期末是否存在（續(xù)）對于最近一期期末是否存在，必須要通過實(shí)地全面盤點(diǎn)確認(rèn)，但對于以前期間期末存貨是否存在，可以通過以下程序來驗(yàn)證：根據(jù)期后的生產(chǎn)經(jīng)營和銷售情況，判斷存在的可能性根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營規(guī)模，判斷期末存貨存在的合理性股份制改制審計(jì)各項(xiàng)目審計(jì)程序的特殊考慮（續(xù)）

存貨（續(xù)）前幾年期末金額的合理性結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本的查證進(jìn)行股份制改制審計(jì)各項(xiàng)目審計(jì)程序的特殊考慮（續(xù)）

營業(yè)收入――證監(jiān)會關(guān)注的重點(diǎn)之一收入確認(rèn)方法必須在了解公司對外銷售的流程、風(fēng)險的轉(zhuǎn)移、票據(jù)的流轉(zhuǎn)后，與公司進(jìn)行充分溝通經(jīng)后，重新厘定正確的收入確認(rèn)政策；尤其是特殊行業(yè)或特殊銷售行為，如建筑工程行業(yè)、軟件行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)，帶安裝的銷售行為、出口銷售行為等股份制改制審計(jì)各項(xiàng)目審計(jì)程序的特殊考慮（續(xù)）

營業(yè)收入――證監(jiān)會關(guān)注的重點(diǎn)之一（續(xù)）收入變動合理性判斷與生產(chǎn)能力的配比行業(yè)發(fā)展的趨勢以及公司的行業(yè)地位各年單價的波動主要客戶的變動股份制改制審計(jì)各項(xiàng)目審計(jì)程序的特殊考慮（續(xù)）

主營業(yè)務(wù)成本成本核算方法的確定大量的公司，尤其是民營企業(yè)，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，并且出于稅務(wù)的考慮，缺少正確的成本核算方法，往往需要審計(jì)人員幫助確定正確的成本核算方法股份制改制審計(jì)各項(xiàng)目審計(jì)程序的特殊考慮（續(xù)）

主營業(yè)務(wù)成本(續(xù)）對于重算成本的復(fù)核實(shí)物的收、發(fā)、存是否合理，最后一期末與盤點(diǎn)是否一致各期成本的料、工、費(fèi)組成比例變動是否很大股份制改制審計(jì)各項(xiàng)目審計(jì)程序的特殊考慮（續(xù)）

毛利率――證監(jiān)會審核的重點(diǎn)之一對于毛利率的波動，必須找到真正的原因，包括從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動、銷售單價變動、原材料價格波動、成本構(gòu)成變動等方面來分析股份制改制審計(jì)各項(xiàng)目審計(jì)程序的特殊考慮（續(xù)）

稅收審核――證監(jiān)會審核的重點(diǎn)之一取得公司兩年一期相關(guān)的稅收政策，并將上述政策由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行確認(rèn)取得公司享受的所有稅收優(yōu)惠政策的文件，判斷上述稅收優(yōu)惠政策是否符合國家的相關(guān)規(guī)定，是否存在越權(quán)或違法的稅收優(yōu)惠政策股份制改制審計(jì)各項(xiàng)目審計(jì)程序的特殊考慮（續(xù)）

稅收審核――證監(jiān)會審核的重點(diǎn)之一（續(xù)）對于審計(jì)中調(diào)整增加的稅收，應(yīng)由企業(yè)逐一確認(rèn)，并及時申報(bào)繳納，切忌變成長期掛賬；同時需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)調(diào)，是否允許補(bǔ)申報(bào)，且不繳納相關(guān)滯納金對于審計(jì)調(diào)整減少的稅收，如企業(yè)已按賬面金額繳納，判斷是否允許抵減或向稅務(wù)機(jī)關(guān)收回，否則一般不予調(diào)減股份制改制審計(jì)各項(xiàng)目審計(jì)程序的特殊考慮（續(xù)）

關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易――證監(jiān)會審核的重點(diǎn)之一對于關(guān)聯(lián)方的審核，應(yīng)保持兩年一期界定口徑的一致性；并與其他中介機(jī)構(gòu)保持一致對于關(guān)聯(lián)交易的審核，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的必要性、價格的公允性以及關(guān)聯(lián)交易的金額所占的比重關(guān)聯(lián)交易解決的真實(shí)性股份制改制審計(jì)股份制改制審計(jì)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)

收入確認(rèn)方法的重新厘定（前面已描述）成本的重算（前面已描述）毛利率的波動分析（前面已描述） 前幾期末實(shí)物資產(chǎn)存在性的認(rèn)定（前面已描述）審計(jì)的期間較多，而且會經(jīng)常變化主要由于隨著方案的改變，有效申報(bào)期發(fā)生變化股份制改制審計(jì)股份制改制審計(jì)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)（續(xù)）

最早一期期初余額的確定審計(jì)期間及期初年度審計(jì)均由本所進(jìn)行審計(jì)，且均出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告以本所出具的審計(jì)報(bào)告的審定數(shù)作為期初數(shù)及審計(jì)期間的發(fā)生數(shù)，并根據(jù)改制的特殊要求，確定是否需要對期初的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行重新核查、取證，形成相應(yīng)的期初底稿股份制改制審計(jì)股份制改制審計(jì)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)（續(xù)）

最早一期期初余額的確定（續(xù)）審計(jì)期間及期初年度審計(jì)均由本所進(jìn)行審計(jì)，但其中部分審計(jì)報(bào)告為非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告確定非無保留意見涉及事項(xiàng)是否已解決，如已解決，按照調(diào)整后的數(shù)據(jù)作為發(fā)生當(dāng)期的發(fā)生額進(jìn)行處理，重新確定各期的期初數(shù)；如尚未解決，則必須將涉及事項(xiàng)調(diào)整完畢，再確定各期的期初數(shù)對于不涉及的項(xiàng)目，按照“規(guī)定（1）”進(jìn)行處理股份制改制審計(jì)股份制改制審計(jì)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)（續(xù)）

最早一期期初余額的確定（續(xù)）審計(jì)期間及期初年度非本所進(jìn)行審計(jì)，出具的報(bào)告為無保留意見審計(jì)報(bào)告若該事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的可信度較好，以其審定的數(shù)據(jù)作為期初數(shù)或未審數(shù)，并根據(jù)改制的特殊要求，確定是否需要對期初的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行重新核查、取證，形成相應(yīng)的期初底稿若該事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的可信度一般，先直接以賬面數(shù)據(jù)作為期初數(shù)或未審數(shù)，以其審計(jì)調(diào)整作為參考，重新對期初數(shù)進(jìn)行查證，詳見“規(guī)定4”股份制改制審計(jì)股份制改制審計(jì)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)（續(xù)）

最早一期期初余額的確定（續(xù)）審計(jì)期間及期初年度非本所進(jìn)行審計(jì)，出具的報(bào)告為非無保留意見審計(jì)報(bào)告原則上以賬面數(shù)據(jù)作為期初數(shù)，以審計(jì)調(diào)整和保留意見內(nèi)容作為參考，重新對期初數(shù)進(jìn)行查證，包括如下幾種方法 通過對發(fā)生之日記錄的查證，確定期初余額，如實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)股份制改制審計(jì)股份制改制審計(jì)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)（續(xù)）

最早一期期初余額的確定（續(xù)）審計(jì)期間及期初年度非本所進(jìn)行審計(jì)，出具的報(bào)告為非無保留意見審計(jì)報(bào)告（續(xù)）通過期后的情況，判斷期初金額的正確性，如：應(yīng)收賬款的期后收款、預(yù)付賬款的期后資產(chǎn)入賬情況、應(yīng)付賬款的期后付款、短期借款的期后還款通過一些法定資料，判斷期初金額的正確性，如：銀行存款對賬單及調(diào)節(jié)表、應(yīng)交稅金的上年匯算清繳報(bào)告、長期借款合同等資料股份制改制審計(jì)股份制改制審計(jì)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)（續(xù)）

最早一期期初余額的確定（續(xù)）審計(jì)期間及期初年度非本所進(jìn)行審計(jì)，出具的報(bào)告為非無保留意見審計(jì)報(bào)告（續(xù)）通過期后的情況，判斷期初金額的正確性，如：應(yīng)收賬款的期后收款、預(yù)付賬款的期后資產(chǎn)入賬情況、應(yīng)付賬款的期后付款、短期借款的期后還款通過一些法定資料，判斷期初金額的正確性，如：銀行存款對賬單及調(diào)節(jié)表、應(yīng)交稅金的上年匯算清繳報(bào)告、長期借款合同等資料股份制改制審計(jì)股份制改制審計(jì)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)（續(xù)）減值準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備一年以內(nèi)一般在5％，除非特殊行業(yè)，如貿(mào)易企業(yè)；存貨跌價準(zhǔn)備必須考慮存貨的變現(xiàn)可能性計(jì)提的時間選擇要根據(jù)實(shí)際減值發(fā)生的時間而定股份制改制審計(jì)關(guān)于執(zhí)行新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的特殊考慮取得執(zhí)行新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的法定文件適用新準(zhǔn)則的原則先單體，后合并先轉(zhuǎn)換、后調(diào)整先簡單、后復(fù)雜遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整長期投資的調(diào)整同一控制下企業(yè)合并的調(diào)整股份制改制審計(jì)股份制改制審計(jì)對于項(xiàng)目管理的特殊要求項(xiàng)目統(tǒng)籌規(guī)劃要求更高項(xiàng)目時間進(jìn)度較長，并且往往不能由審計(jì)師決定審計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化程度要求更高，且能合理交接參與人員較多，且可能變化 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人綜合素質(zhì)要求高不僅要有審計(jì)知識，還需要法律等綜合知識 溝通能力要求高不僅與客戶進(jìn)行溝通，還需要與其他中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門進(jìn)行溝通股份公司設(shè)立驗(yàn)資新設(shè)股份公司驗(yàn)資有限公司整體變更方式驗(yàn)資股份公司設(shè)立驗(yàn)資新設(shè)股份公司驗(yàn)資貨幣資金方式關(guān)注大額特別是巨額貨幣資金的合法性和合理性，要求取得個人股東關(guān)于資金屬于自己所有的承諾實(shí)物資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)是否具備相應(yīng)的權(quán)屬，是否歸出資人所有；在取得評估報(bào)告時，仍應(yīng)取得相應(yīng)的權(quán)證實(shí)物資產(chǎn)是否設(shè)置抵押權(quán)，出資是否受限制關(guān)注評估報(bào)告中是否存在類似于保留意見的條文，如有，應(yīng)確信至驗(yàn)資日是否已消除關(guān)注與經(jīng)營相關(guān)的實(shí)物資產(chǎn)是否已全部用來出資股份公司設(shè)立驗(yàn)資新設(shè)股份公司驗(yàn)資（續(xù)）無形資產(chǎn)在取得評估報(bào)告的同時，關(guān)注評估增值（往往比較大），分析增值的合理性關(guān)注無形資產(chǎn)占注冊資本的比重，不宜過高母公司擁有的商標(biāo)、專利等一般不宜作價出資股份公司設(shè)立驗(yàn)資新設(shè)股份公司驗(yàn)資（續(xù)）股權(quán)出資

關(guān)注股權(quán)出資的合法性，包括出資人是否擁有股權(quán)、股權(quán)出資是否按照該公司的章程的規(guī)定，獲取其他股東的同意關(guān)注股權(quán)出資的到位性，包括股權(quán)的評估價值、股權(quán)所對應(yīng)的公司的或有事項(xiàng)、股權(quán)在驗(yàn)資前是否已過戶至新股東名下股份公司設(shè)立驗(yàn)資有限公司整體變更方式驗(yàn)資需取得公司原股東對原有公司存在的或有事項(xiàng)作出相應(yīng)的擔(dān)保需要考慮折股時的個人所得稅股份公司設(shè)立驗(yàn)資驗(yàn)資中涉及的特殊審批事項(xiàng)涉及國有股東的取得國有股權(quán)設(shè)置方案《關(guān)于股份有限公司國有股權(quán)管理工作有關(guān)問題的通知》財(cái)政部財(cái)管字[2000]200號2000年5月19日外商投資股份有限公司取得商務(wù)部批文《關(guān)于設(shè)立外商投資股份有限公司若干問題的暫行規(guī)定》對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部令[1995]第1號

1995年1月10日股份公司運(yùn)行審計(jì)注意明確審計(jì)的最終目的是為公司上市做準(zhǔn)備，為申報(bào)材料做準(zhǔn)備必須每次審計(jì)均解決問題，不留下“尾巴”申報(bào)材料制作

申報(bào)材料時間

三年一期審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制鑒證報(bào)告稅務(wù)鑒證報(bào)告差異鑒證報(bào)告非經(jīng)常性損益和凈資產(chǎn)收益率審核報(bào)告其他專項(xiàng)報(bào)告股本復(fù)核報(bào)告（如有）盈利預(yù)測審核報(bào)告（如有）關(guān)聯(lián)交易專項(xiàng)審核（如有）其他專項(xiàng)報(bào)告申報(bào)材料制作

申報(bào)材料時間一般在審計(jì)基準(zhǔn)日后1－2個月內(nèi)需要完成

案例：申報(bào)期間：2005、2006、2007年度及2008年1－6月最晚上報(bào)時間：2008年9月30日申報(bào)材料初稿定稿：2008年8月15日前申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告編制的依據(jù)三年一期報(bào)表的編制會計(jì)報(bào)表附注的編制需要追加的審計(jì)程序三年一期審計(jì)報(bào)告需要的底稿

申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）編制的依據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號――財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（2007年修訂）》《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第4號—保險公司信息披露特別規(guī)定》《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第6號—證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定》《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第11號—從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定》《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第18號—商業(yè)銀行信息披露特別規(guī)定》申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）三年一期報(bào)表的編制（續(xù)）包含內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表股東權(quán)益變動表申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）三年一期報(bào)表的編制（續(xù)）編制基礎(chǔ)自2007年1月1日起全面執(zhí)行新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，對2007年前的數(shù)據(jù)按照38號準(zhǔn)則的要求及解釋公告第一號追溯調(diào)整報(bào)表列示方式按照新的報(bào)表格式列示申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）三年一期報(bào)表的編制（續(xù)）新舊會計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換如股改時已按照新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》調(diào)整，只需對新明確事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整如以前年度報(bào)表一直按照老《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》調(diào)整，則按照如下原則進(jìn)行調(diào)整：

“先單體，后合并”

“先轉(zhuǎn)換、后調(diào)整”

“先簡單、后復(fù)雜”申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）三年一期報(bào)表的編制（續(xù)）注意事項(xiàng)必須同時提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表（第10條）公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中會計(jì)數(shù)據(jù)的排列應(yīng)自左至右，最左側(cè)為最近一期數(shù)據(jù)（第11條）表內(nèi)各主要報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)標(biāo)有附注編號，并與財(cái)務(wù)報(bào)表附注編號相一致（第11條）申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注公司的基本情況（第12條）簡述公司歷史沿革、改制情況、行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營范圍、主要產(chǎn)品或提供的勞務(wù)、主業(yè)變更、公司的基本組織架構(gòu)若從其設(shè)立為股份有限公司時起運(yùn)行不足3年的，應(yīng)說明設(shè)立為股份有限公司之前各會計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表主體及其確定方法和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動情況申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和前期差錯2005－2006年度報(bào)表采用的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正2005－2006年財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)2007年度、2008年1－×月報(bào)表采用的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和前期差錯（續(xù)）2005－2006年度報(bào)表采用的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)

1）編報(bào)基礎(chǔ)公司2005、2006年度原執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》及有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，并相應(yīng)編制會計(jì)報(bào)表根據(jù)財(cái)政部財(cái)會[2006]3號《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號－存貨>等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》，公司從2007年1月1日起，執(zhí)行新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和前期差錯（續(xù)）2005－2006年度報(bào)表采用的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)（續(xù)）根據(jù)中國證監(jiān)會證監(jiān)發(fā)[2006]136號《關(guān)于做好與新會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露工作的通知》、證監(jiān)會計(jì)字[2007]10號《關(guān)于發(fā)布<公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號――新舊會計(jì)準(zhǔn)則過渡期間比較財(cái)務(wù)會計(jì)信息的編制和披露>的通知》的規(guī)定，對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條規(guī)定需要追溯調(diào)整的，對相應(yīng)科目進(jìn)行了調(diào)整，詳見“附注二、（二）”申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和前期差錯（續(xù)）2005－2006年度報(bào)表采用的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)（續(xù)）根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號－財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定，對2004、2005、2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，詳見“附注二、（三）”后附的2005、2006年度財(cái)務(wù)根據(jù)上述編制基礎(chǔ)編制而成2）除已追溯調(diào)整的科目外，其余的政策按照公司原有的政策進(jìn)行描述

申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和前期差錯（續(xù)）會計(jì)政策變更公司2005、2006年度原執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定，根據(jù)財(cái)政部財(cái)會[2006]3號《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號－存貨>等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》，公司從2007年1月1日起，執(zhí)行新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》；并根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號－首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對部分項(xiàng)目進(jìn)行了追溯調(diào)整。具體如下：申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和前期差錯（續(xù)）會計(jì)政策變更（續(xù)）A：所得稅政策原有政策。。。。。。，新的政策。。。。。，對期初留存收益的影響以及報(bào)告期內(nèi)各項(xiàng)目的影響B(tài)：××政策（注：根據(jù)具體政策進(jìn)行填列）申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和前期差錯（續(xù)）2005－2006年財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號－財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定，對2005、2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，調(diào)整前后的變動過程詳見信會師報(bào)字（2008）第××號《關(guān)于對××××股份有限公司申報(bào)會計(jì)報(bào)表及原始會計(jì)報(bào)表差異的鑒證意見》的附件。申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和前期差錯（續(xù)）2007年度、2008年1－×月報(bào)表采用的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)

按實(shí)際情況列示申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）稅項(xiàng)按照稅種逐年說明適用的稅率；一般包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、城建稅等存在多個子公司、分公司的且稅率不同的，分別描述報(bào)告期內(nèi)存在稅收優(yōu)惠政策的，逐一披露申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分成三大類披露報(bào)告期內(nèi)曾經(jīng)控制的子公司的情況（第21條）非企業(yè)合并形成的子公司通過同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司通過非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表（續(xù)）披露的內(nèi)容（第21條）全稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊資本、經(jīng)營范圍本公司期末對其實(shí)際投資額、實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司的凈投資的余額持股比例和表決權(quán)比例申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表（續(xù)）合并依據(jù)的披露（例外事項(xiàng)）（第22條）對納入合并范圍但母公司擁有其半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)的子公司，應(yīng)說明納入合并范圍的原因?qū)τ谀腹緭碛邪霐?shù)以上表決權(quán)，但未能對其形成控制的被投資單位，應(yīng)說明未形成控制的原因申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表（續(xù)）合并范圍變動的披露（第23條）公司報(bào)告期內(nèi)合并范圍如發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)披露變更原因披露報(bào)告期內(nèi)新納入合并范圍公司以及報(bào)告期內(nèi)不再納入合并范圍公司的凈資產(chǎn)和凈利潤申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表（續(xù)）同一控制企業(yè)合并形成的子公司，披露如下內(nèi)容：（第24條）屬于“同一控制下企業(yè)合并”的判斷依據(jù)，披露同一控制的實(shí)際控制人披露被合并方自合并本期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表（續(xù)）非同一控制企業(yè)合并形成的子公司，披露如下內(nèi)容：（第25條）披露非同一控制下企業(yè)合并中商譽(yù)（負(fù)商譽(yù)）的金額和確定方法應(yīng)說明購買日或出售日的確定方法說明相關(guān)交易公允價值的確定方法申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表（續(xù)）吸收合并應(yīng)披露其主要資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的入賬價值確定方法申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表（續(xù)）少數(shù)股東信息的披露各個重要子公司少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益中用于沖減少數(shù)股東損益的金額從母公司所有者權(quán)益沖減子公司少數(shù)股東分擔(dān)的本期虧損超過少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有份額后的余額申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）具體項(xiàng)目附注總體要求合并報(bào)表詳細(xì)披露，母公司重要項(xiàng)目披露披露期間1、資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目：注釋最近期間的期末、期初比較數(shù)據(jù)2、股東權(quán)益項(xiàng)目、利潤表和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目：應(yīng)按照比較財(cái)務(wù)報(bào)表逐期列示并說明各期重要數(shù)據(jù)變動情況申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）具體項(xiàng)目附注（續(xù)）總體要求（續(xù)）因擔(dān)保或其他原因造成所有權(quán)或使用權(quán)受到限制的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在其附注中充分披露外幣余額的披露

以外幣標(biāo)示的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)等，應(yīng)列示其原幣金額以及折算匯率申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）具體項(xiàng)目附注（續(xù)）總體要求（續(xù)）波動分析變動30％以上的，應(yīng)說明原因申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）具體項(xiàng)目附注（續(xù)）應(yīng)收票據(jù)已用于質(zhì)押的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)單獨(dú)列示出票單位、出票日期、到期日、金額等重要事項(xiàng)因出票人無力履約而將票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款的票據(jù)，以及期末公司已經(jīng)背書給他方但尚未到期的票據(jù)，按票據(jù)的出票單位、出票日期、到期日、金額等重要事項(xiàng)進(jìn)行逐項(xiàng)披露，或者合并披露此類票據(jù)總額、到期日區(qū)間申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）具體項(xiàng)目附注（續(xù)）應(yīng)收款項(xiàng)分別單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)、單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險特征組合后該組合的風(fēng)險較大的應(yīng)收款項(xiàng)、其他不重大應(yīng)收款項(xiàng)，列示這三類應(yīng)收款項(xiàng)金額、占應(yīng)收款項(xiàng)總額的比例、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例和金額賬齡可能需要雙重披露申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）具體項(xiàng)目附注（續(xù)）應(yīng)收款項(xiàng)（續(xù)）單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)說明其計(jì)提的比例及其理由；單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險特征組合后該組合的風(fēng)險較大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說明確定該組合的依據(jù)以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說明其原因，原估計(jì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的合理性申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）具體項(xiàng)目附注（續(xù)）應(yīng)收款項(xiàng)（續(xù)）本年度實(shí)際核銷的應(yīng)收款項(xiàng)性質(zhì)、原因及其金額。若實(shí)際核銷的款項(xiàng)是因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的，應(yīng)單獨(dú)披露應(yīng)收款項(xiàng)中如有持公司5%（含5%）以上表決權(quán)股份的股東單位欠款，應(yīng)予以說明，并單獨(dú)列示；如無此類欠款，也應(yīng)予以說明申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）具體項(xiàng)目附注（續(xù)）應(yīng)收款項(xiàng)（續(xù)）列示金額（按欠款方合并后的金額）位列前五名的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)及其對應(yīng)的欠款年限、占應(yīng)收賬款總額或其他應(yīng)收款總額的比例列示金額（按欠款方合并后的金額）位列前五名的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)及其對應(yīng)的欠款年限、占應(yīng)收賬款總額或其他應(yīng)收款總額的比例申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）具體項(xiàng)目附注（續(xù)）應(yīng)收款項(xiàng)（續(xù)）應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)占應(yīng)收款項(xiàng)總額的比例金額較大的其他應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說明其性質(zhì)或內(nèi)容申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）具體項(xiàng)目附注（續(xù)）無形資產(chǎn)披露本期發(fā)生的內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目支出總額，以及計(jì)入研究階段支出金額和計(jì)入開發(fā)階段的金額在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的單項(xiàng)價值在100萬元以上的無形資產(chǎn)，若該資產(chǎn)原始價值是以評估值作為入賬依據(jù)的，還應(yīng)披露評估機(jī)構(gòu)名稱、評估方法對于通過非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽(yù)，應(yīng)列示商譽(yù)的計(jì)算過程申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）具體項(xiàng)目附注（續(xù)）應(yīng)付職工薪酬分別工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利、社會保險費(fèi)、住房公積金等項(xiàng)目，披露對應(yīng)的期初賬面余額、本期增加額、本期支付額、期末賬面余額申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）具體項(xiàng)目附注（續(xù)）未分配利潤分別工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利、社會保險費(fèi)、住房公積金等項(xiàng)目，披露對應(yīng)的期初賬面余額、本期增加額、本期支付額、期末賬面余額申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）具體項(xiàng)目附注（續(xù)）所得稅費(fèi)用披露所得稅中“本期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)用”的金額申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）具體項(xiàng)目附注（續(xù)）政府補(bǔ)助逐項(xiàng)披露報(bào)告期內(nèi)取得的政府補(bǔ)助種類及金額申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）具體項(xiàng)目附注（續(xù)）現(xiàn)金流量表支付或收到的其他與經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，對于其中價值較大的應(yīng)分項(xiàng)單獨(dú)列示企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）母公司報(bào)表項(xiàng)目披露應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、營業(yè)收入和營業(yè)成本、投資收益等項(xiàng)目申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則及其有關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露公司應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方的組織機(jī)構(gòu)代碼各類關(guān)聯(lián)交易占公司全部同類交易的金額比例申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）會計(jì)報(bào)表附注（續(xù)）其他重要事項(xiàng)擬上市公司還應(yīng)假定自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表比較期初開始全面執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則，以上述方法確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，編制比較期間的備考利潤表，并在招股說明書的“財(cái)務(wù)會計(jì)信息”一節(jié)和會計(jì)報(bào)表附注中披露申報(bào)材料制作其他重要事項(xiàng)（續(xù)）項(xiàng)目2006年度2005年度2004年度原凈利潤（原企業(yè)會計(jì)制度）加：追溯調(diào)整影響合計(jì)數(shù)其中：所得稅費(fèi)用

××××追溯調(diào)整后凈利潤加：全面執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則備考調(diào)整影響合計(jì)數(shù)其中：政府補(bǔ)貼職工福利費(fèi)

××××全面執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則備考凈利潤申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）需要追加的審計(jì)程序?qū)?bào)告期內(nèi)主要項(xiàng)目進(jìn)行分析，判斷其合理性營業(yè)收入的變動分析行業(yè)的變化情況新客戶的開發(fā)情況新產(chǎn)品的研發(fā)情況產(chǎn)品單價的波動情況定資產(chǎn)產(chǎn)能的變化申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）需要追加的審計(jì)程序（續(xù)）對報(bào)告期內(nèi)主要項(xiàng)目進(jìn)行分析，判斷其合理性（續(xù)）毛利率的變動分析產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分析單價分析單位成本分析申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）需要追加的審計(jì)程序（續(xù)）對報(bào)告期內(nèi)主要項(xiàng)目進(jìn)行分析，判斷其合理性（續(xù)）期間費(fèi)用的分析與營業(yè)規(guī)模是否匹配與人員數(shù)量、薪酬體制改革是否有關(guān)是否加大研發(fā)費(fèi)用的投入申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）需要追加的審計(jì)程序（續(xù)）對報(bào)告期內(nèi)主要項(xiàng)目進(jìn)行分析，判斷其合理性（續(xù)）經(jīng)營性現(xiàn)金流量分析應(yīng)收、預(yù)收賬款是否發(fā)生了合理的變化應(yīng)付、預(yù)付存貨款項(xiàng)是否發(fā)生了合理的變化其他應(yīng)收、應(yīng)付款中是否發(fā)生了大額往來款收回或支付的情況通過附表進(jìn)一步分析申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）需要追加的審計(jì)程序（續(xù)）對報(bào)告期內(nèi)主要項(xiàng)目進(jìn)行分析，判斷其合理性（續(xù)）應(yīng)收賬款變動分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的變化應(yīng)收賬款前十名的明細(xì)、金額及周轉(zhuǎn)率的變化應(yīng)收賬款賬齡比例分析申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）需要追加的審計(jì)程序（續(xù)）對報(bào)告期內(nèi)主要項(xiàng)目進(jìn)行分析，判斷其合理性（續(xù)）固定資產(chǎn)、在建工程變動分析如果實(shí)施了較大的技改項(xiàng)目，是否與相應(yīng)的產(chǎn)能變化相吻合固定資產(chǎn)項(xiàng)目中是否有募集資金項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備內(nèi)容或募集資金項(xiàng)目固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否與固定資產(chǎn)的使用情況相匹配申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）需要追加的審計(jì)程序（續(xù)）對報(bào)告期內(nèi)合并范圍的變動情況進(jìn)行審核整理報(bào)告期內(nèi)合并范圍變動的相關(guān)資料，確定變動時期的合法性對照最新的關(guān)于合并報(bào)表的規(guī)定，確定每期合并范圍、內(nèi)容的變化是否符合最新的規(guī)定對于每一次的變動，找到變動的合理理由，判斷該種變動與公司的整體發(fā)展是否相匹配申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）需要追加的審計(jì)程序（續(xù)）對報(bào)告期內(nèi)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審核報(bào)告期內(nèi)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定是否保持一致？關(guān)聯(lián)方關(guān)系尤其是控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方在報(bào)告期內(nèi)是否發(fā)生了變化對于關(guān)聯(lián)關(guān)系在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生變化的，其關(guān)聯(lián)交易金額的統(tǒng)計(jì)是否已考慮了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的變化對于關(guān)聯(lián)關(guān)系從有關(guān)聯(lián)變?yōu)闊o關(guān)聯(lián)的，關(guān)注與其的交易金額是否一直存在？（是否實(shí)質(zhì)上還是存在關(guān)聯(lián)關(guān)系？）申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）需要追加的審計(jì)程序（續(xù)）對報(bào)告期內(nèi)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審核（續(xù)）對于偶發(fā)性關(guān)聯(lián)交易，關(guān)注發(fā)生的必要性、交易價格的公允性和對擬上市公司造成的一次性的影響對于經(jīng)常性關(guān)聯(lián)交易，關(guān)注存在的必要性，交易價格的確定程序，交易金額占交易總額的比重，產(chǎn)生的盈虧對擬上市公司的影響等申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）需要追加的審計(jì)程序（續(xù)）對報(bào)告期末的或有事項(xiàng)進(jìn)行審核訴訟事項(xiàng)

必須取得有關(guān)訴訟事項(xiàng)的所有原始資料，掌握最新動態(tài)，向律師詢問對訴訟事項(xiàng)的看法；必要時，取得律師對訴訟事項(xiàng)的書面判斷結(jié)果申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）需要追加的審計(jì)程序（續(xù)）對報(bào)告期末的或有事項(xiàng)進(jìn)行審核（續(xù)）擔(dān)保事項(xiàng)取得對外擔(dān)保的法定資料，清楚了解擔(dān)保的內(nèi)容、形式（是一對一擔(dān)保還是期間擔(dān)保）、理由必須取得被擔(dān)保單位最近期間報(bào)表，分析被擔(dān)保單位的財(cái)務(wù)狀況，借款的使用狀況，判斷是否有必要計(jì)提或有損失注：與律師、券商充分溝通，意見一致申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）需要追加的審計(jì)程序（續(xù)）對承諾事項(xiàng)進(jìn)行審核承諾事項(xiàng)是否與未來的募集資金項(xiàng)目相關(guān)承諾事項(xiàng)對未來的現(xiàn)金支出有多少影響，根據(jù)目前公司的現(xiàn)金流量狀況，是否會存在現(xiàn)金支付危機(jī)申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）三年一期審計(jì)報(bào)告需要的底稿加審一期的審計(jì)底稿報(bào)告期內(nèi)每年的審計(jì)報(bào)告及附注新老會計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的底稿公司股東會關(guān)于發(fā)行股票的決議公司股東會關(guān)于期末未分配利潤歸屬的決議自出具最近一年審計(jì)報(bào)告至正式出具三年審計(jì)報(bào)告期間公司出具的一些新的文件（與三年審計(jì)報(bào)告披露有關(guān)）申報(bào)材料制作三年一期審計(jì)報(bào)告（續(xù)）三年一期審計(jì)報(bào)告需要的底稿（續(xù)）追加審核形成的底稿報(bào)表分析的資料合并范圍變動的依據(jù)，變動時點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況資料關(guān)聯(lián)交易公允性的測試資料以及關(guān)聯(lián)交易對擬上市公司盈虧影響的資料對或有事項(xiàng)做出判斷的支撐資料申報(bào)材料制作內(nèi)部控制鑒證報(bào)告報(bào)告格式

參照中注協(xié)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》審核的期間一般為申報(bào)前一年及一期審核的程序要求參照總所的內(nèi)控審核底稿要求申報(bào)材料制作內(nèi)部控制鑒證報(bào)告（續(xù)）特別需要注意事項(xiàng)出具帶有保留意見的鑒證報(bào)告，將對公司上市造成較大的影響；可考慮提前進(jìn)行內(nèi)控的審核，發(fā)現(xiàn)問題及時向客戶提出，待客戶改進(jìn)后，補(bǔ)測試，并發(fā)表無保留意見對于子公司較多的擬上市公司，從母公司角度，重點(diǎn)審核對外投資、后續(xù)管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制；從各子公司的角度，分析各子公司存在的獨(dú)立性、其資產(chǎn)、利潤對母公司的影響程度，選擇有較大影響的子公司，單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審核申報(bào)材料制作內(nèi)部控制鑒證報(bào)告（續(xù)）特別需要注意事項(xiàng)（續(xù)）可考慮將內(nèi)控審核與制定計(jì)劃過程中的內(nèi)控測試合二為一，避免重復(fù)工作內(nèi)控審核的結(jié)果必須要與公司管理層進(jìn)行溝通在各內(nèi)控環(huán)節(jié)測試中取得的結(jié)果應(yīng)與實(shí)質(zhì)性審計(jì)相對應(yīng)，兩者不能矛盾內(nèi)控審核報(bào)告中提及的問題必須與審核的結(jié)論相匹配，與未來的募集資金管理相匹配申報(bào)材料制作稅務(wù)鑒證報(bào)告來源

《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號——首次公開發(fā)行股票并上市申請文件（2006年修訂）》格式依據(jù)原審核備忘錄13號申報(bào)材料制作稅務(wù)鑒證報(bào)告（續(xù)）目的主要稅種的繳納情況及期末欠稅情況主要稅種的內(nèi)容包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅申報(bào)材料制作稅務(wù)鑒證報(bào)告（續(xù)）納稅情況的說明基本情況審核期間說明各稅種報(bào)告期內(nèi)的繳納情況和應(yīng)交情況合法納稅的聲明稅率及享受的稅收優(yōu)惠政策（分公司列示）各期期初未交、本期繳納數(shù)、期末未交數(shù)申報(bào)材料制作稅務(wù)鑒證報(bào)告（續(xù)）審核程序要點(diǎn)及需要獲得的證據(jù)取得報(bào)告期內(nèi)各月的納稅申報(bào)表以及所有的稅收繳納憑證將申報(bào)表數(shù)據(jù)與稅收繳納憑證進(jìn)行核對，確定是否相符將賬面未交數(shù)與申報(bào)表應(yīng)交數(shù)進(jìn)行核對，確定是否相符取得所有的稅收優(yōu)惠文件，確定是否與國家規(guī)定相符；如不相符，應(yīng)取得大股東的承諾，愿意承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險取得地方政府關(guān)于報(bào)告期內(nèi)不欠稅、不逃稅的證明（按照公司分別獲得）申報(bào)材料制作差異鑒證報(bào)告來源

《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號——首次公開發(fā)行股票并上市申請文件（2006年修訂）》格式依據(jù)原審核備忘錄13號報(bào)表內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表報(bào)表期間：各年度，不包括一期申報(bào)材料制作差異鑒證報(bào)告（續(xù)）目的申報(bào)報(bào)表與原始報(bào)表的差異是否合理差異表包括

2007年前老準(zhǔn)則差異表