復(fù)旦孫琳 會計學(xué) 8會計賬簿

第八章會計賬簿賬簿的意義和種類會計賬簿的設(shè)置與登記期末賬項調(diào)整錯賬的查找與更正方法對賬和結(jié)賬會計賬簿的使用和管理第一節(jié)賬簿的意義和種類一、會計賬簿的概念◆所謂會計賬簿是由具有一定格式和互相聯(lián)系的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，用來序時地、分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍?！魰嬞~簿是聯(lián)結(jié)會計憑證和會計報表的中間環(huán)節(jié)，是會計報表編制的基礎(chǔ)。

二、會計賬簿的作用賬簿經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)C考核經(jīng)營成果，進(jìn)行業(yè)績評價會計報表計劃或預(yù)算等規(guī)章制度B為編制各種會計報表提供依據(jù)A連續(xù)系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，起到歸類整理的作用D便于監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動三、會計賬簿的種類（一）會計賬簿按用途分類賬簿賬簿日記賬明細(xì)賬序時賬簿分類賬簿備查賬簿總賬也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。也稱分類賬，是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。也稱輔助賬簿，是指對某些未能在序時賬和分類賬中記載或記載不全的事項進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。

。用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時賬簿。對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會計分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此，這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。庫存專門用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時賬簿。應(yīng)用較廣的是“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。三、會計賬簿的種類（一）會計賬簿按用途分類賬簿賬簿日記賬明細(xì)賬序時賬簿分類賬簿備查賬簿總賬根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會計主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況總賬分類賬簿明細(xì)賬根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況三、會計賬簿的種類三、會計賬簿的種類（一）會計賬簿按用途分類賬簿賬簿日記賬明細(xì)賬序時賬簿分類賬簿備查賬簿總賬如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。三、會計賬簿的種類（一）會計賬簿按用途分類賬簿賬簿日記賬明細(xì)賬序時賬簿分類賬簿備查賬簿總賬備查賬簿不是根據(jù)會計科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。（二）會計賬簿按外表形式分類卡片式賬簿

賬簿賬簿訂本式賬簿

活頁式賬簿

日記賬總賬明細(xì)賬卡片箱三、會計賬簿的種類（三）會計賬簿按賬頁格式分類數(shù)量金額式賬簿

賬簿賬簿三欄式賬簿

多欄式賬簿

適用:總分類賬日記賬明細(xì)分類賬適用:成本、收入、費用和利潤等賬戶

適用:既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行實物數(shù)量核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù).

三、會計賬簿的種類一、會計賬簿設(shè)置的原則《會計法》第三條和第十六條分別規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整。

▲適應(yīng)企業(yè)規(guī)模和特點，滿足管理需要▲科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)▲適當(dāng)簡化

▲便于審核、查閱和保管

第二節(jié)會計賬簿的設(shè)置與登記賬簿扉頁

填寫“賬簿使用登記表”或“賬戶目錄”等內(nèi)容賬頁格式不一，用以記錄具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容封面（含封底）起保護(hù)賬頁的作用會計賬簿的組成內(nèi)容二.賬簿的基本內(nèi)容三.普通日記賬的格式與登記方法普通日記賬，又稱日記賬，它是用來逐日序時登記一個單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。兩欄式普通日記賬（分錄簿）①格式：借、貸兩欄式。②登記方法：逐日逐筆登記。在途物資應(yīng)交稅費四.特種日記賬的格式與登記方法

(一)庫存現(xiàn)金日記賬1.三欄式庫存現(xiàn)金日記賬

①格式：收、付、余三欄式。

②登記方法：逐日逐筆登記。庫存2.多欄式庫存現(xiàn)金日記賬

20××年憑證號摘要收入（貸方科目）付出（借方科目）結(jié)余月日種類編號銀行存款其他業(yè)務(wù)收入合計應(yīng)付職工薪酬管理費用其他應(yīng)收款合計81(略)月初余額8005從銀行提取現(xiàn)金備用30003000380013用庫存現(xiàn)金發(fā)放工資25002500130016支付辦公費200200110028出售廢舊物資收入300300140030職工李紅預(yù)借差旅費800800600831本月發(fā)生額及月末余額3000300330025002008003500600

(二)銀行存款日記賬1.三欄式

①格式：收、付、余三欄式。②登記方法：逐日逐筆登記。在途物資庫存現(xiàn)金（三）轉(zhuǎn)賬日記賬的格式及登記方法20×4年憑證號摘要借方貸方月日一級科目金額一級科目金額31轉(zhuǎn)1購入材料，貨款未付在途物資5000應(yīng)付賬款50002轉(zhuǎn)2計提應(yīng)付工資生產(chǎn)成本管理費用100005000應(yīng)付職工薪酬15000也稱總賬。是按總分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。總分類賬能全面、總括地反映和記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金運動和財務(wù)收支情況，并為編制會計報表提供數(shù)據(jù)。因此，每一單位都必須設(shè)置總分類賬。五.總賬的格式與登記方法

①格式：借、貸、余三欄式。

：原材料1.三欄式總分類賬

②登記方法：

◆逐筆登記根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記?！魠R總登記對專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記。：原材料2.多欄式總分類賬20××年憑證號摘要發(fā)生額庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款…月日種類編號借方貸方借方貸方借方貸方也稱明細(xì)賬，是按明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。明細(xì)分類賬能詳細(xì)地反映和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費用、成本和收入、利潤的各種資料，也為編制會計報表提供一定的資料。六.明細(xì)分類賬的格式與登記方法明細(xì)分類賬格式1.三欄式明細(xì)分類賬①格式：借、貸、余三欄式。

：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000

②登記方法：逐筆登記。

適用核算內(nèi)容：往來款項等。

※特點：只提供價值指標(biāo)。：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000明細(xì)賬一般格式數(shù)量金額式年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額明細(xì)分類賬會計科目第頁“數(shù)量金額式賬頁”適用于既要進(jìn)行金額明細(xì)核算，又要進(jìn)行數(shù)量明細(xì)核算的財產(chǎn)物資項目。如“原材料”、“庫存商品”等賬戶的明細(xì)核算。2.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬

②登記方法：逐筆登記。

適用核算內(nèi)容：實物資產(chǎn)等。

※特點：既提供價值指標(biāo)，又提供實物指標(biāo)。明細(xì)賬一般格式多欄式年憑證號碼摘要借方貸方余額月日工資和福利費折舊費修理費辦公費水電費制造費用明細(xì)賬明細(xì)科目第頁“多欄式明細(xì)賬頁”在一張賬頁上，按明細(xì)科目分設(shè)若干專欄，集中反映有關(guān)明細(xì)項目的核算資料。3.多欄式明細(xì)賬①格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。

②登記方法：逐筆登記。

適用核算內(nèi)容：成本費用和收入等。

※特點：只提供價值指標(biāo)；減少數(shù)用紅字登記。七、總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記平行登記，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會計憑證，一方面要登記有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要同時登記該總分類賬所屬的各有關(guān)明細(xì)分類賬戶。1.總分類賬和明細(xì)分類賬的關(guān)系總分類賬對其所屬的明細(xì)分類賬戶起著統(tǒng)馭和控制的作用，稱之為統(tǒng)馭賬戶；明細(xì)分類賬對其總分類賬起著輔助和補(bǔ)充、說明的作用，稱之為從屬賬戶。2.平行登記的規(guī)則（1）依據(jù)相同（2）期間相同（3）方向相同（4）金額相等總分類賬戶本期發(fā)生額＝所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計總分類賬戶期末余額＝所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計也稱備查賬。是對未能在序時賬和分類賬中反映和記錄的事項進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿，主要用來記錄一些供日后查考的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項。它與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存、勾稽關(guān)系。八.備查賬簿的格式及登記方法第三節(jié)期末賬項調(diào)整一、期末賬項調(diào)整的目的調(diào)整就是按照應(yīng)予以歸屬的這一標(biāo)準(zhǔn)，合理反映會計期間應(yīng)得的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，使各期的收入和費用在相關(guān)的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比，從而比較正確計算出各期的盈虧。因賬項調(diào)整而編制的會計分錄，稱為調(diào)整分錄。

二.期末賬項調(diào)整的內(nèi)容應(yīng)計項目:包括應(yīng)計收入、應(yīng)付費用遞延項目:包括預(yù)付費用、預(yù)收收入估計項目壞賬準(zhǔn)備無形資產(chǎn)攤銷累計折舊（一）應(yīng)計項目1.應(yīng)計收入在會計核算期內(nèi)已取得該項收入，但由于沒有收到款項而未登記入賬，它包括應(yīng)收利息、應(yīng)收租金等。

（1）應(yīng)收利息如果規(guī)定到期或按期收取利息，利息收入款項的收取在后，利息收入的形成在先。（2）應(yīng)收租金租金收入，是指企業(yè)將臨時閑置的資產(chǎn)出租給承租人而獲取的收入。應(yīng)收租金是本會計核算期內(nèi)收不到租金款項，但本期已形成租金收入的事項。2、應(yīng)付費用應(yīng)計費用的特點是在本期已經(jīng)發(fā)生，但由于沒有支付款項而未登記入賬。具體是指在本期已經(jīng)發(fā)生，但由于沒有支付款項而應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費用。

又分為：應(yīng)付利息利息費用是企業(yè)為借款而付出的代價，貸款人往往是按期或到期收取利息。本期負(fù)擔(dān)，但本期尚未支付的費用（二）遞延項目1.遞延費用遞延費用，是指企業(yè)的支出已經(jīng)發(fā)生、能使若干個會計期間受益，為正確計算各個會計期間的盈虧，將這些支出在其受益的會計期間進(jìn)行分配。

遞延收益，是指企業(yè)已經(jīng)收取有關(guān)款項，但應(yīng)在以后期間確認(rèn)損益的負(fù)債。

(1)預(yù)收款項時：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款(遞延收益)(2)實現(xiàn)收入時（調(diào)整分錄）：

借：其他應(yīng)付款 銀行存款（補(bǔ)付部分） 貸：其他業(yè)務(wù)收入(營業(yè)外收入)2.遞延收益(三)估計項目

1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備2、固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷借：制造費用（管理費用等）貸：累計折舊(累計攤銷)固定資產(chǎn)的4種折舊計算方法（1）平均年限法（直線法）指按固定資產(chǎn)折舊年限平均計算提取折舊的方法。（2）工作量法指按固定資產(chǎn)預(yù)計完成的總工作量（總工作小時﹑總行駛里程﹑總工作臺班）平均計算提取折舊的方法。（3）雙倍余額遞減法

指以年初固定資產(chǎn)凈值為基數(shù)，以直線折舊率的兩倍為定率計算提取折舊的方法。（一種快速折舊法）（4）年數(shù)總和法指以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率計算提取折舊的方法。（一種快速折舊法）第四節(jié)錯賬的查找與更正方法一、錯賬的基本類型1．記賬憑證正確，但依據(jù)正確的記賬憑證登記賬簿時發(fā)生過賬錯誤。2．記賬憑證錯誤，導(dǎo)致賬簿登記也發(fā)生錯誤。由于記賬憑證上的會計科目用錯而引發(fā)的錯賬記賬憑證上金額多寫而引發(fā)的錯賬記賬憑證上金額少寫而引發(fā)的錯賬二、賬簿錯誤的查找1．順查法:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)→原始憑證→記賬憑證→會計賬簿→試算表2．逆查法:試算表→會計賬簿→記賬憑證→原始憑證→經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3．技術(shù)方法:差數(shù)法、除2法和除9法

錯賬的主要原因有：◆漏記一項業(yè)務(wù)的借（貸）項發(fā)生額；◆漏算一項或幾項業(yè)務(wù)余額；◆借、貸項方向記反；◆數(shù)字次序顛倒等。

更正法三.錯賬劃線更正法適用情況:記賬憑證正確,在記賬或結(jié)賬過程中發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中文字或數(shù)字有錯誤。更正法錯賬劃線更正法具體方法:將錯誤的文字或數(shù)字劃一條紅色橫線注銷，然后，在劃線的上方用籃字將正確的文字和數(shù)字填寫在同一行的上方位置，并由更正人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。適用情況更正法錯賬紅字更正法適用情況1:記賬憑證上的應(yīng)記科目和金額發(fā)生錯誤，并已登記入賬。更正法錯賬紅字更正法適用情況1具體方法:先用紅字金額填制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬。并在摘要欄注明：“更正第號憑證錯誤”。然后，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，登記入賬。更正法錯賬紅字更正法適用情況2:記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目沒有錯誤，只是所記金額大于應(yīng)記的正確金額。更正法錯賬紅字更正法適用情況2具體方法:將多記的的金額用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證所記錄的借貸方向、應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記的金額。并在摘要欄注明：“沖轉(zhuǎn)第號憑證多計數(shù)”

更正法錯賬補(bǔ)充登記法適用情況:在記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)科目正確，但所記金額小于應(yīng)記金額時。更正法錯賬適用情況具體方法:少記的金額用籃字填制一張與原錯誤記賬憑證作記錄的借貸方向、應(yīng)借應(yīng)貸會計科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)記少記的金額。并在摘要欄注明：

“補(bǔ)記第號憑證少計數(shù)”

補(bǔ)充登記法第五節(jié)對賬與結(jié)賬一、對賬賬目錯誤原因:一種是會計人員主觀上的原因造成的，諸如填制記賬憑證的差錯，記賬或過賬的差錯，數(shù)量或金額計算的差錯，以及財產(chǎn)物資收發(fā)計量的差錯等；一種是企業(yè)客觀上的原因造成的，如財產(chǎn)物資自身的特性和自然原因等。(一)對賬的概念所謂對賬，就是指核對賬簿。

賬證相符、賬賬相符、賬實相符對賬工作每年至少進(jìn)行一次。賬簿憑證實物款項賬簿賬證核對是保證賬賬相符、賬實相符的基礎(chǔ)。該工作平時是通過編制憑證和記賬中的“復(fù)核”環(huán)節(jié)進(jìn)行的。在結(jié)賬時，對主要內(nèi)容有疑問的，應(yīng)進(jìn)行重點抽查與核對。賬簿憑證實物款項賬簿賬證核對賬賬核對總分類賬戶之間的核對?？偡诸愘~中，各賬戶的月末余額，與所屬明細(xì)分類賬戶月末余額之間核對相符。賬簿憑證實物款項賬簿賬證核對賬賬核對總分類賬中，“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶的余額數(shù)應(yīng)同相對應(yīng)的日記賬余額數(shù)核對相符。財務(wù)部門財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的余額，與財產(chǎn)物資保管部門或使用部門相應(yīng)的明細(xì)賬核對相符。賬簿憑證實物款項賬簿賬證核對賬賬核對賬物核對賬實核對指各種貨幣資金和結(jié)算款項的賬面余額與實存數(shù)核對相符。庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額應(yīng)同現(xiàn)金的實際庫存數(shù)每日核對相符。銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)同銀行對賬單核對相符，每月至少核對一次。賬簿憑證實物款項賬簿賬證核對賬賬核對賬物核對賬實核對各種財物明細(xì)賬賬面余額與財物實存數(shù)額相核對。4.各種應(yīng)收、應(yīng)付款項等明細(xì)分類賬各賬戶的余額，應(yīng)定期與有關(guān)單位或個人核對相符；已上交的稅金及其他預(yù)交款應(yīng)按規(guī)定時間與有關(guān)監(jiān)交部門核對相符。二、結(jié)賬◆(一)結(jié)帳的概念所謂結(jié)賬，是指在把一定時期（月份、季度、年度）內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬以及劃出結(jié)賬標(biāo)志的程序和方法。

(二)結(jié)賬的步驟及內(nèi)容(三)結(jié)賬方法1.月結(jié)：在各賬戶的最后一筆數(shù)字下，結(jié)出本月借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和期末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月發(fā)生額及期末余額”字樣，并在數(shù)字的上端和下端各劃一條紅線。結(jié)賬的方法●月結(jié)—

每月末時進(jìn)行的結(jié)賬。結(jié)賬2.年結(jié)：應(yīng)將全年發(fā)生額的合計數(shù)填制于12月份結(jié)賬記錄的下面，在摘要欄內(nèi)注明“全年發(fā)生額及年末余額”字樣，并在數(shù)字下端劃雙紅線，表示“封賬”。結(jié)賬2.年結(jié)