模塊三企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

模塊三

企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

主講：姜麗娟學(xué)習(xí)目標(biāo)通過學(xué)習(xí)，應(yīng)熟悉會計賬戶和借貸記賬法的基本運用，掌握制造業(yè)企業(yè)在資金籌集、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和財務(wù)成果計算等階段主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算方法，了解有關(guān)成本計算的內(nèi)容和一般程序。重點和難點企業(yè)籌集資金所涉及賬戶的特性與正確使用。企業(yè)供應(yīng)過程所涉及賬戶的特性與正確使用，物質(zhì)采購成本的計算。企業(yè)生產(chǎn)過程所涉及賬戶的特性與正確使用，生產(chǎn)成本與制造費用的歸集與分配。企業(yè)銷售過程所涉及賬戶的特性與正確使用，比較主營業(yè)務(wù)成本、銷售費用和主營業(yè)務(wù)稅金及附加。利潤的形成與分配。資金的投入生產(chǎn)經(jīng)營活動必須擁有一定數(shù)量資金（財產(chǎn)物資）：資金來源債權(quán)人投入投資者投入資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)1、供應(yīng)過程用貨幣資金購買生產(chǎn)所需材料物質(zhì)作為生產(chǎn)儲備。購建固定資產(chǎn)采購材料貨幣資金轉(zhuǎn)化為儲備資金主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)款項結(jié)算2、生產(chǎn)過程從原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工驗收入庫的過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)生產(chǎn)費用的歸集與分配產(chǎn)品成本的計算工資及其他結(jié)算業(yè)務(wù)儲備資金轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)資金、成品資金3、銷售過程產(chǎn)品驗收入庫到產(chǎn)品銷售出去收回貨幣資金的過程確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本支付銷售費用貨款結(jié)算成品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金的分配和退出企業(yè)一定時期內(nèi)取得的收入與其相應(yīng)的成本費用相抵后的差額即為企業(yè)在當(dāng)期的盈利分配利潤支付股利留存收益上繳稅金償還負(fù)債退出資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)新的資金重新投入資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)第一節(jié)籌集資金的核算一、資金的籌集投入資金形成企業(yè)的所有者權(quán)益，企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。貨幣資金

實物資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

借入資金銀行借款發(fā)行債券融資租賃商業(yè)信用形成企業(yè)負(fù)債，也稱債權(quán)人權(quán)益。第一節(jié)籌集資金的核算

一、籌集資金的核算程序二、投入資本業(yè)務(wù)的核算

三、借入資金業(yè)務(wù)的核算

一、籌集資金的核算程序按投資人設(shè)置明細(xì)分類賬戶

“實收資本”賬戶核算投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，它是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源?？萍奸_發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司：人民幣10萬元股份有限公司：

人民幣1000萬元商業(yè)零售為主公司：

人民幣30萬元生產(chǎn)經(jīng)營為主或商品批發(fā)為主公司：人民幣50萬元《公司法》對注冊資本規(guī)定了最低限額“資本公積”賬戶核算投資者或他人投放到企業(yè)、所有權(quán)歸投資者的公共積累資本的增減變動情況按資本公積種類設(shè)明細(xì)賬

資本公積借貸投資者投入超過注冊資本的金額按規(guī)定轉(zhuǎn)增注冊資本的金額余額：資本公積結(jié)余數(shù)“短期借款”賬戶核算企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。按借款單位、種類設(shè)明細(xì)賬金“長期借款”賬戶核算企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。按借款單位、種類設(shè)明細(xì)賬二、投入資本業(yè)務(wù)的核算（一）投入貨幣資金核算（二）投入固定資產(chǎn)核算（三）投入無形資產(chǎn)核算（四）資本公積轉(zhuǎn)增資本核算投資主體：國家、法人、個人、外商投資方式：貨幣投資、實物投資、無形資產(chǎn)投資（一）投入貨幣資金核算12月1日，收到國家投入資本金500000元，存入銀行。

業(yè)務(wù)流程會計分錄借：銀行存款500000貸：實收資本—國家資本500000借方實收資本貸方借方銀行存款貸方

500000

500000（二）投入固定資產(chǎn)核算

12月3日，收到興旺工廠投入的機器設(shè)備，雙方協(xié)商按賬面原始價值200000元作為投入資本入賬。

業(yè)務(wù)流程會計分錄借方實收資本貸方借方固定資產(chǎn)

貸方

200000

200000借：固定資產(chǎn)200000貸：實收資本——法人資本

200000（三）投入無形資產(chǎn)核算12月3日，收到B公司投入的專利權(quán)，雙方協(xié)商以150000元作為投入資本入賬。

業(yè)務(wù)流程借方實收資本貸方借方無形資產(chǎn)貸方

150000150000

會計分錄借：無形資產(chǎn)150000貸：實收資本——法人資本150000（四）資本公積轉(zhuǎn)增資本核算12月31日，經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)的資本公積100000元轉(zhuǎn)贈注冊資本（其中國家資本60000元，法人資本40000元）。

業(yè)務(wù)流程會計分錄借方實收資本貸方借方資本公積貸方100000100000

借：資本公積100000貸：實收資本——國家資本60000——法人資本40000三、借入資金業(yè)務(wù)的核算（一）借入短期借款核算（二）借入長期借款核算

（三）歸還短期借款核算

（一）借入短期借款核算12月5日，向銀行借入期限為六個月的借款50000元，存入銀行存款戶。

業(yè)務(wù)流程會計分錄借：銀行存款50000貸：短期借款50000借方短期借款貸方借方銀行存款

貸方5000050000

（二）借入長期借款核算12月10日，向銀行借入期限為三年，年利率為8%的借款100000元，存入銀行存款戶。

業(yè)務(wù)流程會計分錄借方長期借款貸方借方銀行存款

貸方100000100000

借：銀行存款100000貸：長期借款100000（三）歸還短期借款核算12月15日，用銀行存款償還期限為三個月的到期借款40000元。

業(yè)務(wù)流程會計分錄借方銀行存款貸方借方短期借款

貸方4000040000

借：短期借款40000貸：銀行存款40000第二節(jié)供應(yīng)過程的核算材料物資采購成本買價采購費用運雜費國外進(jìn)口物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)口關(guān)稅

運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費1、材料采購成本的確定

1企業(yè)向華興公司購入A材料20噸，每噸800元，購入A材料運費為1000元。A材料的采購成本為多少？買價=800×20=16000（元）采購費用=1000元采購成本=買價+采購費用=16000+1000=17000（元）例題計算公式

某種物資采購成本=該種物資的買價+應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用物資單位成本=物資采購成本÷物資數(shù)量采購費用分配率=某種物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用=該種物資的重量（或買價）×采購費用分配率

采購費用總額各種物資的重量（或買價）之和2企業(yè)向華興公司購入A、B、C三種材料，其中A材料20噸，每噸800元；B材料40噸，每噸500元；C材料10噸，每噸600元。三種材料的運輸費、裝卸搬運費1050元。采購費用分配率=1050÷（20+40+10）=15A材料采購成本=20X800+15X20=16300（元）B材料采購成本=40X500+15X40=20600（元）（元/噸）C材料采購成本=10X600+15X10=6150（元）例題

企業(yè)購入A材料10000公斤，買價98000元，B材料2400公斤，買價47520元，C材料15000公斤，買價72000元。發(fā)生運雜費5480元。試計算各材料的采購成本。運雜費分配率=5480÷（10000+2400+15000）=0.2A材料采購成本=98000+10000×0.2=100000(元)B材料采購成本=47520+2400×0.2=48000(元)C材料采購成本=7200+15000×0.2=75000(元)課堂練習(xí)2、賬戶設(shè)置（1）“在途物資”賬戶核算企業(yè)購入材料的買價和采購費用，據(jù)以確定材料采購成本。在途物資已入庫材料的采購成本外購材料的采購成本在途物資的實際成本按材料品種、規(guī)格設(shè)明細(xì)賬戶（2）“原材料”賬戶核算企業(yè)各種材料的收、發(fā)及結(jié)存情況。原材料

發(fā)出材料的成本驗收入庫材料的成本庫存材料的成本按材料品種、規(guī)格設(shè)明細(xì)賬戶（3）“應(yīng)付賬款”賬戶核算企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)而產(chǎn)生的債務(wù)及其償還情況。應(yīng)付賬款

應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項已償還的款項尚未償還的款項按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬戶（4）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算企業(yè)企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)而開出、承兌的商業(yè)匯票的情況。應(yīng)付票據(jù)

開出的商業(yè)匯票面值、利息實際支付的票據(jù)款持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬戶（5）“預(yù)付賬款”賬戶核算企業(yè)按照購銷合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項。預(yù)付賬款

收到所購貨物時沖銷的預(yù)付款預(yù)付和補付的款項尚未補付的款項按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬戶實際預(yù)付的款項（6）“應(yīng)交稅費”賬戶用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。應(yīng)交稅費已交納的稅金應(yīng)交的各種稅金欠交的稅金（6）“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

銷項稅額進(jìn)項稅額尚未抵扣的增值稅核算企業(yè)交納增值稅的情況已交稅金進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出尚未交納的增值稅一、供應(yīng)過程（購進(jìn)材料）的核算程序應(yīng)交稅費二、供應(yīng)過程的核算（一）現(xiàn)購核算

（二）賒購核算（三）歸還貨款核算

（一）現(xiàn)購核算12月2日，從勝利工廠購入A材料5000千克，買價50000元，增值稅進(jìn)項稅額8500元，代墊運雜費1000元，款項用銀行存款支付，材料未入庫。

業(yè)務(wù)流程：銀行存款原材料應(yīng)交稅費59500510008500會計分錄：借；原材料——A材料51000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8500貸：銀行存款5950012月5日，上述向勝利工廠購入的A材料運達(dá)企業(yè)，驗收入庫。在途物資原材料51000

51000借：原材料---A材料51000

貸：在途物資---A材料51000舉例說明物資采購成本的計算

[例1]12月10日，從東風(fēng)工廠購入A材料10000千克，買價98000元，購入B材料2400千克，買價47520元，購入C材料15000千克，買價72000元，增值稅額36978.40元，款項已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。

會計分錄：借：在途物資——A材料98000——B材料47520——C材料72000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）36978.40貸:銀行存款254498.40[例2]12月12日,用銀行存款支付A、B、C三種材料運雜費5480元(運雜費按照各種材料的重量進(jìn)行分配).

運雜費分配率=5480÷（10000+2400+15000）=0.2A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費=0.2×10000=2000(元)B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費=0.2×2400=480(元)C材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費=0.2×15000=3000(元)

會計分錄：借:在途物資——A材料2000——B材料480——C材料3000貸：銀行存款5480

[例3]12月12日，ABC三種材料到達(dá)并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本。

A材料的采購成本=98000+2000=100000（元）B材料的采購成本=47520+480=48000（元）C材料的采購成本=72000+3000=75000（元）A材料的單位成本=100000÷10000=10（元/千克）B材料的單位成本=48000÷2400=20（元/千克）C材料的單位成本=75000÷15000=5（元/千克）會計分錄：借：原材料——A材料100000——B材料48000——C材料75000貸：在途物資——A材料100000——B材料48000——C材料75000（二）賒購核算12月5日，從光明工廠購入B材料2000千克，買價40000元，增值稅進(jìn)項稅額6800元，購入C材料1000千克，買價5000元，增值稅進(jìn)項稅額850元，款項暫未支付，材料已驗收入庫。

業(yè)務(wù)流程：

應(yīng)付賬款原材料應(yīng)交稅費52650450007650會計分錄：

借：原材料——B材料40000——C材料5000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）7650貸：應(yīng)付賬款——光明工廠52650（三）歸還貨款核算12月10日，用銀行存款支付前欠光明工廠購料款52650元。業(yè)務(wù)流程：

銀行存款應(yīng)付賬款5265052650會計分錄：

借：應(yīng)付賬款——光明工廠52650貸：銀行存款52650三、供應(yīng)過程（固定資產(chǎn)購建）的核算程序

銀行存款固定資產(chǎn)

在建工程①購入不需安裝的固定資產(chǎn)②購入需安裝固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)完工固定資產(chǎn)成本③

在建工程（專項工程支出）借貸建造或安裝完畢并交付使用的固定資產(chǎn)的實際成本。構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的各種支出余額：尚未建造或安裝完畢的固定資產(chǎn)的實際成本四、供應(yīng)過程（固定資產(chǎn)購建）的核算（一）購入不需安裝的固定資產(chǎn)；（二）購進(jìn)需要安裝的固定資產(chǎn)7日，購入不需安裝的設(shè)備一臺，價款60000元，運雜費800元。款已從銀行付出。業(yè)務(wù)流程：借銀行存款貸

借

固定資產(chǎn)

貸6080060800會計分錄：

借：固定資產(chǎn)60800貸：銀行存款608008日，購入需安裝設(shè)備一臺，價款50000元，共支付包裝及運雜費1000元?？铐棌你y行付出，將設(shè)備交付安裝。業(yè)務(wù)流程：借銀行存款貸借在建工程貸5100051000會計分錄：借：在建工程51000貸：銀行存款510009日，自行建造的產(chǎn)品總裝車間完工交付使用，建造總成本160000元。業(yè)務(wù)流程：借在建工程貸借固定資產(chǎn)貸160000160000會計分錄：借：固定資產(chǎn)160000貸：在建工程1600001、2日，從星海工廠購進(jìn)A材料500千克，買價60000元，增值稅進(jìn)項稅額10200元，運雜費400元，款項已用銀行存款支付，材料驗收入庫。2、5日，從五金商店購入C材料20千克，買價400元，增值稅進(jìn)項稅額68元，D材料5千克，買價100元，增值稅進(jìn)項稅額17元，價款已用現(xiàn)金支付，材料驗收入庫。3、10日，用銀行存款償還上月欠東方工廠的購料款58500元。4、18日，從大洋工廠購入B材料300千克，買價30000元，增值稅進(jìn)項稅額5100元，代墊運雜費800元，款項用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。5、20日，從大洋工廠購入的B材料300千克到達(dá)，并驗收入庫。6、24日，從光華工廠購入A材料200千克，買價24000元，增值稅進(jìn)項稅額4080元，代墊運雜費160元，款項尚未支付，材料驗收入庫。課堂練習(xí)：判斷題。1．（）“在途物資”賬戶期末如有借方余額，表示尚未驗收入庫物資的采購成本。2．（）“原材料”賬戶，用來核算企業(yè)的購入材料的增減變化情況。3．（）“原材料”賬戶應(yīng)按材料種類及規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。4．（）購入材料款項暫未支付，材料已驗收入庫，對未付款項應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”賬戶。5．（）購入材料用銀行存款支付買價、增值稅進(jìn)項稅額和運雜費，應(yīng)按采購成本即買價借記“在途物資”賬戶。6.（）購入材料的運雜費屬于采購費用，應(yīng)作為采購成本記入“在途物資”賬戶。7、（）企業(yè)購入材料，不論是否運達(dá)企業(yè)和是否驗收入庫，采購材料的實際支出都要記入“在途物資”賬戶的借方。8、（）企業(yè)收到供應(yīng)單位提供的材料,沖銷已預(yù)付的貨款時，表明企業(yè)債權(quán)的減少。9、（）“應(yīng)交稅費”賬戶的余額一定在貸方，表示應(yīng)交未交的稅金10、（）采購人員的差旅費不計入材料采購成本。單項選擇題。1．材料驗收入庫，應(yīng)按材料的()借記“原材料”賬戶。A買價B采購費用C采購成本D買價+采購成本2．購入材料1000千克，買價10000元，增值稅進(jìn)項稅額1700元，運雜費2000元，其實際采購成本為()。A10000元B11700元C13700元D12000元3．“應(yīng)交稅費”賬戶借方登記()。A實際交納的稅金數(shù)B經(jīng)計算應(yīng)交的稅金數(shù)C欠交的稅金數(shù)D欠交的增值稅額4．購入材料款項暫未支付，材料已驗收入庫，對未付款項()。A不做賬務(wù)處理B借記“應(yīng)付賬款”賬戶C貸記“應(yīng)付賬款”賬戶D借記“原材料”賬戶5．企業(yè)購入材料不論是否驗收入庫，都應(yīng)該反映購入材料的()。A買價B采購費用C生產(chǎn)成本D采購成本6．購入材料款項用銀行存款支付，材料尚未運到，應(yīng)()。A不做賬務(wù)處理B按買價和支付的進(jìn)項稅額借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶C按買價和支付的進(jìn)項稅額借記“在途物資”賬戶和“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶D按實際采購成本和支付的進(jìn)項稅額借記“在途物資”和“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。7．用銀行存款支付前欠購料款，應(yīng)()。

A借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶B借記“原材料”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶C借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“在途物資”賬戶D借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶8．企業(yè)購入材料，款項尚未支付，應(yīng)記入()賬戶貸方。

A“銀行存款”B“應(yīng)付票據(jù)”C“應(yīng)收賬款”D“應(yīng)付賬款”9．“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”期末借方余額表示()。

A尚未抵扣的增值稅額B多交的增值稅額C進(jìn)項稅額D銷項稅額10．“在途物資”賬戶借方登記()。

A購入材料物資的買價B采購費用C購入材料物資的買價和采購費用D驗收入庫材料物資成本四、多項選擇題。1．供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容是()。

A購入材料，與供貨單位辦理價款結(jié)算B確定物資的采購成本C物資驗收入庫D物資的耗費2．“在途物資”賬戶借方登記購入材料物資的()。

A買價B采購費用C采購員的差旅費D增值稅3．以前采購并付款的材料，現(xiàn)運到驗收入庫應(yīng)按材料的實際采購成本（）

A借記“原材料”賬戶B貸記“在途物資”賬戶C貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”賬戶D貸記“原材料”賬戶五、業(yè)務(wù)題。1、企業(yè)從光華工廠購入A、B兩種材料，A材料350千克，每千克100元；B材料150千克，每千克60元；增值稅進(jìn)項稅額7480元，AB兩種材料運雜費600元。材料已驗收入庫，款項尚未支付。第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程的核算程序二、生產(chǎn)過程的核算

四、生產(chǎn)過程的核算程序應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付職工薪酬借貸企業(yè)結(jié)算的應(yīng)付職工薪酬總額實際支付的職工薪酬應(yīng)付未付的職工薪酬

累計折舊借貸計提的累計折舊固定資產(chǎn)減少時沖銷的折舊數(shù)余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)

生產(chǎn)成本借貸完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用余額：尚未完工的在產(chǎn)品成本各項費用主要包括直接材料費，直接人工費及分配記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用。

庫存商品借貸發(fā)出庫存商品的成本驗收入庫的庫存商品成本余額：庫存商品的成本借

制造費用貸月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的費用車間發(fā)生的各種間接費用各項間接費用，如工資及福利費、辦公費、水電費、機物料消耗等。

借

管理費用貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費用發(fā)生的各項管理費用各項管理費用，如管理部門職工薪酬、管理部門辦公費、水電費、機物料消耗等。借財務(wù)費用貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費用企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用各項財務(wù)費用，如利息支出、匯兌損失、手續(xù)費等。五、生產(chǎn)過程的核算（一）領(lǐng)用材料核算

（二）工資核算

（三）計提折舊核算（四）其他費用核算（五）結(jié)轉(zhuǎn)制造費用核算

（六）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本核算（一）領(lǐng)用材料核算12月31日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，本月領(lǐng)用材料如圖表所示。

業(yè)務(wù)流程會計分錄轉(zhuǎn)賬憑證原材料81000生產(chǎn)成本77000制造費用3000管理費用1000借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品51000——乙產(chǎn)品26000制造費用3000管理費用1000貸：原材料——A材料45000——B材料18000——C材料4000——D材料14000（二）工資核算1．提取現(xiàn)金12月5日，開出現(xiàn)金支票50000元從銀行提取現(xiàn)金，準(zhǔn)備發(fā)放工資。

賬戶登記借方銀行存款貸方借方現(xiàn)金貸方

50000

50000

會計分錄借：現(xiàn)金50000貸：銀行存款500002．發(fā)放工資12月5日，用現(xiàn)金50000元發(fā)放職工工資。

賬戶登記借方庫存現(xiàn)金貸方借方應(yīng)付職工薪酬貸方

50000

50000

會計分錄借：應(yīng)付職工薪酬50000貸：庫存現(xiàn)金500003．分配工資12月31日，結(jié)算本月應(yīng)付職工工資50000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資20000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資15000元，生產(chǎn)車間管理人員工資5000元，企業(yè)管理人員工資10000元。

賬戶登記應(yīng)付職工薪酬50000生產(chǎn)成本35000制造費用5000管理費用10000會計分錄借：生產(chǎn)成本35000制造費用5000管理費用10000貸：應(yīng)付職工薪酬50000（三）計提折舊核算12月31日，計提本月固定資產(chǎn)折舊6000元，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊4000元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊2000元。

賬戶登記累計折舊6000制造費用4000管理費用2000會計分錄借：制造費用4000管理費用2000貸：累計折舊6000（四)其他費用核算

1．發(fā)生辦公費用12月8日，用現(xiàn)金購入辦公用品，其中生產(chǎn)車間100元，管理部門300元。

賬戶登記庫存現(xiàn)金400制造費用100管理費用300會計分錄借：制造費用100管理費用300貸：庫存現(xiàn)金4002．預(yù)借差旅費12月12日，采購員于寧出差，預(yù)借差旅費500元，以現(xiàn)金支付。

賬戶登記會計分錄借：其他應(yīng)收款——于寧500貸：庫存現(xiàn)金

500庫存3．報銷差旅費

其他應(yīng)收款500管理費用

465庫存現(xiàn)金

3512月20日，于寧出差回來，報銷差旅費465元，退回現(xiàn)金35元。

賬戶登記會計分錄借：庫存現(xiàn)金35管理費用465貸：其他應(yīng)收款—于寧500

4．支付水電費12月31日，用銀行存款支付本月水電費25000元，其中生產(chǎn)車間21000元，管理部門4000元。

賬戶登記銀行存款25000制造費用21000管理費用4000會計分錄借：制造費用21000管理費用4000貸：銀行存款25000

其他應(yīng)收款收回的其他應(yīng)收、暫付其他單位或個人的款項發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付其他單位或個人的款項余額：尚未收回的各種其他應(yīng)收、暫付款項如應(yīng)收出租固定資產(chǎn)和包裝物的租金，備用金、應(yīng)收的各種賠款和罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、存出保證金等。

其他費用核算—借款利息費用的核算1、12月31日，計算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息700元。

賬戶登記會計分錄借方

應(yīng)付利息貸方借方財務(wù)費用貸方

700

700

借：財務(wù)費用700貸：應(yīng)付利息

---借款利息7002、12月31日，用銀行存款支付本季度短期借款利息2100元。

賬戶登記借方

銀行存款

貸方借方應(yīng)付利息貸方

2100

2100

會計分錄借：應(yīng)付利息---借款利息2100貸：銀行存款2100分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用制造費用分配率=制造費用總額生產(chǎn)工人工資（工時）或機器工時某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=工人工資（工時）×分配率借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品

——××產(chǎn)品貸：制造費用費用中人工費占的比例較大

費用中折舊修理費占的比例較大

編制制造費用分配表分配與結(jié)轉(zhuǎn)制造費用步驟結(jié)算匯總制造費用賬戶分配制造費用

制造費用分配率

=制造費用總額

分配標(biāo)準(zhǔn)（工時OR工資總額）

某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=生產(chǎn)工時*分配率編制制造費用分配表編制會計分錄過賬

制造費用生產(chǎn)成本（七）結(jié)轉(zhuǎn)制造費用核算12月31日，將本月發(fā)生的制造費用34100元分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其中甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)21200元，乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)12900元。

賬戶登記借方制造費用

貸方借方生產(chǎn)成本貸方

34100

34100

會計分錄借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品21200

——乙產(chǎn)品12900貸：制造費用34100

（八）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本核算

12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其中甲產(chǎn)品500件全部完工，總成本95000元，乙產(chǎn)品400件全部完工，總成本56000元。

賬戶登記借方生產(chǎn)成本

貸方借方庫存商品貸方

151000

151000

會計分錄借：庫存商品——甲產(chǎn)品95000

——乙產(chǎn)品56000貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品95000——乙產(chǎn)品560001、6月1日，采購員趙楓預(yù)借差旅費1500元，以現(xiàn)金支付。2、6月3日，管理部門購買辦公用品500元，以現(xiàn)金支付。3、6月5日，開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金40000元，備發(fā)工資4、6月5日，以現(xiàn)金40000元給職工發(fā)放工資。5、6月8日，用銀行存款支付財產(chǎn)保險費6000元。課堂練習(xí)某工廠2007年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：6、6月10日，采購員趙楓出差歸來，報銷差旅費2000元，差額企業(yè)以現(xiàn)金補付。7、6月20日，預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息500元。8、6月21日，用銀行存款支付本季度短期借款利息1500元。課堂練習(xí)材料種類領(lǐng)用部門及用途金額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品車間耗費管理部門A材料600003000090000B材料30000200006000400060000合計9000050000600040001500009、6月30日，匯總本月領(lǐng)用材料情況，見領(lǐng)料憑證匯總表。課堂練習(xí)10、6月30日，結(jié)算出本月應(yīng)付職工薪酬40000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人薪酬20000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人的薪酬10000元，生產(chǎn)車間管理人員薪酬4000元，行政管理部門人員薪酬6000元.課堂練習(xí)11、6月30日，計提固定資產(chǎn)折舊9000元，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊6000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊3000元。12、6月30日，用銀行存款支付本月水電費15000元，其中生產(chǎn)車間13000元，行政管理部門2000元。13、6月30日，將本月發(fā)生的制造費用計入生產(chǎn)成本。14、6月30日，本月投產(chǎn)的甲、乙兩種產(chǎn)品均已完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。1．（）“累計折舊”賬戶,屬于資產(chǎn)類賬戶,所以其期末余額在借方。2．（）企業(yè)用于直接生產(chǎn)產(chǎn)品的水電費,應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。3．（）車間購買辦公用品費用,屬于管理費用。4、（）企業(yè)計算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息,應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方6．（）“生產(chǎn)成本”賬戶的借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，結(jié)賬后該賬戶期末無余額。7．（）制造費用一般不能直接按產(chǎn)品分別進(jìn)行歸集，應(yīng)先通過“制造費用”賬戶匯集，月末再采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诟饔嘘P(guān)產(chǎn)品之間予以分配。8．（）在工業(yè)企業(yè)中，生產(chǎn)工人薪酬應(yīng)計入產(chǎn)品成本。9．（）在實際工作中，一般將固定資產(chǎn)的增加額記入“固定資產(chǎn)”賬戶，將固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的價值損耗記入“累計折舊”賬戶。10．（）在工業(yè)企業(yè)中，車間管理人員的工資應(yīng)記入“制造費用”賬戶的借方，生產(chǎn)工人的薪酬應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。11．（）在工業(yè)企業(yè)中，管理費用、財務(wù)費用、制造費用和營業(yè)費用均是期間費用，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。12．（）在工業(yè)企業(yè)中，固定資產(chǎn)折舊費和維修費都應(yīng)計入產(chǎn)品成本。13．（）在工業(yè)企業(yè)中，工廠總部所耗用的原材料應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方，生產(chǎn)車間所耗用的原材料應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。14．（）“制造費用”賬戶期末在費用結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。單項選擇題計提本月車間固定資產(chǎn)折舊費用,應(yīng)記入()。A“管理費用”賬戶B“制造費用”賬戶C“財務(wù)費用”賬戶D“營業(yè)費用”賬戶2下述各項目中，應(yīng)記入“管理費用”賬戶的是()。

A生產(chǎn)設(shè)備的折舊費B企業(yè)行政部門的辦公費C車間管理人員的工資D維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備所耗用的材料5.企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項支出應(yīng)記入()。

A“制造費用”賬戶B“管理費用”賬戶C“營業(yè)外支出”賬戶D“財務(wù)費用”賬戶6.企業(yè)車間管理人員的工資，應(yīng)計入()。

A“生產(chǎn)成本”賬戶B“營業(yè)費用”賬戶C“制造費用”賬戶D“管理費用”賬戶7.下述各項目中，應(yīng)記入“制造費用”賬戶的是()。

A生產(chǎn)工人工資B生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的材料C廠房的折舊費D工廠總部人員工資8.下述各項目中，應(yīng)記入“管理費用”賬戶的是()。

A生產(chǎn)設(shè)備的折舊費B企業(yè)行政部門的辦公費C車間管理人員的工資D維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備所耗用的材料9.計提本月固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)貸記()賬戶。

A固定資產(chǎn)B累計折舊C管理費用D制造費用10.“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方登記()。

A為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項費用B完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本C已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本D期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的成本多項選擇題。在工業(yè)企業(yè)中，生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)有()。A廠部辦公設(shè)施的維修業(yè)務(wù)B生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料的業(yè)務(wù)C廠房和生產(chǎn)設(shè)備的折舊業(yè)務(wù)D企業(yè)同職工之間的工資結(jié)算業(yè)務(wù)2、“生產(chǎn)成本”賬戶的借方登記的是()A直接材料B直接人工C制造費用D已驗收入庫的產(chǎn)成品成本3.下述各項目中，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的有()。A生產(chǎn)產(chǎn)品工人的工資B生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的原材料C工廠總部維修辦公設(shè)施耗用的材料D工廠總部辦公設(shè)施的折舊費4.下述各項開支中，屬于管理費用的有()。

A車間固定資產(chǎn)的折舊費B企業(yè)行政部門人員的工資C工廠總部固定資產(chǎn)的折舊費D生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料第四節(jié)銷售過程的核算

一、銷售過程的核算程序二、銷售過程的核算一、銷售過程的核算程序銷售費用營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費

主營業(yè)務(wù)收入借貸銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒訉崿F(xiàn)的收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入

其他業(yè)務(wù)收入借貸除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入如：材料銷售、運輸業(yè)務(wù)等實現(xiàn)的收入。

應(yīng)收賬款借貸已經(jīng)收回的應(yīng)收款項因銷售商品提供勞務(wù)而發(fā)生的各種應(yīng)收款項余額：期末尚未收回的應(yīng)收款項

銷售費用借貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)費用企業(yè)銷售商品過程的各項費用包括銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、運輸費、廣告費、為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬等各項費用。借

主營業(yè)務(wù)成本貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售成本。銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生的實際成本。

其他業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)發(fā)生的支出包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加。

營業(yè)稅金及附加借貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)稅金及附加本月企業(yè)日?；顒討?yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加包括城市維護(hù)建設(shè)稅、消費稅等稅金和教育費附加。城市維護(hù)建設(shè)稅：是對從事工商經(jīng)營、繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。教育費附加概念

教育費附加：是以單位和個人繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。

二、銷售過程的核算（一）主營業(yè)務(wù)核算1．現(xiàn)銷業(yè)務(wù)2．賒銷業(yè)務(wù)3．結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本4．發(fā)生營業(yè)費用5．計算稅金及附加6．交納稅金及附加（二）其他業(yè)務(wù)核算1．收入的確認(rèn)2．支出的結(jié)轉(zhuǎn)

（三）貨款結(jié)算業(yè)務(wù)

1．現(xiàn)銷業(yè)務(wù)12月3日，銷售給紅星工廠甲產(chǎn)品100件，每件售價300元，增值稅銷項稅額5100元，款項已存入銀行。

賬戶登記30000主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品銀行存款35100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）5100會計分錄借：銀行存款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入—甲產(chǎn)品30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100

2．賒銷業(yè)務(wù)12月9日，銷售給立達(dá)工廠乙產(chǎn)品100件，每件200元，增值稅銷項稅額3400元，款項未收到。賬戶登記20000主營業(yè)務(wù)收入——乙產(chǎn)品應(yīng)收賬款23400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）3400會計分錄借：應(yīng)收賬款---立達(dá)工廠23400貸：主營業(yè)務(wù)收入—乙產(chǎn)品20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400

3．結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售甲產(chǎn)品400件的生產(chǎn)成本76000元，銷售乙產(chǎn)品250件的生產(chǎn)成本30000元。

賬戶登記庫存商品——甲產(chǎn)品庫存商品——乙產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)成本——乙產(chǎn)品76000300007600030000會計分錄借：主營業(yè)務(wù)成本—甲產(chǎn)品76000—乙產(chǎn)品30000貸：庫存商品—甲產(chǎn)品76000—乙產(chǎn)品30000

4．發(fā)生營業(yè)費用12月7日，用銀行存款支付產(chǎn)品銷售廣告費3000元。

業(yè)務(wù)流程借方銀行存款

貸方借方銷售費用貸方

3000

3000

會計分錄借：銷售費用3000貸：銀行存款30005．計算稅金及附加12月31日，根據(jù)本月產(chǎn)品銷售應(yīng)交增值稅9350元，計算產(chǎn)品銷售應(yīng)交的城建稅（稅率7%），教育費附加（比例3%）。

業(yè)務(wù)流程654.50應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅營業(yè)稅金及附加935應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加280.50產(chǎn)品銷售應(yīng)交增值稅額＝當(dāng)期產(chǎn)品銷售額－當(dāng)期進(jìn)項稅額＝28900－19550＝9350（元）產(chǎn)品銷售應(yīng)交城建稅＝9350×7%＝654.50（元）產(chǎn)品銷售應(yīng)交教育費附加＝9350×3%＝280.50（元）借：營業(yè)稅金及附加935貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅654.50——應(yīng)交教育費附加280.50會計分錄6．交納稅金及附加次月3日，用銀行存款上繳城建稅654.50元，教育費附加280.50元。業(yè)務(wù)流程銀行存款935654.50應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加280.50會計分錄借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅654.50—應(yīng)交教育費附加280.50貸:銀行存款9351．收入的確認(rèn)12月15日，銷售給昌盛工廠B材料500千克，每千克售價40元，增值稅銷項稅額3400元，款項存入銀行。

業(yè)務(wù)流程20000其他業(yè)務(wù)收入銀行存款23400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）3400會計分錄借：銀行存款23400貸：其他業(yè)務(wù)收入——B材料20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400

2．支出的結(jié)轉(zhuǎn)12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷B材料500千克的成本10000元。

業(yè)務(wù)流程原材料

其他業(yè)務(wù)成本

10000

10000

會計分錄借：其他業(yè)務(wù)成本---B材料10000貸：原材料---B材料10000

（三）貨款結(jié)算業(yè)務(wù)

12月20日，收到立達(dá)工廠欠款23400元，存入銀行。

賬戶登記應(yīng)收賬款

銀行存款

23400

23400

會計分錄借：銀行存款10000貸：應(yīng)收賬款——立達(dá)工廠10000

銷售主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理1、主營業(yè)務(wù)核算借：銀行存款應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入－－××產(chǎn)品應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（1）現(xiàn)銷和賒銷（2）、預(yù)收貨款業(yè)務(wù)核算借：銀行存款貸：預(yù)收賬款向?qū)Ψ桨l(fā)貨，銷售實現(xiàn)時借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入－－××產(chǎn)品應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）預(yù)收貨款時（3）、發(fā)生銷售費用時借：銷售費用貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）（4）、結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（5）計算主營業(yè)務(wù)應(yīng)交納的稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

—教育費附加應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=當(dāng)期應(yīng)交增值稅X稅率應(yīng)交教育費附加=當(dāng)期應(yīng)交增值稅X比率2、其他業(yè)務(wù)核算借：銀行存款貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）其他業(yè)務(wù)收入（1）其他業(yè)務(wù)收入的核算（2）其他業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料3、貨款結(jié)算業(yè)務(wù)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)課堂練習(xí)：1、用銀行存款支付產(chǎn)品銷售廣告費5000元；2、向隆興公司銷售B產(chǎn)品300件，每件售價200元，計60000元，銷項稅額10200元，款項尚未收到。3、向立源公司銷售甲材料200千克，每千克150元，計30000元，銷項稅額5100元，款項已收到，送存銀行。4、收到隆興公司所欠的貨款70200元，存入銀行存款戶。5、向民生公司銷售A產(chǎn)品200件，每件250元，計50000元，銷項稅額8500元，款項已收到，送存銀行存款戶。6、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其中銷售A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為35000元，銷售B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為50000元。7、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已銷甲材料的成本20000元。8、月末，計算銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅640元和教育費附加350元。9、用銀行存款支付城市維護(hù)建設(shè)稅640元和教育費附加350元。根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會計分錄。二、判斷題。1．（）企業(yè)因銷售材料而取得的收入,應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的借方。2．（）企業(yè)銷售產(chǎn)品時收取的增值稅應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方。3．（）產(chǎn)品銷售成本是指已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，它是通過“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶來核算的。三、單項選擇題。1.企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的廣告費屬于()。

A間接費用B期間費用C直接費用D管理費用2.下述各項目中，應(yīng)記入“銷售費用”賬戶的是()。

A銷售產(chǎn)品的價款B已銷產(chǎn)品的制造成本C銷售產(chǎn)品所繳納的稅款D銷售產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的運雜費四、多項選擇題。1.在工業(yè)企業(yè)中，銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)有()。

A銷售產(chǎn)品B發(fā)生銷售費用C交納稅金D企業(yè)同其他單位之間的結(jié)算業(yè)務(wù)2.由已售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的()應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方。

A城市維護(hù)建設(shè)稅B消費稅C教育費附加D增值稅3.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算的內(nèi)容包括()。

A銷售產(chǎn)品取得的增值稅B運輸業(yè)務(wù)實現(xiàn)的收入C銷售產(chǎn)品取得的收入D材料銷售取得的收入第五節(jié)利潤形成和分配的核算

一、利潤的核算原理二、利潤的形成和分配業(yè)務(wù)的核算一、利潤的核算原理（一）概述

（二）核算程序（一）概述1．利潤的概念企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)成果，表現(xiàn)為實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。2．不同口徑的利潤指標(biāo)（1）營業(yè)利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程所實現(xiàn)的利潤，是企業(yè)利潤總額的主要組成部分。營業(yè)利潤的形成：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）營業(yè)收入指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的實際收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成本指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。公允價值變動收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。

投資收益是企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。（2）利潤總額的計算公式

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額—所得稅費用（3）凈利潤利潤形成的核算步驟：1、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)性收入；2、結(jié)轉(zhuǎn)投資凈損益；3、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入；4、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)性支出；5、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出；6、結(jié)轉(zhuǎn)期間費用；7、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用；8、結(jié)轉(zhuǎn)本年累計凈利潤或虧損凈額。3．利潤分配的順序（1）彌補以前年度虧損；（2）提取盈余公積金；（3）向投資者分配利潤營業(yè)外收入

是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得，主要包括盤盈利得、捐贈利得、非流動資產(chǎn)處置利得、罰沒利得等。營業(yè)外支出

企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失、非流動資產(chǎn)處置損失等等所得稅費用

=應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加數(shù)-納稅調(diào)整減少數(shù)（二）核算程序所得稅費用銷售費用其他業(yè)務(wù)成本二、利潤的形成和分配業(yè)務(wù)的核算（一）利潤形成核算1．營業(yè)外收入業(yè)務(wù)2．營業(yè)外支出業(yè)務(wù)

3．投資收益業(yè)務(wù)

4．結(jié)轉(zhuǎn)收入賬戶余額5．結(jié)轉(zhuǎn)費用賬戶余額

6．計算應(yīng)交所得稅

7．交納應(yīng)交所得稅8．結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤

（二）利潤分配核算1．提取盈余公積2．分配股利

3．轉(zhuǎn)增資本

4．年終結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤分配數(shù)

1．營業(yè)外收入業(yè)務(wù)

12月20日，企業(yè)收到罰款收入50000元，存入銀行。

賬戶登記：

營業(yè)外收入

銀行存款

50000

50000

會計分錄：

借：銀行存款50000貸：營業(yè)外收入50000

營業(yè)外收入取得的營業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的收入營業(yè)外收入：用來核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。2．營業(yè)外支出業(yè)務(wù)12月22日，用銀行存款向災(zāi)區(qū)捐款25000元。

賬戶登記：

銀行存款

營業(yè)外支出

25000

25000

會計分錄：

借：營業(yè)外支出25000貸：銀行存款25000

營業(yè)外支出發(fā)生的營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的支出用來核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。損益類賬戶3．投資收益業(yè)務(wù)12月25日，企業(yè)因?qū)ν馔顿Y，收到被投資單位分來的利潤15000元，存入銀行。

賬戶登記：

投資收益

銀行存款

15000

15000

會計分錄：

借：銀行存款15000貸：投資收益15000投資收益用來核算企業(yè)對外投資取得的收益和發(fā)生的損失。發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈收益取得的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈損失本年利潤用來核算企業(yè)實現(xiàn)的利潤（或發(fā)生的虧損）。將損益類賬戶轉(zhuǎn)入的費用數(shù)從損益類賬戶轉(zhuǎn)入的收入數(shù)月末余額：發(fā)生的凈虧損月末余額：實現(xiàn)的凈利潤將全年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶將全年發(fā)生的凈虧損轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶4．結(jié)轉(zhuǎn)收入賬戶余額12月31日，將損益類有關(guān)收入賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶，其中主營業(yè)務(wù)收入170000元（甲產(chǎn)品120000元，乙產(chǎn)品50000元），其他業(yè)務(wù)收入20000元，營業(yè)外收入50000元，投資收益15000元。

賬戶登記：

本年利潤255000主營業(yè)務(wù)收入170000其他業(yè)務(wù)收入20000營業(yè)外收入50000投資收益15000會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品120000——乙產(chǎn)品50000其他業(yè)務(wù)收入20000營業(yè)外收入50000投資收益15000貸：本年利潤2550005．結(jié)轉(zhuǎn)費用賬戶余額

12月31日，將損益類有關(guān)費用類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶，其中主營業(yè)務(wù)成本106000元（甲產(chǎn)品76000元，乙產(chǎn)品30000元），銷售費用3000元，營業(yè)稅金及附加935元，營業(yè)外支出25000元，管理費用19365元，財務(wù)費用700元，其他業(yè)務(wù)成本10000元。

借：本年利潤165000貸：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品76000——乙產(chǎn)品30000銷售費用3000營業(yè)稅金及附加935營業(yè)外支出25000管理費用19365財務(wù)費用700其他業(yè)務(wù)成本10000賬戶登記：主營業(yè)務(wù)成本106000營業(yè)外支出25000銷售費用3000營業(yè)稅金及附加935管理費用