山東大學 政府及非營利組織會計 政府會計第一篇總論課件

《政府與非營利組織會計》（中國）

2011年7月本課程的學習目的與要求：

本課程是繼《基礎會計學》之后，為本科會計學專業(yè)學生開設的限選專業(yè)課。開設本課程的目的是：通過對本課程的學習，使學生全面掌握政府與非營利組織單位會計核算的基本理論與基本方法，提高學生處理政府與非營利組織會計核算實務的能力，為從事相關工作打下良好的基礎。要求。。。。關于本課程的命名：

《預算會計》

《非營利組織會計》《政府與非營利組織會計》

小問題：這些“會計”一樣嗎？非營利組織會計（Not-for-profitOrganizationAccounting）小問題：非營利組織還是非盈利組織？“營”—尋求、企圖、探尋和運作【E】，籌劃管理、謀求、探尋【C】，營利指謀求利潤，側重于整個過程；“盈”—充滿、多余，盈利指贏得或獲得利潤，側重于結果。非營利組織有廣義和狹義之分。廣義的非營利組織包括政府組織及其他非營利組織。通行的說法將其會計稱為《政府與非營利組織會計》。狹義的非營利組織一般是指國有事業(yè)單位及民間非營利組織。（另一觀點：狹義的非營利組織指民間非營利組織）非營利組織的主要特征：（FASB）1.可以從特定資金提供者那里獲得相當數(shù)量的資金，這些提供者并不期望從所提供的資金中獲得成比例的補償或經(jīng)濟利益。2.作為營運目標，其提供產(chǎn)品與勞務并不在于取得利潤或利潤等價物。3.無明確界定的剩余財產(chǎn)分配的所有者權益。國外非營利組織（狹義）區(qū)分為公立和私立兩種。公立非營利組織（類似于我國的事業(yè)單位）主要依靠政府撥款運營，視同公務單位，納入政府會計體系；私立非營利組織（我國稱為民間非營利組織）的財務收支活動因具有特殊性而自成體系，它們采用的會計稱為非營利組織會計。在美國，非營利組織會計根據(jù)國家法律、資源提供者的財務約定和財務會計準則委員會（FASB）制定的公認會計原則進行確認、計量、記錄和報告。

3、會計對象上的差異。

《預算會計》對象有兩類：一類是以某一方面的資金為核算對象的會計，如財政總預算會計；另一類是以某一單位的經(jīng)濟業(yè)務為對象的會計，如行政單位會計和事業(yè)單位會計。而西方的《政府與非營利組織會計》是一種基金會計。每一套基金應設計一套會計制度和科目體系，這一點于我國是有差別的。中國的《政府與非營利組織會計》

建國以來，我國政府、行政事業(yè)單位會計一直沿用預算會計的名稱。預算會計是我國特有的術語，是按照會計與國家預算之間的關系來定義的，帶有明顯的國家預算色彩。這與我國長期實行計劃經(jīng)濟體制關系密切。在計劃經(jīng)濟體制下,政府和行政事業(yè)單位會計信息的使用者主要是財政機關、政府主管部門和預算單位,它們只關注預算的編制和執(zhí)行情況,因此，政府和行政事業(yè)單位會計在我國實務中通常被稱為預算會計。然而，在市場經(jīng)濟體制下,政府和行政事業(yè)單位會計信息的使用者已擴展到了廣大公眾和納稅人,他們更關注公共資金的使用效益和政府責任的履行情況。特別是隨著20世紀改革開放的不斷深入和會計國際化進程的發(fā)展，我國的正式文件中也有了非營利組織會計這一提法，并且對其發(fā)展愈來愈重視。因此，政府與非營利組織會計這一稱謂也越來越受到理論界的認可。參考書目：《預算會計》，馬國賢，中國財政經(jīng)濟出版社?！墩c事業(yè)單位會計》，林萬祥，中國財政經(jīng)濟出版社?！缎戮庮A算會計》，李海波，立信會計出版社?！墩c非營利組織會計》，趙建勇，復旦大學出版社。《財政總預算會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》、《行政單位會計制度》、《民間非營利組織會計制度》

第一篇總論第一講政府與非營利組織會計

基本理論與方法教學內(nèi)容：1、政府與非營利組織會計的含義2、政府與非營利組織會計的特點3、政府與非營利組織會計的組成體系4、政府與非營利組織會計的分級5、政府與非營利組織會計的基本前提、一般原則及記賬基礎6、政府與非營利組織會計的會計要素及會計等式7、政府與非營利組織會計的基本方法一、政府與非營利組織會計的含義政府與非營利組織會計是各級政府、行政單位、各類非營利組織核算和監(jiān)督各項財政性資金運動、單位資金運動過程和結果以及有關經(jīng)營收支情況的專業(yè)會計。它是以貨幣為主要計量單位，對會計主體的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算與監(jiān)督的經(jīng)濟管理活動。

二、政府與非營利組織會計的特點適用范圍不同會計核算基礎不同會計要素構成不同會計等式不同會計核算內(nèi)容及方法有其特殊性

三、政府與非營利組織會計的組成體系1.財政總預算會計財政總預算會計是各級政府財政部門核算、反映監(jiān)督政府財政總預算執(zhí)行過程及其結果的專業(yè)會計。財政總預算會計的會計主體是各級政府，具體執(zhí)行機構是各級政府的財政部門。財政總預算會計核算、反映和監(jiān)督的對象是政府財政總預算資金及其運動，具體包括政府財政總預算收入、總預算支出和總預算結余，以及總預算資產(chǎn)、總預算負債和總預算凈資產(chǎn)等。我國政府組織包括中央政府、32個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）政府、2個特別行政區(qū)政府、600多個市政府、2800多個縣政府、40000余個鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府。2.行政單位會計行政單位會計是核算、反映和監(jiān)督各級行政機關以及實行行政財務管理的其他機關、政黨組織預算執(zhí)行情況及其結果的專業(yè)會計。行政單位的具體使用組織包括：①行政機關；②國家權力機關；③審判機關和檢察機關；④政黨組織。5.另外，負責辦理政府預算資金的收納和撥付的國庫會計以及組織各項稅收的應征、征收、減免、上解、入庫的稅收征解會計等也屬于廣義的總預算會計分支。（1）稅收征解會計（權責發(fā)生制）稅務部門設置的用以記錄和核算稅款繳納、入庫和欠繳情況的專業(yè)會計。（2）國庫會計（收付實現(xiàn)制）國庫部門設置的用于核算財政資金入庫、出庫、退庫和解繳情況的專門會計。（3）政府采購機構會計（權責發(fā)生制）政府采購部門用以核算政府采購的資金和物資的專門會計。

（4）農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計是指用于核算國家和地方政府安排的農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金項目的資金籌措、使用、和農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目的工程成本、有償資金的回收等方面的專業(yè)會計（5）建設單位會計（一次經(jīng)營假設）是指基本建設單位用于核算基本建設項目投資和工程成本的專業(yè)會計。（6）社會保障基金會計各級社會保障基金部門組織實施的基金會計。（職工退休養(yǎng)老基金、失業(yè)救濟基金、醫(yī)療保險基金等等。上述（1）-（3）稱為特種公務會計；（4）-（6）稱為基金會計。我國政府與非營利組織會計體系：財政總預算會計

行政單位會計會計體系非營利組織會計

國庫會計政府會計非營利組織會計

收入征解會計

國有事業(yè)單位會計民間非營利組織會計營利組織會計（企業(yè)會計）預算會計圖1-1會計體系我國預算會計的組成體系：

中央財政總預算會計政府總預總預算會計算會計地方財政總預算會計行政主管單位會計政府行政單位二級行政單位會計與非會計基層行政單位會計營利單位預算會計組織事業(yè)主管單位會計會計事業(yè)單位二級事業(yè)單位會計會計基層事業(yè)單位會計

四、政府與非營利組織會計的分級1.財政總預算會計的分級財政總預算會計的分級與政府預算的分級是一致的。我國實行一級政府一級預算，政府預算分為中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級，因此，財政總預算會計也包括中央財政部設立的中央財政總預算會計、各省財政廳設立的省財政總預算會計、市財政局設立的市財政總預算會計、縣財政局設立的縣財政總預算會計、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政所設立的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政總預算會計。

2.行政單位與事業(yè)單位會計的分級

①主管會計單位。與同級財政部門直接發(fā)生經(jīng)費領撥關系或建立財務關系(如預算外資金審批關系、財務收支計劃與會計決算審批關系)，下面有所屬會計單位的，為主管會計單位。②二級會計單位。與主管會計單位或上級會計單位發(fā)生經(jīng)費領撥關系、財務收支計劃與會計決算審批關系，下面有所屬單位的，為二級會計單位。③基層會計單位。與主管單位或二級會計單位直接發(fā)生經(jīng)費領撥關系、財務收支計劃與會計決算審批關系，下面沒有附屬會計單位的，為基層會計單位。附屬單位（如行政單位的托兒所、印刷廠、招待所等）報賬單位（不具備獨立核算條件的行政事業(yè)單位）五、政府與非營利組織會計的的基本前提、一般原則和記賬基礎（自學）（一）基本前提1、會計主體財政總預算會計的會計主體是中央政府和地方各級政府，而不是各級政府的財政部門，行政單位會計及各類非營利組織會計的主體分別是會計為之服務的行政單位和各類非營利組織。2、持續(xù)運行3、會計分期政府與非營利組織會計期間分為年度、季度和月份。

4、貨幣計量（二）一般原則

1、客觀性原則；2、相關性原則；3、可比性原則；4、一致性原則；5、及時性原則；6、明晰性原則；7、重要性原則；8、實際成本原則；9、配比原則（此原則適用于事業(yè)單位和民間非營利組織會計核算）

10、?？顚Ｓ迷瓌t；11、實質重于形式原則。此原則適用于民間非營利組織會計核算。實質重于形式原則指會計核算應當按照交易或者事項的實質進行，而不應當僅僅以它們的法律形式作為依據(jù)

12、謹慎性原則。此原則適用于民間非營利組織會計核算。謹慎性原則指會計核算應當謹慎，不能過于樂觀。13、合理劃分費用支出和資本化支出原則。此原則適用于民間非營利組織會計核算。合理劃分費用支出和資本化支出原則指會計核算應當合理劃分應當計入當期費用的支出和應當予以資本化的支出。（三）記賬基礎1、收付實現(xiàn)制2、權責發(fā)生制六、政府與非營利組織會計的基本要素與會計等式（一）基本要素1、資產(chǎn)：會計主體擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。2、負債：一個會計主體所承擔的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)或勞務償付的債務。3、凈資產(chǎn)：資產(chǎn)減去負債的差額，是屬于一級政府、一個單位所有的資產(chǎn)凈值。4、收入：國家或單位依法取得的非償還性資金。5、支出；一級政府或單位按照批準的預算所發(fā)生的資金耗費和損失。（二）會計等式

資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)（1）收入-支出=結余（2）資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入（3）七、政府與非營利組織會計的基本方法預算會計科目與賬戶預算會