十、損益業(yè)務(wù)核算(1)課件

第十章?lián)p益業(yè)務(wù)的核算教學(xué)目標(biāo)：明確收入確認(rèn)的條件；掌握銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的核算；掌握銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用的內(nèi)容及核算；掌握利潤形成及分配的核算第一節(jié)收入一、收入概述收入：企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。

重復(fù)性、連續(xù)性銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)注意:不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)利益流入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)收入營業(yè)外收入二、銷售商品收入銷售商品收入的確認(rèn)條件銷售商品收入的計(jì)量方法銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的具體分析通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如多數(shù)零售、預(yù)收款銷售、訂貨銷售、托收承付銷售等某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如交款提貨、視同買斷代銷某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮饕L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移

主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移的情況1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)2、收入能否取得取決于對方是否賣出商品3、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是合同重要組成部分4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性成本能夠可靠地計(jì)量示例：甲公司約定為乙公司生產(chǎn)并銷售一臺大型設(shè)備。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后按成本總額的108%支付款項(xiàng)。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務(wù)，并將大型設(shè)備交付乙公司驗(yàn)收合格。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無法合理估計(jì)成本金額，則不滿足本確認(rèn)條件。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，但甲公司能夠合理估計(jì)成本金額，則視同滿足本確認(rèn)條件。（二）銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則（如分期付款）：應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1、公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

2、攤銷結(jié)果與直線法相差不大，也可采用直線法（三）一般銷售業(yè)務(wù)的核算1.一般銷售：

結(jié)算貨款、確認(rèn)收入、銷項(xiàng)稅、結(jié)轉(zhuǎn)成本2.商業(yè)折扣銷售3.現(xiàn)金折扣銷售4.銷售折讓與退回

折讓：沖減折讓當(dāng)期收入、銷項(xiàng)稅退回：沖減折讓當(dāng)期收入、銷項(xiàng)稅及成本5.預(yù)收款銷售甲公司在2007年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為50000元，增值稅8500元，該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。乙公司在2007年12月27日支付貨款，2008年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。2008年4月5日銷售退回：借：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）8500貸：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000借：庫存商品26000貸：主營業(yè)務(wù)成本26000復(fù)習(xí)下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金折扣會計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用

C.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用

（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)與核算1、附有銷售退回條件的商品銷售①如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債——通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。分為三個(gè)階段：第一階段，銷售時(shí)先全額確認(rèn)收入；第二階段，月末若未實(shí)際退回，則通過估計(jì)銷售退回確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整收入和成本；第三階段，在實(shí)際退貨時(shí)，調(diào)整收入和成本，并沖回預(yù)計(jì)負(fù)債。②不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿確認(rèn)收入。附有銷售退回條件的商品銷售的賬務(wù)處理②月末估計(jì)的銷售退回時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)成本

預(yù)計(jì)負(fù)債③收到貨款時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

附有銷售退回條件的商品銷售的賬務(wù)處理④發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量等于估計(jì)量，款項(xiàng)已經(jīng)支付：

借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款

附有銷售退回條件的商品銷售的賬務(wù)處理如果實(shí)際退貨量小于估計(jì)量：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營業(yè)務(wù)成本

預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款

主營業(yè)務(wù)收入

附有銷售退回條件的商品銷售例1：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；同時(shí)，6月30日前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為20%。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計(jì)退貨可能性。甲公司會計(jì)處理：（1）1月1日銷售成立借：應(yīng)收賬款2925000貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000（5000件）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）425000

借：主營業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫存商品2000000（2）1月31日確認(rèn)銷售退回

借：主營業(yè)務(wù)收入500000（1000件）貸：主營業(yè)務(wù)成本400000

預(yù)計(jì)負(fù)債100000（3）2月1日收到貨款

借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款2925000甲公司會計(jì)處理：6月30日，若實(shí)際退回1200件時(shí)：借：庫存商品480000應(yīng)交稅費(fèi)102000(1200件)主營業(yè)務(wù)收入100000（多退200件）預(yù)計(jì)負(fù)債100000貸：主營業(yè)務(wù)成本80000（多退200件）銀行存款7020006月30日，如實(shí)際退回800件時(shí)：借：庫存商品320000應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅）68000主營業(yè)務(wù)成本80000(少退200件)預(yù)計(jì)負(fù)債100000貸：銀行存款468000主營業(yè)務(wù)收入100000

(少退200件)

（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)與核算2、代銷商品：兩種形式

視同買斷收取手續(xù)費(fèi)方式（1）視同買斷：指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。否則，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。（2）支付手續(xù)費(fèi)方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷售方式。委托方應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。如果委托代銷商品發(fā)出后未滿足銷售收入確認(rèn)條件，對其賬務(wù)處理時(shí)，設(shè)置“委托代銷商品”賬戶進(jìn)行核算。收取手續(xù)費(fèi)方式代銷例3：甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，協(xié)議約定丙公司按100元/件對外銷售商品，甲公司按售價(jià)的10%支付手續(xù)費(fèi)，成本為60/件。丙乙公司實(shí)際銷售100件，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，按規(guī)定開具了專用發(fā)票。要求：做甲、丙公司的會計(jì)處理。交付商品時(shí)：借：委托代銷商品12000貸：庫存商品12000收到代銷清單：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——（銷項(xiàng)稅）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：委托代銷商品6000借：銷售費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款1000收到貨款時(shí)：

借：銀行存款10700貸：應(yīng)收賬款10700甲公司（委托方）會計(jì)處理：收到商品時(shí)：借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款20000實(shí)際銷售時(shí)：借：銀行存款11700貸：應(yīng)付賬款10000應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅1700收到專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——（進(jìn)項(xiàng)稅）1700貸：應(yīng)付賬款1700借：受托代銷商品款10000貸：受托代銷商品10000乙公司（受托方）會計(jì)處理：支付貨款并結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)：借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款10700貸：其他（主營）業(yè)務(wù)收入1000思考：1.委托方支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入什么科目？2.受托方收到商品與發(fā)出商品是否作為購進(jìn)與銷售業(yè)務(wù)？3.受托方的進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅為多少？3、售后回購（其他應(yīng)付款）例：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100萬元，增值稅17萬元，成本為80萬元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回。銷售時(shí)：借：銀行存款117貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)）17

其他應(yīng)付款(或應(yīng)付賬款)100借：發(fā)出商品80貸：庫存商品80（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)與核算各月確認(rèn)費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：其他應(yīng)付款(或應(yīng)付賬款)2回購時(shí)：借：其他應(yīng)付款(或應(yīng)付賬款)

110

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)）18.7貸：銀行存款128.7

借：庫存商品80貸：發(fā)出商品80三、提供勞務(wù)收入不跨年度勞務(wù)——完成合同法跨年度勞務(wù)——完工百分比法交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)（一）完成合同法適用范圍：不跨年度勞務(wù)收入確認(rèn)：完成合同時(shí)平時(shí)發(fā)生費(fèi)用：計(jì)入“勞務(wù)成本”【例】甲公司于2007年3月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價(jià)款為9000元，實(shí)際發(fā)生安裝成本5000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。

甲公司應(yīng)在安裝完成時(shí)作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

借：主營業(yè)務(wù)成本5000

貸：銀行存款等5000

若上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間（不超過本會計(jì)期間）才能完成，則應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時(shí)：

借：勞務(wù)成本

貸：銀行存款等待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本時(shí)：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

借：主營業(yè)務(wù)成本5000

貸：勞務(wù)成本5000

（二）完工百分比法◆適用范圍：跨年度勞務(wù)，且交易結(jié)果能可靠估計(jì)◆交易結(jié)果能可靠估計(jì)的條件（在資產(chǎn)負(fù)債表日）

收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量◆完工進(jìn)度的確定已完工作的測量提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例（以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)）發(fā)生成本占總成本的比例◆完工百分比法的運(yùn)用按交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止完工進(jìn)度-以前已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止完工進(jìn)度-以前已確認(rèn)的費(fèi)用【例】某企業(yè)于2007年9月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期5個(gè)月，合同總收入30萬元，年度預(yù)收款項(xiàng)12萬元，余款在安裝完成時(shí)收回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本15萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本10萬元。該項(xiàng)勞務(wù)2007年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬元。

A.30B.18

C.15D.12

當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入＝30×15÷（15＋10）＝18（萬元）。完工百分比法應(yīng)用【例】某企業(yè)于2007年11月10日接受一項(xiàng)產(chǎn)品的安裝業(yè)務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入450000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)330000元，實(shí)際發(fā)生成本210000元，估計(jì)還會發(fā)生90000的成本。要求：計(jì)算2007年應(yīng)確認(rèn)的收入及結(jié)轉(zhuǎn)的成本，同時(shí)編制有關(guān)的會計(jì)分錄。2007年確認(rèn)的收入=450000×210000/（210000+90000）-0=315000（元）2007年結(jié)轉(zhuǎn)的成本=300000×210000/（210000+90000）-0=210000（元）實(shí)際發(fā)生成本時(shí)借：勞務(wù)成本210,000貸：銀行存款210,000預(yù)收賬款時(shí)借：銀行存款330,000貸：預(yù)收賬款330,000確認(rèn)收入時(shí)借：預(yù)收賬款315,000貸：主營業(yè)務(wù)收入315,000結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本210000貸：勞務(wù)成本210,000（三）交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠補(bǔ)償按已收或預(yù)計(jì)能夠收回金額——收入按已發(fā)生的成本——費(fèi)用發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠補(bǔ)償

按能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額——收入按已發(fā)生的成本——費(fèi)用發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能補(bǔ)償按已發(fā)生的成本——費(fèi)用，不確認(rèn)收入【例】甲公司于2005年11月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2006年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2006年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。

2006年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2006年1月29日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。2006年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。

甲公司的會計(jì)處理如下：

（1）2006年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：

借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款20000

（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本30000元：

借：勞務(wù)成本30000

貸：應(yīng)付職工薪酬30000

（3）2006年2月29日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

借：預(yù)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

借：主營業(yè)務(wù)成本30000

貸：勞務(wù)成本30000

例：A、B兩企業(yè)達(dá)成協(xié)議，A企業(yè)允許B企業(yè)經(jīng)營連鎖店，協(xié)議規(guī)定，A企業(yè)共向B企業(yè)收取特許權(quán)費(fèi)600

000元，其中，提供家具、柜臺等收費(fèi)200

000元，這些家具、柜臺成本為180

000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300

000元，發(fā)生成本200

000元；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100

000元，發(fā)生成本50

000元。假定款項(xiàng)在協(xié)議開始時(shí)一次付清。

則A企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

①收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

600

000

貸：預(yù)收賬款

600

000

②在家具、柜臺等的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)200

000元收入：

借：預(yù)收賬款

200

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200

000

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

180

000

貸：庫存商品

180

000

③在提供初始服務(wù)時(shí)，按提供服務(wù)的完成程度確認(rèn)300

000元的收入：

借：預(yù)收賬款

300

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

300

000

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)收入

200

000

貸：勞務(wù)成本

200

000

④在提供后續(xù)服務(wù)時(shí)，按提供服務(wù)的完成程度確認(rèn)100

000元的收入：

借：預(yù)收賬款

100

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100

000

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

50

000

貸：勞務(wù)成本

50

000

四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量方法四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(一)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入種類讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入還應(yīng)包括出租固定資產(chǎn)取得的租金、因債權(quán)投資取得的利息收入及進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入等。有關(guān)這些收入的確認(rèn)和計(jì)量請參照有關(guān)租賃、投資業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)定。

利息收入使用費(fèi)收入出租資產(chǎn)的租金債權(quán)投資的利息股權(quán)投資的現(xiàn)金股利(二)利息、使用費(fèi)收入的確認(rèn)原則

利息收入和使用費(fèi)收入應(yīng)按下列確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)：

1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。這是任何交易均應(yīng)遵循的一項(xiàng)基本原則。2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。使用費(fèi)收入的財(cái)務(wù)處理

使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。不同的使用費(fèi)收入，其收費(fèi)時(shí)間和收費(fèi)方法各不相同，有一次收回一筆固定的金額，例如一次收取10年的場地使用費(fèi)；有在協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期等額收回的，例如合同規(guī)定在使用期內(nèi)每期收取一筆固定的金額；有分期不等額收回的，例如合同規(guī)定按資產(chǎn)使用方每期銷售額的百分比收取使用費(fèi)等。

如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。例：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)40

000元，不提供后續(xù)服務(wù)。

該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上是出售軟件，應(yīng)視同銷售進(jìn)行處理：

借：銀行存款

400

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

400

000

例：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)專利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為5年，每的收取使用費(fèi)60

000元。

A企業(yè)每年應(yīng)確認(rèn)收入60

000元。

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款)

60

000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

60

000

例30：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，合同規(guī)定B企業(yè)每年年末按年銷售收入的10%支付A企業(yè)使用費(fèi)，使用期10年。假定第一年B企業(yè)銷售收入1

000

000元，第二年銷售收入1

500

000元，這兩年的使用費(fèi)按期支付。

則A企業(yè)應(yīng)按下列方法確認(rèn)收入：

第一年年末應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入=1

000

000×10%

=100

000(元)

借：銀行存款

100

000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

100

000

第二年年末應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入=1

500

000×10%

=150

000(元)

借：銀行存款

150

000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

150

000

1.甲公司于2007年年初將其所擁有的一座橋梁收費(fèi)權(quán)出售給A公司10年，10年后由甲公司收回收費(fèi)權(quán)，一次性取得收入1000萬元，款項(xiàng)已收存銀行。售出的10年期間，橋梁的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)，2007年甲公司發(fā)生橋梁的維護(hù)費(fèi)用20萬元。則甲公司2007年該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為（

）萬元。

A、1000

B、20

C、0

D、100

2.關(guān)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入的確認(rèn)與計(jì)量，下列說法中正確的有（

）。

A、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”和“收入的金額能夠可靠地計(jì)量”時(shí)才能予以確認(rèn)

B、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”和“發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”時(shí)才能予以確認(rèn)

C、使用費(fèi)收入金額，按照實(shí)際收費(fèi)時(shí)間計(jì)算確定

D、利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定

第二節(jié)費(fèi)用課前預(yù)習(xí)題S公司20×4年10月份銀行存款日記賬記錄的支出中有：①支付交易性金融資產(chǎn)手續(xù)費(fèi)；②支付電視廣告費(fèi)；③購買辦公用品費(fèi)；④支付固定資產(chǎn)的改良支出費(fèi)；⑤向紅十字會支付的捐贈(zèng)支出；⑥支付公司財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。

你認(rèn)為哪些支出可以確認(rèn)為本期費(fèi)用？一、費(fèi)用概述（一）費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（二）費(fèi)用的分類按照費(fèi)用與收入的關(guān)系，分為營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本

期間費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)成本”項(xiàng)目的有（）A.銷售材料的成本B.無形資產(chǎn)處置的凈損失C.固定資產(chǎn)處置的凈損失D.經(jīng)營出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（三）費(fèi)用的確認(rèn)確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。確認(rèn)費(fèi)用的具體方法有三種：按其與營業(yè)收入的直接關(guān)系確認(rèn)按一定的分配方式確認(rèn)支出時(shí)直接確認(rèn)二、期間費(fèi)用（一）期間費(fèi)用的概念是指本期發(fā)生的直接計(jì)入損益的費(fèi)用。（二）期間費(fèi)用的內(nèi)容與核算管理費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費(fèi)用，⑴包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）；⑵工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）⑶聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)⑷房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)⑸企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等；⑹企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)。下列應(yīng)交稅金中，通過“管理費(fèi)用”科目核算的是（

）。

A.房產(chǎn)稅

B.土地使用稅

C.車船使用稅

D.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（）。

A.廣告費(fèi)

B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

C.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

D.研究費(fèi)用

正確答案：BCD（二）期間費(fèi)用的內(nèi)容與核算銷售費(fèi)用是企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：⑴保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)；⑵為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。⑶企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出屬于銷售費(fèi)用。注意1.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本；2.委托代銷商品支付的手續(xù)費(fèi)列各項(xiàng)中，應(yīng)該通過“銷售費(fèi)用”科目核算的是（）。

A、銷售方發(fā)生的現(xiàn)金折扣

B、出售固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用

C、銷售商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用

D、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

正確答案：C某企業(yè)2009年12月份發(fā)生的費(fèi)用有：銷售人員工資15萬元，外設(shè)銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用20萬元，發(fā)生車間管理人員工資30萬元，計(jì)提車間用固定資產(chǎn)折舊10萬元，發(fā)生廠部固定資產(chǎn)修理費(fèi)用5萬元，支付廠部下年度報(bào)刊費(fèi)6萬，支付廣告費(fèi)用30萬元，計(jì)提短期借款利息20萬元，企業(yè)管理部門一項(xiàng)專利技術(shù)本期攤銷額為7萬。則該企業(yè)當(dāng)期的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用分別為（）萬元。

A.50B.65C.12D.72

正確答案：BC

答案解析：銷售費(fèi)用＝15+20+30=65（萬元），管理費(fèi)用＝5+7＝12（萬元）。財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：⑴利息支出（減利息收入）⑵匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)⑶企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。

注意1.企業(yè)期末計(jì)提票據(jù)利息；2.企業(yè)預(yù)提短期借款的利息；3.對于票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，貼現(xiàn)息部分。下列各項(xiàng)中，不應(yīng)該確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用的有（）A.企業(yè)籌建期間的借款費(fèi)用B.資本化的借款利息支出C.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣D.支付的銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)答案：ABCA項(xiàng)應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用或在建工程下列各款項(xiàng)中，一定記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目借方的有（）。

A、公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用

B、期末計(jì)提長期借款的利息C、銷貨企業(yè)實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣

D、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)

正確答案：CD

答案解析：公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用不是記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而是應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除；無溢價(jià)或溢價(jià)不足以抵扣的部分，沖減盈余公積和未分配利潤。期末計(jì)提長期借款利息也不是一定計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，對于滿足資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；對于不滿足資本化條件的，如果是籌建期間，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用，如果是生產(chǎn)經(jīng)營期間，應(yīng)該計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷貨企業(yè)實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)視為理財(cái)費(fèi)用記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用某公司2007年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：以銀行存款支付：業(yè)務(wù)招待費(fèi)2,400元；咨詢費(fèi)用800元；審計(jì)費(fèi)用20,000元；生產(chǎn)車間水電費(fèi)750元；營業(yè)稅和所得稅2,300元；交易性金融資產(chǎn)手續(xù)費(fèi)110元；產(chǎn)品展覽費(fèi)用6,000元；材料入庫前挑選、整理費(fèi)用150元；購入土地使用權(quán)1,250,000元；車間租入固定資產(chǎn)租金400元；印花稅1200元；2008年度報(bào)刊費(fèi)9800元。

要求：根據(jù)上述資料編制會計(jì)分錄。借：投資收益110無形資產(chǎn)1,250,000材料采購150應(yīng)交稅費(fèi)2,300預(yù)付賬款9,800制造費(fèi)用1,150銷售費(fèi)用6,000管理費(fèi)用24,400貸：銀行存款1,293,910復(fù)習(xí)下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的是（）。A．已售商品預(yù)計(jì)保修費(fèi)用B．為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費(fèi)用C．隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本D．隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本

［答案】C復(fù)習(xí)下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（）。A．預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失B.聘請中介機(jī)構(gòu)年報(bào)審計(jì)費(fèi)C．專設(shè)售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的職工薪酬D．企業(yè)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)［答案)B復(fù)習(xí)下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤表“管理費(fèi)用”項(xiàng)目的是（）.。A．計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備B．出租無形資產(chǎn)的攤銷額C．支付中介機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi)D．處置固定資產(chǎn)的凈損失［答案IC復(fù)習(xí)下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的有（）。A.銷售商品發(fā)生的銷售折讓B.銷售商品發(fā)生的售后服務(wù)費(fèi)C.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣D．委托代銷商品支付的手續(xù)費(fèi)［答案]BD

第三節(jié)利潤我們知道，股票價(jià)格最重要的一個(gè)確定因素是預(yù)期未來的收益。假設(shè)現(xiàn)在你是一名投資者，正在考慮投資A公司的股票，因而需要評價(jià)A公司當(dāng)年的盈利能力。從A公司公開披露的信息中得知公司的凈利潤為20,000,000元，其中包括有下列項(xiàng)目：營業(yè)利潤8000000元（其中包括：交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益600000元、確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失500000元）；處置固定資產(chǎn)凈收益3000000元；臺風(fēng)造成的資產(chǎn)凈損失1000000元；財(cái)政補(bǔ)貼收入10000000元。解釋這些數(shù)字并利用這些數(shù)字怎樣預(yù)測未來公司的收益。一、利潤的計(jì)算（一）利潤的計(jì)算利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。通常包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。注意：直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失（營業(yè)外收入和營業(yè)外支出）。1、利潤總額的構(gòu)成利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（－公允價(jià)值變動(dòng)凈損失）＋投資凈收益（－投資凈損失）2、凈利潤的構(gòu)成凈利潤=利潤總額-所得稅清楚哪些項(xiàng)目影響營業(yè)利潤（二）計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失營業(yè)外收入與營業(yè)外支出均屬于計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，但計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失并非都計(jì)入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出項(xiàng)目。1、營業(yè)外收入指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。2、營業(yè)外支出指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失?！镄枰赋龅氖?，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)分別進(jìn)行會計(jì)核算，兩者之間不能相互沖減。營業(yè)外收入

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得：1．非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得主要包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）利得；2．政府補(bǔ)助，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得，不包括政府作為所有者對企業(yè)的資本投人。

營業(yè)外收入3．盤盈利得，企業(yè)無法查明原因的現(xiàn)金溢余，批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“營業(yè)外收入”。4．捐贈(zèng)利得，指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。5．非貨幣性資產(chǎn)交換利得，債務(wù)重組利得。6．確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款。

【相關(guān)鏈接】(1)無法查明原因的現(xiàn)金短缺，批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用”貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”；(2）企業(yè)無法查明原因的存貨盤盈，批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“管理費(fèi)用”；(3）固定資產(chǎn)盤盈，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“以前年度損益調(diào)整”；

練習(xí)下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入的有（）A。存貨盤盈B。固定資產(chǎn)出租收入C。固定資產(chǎn)盤盈D。無法查明原因的現(xiàn)金溢余答案：ABC練習(xí)下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的是（）。A．債務(wù)重組利得B．處置固定資產(chǎn)凈收益C．收發(fā)差錯(cuò)造成存貨盤盈D．確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款

［