營業(yè)稅的納稅評估

會計學(xué)1營業(yè)稅的納稅評估

1950年我國在統(tǒng)一全國稅制時就設(shè)立了營業(yè)稅，當(dāng)時的營業(yè)稅是按照原政務(wù)院頒布的《工商業(yè)稅暫行條例》，與所得稅合并為工商業(yè)稅一起征收的，因此當(dāng)時的營業(yè)稅并不是獨立的稅制，其征收范圍既包括生產(chǎn)領(lǐng)域也包括流通領(lǐng)域。1953年營業(yè)稅從生產(chǎn)領(lǐng)域中退出，但仍然是工商業(yè)稅的組成部分。1958年將工商業(yè)稅中的營業(yè)稅與當(dāng)時的貨物稅、商品流通稅、印花稅等合并為工商統(tǒng)一稅。1984年稅制改革，將原工商稅分為營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅和鹽稅四種。經(jīng)過此次變革，營業(yè)稅成為對商品批發(fā)、商品零售和服務(wù)性業(yè)收入征收的一個獨立稅種，與產(chǎn)品稅、增值稅、關(guān)稅共同構(gòu)成了當(dāng)時我國的流轉(zhuǎn)稅體系。1994年將貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售以及加工、修理修配勞務(wù)納入增值稅的征收范圍，同時保留營業(yè)稅，但經(jīng)過調(diào)整后的營業(yè)稅僅限于對有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)收入征收。2第1頁/共16頁

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第二節(jié)營業(yè)稅評估指標(biāo)與分析一、稅收負(fù)擔(dān)率、應(yīng)納稅額變動率和應(yīng)稅營業(yè)額變動率稅收負(fù)擔(dān)率=本期累計應(yīng)納稅額/本期累計應(yīng)稅營業(yè)額×100%應(yīng)納稅額變動率=（本期累計應(yīng)納稅額-上年同期累計應(yīng)納稅額）/上年同期累計應(yīng)納稅額×100%應(yīng)稅營業(yè)額變動率=（本期累計應(yīng)稅營業(yè)額-上年同期累計應(yīng)稅營業(yè)額）/上年同期累計應(yīng)稅營業(yè)額×100%第3頁/共16頁5

第二節(jié)營業(yè)稅評估指標(biāo)與分析若評估期該指標(biāo)值低于預(yù)警值下限，可能存在從低適用稅率、減少應(yīng)納稅額的問題，應(yīng)重點分析納稅人是否按實現(xiàn)的應(yīng)稅營業(yè)額和適用稅率計算了營業(yè)稅或按規(guī)定享受了營業(yè)稅優(yōu)惠政策；反之，若評估期該指標(biāo)高于預(yù)警值上限，則可能存在從高適用稅率、多納營業(yè)稅的問題，應(yīng)重點分析納稅人是否有錯用稅目的情況。對于享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，還可能存在虛開、代開發(fā)票的問題。之所以會出現(xiàn)納稅人多納營業(yè)稅的情況，除了疏忽等原因之外，納稅人可能會借此來偷逃企業(yè)所得稅。分析該指標(biāo)時，一般應(yīng)結(jié)合稅收負(fù)擔(dān)變動率、應(yīng)納稅額與應(yīng)稅營業(yè)額變動率配比值等指標(biāo)同時分析。第4頁/共16頁6

第二節(jié)營業(yè)稅評估指標(biāo)與分析二、應(yīng)納稅額變動率與應(yīng)稅營業(yè)額（主營業(yè)務(wù)收入）變動率配比值應(yīng)納稅額變動率與應(yīng)稅營業(yè)額變動率配比值=應(yīng)納稅額變動率/應(yīng)稅營業(yè)額變動率該指標(biāo)分析應(yīng)納稅額變動率與應(yīng)稅營業(yè)額變動率是否同步。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長。當(dāng)出現(xiàn)以下三種情況時，可能存在不計、少計營業(yè)額，錯用稅率減少應(yīng)納稅款或擅自享受減免稅優(yōu)惠稅率政策等問題：評估期該項指標(biāo)值不等于1，且應(yīng)納稅額變動率與應(yīng)稅營業(yè)額變動率同時為正或同時為負(fù)時；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，前者為負(fù)值、后者為正值時。第5頁/共16頁7

第二節(jié)營業(yè)稅評估指標(biāo)與分析三、零申報如果納稅人連續(xù)3個月稅收負(fù)擔(dān)率為零，即其應(yīng)納營業(yè)稅總額為零，在可能存在不計營業(yè)稅的問題，應(yīng)重點分析納稅人是否存在隱瞞應(yīng)稅營業(yè)、不進(jìn)行納稅申報的問題。第6頁/共16頁8

第二節(jié)營業(yè)稅評估指標(biāo)與分析四、應(yīng)納稅額變動率與開具發(fā)票金額變動率配比值應(yīng)納稅額變動率與開具發(fā)票金額變動率配比值=應(yīng)納稅額變動率/開具發(fā)票金額變動率該指標(biāo)分析應(yīng)納稅額變動率與開具發(fā)票金額變動率是否同步。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長。若二者變化不同步、且差距較大、出現(xiàn)以下三種情況時，可能存在開具發(fā)票未記、少計應(yīng)稅營業(yè)額等問題：評估期該項指標(biāo)不等于1，且應(yīng)納稅額變動率與開具發(fā)票金額變動率同時為正或同時為負(fù)時；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，前者為負(fù)值、后者為正值時。第7頁/共16頁9

第二節(jié)營業(yè)稅評估指標(biāo)與分析五、主營業(yè)務(wù)收入表間一致性《營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加納稅申報表》“全部收入”=《損益表》中“主營業(yè)務(wù)收入”。若前者小于后者，納稅人又無非應(yīng)稅勞務(wù)時，則可能存在不計或少計營業(yè)稅問題，應(yīng)重點分析該納稅人當(dāng)期的應(yīng)稅營業(yè)額是否全額申報。應(yīng)結(jié)合“應(yīng)稅營業(yè)額變動率”一起分析。第8頁/共16頁10

第二節(jié)營業(yè)稅評估指標(biāo)與分析六、應(yīng)（預(yù)）收賬款與應(yīng)納稅款比對指標(biāo)應(yīng)（預(yù)）收賬款與應(yīng)納稅款比對指標(biāo)=[期末應(yīng)（預(yù)）收賬款-期初應(yīng)（預(yù)）收賬款+主營業(yè)務(wù)收入本年累計數(shù)]×營業(yè)稅稅率-營業(yè)稅應(yīng)納稅額該指標(biāo)僅針對建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)納稅人。若指標(biāo)值＞0，納稅人可能存在應(yīng)（預(yù)）收賬款不計、少計應(yīng)稅銷售額等問題。對產(chǎn)生疑點的納稅人應(yīng)著重了解企業(yè)的銷售策略是否發(fā)生了較大變化，并結(jié)合增值稅“銷售（營業(yè)）業(yè)務(wù)收入變動率”進(jìn)行分析，對“銷售（營業(yè)）業(yè)務(wù)收入變動率”也異常的企業(yè)可初步判斷存在少計主營業(yè)務(wù)收入的情況。第9頁/共16頁11

第二節(jié)營業(yè)稅評估指標(biāo)與分析七、在建工程指標(biāo)在建工程指標(biāo)=（在建工程期末數(shù)-在建工程期初數(shù)）×營業(yè)稅稅率-委托代征建筑業(yè)營業(yè)稅該指標(biāo)主要反映委托代征單位的“在建工程”增加數(shù)是否代征了建筑業(yè)營業(yè)稅。若（在建工程期末數(shù)-在建工程期初數(shù)）≤0，不分析；若該指標(biāo)﹥0，說明可能有未代征建筑業(yè)營業(yè)稅的問題。第10頁/共16頁12

對某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的營業(yè)稅評估案例分析

一、企業(yè)基本情況該房地產(chǎn)開發(fā)有限公司成立于2003年4月，注冊資金1000萬元，主要進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)銷售。自成立以來，該公司通過聯(lián)合建房，公開拍賣等方式先后取得并開發(fā)了相都花園、萬鑫商廈等房地產(chǎn)項目，在淮北市屬于中小型級別的開發(fā)規(guī)模。截止到2008年底，公司擁有資產(chǎn)3500萬元，固定職員23人，辦公位置在開發(fā)區(qū)一處寫字樓上。二、數(shù)據(jù)采集稅務(wù)稽查部門案例評估時間：2008年6月（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)申報數(shù)據(jù)某開發(fā)公司歷年來申報營業(yè)稅的統(tǒng)計數(shù)據(jù)（二）企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)財務(wù)報表顯示的各項目發(fā)生額（余額）第11頁/共16頁13

對某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的營業(yè)稅評估案例分析

三、疑點確認(rèn)根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入變動率與評估期同行業(yè)主營收入變動率的差異來進(jìn)行評估的辦法，2007年度是淮北市房地產(chǎn)開發(fā)銷售的高峰時期，整個行業(yè)收入（計稅收入）都是呈現(xiàn)明顯增長的態(tài)勢，我們通過征管系統(tǒng)申報數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，2007年度房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)要比上年申報稅款增長30%左右，而該企業(yè)在2007年度申報的計稅收入比上年下降32%，按照收入變動率這一指標(biāo)進(jìn)行的測算發(fā)現(xiàn)明顯異常。確認(rèn)第一疑點以后，我們把評估重點放在這個開發(fā)公司2007年度的計稅收入上面，通過[評估期申報的營業(yè)稅計稅總值-（評估期主營業(yè)務(wù)收入+評估期期末預(yù)收帳款-上期期末預(yù)收帳款+評估期未通過預(yù)收帳款核算的價外費用]÷（評估期主營業(yè)務(wù)收入+評估期期末預(yù)收帳款-上期期末預(yù)收帳款+評估期未通過預(yù)收帳款核算的價外費用）×100%=計稅總值差異率這個指標(biāo)測算，得出差異率為-26.8%，出現(xiàn)明顯異常情況。第12頁/共16頁14

對某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的營業(yè)稅評估案例分析

四、實地核查疑點確認(rèn)以后，評估人員還不能簡單的將預(yù)收賬款差額全部認(rèn)同是營業(yè)稅計稅依據(jù)，因為該企業(yè)財務(wù)報表沒有出現(xiàn)代收款項，也沒有出現(xiàn)明顯的應(yīng)付款項，因此預(yù)收賬款的差額也可能是代收的住房維修基金等其他項目。所以，評估人員決定進(jìn)行實地核查。一是調(diào)取查閱該單位銷售部門的銷售合同（房地產(chǎn)預(yù)售合同），發(fā)現(xiàn)合同中只注明按照政府規(guī)定代收住房維修基金，未發(fā)現(xiàn)其他代收項目；二是進(jìn)一步核對企業(yè)財務(wù)報表和銀行現(xiàn)金日記賬，發(fā)現(xiàn)2007年度轉(zhuǎn)入1020萬元的個人住房貸款，貸記科目為“預(yù)收賬款”。五、案頭分析通過疑點的確認(rèn)和實地核查，評估人員基本確定該開發(fā)公司存在少申報計稅依據(jù)的現(xiàn)象，途徑主要是將個人住房貸款放在“預(yù)收賬款”科目，沒有轉(zhuǎn)作銷售收入處理也沒有申報營業(yè)稅，按照計稅總值差異率為-26.8%的指標(biāo)分析，該企業(yè)當(dāng)期少申報營業(yè)稅為1020*0.05=51萬元。第13頁/共16頁15

對某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的營業(yè)稅評估案例分析

六、評估約談評估人員將上述疑點和分析調(diào)查的結(jié)果整理上報后，去的主管領(lǐng)導(dǎo)的同意后決定進(jìn)行納稅評估約談，約談對象確定為企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人。在約談過程中，評估人員給該企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人詳細(xì)解釋了取證數(shù)據(jù)和約談目的，同時強(qiáng)調(diào)了營業(yè)稅有關(guān)計稅規(guī)定，明確指出在財務(wù)處理