成本管理學第五章課件

第五章成本計算基本方法本章學習目的與要求：了解成本計算基本方法的種類與含義明確成本計算方法的特點與適用范圍掌握單步法、多步法和分批法的應用1/15/20231成本會計第五章§5·1單步法一、單步法及其特點單步法：以全廠（或某一封閉式車間）某月份生產的某種產成品作為成本計算對象，來匯集生產費用，計算其總成本與單位成本的成本計算方法。也稱品種法、簡單法。適用范圍：大量大批、單階段生產和管理上不要求按階段核算成本的大量大批、多階段生產的企業(yè)（或封閉性車間）。1/15/20232成本會計第五章單步法的特點：只有一個成本計算對象時，發(fā)生的各項生產費用都是直接費，直接記入該產品成本計算單；有兩個或兩個以上的成本計算對象時，發(fā)生的生產費用有的是直接費，有的是間接費；月末沒有在產品，匯集和分配計入該產品成本計算單的生產費用，即為該產品的總成本；月末有在產品，則該產品成本計算單上匯集的生產費用，還需用一定方法在完工產品與月末在產品之間進行分配。1/15/20233成本會計第五章單步法下成本項目的設置：單步法下的成本項目，應根據企業(yè)生產特點和管理需要設置，沒有統(tǒng)一規(guī)定。比如：簡單生產的企業(yè)，由于成本計算手續(xù)比較簡單，成本項目設置應細一些，可以在一項要素費用之下，再按用途詳列子目。某些復雜生產企業(yè)采用單步法時，也可只按用途設“直接材料”、“直接工資”、“制造費用”三個成本項目。1/15/20234成本會計第五章需要說明的問題：1.不能說單步法只適應于簡單生產。某些大量大批連續(xù)式多階段生產的企業(yè)，如果其半成品不對外銷售，或其半成品重要，或企業(yè)生產規(guī)模較小，也可采用單步法。2.不能說沒有在產品是單步法的特征。只有少數采用單步法的企業(yè)（如發(fā)電、采煤業(yè)）月末才沒有在產品。而在產品數量既少又穩(wěn)時，才不計算在產品成本。1/15/20235成本會計第五章單步法成本核算程序舉例：例5-1：某廠大量生產甲、乙兩種產品，其生產工藝過程屬單階段生產，因此采用單步法計算產品成本。該廠設有一個基本生產車間，一個機修車間。200X年10月，該廠甲產品完工900件，月末在產品200件；乙產品完工600件，月末在產品400件。本例采用匯總記賬憑證賬務處理程序。

1/15/20237成本會計第五章（一）設立成本計算單分別甲、乙產品設立成本計算單。甲、乙兩產品在10月初有在產品，因此需將9月份成本計算單上的期末在產品成本數分別轉入本月“期初在產品成本”欄。甲、乙兩產品均設原材料、動力、工資與福利費和制造費用等四個成本項目。成本計算單如表5-11、5-12所示。參見教材P98-991/15/20238成本會計第五章（三）登記帳簿

根據各項費用分配表和記帳憑證，登記總分類帳，同時平行登記各有關明細分類帳。1．根據前述資料登記總帳及其明細帳。登記結果如表5-6、5-8、5-9、5-11、5-12等所示。2．匯集和分配綜合費。（1）匯集和分配輔助生產費用。P95表5-7（2）匯集和分配制造費用。P98表5-101/15/202310成本會計第五章（四）計算完工產品總成本與單位成本

假定甲、乙產品所耗的原材料均在開工時一次投入，因此原材料費用按實際產量比例法進行分配，其他費用則按約當產量法（在產品按半數折合）進行分配，分配結果如表5-11、5-12所示。如：甲產成品原材料成本=463600/(900+200)*900=379305在產品原材料成本=463600-379305=84295甲產品其他成本項目，則以完工產品和在產品約當量之和1000件進行分配。略1/15/202311成本會計第五章（五）結轉產成品成本

生產多種產品的企業(yè)，為了概括反映產成品成本構成情況，常匯編產成品成本匯總表。會計分錄：借：產成品貸：基本生產表5-13產成品成本匯總表產品原材料動力工資制造費用合計甲379305586889726146867621766乙19035034205188184468330119合計56965592881416072313359518851/15/202312成本會計第五章（六）核對賬簿記錄將“基本生產”帳戶月末余額與產品成本計算單中的月末在產品成本之和相核對。本例：“基本生產”月末余額284724.17=甲產品期末在產品成本111235.13+乙產品期末在產品成本173489.04。1/15/202313成本會計第五章§5·2分步法分步法：以某月份各生產階段生產的半成品和最后階段產成品為成本計算對象，分階段匯集費用，計算半成品和產成品成本的一種方法。采用分步法的主要原因：

1.加強成本管理的要求；

2.半成品對外銷售。適用范圍：大量大批多階段生產、并且管理上要求按階段核算的企業(yè)。例如紡織、冶金、造紙等企業(yè)。1/15/202314成本會計第五章1、成本計算實體為各種半成品和產成品；4、按各階段成本結轉的方式不同，又可分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法。分步法的特點：2、成本計算定期于月末進行。與會計報告期一致,和生產周期不一致；3、生產費用需在完工產品與在產品之間分配1/15/202315成本會計第五章逐步結轉分步法圖示:第一步驟：直接材料+加工費用=半成品成本+在產品成本

第二步驟：上步驟轉入的半成品成本+加工費用=半成品成本+在產品成本第n步驟：上步驟轉入的半成品成本+加工費用=產成品成本+在產品成本1/15/202317成本會計第五章

4.月末,生產費用要在各階段產品與狹義在產品之間分配。逐步結轉分步法的特點1.成本計算對象是各階段半成品和最終階段完工的產成品；2.半成品成本隨實物轉移而結轉；3.各階段成本計算單上的成本不僅包括本階段發(fā)生的，而且包括上階段轉入的成本；1/15/202318成本會計第五章逐步綜合結轉分步法是指上一生產階段的半成品成本在轉入下一生產階段時，以“自制半成品”綜合項目記入下一生產階段成本計算單的方法。（一）逐步綜合結轉分步法——按實際成本1/15/202320成本會計第五章逐步綜合結轉分步法_視圖結轉半成品成本結轉半成品成本第三步驟第一步驟第二步驟1/15/202321成本會計第五章

綜合轉轉分步法的核算特點：1、綜合結轉分步法是幾個品種法的連續(xù)運用2、半成品成本按成本總額結轉到下一步驟成本計算單的本期發(fā)生“自制半成品”欄。如果本步驟完工的半成品沒有被下一步驟完全領用或者存在期初半成品庫存，應該按先進先出或者其它方法計算應結轉的成本。3、自制半成品的性質如同開工時一次投入材料，按實際產量比例在狹義在產品和產成品之間分配。4、需要成本還原1/15/202322成本會計第五章9010872成本項目期初在產品成本本期發(fā)生費用合計期末在產品成本完工產品成本總成本單位成本直接材料361629直接工資4制造費用5合計18462818076943501988010037854324

18甲半成品成本計算單

產成品：18件在產品：4件制造費用單位成本=100/（18+4×50%）直接材料單位成本=198/（18+4）直接人工單位成本=80/（18+4×50%）例P1021/15/202323成本會計第五章成本項目期初在產品成本本期發(fā)生費用合計期末在產品成本完工產品成本總成本單位成本自制半成品723243967232418直接工資852606543制造費用1070808724合計904465368645025乙半成品成本計算單產成品：18件在產品：4件自制半成品單位成本=396/（18+4）18×18=324制造費用單位成本=80/（18+4×50%）直接工資單位成本=60/（18+4×50%）1/15/202324成本會計第五章成本項目期初在產品成本本期發(fā)生費用合計期末在產品成本完工產品成本總成本單位成本自制半成品15040055020035025直接工資208810824846制造費計18556374824450436A產品成本計算單

產成品：14件在產品：8件25×16=400領用16件自制半成品單位成本=550/(14+8)直接工資單位成本=108/(14+8×50%)制造費用單位成本=90/(14+8×50%)1/15/202325成本會計第五章

成本還原就是將產成品耗用各階段半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來的成本項目。1、目的：恢復產成品的原始成本構成。2、對象：產成品中的自制半成本。3、方法：按上階段完工半成品的成本構成比例。4、方向：與成本計算方向相反。

成本還原只是一種粗略的算法，結果不夠精確成本還原原理：1/15/202327成本會計第五章成本還原的基本假設：

假定產成品所耗自制半成品的成本構成與本期生產的自制半成品成本構成相同所耗中某項所耗合計＝所產中某項所產合計成本還原的具體方法：項目比重還原法所耗中某項=所產中某項所產合計×所耗合計還原分配率法所耗中某項=所耗合計所產合計×所產中某項1/15/202328成本會計第五章A產品504乙半成品350直接人工84制造費用70甲半成品252直接人工42制造費用56直接材料126直接人工56制造費用7054×0.7872×0.78324×0.78162×0.78直接材料直接人工制造費用合計12656+42+84=18270+56+70=196504產成品成本還原結果還原分配率法圖示第二步驟：還原分配率=350/450=0.78第一步驟：還原分配率=252/324=0.7872×0.7890×0.78詳見P1061/15/202330成本會計第五章（二）逐步綜合結轉分步法——按計劃成本半成品按計劃（或定額）成本綜合結轉，是針對按實際成本結轉弊端的改進。按實際成本結轉的弊端：

1.提供信息不及時——只能于月末按各工序先后順序依此結轉；

2.不便考核與評價——下步驟成本包含了上步驟的節(jié)約或浪費。1/15/202331成本會計第五章按計劃成本綜合結轉的要點：1.各步驟在收到上步驟轉來的半成品時，即可確定投入半成品的定額成本并入賬。2.轉入半成品實際成本與定額成本之間的差異，直接轉給廠部。3.廠部根據各步驟轉來的成本差異，調整計算完工產品的實際成本：生產穩(wěn)定的，全部攤入本期產成品的成本。生產變化大，在完工產品和在產品之間分配。1/15/202332成本會計第五章按計劃成本綜合結轉的特點：優(yōu)點：

1.可齊頭并進地計算各步驟成本，加速成本計算和出報表的時間；

2.排除了節(jié)約浪費因素的影響，便于劃清經濟責任，對各車間工作進行績效考評。缺點：盡管能加速和方便成本計算工作，但成本差異仍只能在月末確定，不利于控制成本。1/15/202333成本會計第五章逐步分項結轉分步法是指上一階段的半成品成本，不是以“自制半成品”綜合成本項目而是分別各原始成本項目，記入下一階段成本計算單有關成本項目中的方法。（三）逐步分項結轉分步法——按實際成本1/15/202334成本會計第五章逐步分項結轉分步法_視圖結轉半成品成本結轉半成品成本第三步驟第一步驟第二步驟1/15/202335成本會計第五章逐步分項結轉分步法的要點：

1、分項結轉分步法是幾個品種法的連續(xù)運用。

2、半成品成本按原始成本項目結轉到下一階段成本計算單的本期發(fā)生相應欄目。如果本階段完工的半成品沒有被下一階段完全領用或者存在期初半成品庫存，應該按先進先出或者其它方法計算應結轉的成本。3、上階段轉入的費用按實際產量比例分配，本階段發(fā)生的費用按約當產量比例分配；各成本項目費用的分配分別進行，匯總填列。4、不需成本還原，結果較為準確，但工作復雜。1/15/202336成本會計第五章P107例5-4

A產品第一階段成本計算單

車間：第一車間

完工產量：18件

產品:甲半成品在產品量：4件項目直接材料直接工資制造費用合計月初在產品成本184628本月生產費用1807694350合計19880100378月末在產品成本3681054完工半成品成本1627290324單位成本91518資料同例5-2，第一階段成本計算結果與綜合結轉法完全相同1/15/202337成本會計第五章車間：第二車間完工產量：18件

產品：乙半成品在產品量：4件項目直接材料直接工資制造費用合計月初在產品上步驟36162072本步驟—81018本月生產費上步驟1627290324本步驟—5270122合計上步驟19888110396本步驟—6080140月末在產品上步驟本步驟

完工半成品上步驟本步驟合計單位成本上步驟本步驟合計第二階段成本計算單

假定本月完工乙半成品不入庫，并全數領用上步驟單位成本＝上步合計/(18＋4)本步驟單位成本＝本步合計/(18＋2)94518—3

4797925本月各步完工成本＝完工產量×本步單位成本1627290324—5472126162126162450月末各步在產品成本＝生產費用合計－完工產品成本36162072—68141/15/202338成本會計第五章車間：第三車間完工產量：14件

產品：A產成品在產品量：8件項目直接材料直接工資制造費用合計月初在產品（6件）上步驟544254150本步驟—201535本月生產費（16件）上步驟144112144400本步驟—8875163合計上步驟198154198550本步驟—10890198月末在產品（8件）上步驟725672200本步驟—242044完工半成品（14件）上步驟12698126350本步驟—8470154合計126182196504單位成本上步驟97925本步驟—6511合計9131436完工步驟成本計算單

上步制成18件入庫，本部領用16件。本例分項結轉計算的A產品成本及其成本構成，與綜合結轉成本還原后的結果完全相同。1/15/202339成本會計第五章逐步結轉分步法評價優(yōu)點：便于企業(yè)加強成本控制和管理1、能提供各步驟半成品成本和在產品成本的完整資料；2、能反映各步驟領用半成品成本和本步驟加工成本；3、半成品價值轉移與實物轉移一致。缺點：核算復雜，及時性難以保證。1/15/202340成本會計第五章平行結轉分步法：各階段不計算半成品成本，而是只歸集本階段所發(fā)生的費用并計算應計入最終產成品成本的份額，然后匯總各階段應計入完工產品成本的份額，計算完工產品成本的一種方法。二、平行結轉分步法——不計算半成品成本的分步法1/15/202341成本會計第五章（一）平行結轉分步法的計算程序第一步驟甲產品成本計算單直接材料1200直接人工600制造費用360應計入產在產品成品成本成本的份額

1680480第二步驟甲產品成本計算單直接材料1800直接人工720制造費用600應計入產在產品成品成本成本的份額

2160960第一步驟份額1680第二步驟份額2160產品成本：1680+2160=3840

1/15/202342成本會計第五章（二）平行結轉分步法的特點1.以各生產階段和最終完工產品為成本計算對象。2．半成品成本不隨實物轉移而結轉。3．各階段成本計算單上的成本僅包括本階段發(fā)生的，不包括上階段轉入的部分。1/15/202343成本會計第五章4.月末,生產費用要在產成品與廣義在產品之間分配。產成品即完工產品,是指最后階段完工的產成品廣義在產品是指沒有完成全部生產過程,不能作為商品銷售的產品,包括：①正在車間加工中的在產品；②已經完成一個或幾個生產階段,但還需繼續(xù)加工的半成品；③未驗收入庫的產品；④等待返修的廢品。1/15/202344成本會計第五章采用約當產量法時，各步驟應計入產成品成本的份額計算公式如下：某步驟應計入產成品成本的份額=產成品數量×單位產成品耗用該步驟半成品數量×該步驟單位半成品成本三、各步驟應計入產成品成本“份額”的計算約當產量法定額比例法1/15/202345成本會計第五章該步驟單位半成品成本=該步驟月初在產品費用+

該步驟本月生產費用該步驟完工產品數量（約當產量）以后步驟月初在產品數量本步驟本月完工半成品數量++本步驟月末在產品約當產量最終完工產品數量+本步驟以后各步期末在產品數量本步驟月末在產品約當產量+1/15/202346成本會計第五章P108例5-5摘要直接材料直接工資制造費用合計期初在產品14002602101870本期發(fā)生98002080135013230合計112002340156015100單位成本應負擔份額期末在產品一車間單位材料成本=11200/(690+60+10+40)14一車間應負擔份額=690×1496601540一車間單位工資成本=2340/(690+60+10+40/2)3一車間應負擔份額=690×32070270一車間單位制造費用=1560/(690+60+10+40/2)2一車間應負擔份額=690×2138018019131101990一車間成本計算單1/15/202347成本會計第五章P108例5-5摘要直接材料直接工資制造費用合計期初在產品220196416本期發(fā)生270014104110合計292016064526單位成本應負擔份額期末在產品二車間單位工資成本=2920/(690+10+60/2)4二車間應負擔份額=690×42760160二車間單位制造費用=1560/(690+10+60/2)2.2二車間應負擔份額=690×2.213801806.24278248二車間成本計算單1/15/202348成本會計第五章P108例5-5摘要直接材料直接工資制造費用合計期初在產品401555本期發(fā)位成本應負擔份額期末在產品三車間單位工資成本=1390/(690+10/2)2三車間應負擔份額=690×2138010三車間單位制造費用=2085/(690+10/2)1三車間應負擔份額=690×169053207015三車間成本計算單1/15/202349成本會計第五章甲產品成本匯總計算表項目直接工資制造費用直接材料合計一車間轉入成本二車間轉入成本三車間轉入成本甲產品總成本甲產品單位成本96602070138013110276015184278138069020709660146210935885.21945828.2本月產量：690件1/15/202350成本會計第五章平行結轉分步法評價優(yōu)點：各階段可同時計算產品成本；不必進行成本還原。缺點：半成品只核算本階段的成本耗費，不便于考核成本節(jié)超情況；實物轉移與成本轉移的不一致，帶來賬存與實存不一現(xiàn)象，不利于各生產階段在產品資金的管理。改進方式略1/15/202351成本會計第五章兩種分步法的比較比較項目逐步結轉分步法平行結轉分步法半成品成本結轉隨實物結轉不隨實物結轉成本計算內容完全成本階段成本成本計算方法逐步積累平行匯總在產品含義狹義廣義適用范圍連續(xù)式生產裝配式生產1/15/202352成本會計第五章§5·3分批法一、分批法及其特點分批法：以全廠生產的某一批產成品作為成本計算對象，匯集生產費用，計算該批產品總成本與單位成本的成本計算方法，也稱定單法。適用范圍：單件小批生產的產品。一般不重復生產，或重復但不定期生產。通常一個訂單作為一批生產，多個交貨時間和品種相同的訂單也可以作為一批；但交貨時間不同的一個訂單也分為多批組織生產。1/15/202353成本會計第五章分批法的特點：以某批產品作為成本計算實體；以生產周期為成本計算時間；

即成本計算期與產品生產周期一致，但與會計結賬期不一致。為全廠作為成本計算空間。如果企業(yè)規(guī)模較大，條件成熟，則可以“步驟”作為成本計算的空間范圍，那屬于第六章介紹的“分步分批法”。1/15/202354成本會計第五章生產成本在完工產品和在產品之間分配？1.單件生產中，完工后確定產品成本，否則為在產品成本，不存在分配問題。2.小批量生產條件下，產品一般同時完工，月末全部完工時就計算完工產品成本，否則已發(fā)生費用都算作在產品成本，因此，一般也不需分配。3.批量較大且同批產品跨月陸續(xù)完工，此時有必要分配。1/15/202355成本會計第五章二、分批法成本計算程序1.按產品批號設立成本計算單；2.按月匯集成本，直接成本直接計入，間接成本在各批別產品中分配；3.本批產品完工月份，計算并結轉成本。當批量較大且同批產品跨月陸續(xù)完工時，為便于結轉已交貨的那部分產品的銷售成本，可按計劃成本或近期同類產品實際成本等結轉完工產品成本。1/15/202356成本會計第五章間接費用的分配方法——一般程序分配間接費用時，不論各批次產品是否完工，都要按當月分配率分配其應負擔的間接費用。所以也稱為典型分批法。某項間接費該項間接費當月發(fā)生額當月分配率當月實際總工時某批產品應該批產品某項間接費負擔間接費當月工時當月分配率適用范圍：月末投產批別多數已完工，或各月間接費用發(fā)生額不均衡。=

×=此分配法與單步法相同，略1/15/202357成本會計第五章間接費用的分配方法——簡化程序各成本計算單只歸集直接成本和累計工時數，不分配間接成本；月末有批次完工時，再按間接費用累計分配法，計算完工批次應負擔間接費用及產品成本。此法也稱簡化分批法。按此法，企業(yè)需設置生產成本二級賬，反映企業(yè)全部批別產品的累計生產成本和累計工時。1/15/202358成本會計第五章三、簡化分批法適用范圍：一般適用于產品生產周期比較長、月內投產批別較多、月末未完工批別也較多的單件小批生產企業(yè)。實質：不按月分配在產品間接費用，不計算在產品成本的分批法。目的：簡化會計核算工作。

生產周期很短、投產批別很多的企業(yè)，如汽車修理業(yè)，可采用橫線登記法簡化。1/15/202359成本會計第五章簡化分批法基本原理1．直接成本直接計入各批產品成本計算單；2．設置生產成本二級賬，累積間接成本，平行登記直接成本；3．月末計算間接成本累計分配率，計算并分配當月完工批別、以及某批產品中完工產品應分配的間接費用。

全部產品累計全部產品累計間接費用間接費用分配率全部累計工時某批完工產品應該批完工產

全部產品累計負擔的間接費用品累計工時間接費用分配率＝＝×1/15/202360成本會計第五章簡化分批法舉例：資料1：某企業(yè)屬小批量生產組織形式，8月份生產批號及有關資料如下：批號批量投產時間完工時間7月累計8月發(fā)生材料工時材料工時06031006/208/10800010002300705507/25480010050007061207/1060002506000801408/108/3025504000802508/15注140002200803808/186500300注1：0801批號8月31日完工20件，已交客戶，完工產品工時100小時。1/15/202361成本會計第五章簡化分批法舉例（續(xù)）資料2：該企業(yè)生產成本二級賬匯集的累計生產工時和成本資料如下表：項目生產工時直接材料直接工資制造費用合計月初余額13501880014850945043100本月發(fā)生225013050211501935053500累計

360031050360002880096650

（其中直接工資和制造費用為間接成本）核算要點：只對本月全部完工0603、0801，以及部分完工并交貨的0802批號分配間接成本，結轉完工產品成本。1/15/202362成本會計第五章1、計算累計間接成本分配率直接工資累積分