2長期股權(quán)投資

會計學(xué)12長期股權(quán)投資參考資料《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資》及應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號-資產(chǎn)減值》及應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號-企業(yè)合并》及應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》及應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》《企業(yè)會計準(zhǔn)則指南—附錄-會計科目和主要賬務(wù)處理》2第1頁/共36頁一、長期股權(quán)投資概述1、定義通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時出售的投資。3第2頁/共36頁上海飛樂音響股份有限公司

2009年上半年持有股權(quán)情況證券投資情況4證券品種證券簡稱初始投資金額(元)持有數(shù)量(股)期末賬面價值(元)股票ST方源21000439524216.45股票生態(tài)221000010000085000.00第3頁/共36頁上海飛樂音響股份有限公司

2009年上半年持有股權(quán)情況持有其他上市公司股權(quán)情況5證券簡稱初始投資金額(元)期末賬面價值(元)會計核算科目百聯(lián)股份68824.24447683.74可供出售金融資產(chǎn)錦江投資36651.89176949.70交通銀行228224.002166184.20第4頁/共36頁上海飛樂音響股份有限公司

2009年上半年持有股權(quán)情況持有非上市金融企業(yè)股權(quán)情況6證券簡稱初始投資金額(元)持股比例會計核算科目華鑫證券3.84億24%長期股權(quán)投資上海銀行16.98萬<1%第5頁/共36頁一、長期股權(quán)投資概述投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系影響長期股權(quán)投資確認(rèn)投資公允價值取得影響長期股權(quán)投資的確認(rèn)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。7第6頁/共36頁上海儀電控股集團(tuán)公司股權(quán)投資企業(yè)名稱持股比例企業(yè)關(guān)系上海飛樂音響股份有限公司9.75%控股子公司上海飛樂股份有限公司12.92%控股子公司上海金陵股份有限公司20%控股子公司上海融天資產(chǎn)管理有限公司55.56%控股子公司上海精密科學(xué)儀器有限公司100%全資子公司上海儀電勞務(wù)公司50%合營企業(yè)8第7頁/共36頁控制的判斷控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益：通過與其他投資者的協(xié)議投資企業(yè)擁有被投資單位50％以上表決權(quán)資本的控制權(quán)根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。在被投資單位董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

9第8頁/共36頁共同控制的判斷共同控制是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動共有的控制。任何一個合營方均不能單獨(dú)控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意。各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日?；顒舆M(jìn)行管理，但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。10第9頁/共36頁重大影響的判斷重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定。與被投資單位之間發(fā)生重要交易。向被投資單位派出管理人員。向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料11第10頁/共36頁浦發(fā)銀行將向中國移動通信集團(tuán)廣東有限公司非公開發(fā)行2,207,511,410股，發(fā)行價18.03元/股，募金總額39,801,430,722元。交易完成后，廣東移動將持有浦發(fā)銀行20%股份。募集資金將全部用于補(bǔ)充公司的核心資本金，提高資本充足率。12公告格外指出，除適用法律允許并獲浦發(fā)銀行同意外，廣東移動及關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)不尋求持有浦發(fā)銀行發(fā)行在外股份總額20%以上(不含20%)的股份。并且，廣東移動及關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)支持上海國際集團(tuán)及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)作為浦發(fā)銀行第一大股東的地位。廣東移動及關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)將依法行使股東權(quán)利，不參與浦發(fā)銀行的日常經(jīng)營管理。廣東移動僅向浦發(fā)銀行董事會委派董事。

目前，上海國際集團(tuán)直接和間接合計持有浦發(fā)銀行24.32%的股份(按截至2009年12月31日的持股數(shù)測算)，為公司第一大股東。廣東移動將持有浦發(fā)20%的股份，成為第二大股東。廣東移動認(rèn)購的本次發(fā)行的股份，自發(fā)行結(jié)束之日起三年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。第11頁/共36頁一、長期股權(quán)投資概述2、范圍13第12頁/共36頁二、長期股權(quán)投資取得同一控制下企業(yè)合并甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%非同一控制下企業(yè)合并甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲企業(yè)于2007年1月1日支付1000萬元，取得乙企業(yè)60%的股權(quán)。甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系14企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項第13頁/共36頁長期股權(quán)投資取得合并取得甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲企業(yè)于2007年1月1日支付1000萬元，取得乙企業(yè)60%的股權(quán)。甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系非企業(yè)合并取得2007年7月1日，甲公司通過增發(fā)普通股1000萬股作為對價取得A公司20%的股權(quán)2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司投資持股比例為20%。15第14頁/共36頁二、長期股權(quán)投資取得合并方式取得同一控制下企業(yè)合并取得非同一控制下企業(yè)合并取得非合并方式取得16第15頁/共36頁同一控制下企業(yè)合并取得初始確認(rèn)金額的確定：合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本17第16頁/共36頁案例甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為10000萬元。18公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價值為800萬元,甲公司取得70%的份額

第17頁/共36頁案例甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年8月1日甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙公司60%的股權(quán)，同日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。19甲公司和A公司均為M集團(tuán)公司內(nèi)的子公司，2007年1月1日，甲公司以1300萬元購入A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有，甲公司同時支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。A公司2007年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為2000萬元

第18頁/共36頁案例甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年8月1日甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙公司60%的股權(quán)，同日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。20甲公司和A公司均為M集團(tuán)公司內(nèi)的子公司，2007年1月1日，甲公司以1300萬元購入A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有，甲公司同時支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。A公司2007年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為2000萬元

第19頁/共36頁案例甲公司和A公司均為M集團(tuán)公司內(nèi)的子公司，2007年5月20日，甲公司以1300萬元購入A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有，甲公司同時支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。A公司2007年5月20日的所有者權(quán)益賬面價值總額為2000萬元。A公司2007年4月30日宣告發(fā)放2006年現(xiàn)金股利500萬元，5月25日為股利除權(quán)及發(fā)放日。21第20頁/共36頁同一控制下企業(yè)合并取得合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的會計處理長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價）；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益22第21頁/共36頁同一控制下企業(yè)合并取得合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的的會計處理按照發(fā)行股份的面值總額作為股本長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益23第22頁/共36頁案例解析案例甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為10000萬元。若甲公司支付7100萬元計算初始投資成本=10000×80%=8000萬元對價的賬面價值=7100萬元差額=8000-7100=900萬元24第23頁/共36頁案例解析會計分錄借：長期股權(quán)投資8000貸：銀行存款7100資本公積—資本溢價900

25若甲公司支付9000萬元，乙公司留存收益為500萬元，應(yīng)如何編制會計分錄？第24頁/共36頁案例解析公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價值為800萬元,甲公司取得70%的份額，甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元.初始投資成本=800×70%=560萬元存貨的賬面價值=400萬元應(yīng)交稅費(fèi)的賬面價值=85萬元支付對價的賬面價值=85+400=485萬元差額=560-485=75萬元26第25頁/共36頁案例解析會計分錄借：長期股權(quán)投資560貸：庫存商品400應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85資本公積—資本溢價

75

27支付對價中付出存貨及承擔(dān)的負(fù)債第26頁/共36頁案例解析甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年8月1日甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙公司60%的股權(quán)，同日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。28初始投資成本發(fā)行股份的面值差額

1300×60%=780萬元600×1=600萬元780-600=180萬元

＝＝＝第27頁/共36頁案例解析會計分錄借：長期股權(quán)投資780貸：股本600資本公積--股本溢價180

29第28頁/共36頁小結(jié)以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的會計分錄借:長期股權(quán)投資資本公積—股本溢價盈余公積利潤分配—未分配利潤貸:銀行存款等借:長期股權(quán)投資貸:銀行存款等資本公積—股本溢價30第29頁/共36頁小結(jié)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的借:長期股權(quán)投資資本公積—股本溢價盈余公積利潤分配—未分配利潤貸:股本借:長期股權(quán)投資

貸:股本資本公積—股本溢價31第30頁/共36頁案例解析合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)32甲公司和A公司均為M集團(tuán)公司內(nèi)的子公司，2007年1月1日，甲公司以1300萬元購入A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有，甲公司同時支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。A公司2007年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為2000萬元

第31頁/共36頁案例解析借:長期股權(quán)投資1200

管理費(fèi)用10

資本公積-資本溢價100

貸:銀行存款131033甲公司和A公司均為M集團(tuán)公司內(nèi)的子公司，2007年1月1日，甲公司以1300萬元購入A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有，甲公司同時支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。A公司2007年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為2000萬元

第32頁/共36頁案例甲公司和A公司均為M集團(tuán)公司內(nèi)的子公司，2007年