2019年初級會計應交稅費

第四節(jié)應交稅費三、應交消費稅（一）消費稅概述消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅?！咎崾尽肯M稅是在銷售收入中包含的稅款，所以稱為“價內(nèi)稅”，價內(nèi)稅的特點是會影響企業(yè)當期的損益。15萬元價內(nèi)稅圖解:1007J116Jj7L15萬元價內(nèi)稅圖解:1007J116Jj7L【提示】在收入和成本不變的情況下，價內(nèi)稅稅金越高，利潤越低。（二）應交消費稅的賬務處理企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅；期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的消費稅，借方余額反映企業(yè)多交納的消費稅。.銷售應稅消費品企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品直接對外銷售的，其應交納的消費稅，通過“稅金及附加”科目核算?；举~務處理：借：稅金及附加貸：應交稅費一應交消費稅.自產(chǎn)自用應稅消費品企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構時，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費一應交消費稅”科目；將自產(chǎn)應稅消費品用于對外投資、分配給職工等，應借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費一應交消費稅”科目。【例題?單選題】某企業(yè)在建工程領用自產(chǎn)柴油50000元，應納消費稅6000元，則企業(yè)計入在建工程中的金額為（ ）元。A.50000B.60200C.66200D.56000【答案】D【解析】相關會計處理為：TOC\o"1-5"\h\z借：在建工程 56000貸：庫存商品 50000應交稅費一應交消費稅 6000.委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品在會計處理時，需要交納消費稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代繳稅款。受托方按應扣稅款金額，借記“應收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費一應交消費稅”科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應交稅費一應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目，待用委托加工的應稅消費品生產(chǎn)出應納消費稅產(chǎn)品銷售時，再交納消費稅。委拄加工物資TOC\o"1-5"\h\z收回后直接出笆 、委托加工物贅［精費稅）— —費一感交漪費現(xiàn)收回后連續(xù)生產(chǎn)⑥稅消費晶 '【例題?單選題】委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代收代繳的消費稅，委托方應借記的會計科目是（ ）。A.在途物資B.委托加工物資C.應交稅費一應交消費稅D.稅金及附加【答案】B【解析】委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代收代繳的消費稅應計入委托加工物資的成本中核算?！纠}?單選題】A公司為增值稅一般納稅人，委托M公司加工應交消費稅的B材料一批（非金銀首飾），發(fā)出材料價款20000元，支付加工費10000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額為1600元，由受托方代收代繳的消費稅為1000元，材料已加工完成，委托方收回B材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，該B材料收回時的成本為（ ）元。A.30000B.31000C.32600D.22600【答案】A【解析】委托加工的應稅消費品收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按已由受托方代收代繳的消費稅款，借記”應交稅費一應交消費稅”科目，不在委托加工物資的成本中核算，所以B材料收回時的成本=20000+10000=30000（元）。.進口應稅消費品企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交納的消費稅，計入該項物資的成本。四、其他應交稅費（一）應交資源稅對外銷售應稅產(chǎn)品應交納的資源稅應記入“稅金及附加”科目；自產(chǎn)自用的應稅產(chǎn)品應交納的資源稅應記入“生產(chǎn)成本”“制造費用”等科目?；举~務處理：借：稅金及附加生產(chǎn)成本制造費用等貸：應交稅費一應交資源稅【例題?多選題】企業(yè)自產(chǎn)自用的應稅礦產(chǎn)品應交的資源稅，可能計入（ ）。A.制造費用.生產(chǎn)成本C.主營業(yè)務成本D.稅金及附加【答案】AB【解析】企業(yè)銷售應稅礦產(chǎn)品應交的資源稅記入”稅金及附加”科目；自產(chǎn)自用應稅礦產(chǎn)品應交的資源稅記入“生產(chǎn)成本”或“制造費用”等科目中。（二）應交城市維護建設稅應納稅額二（實際交納增值稅+實際交納消費稅）X適用稅率基本賬務處理：計提時：借：稅金及附加等貸：應交稅費一應交城市維護建設稅交納時：借：應交稅費一應交城市維護建設稅貸：銀行存款（三）應交教育費附加應納稅額二（實際交納增值稅+實際交納消費稅）X適用征收率基本賬務處理：計提時：借：稅金及附加等貸：應交稅費一應交教育費附加交納時：借：應交稅費一應交教育費附加貸：銀行存款【例題?單選題】某企業(yè)適用的城市維護建設稅稅率為7%,2019年8月份該企業(yè)實際繳納增值稅200000元、土地增值稅30000元、印花稅100000元、消費稅150000元、資源稅20000元，8月份該企業(yè)應記入“應交稅費一應交城市維護建設稅”科目的金額為（ ）元。A.16100B.24500C.26600D.28000【答案】B【解析】增值稅、消費稅是計算城市維護建設稅的基礎。該企業(yè)應記入“應交稅費一應交城市維護建設稅”科目的金額=（實際繳納增值稅+實際繳納消費稅）X7%=（200000+150000）X7%=24500（元）。（四）應交土地增值稅土地增值稅按照轉讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收，通過“應交稅費一應交土地增值稅”科目核算。企業(yè)轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費一應交土地增值稅”科目；土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按應交的土地增值稅，貸記”應交稅費一應交土地增值稅”科目，同時沖銷土地使用權的賬面價值，將其差額，記入“資產(chǎn)處置損益”科目?！咎崾尽糠康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應交納的土地增值稅：借：稅金及附加（五）應交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費記入“稅金及附加”科目?！纠}?單選題】下列各項中，企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定計算應交的車船稅應借記的會計科目是（ ）。（2018年）A.主營業(yè)務成本B.銷售費用C.稅金及附加D.管理費用【答案】C【解析】企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費均記入“稅金及附加”科目。（六）應交個人所得稅企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目?；举~務處理：代扣個人所得稅時：借：應付職工薪酬一工資、獎金、補貼、津貼等貸：應交稅費一應交個人所得稅企業(yè)交納個人所得稅時：借：應交稅費一應交個人所得稅貸：銀行存款【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年應交的各種稅金為：增值稅420萬元，消費稅180萬元，城市維護建設稅55萬元，房產(chǎn)稅10萬元，車船稅5萬元，印花稅1萬元，個人所得稅150萬元。上述各項稅金中應計入稅金及附加的金額為（ ）萬元。A.821B.251C.671D.656【答案】B【解析】應計入到稅金及附加中的金額=180+55+10+5+1=251（萬元）。【例題?判斷題】企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，不通過“應交稅費”科目進行核算。（ ）（2017年）【答案】X【解析】企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，通過“應交稅費一應交個人所得稅”科目進行核算?！纠}?不定項選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%,每月月初發(fā)放上月工資，2019年12月1日，”應付職工薪酬”科目貸方余額為33萬元。該企業(yè)2019年12月發(fā)生職工薪酬業(yè)務如下：（1）5日，結算上月應付職工薪酬33萬元。其中代扣代繳的職工個人所得稅1.5萬元。代扣為職工墊付的房租0.5萬元。實際發(fā)放職工薪酬31萬元。31日，企業(yè)以其生產(chǎn)的M產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給車間生產(chǎn)人員。該批產(chǎn)品不含稅的市場售價為50萬元。實際生產(chǎn)成本為40萬元。31日，對本月職工工資分配的結果如下：車間生產(chǎn)人員14萬元，車間管理人員5萬元，企業(yè)行政管理人員2萬元，專設銷售機構人員9萬元。31日，企業(yè)計提本月基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費等社會保險費共計17.7萬元。計提本月住房公積金8.85萬元。要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，分析回答下列問題。（答案中的金額單位用萬元表示）（2017年改編）.根據(jù)期初資料和資料（1）,下列各項中，企業(yè)結算職工薪酬的相關會計處理正確的是（）。A.代扣個人所得稅時：TOC\o"1-5"\h\z借：其他應付款 1.5貸：應交稅費一應交個人所得稅 1.5B.代扣為職工墊付的房租時：借：應付職工薪酬 0.5貸：應收賬款 0.5C.代扣個人所得稅時：借：應付職工薪酬 1.5貸：應交稅費一應交個人所得稅 1.5D.代扣為職工墊付的房租時：借：應付職工薪酬 0.5貸：其他應收款 0.5【答案】CD【解析】企業(yè)代扣代交個人所得稅時應編制的會計分錄為：借：應付職工薪酬 1.5貸：應交稅費一應交個人所得稅 1.5為職工墊付房租時：借：其他應收款 0.5貸：銀行存款 0.5代扣為職工墊付的房租時：借：應付職工薪酬 0.5貸：其他應收款 0.5.根據(jù)資料（2），下列各項中，企業(yè)發(fā)放非貨幣性福利會計處理結果正確的是（A.發(fā)放非貨幣性福利時，借記“應付職工薪酬一非貨幣性福利”科目50萬元B.發(fā)放非貨幣性福利時確認收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目50萬元C.確認非貨幣性福利時，借記“生產(chǎn)成本”科目58萬元D.發(fā)放非貨幣性福利時結轉成本，借記“主營業(yè)務成本”科目58萬元【答案】BC【解析】根據(jù)資料（2），相關的會計處理如下：TOC\o"1-5"\h\z借：生產(chǎn)成本 58貸：應付職工薪酬一非貨幣性福利 58借：應付職工薪酬一非貨幣性福利 58貸：主營業(yè)務收入 50應交稅費一應交增值稅（銷項稅額） 8

4040借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品4040.根據(jù)資料（3）,下列各項中，企業(yè)分配工資的相關會計處理結果正確的是（ ）。A.專設銷售機構人員工資，借記“銷售費用”科目9萬元B.車間生產(chǎn)人員工資，借記“生產(chǎn)成本”科目14萬元C.車間管理人員和企業(yè)行政管理人員工資，借記“管理費用”科目7萬元D.全部人員工資，貸記“應付職工薪酬”科目30萬元【答案】ABD【解析】根據(jù)資料（3），相關的會計處理如下：TOC\o"1-5"\h\z借：生產(chǎn)成本 14制造費用 5管理費用 2銷售費用 9貸：應付職工薪酬 30.根據(jù)資料（1）至（4），下列各項中，關于職工薪酬的表述正確的是（ ）。A.為職工代墊的房租不屬于職工薪酬B.計提的住房公積金屬于其他長期職工福利C.計提的基本醫(yī)療保險費屬于短期薪酬D.計提的基本養(yǎng)老保險費屬于短期薪酬【答案】AC【解