民間非營利組織會計課件

《財會專題講座》課程簡介和要求1.本課程是《會計模擬實習》課程的延續(xù)，要求對一些非工業(yè)企業(yè)的有關(guān)行業(yè)，在掌握理論方法的基礎(chǔ)上進行會計實務(wù)操作，為今后實習和工作奠定基礎(chǔ)。2.課程用書：自行購置——《全盤會計真賬實操》（劉萬良主編，暨南大學出版社）3.考核方式:主要以完成的實務(wù)作業(yè)為依據(jù)。4.課件下載：(666666)

《民間非營利組織會計》專題

全盤會計真賬實操-民間非盈利組織民間非營利組織的資源主要來源于社會捐贈和繳納的會費。此外，提供商品和服務(wù)收入、政府補助收入等也是資源的來源渠道。（二）、民間非營利組織的會計基礎(chǔ)：民間非營利組織的會計核算以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。（三）、民間非營利組織的會計計量：歷史成本和公允價值（四）、民間非營利組織的會計要素和會計科目民間非營利組織的會計要素包括五大類：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。

全盤會計真賬實操-民間非盈利組織民間非營利組織會計科目表序號會計科目編號會計科目名稱序號會計科目編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類二、負債類11001現(xiàn)金242101短期借款21002銀行存款252201應(yīng)付票據(jù)31009其他貨幣資金262202應(yīng)付賬款41101短期投資272203預(yù)收賬款51102短期投資跌價準備282204應(yīng)付工資61111應(yīng)收票據(jù)292206應(yīng)交稅金71121應(yīng)收賬款302209其他應(yīng)付款81122其他應(yīng)收款312301預(yù)提費用91131壞賬準備322401預(yù)計負債101141預(yù)付賬款332501長期借款111201存貨342502長期應(yīng)付款121202存貨跌價準備352601受托代理負債131301待攤費用三、凈資產(chǎn)類141401長期股權(quán)投資363101非限定性凈資產(chǎn)151402長期債權(quán)投資373102限定性凈資產(chǎn)161421長期投資減值準備四、收入費用類171501固定資產(chǎn)384101捐贈收入181502累計折舊394201會費收入191505在建工程404301提供服務(wù)收入201506文物文化資產(chǎn)414401政府補助收入211509固定資產(chǎn)清理424501商品銷售收入221601無形資產(chǎn)434601投資收益231701受托代理資產(chǎn)444901其他收入455101業(yè)務(wù)活動成本465201管理費用475301籌資費用485401其他費用

全盤會計真賬實操-民間非盈利組織（四）、民間非營利組織的稅費1、流轉(zhuǎn)稅：撥款收入、會費收入不屬于營業(yè)稅或增值稅的征稅對象，不用納稅。對于營業(yè)收入，對照《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例》，一般來說非營利組織的營業(yè)范圍大都為教育、養(yǎng)老、保育等服務(wù)，這些服務(wù)是免稅的。但如果提供銷售商品、展覽服務(wù)等屬于應(yīng)納稅經(jīng)營行為的則應(yīng)依法納稅。

增值稅：價外稅，參照企業(yè)會計核算，營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加等計入業(yè)務(wù)活動成本。

全盤會計真賬實操-民間非盈利組織符合條件的非營利組織，必須同時滿足以下條件：

（一）依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位、宗教活動場所以及財政部、國家稅務(wù)總局認定的其他組織；

（二）從事公益性或者非營利性活動，且活動范圍主要在中國境內(nèi)；

（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；

（四）財產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；

全盤會計真賬實操-民間非盈利組織（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；

（六）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織；

（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；

全盤會計真賬實操-民間非盈利組織（八）除當年新設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位申請前年度的檢查結(jié)論為“合格”；

（九）對取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失分別核算申請享受免稅資格的非營利組織，需報送以下材料：

（一）申請報告；

（二）事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動場所的管理制度；二、民間非營利組織的一般會計原則

1.民間非營利組織的會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量；

2.民間非營利組織的會計目標是滿足會計信息使用者的信息需要；

3.民間非營利組織的會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)；

4.民間非營利組織會計核算的基本原則包括相關(guān)性、實質(zhì)重于形式、一貫性、可比性、及時性、可理解性、配比性、歷史成本、謹慎性、區(qū)分費用性支出和資本性支出及重要性；

5.民間非營利組織的會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用；

6.由于民間非營利組織許多資產(chǎn)的取得沒有實際成本，因此在強調(diào)實際成本計量原則的同時，對于一些特殊的交易事項引入了公允價值等計量基礎(chǔ)。三、民間非營利組織的會計要素1.反映財務(wù)狀況的會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)；

其關(guān)系式為：資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn)

2.反映業(yè)務(wù)活動情況的會計要素：收入、費用；

其關(guān)系式為：收入－費用＝凈資產(chǎn)變動額

四、民間非營利組織的財務(wù)會計報告體系

該體系包括：資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表等三張基本報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。

（1）在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人，只是代受益人保管這些資產(chǎn)。而對于接受捐贈的資產(chǎn)，民間非營利組織對于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權(quán)。（2）在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織只是起到中介人的作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)交給指定的受益人，并沒有權(quán)力改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途。

受托代理業(yè)務(wù)與資產(chǎn)提供者設(shè)置了用途限制的捐贈（即限定性捐贈）有時候看起來很類似。但是，在限定性捐贈中，民間非營利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權(quán)，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人。而在受托代理業(yè)務(wù)中，受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的，民間非營利組織沒有變更的權(quán)力。

（3）在受托代理業(yè)務(wù)中，委托人通常需要明確指出具體受益人的姓名或受益單位的名稱，才能稱為“指定的”受益人。委托人有時會從民間非營利組織提供的名單中指定一個或若干個受益人，也符合受托代理業(yè)務(wù)的概念。比如，在希望工程中，基金會向社會公布有哪些失學兒童需要資助，捐贈人就可以從中認領(lǐng)一名或多名兒童，資助他們上學。

（4）受托代理業(yè)務(wù)通常應(yīng)當簽訂明確的書面協(xié)議，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同簽訂的。但在有些情況下也可能沒有書面協(xié)議，這時，民間非營利組織應(yīng)當結(jié)合具體情況，根據(jù)受托代理業(yè)務(wù)的概念進行判斷。比如，民間非營利組織可能為某個具體的個人或單位舉辦一場慈善活動，聲明在此次活動中收到的款項將由組織轉(zhuǎn)交給該個人或單位，那么這些款項就應(yīng)當被確認為該組織的受托代理資產(chǎn)，并同時確認相應(yīng)的受托代理負債。

3.受托代理業(yè)務(wù)的核算

核算時設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負債”科目。

（1）收到受托代理資產(chǎn)如果為非現(xiàn)金資產(chǎn)時：

借：受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負債

其中，受托代理資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當按照以下方法確定：如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當按照憑據(jù)上標明的金額作為入賬價值；如果標明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值作為入賬價值；如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當按照其公允價值作為入賬價值。

在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時

借：受托代理負債

貸：受托代理資產(chǎn)

【例1】20×9年12月10日，甲民間非營利組織、乙民間非營利組織與丙企業(yè)共同簽訂了一份捐贈協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：丙企業(yè)將通過甲民間非營利組織向乙民間非營利組織下屬的10家兒童福利院（附有具體的受贈福利院名單）捐贈全新的臺式電腦60臺，每家福利院6臺。每臺電腦的賬面價值為12000元。丙企業(yè)應(yīng)當在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將電腦運至甲民間非營利組織。

甲民間非營利組織應(yīng)當在電腦運抵后的20日內(nèi)派志愿者將電腦運至各福利院，并負責安裝。20×9年12月18日，丙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將電腦運至甲民間非營利組織。假設(shè)截至20×9年12月31日，甲民間非營利組織尚未將電腦送至各福利院。不考慮其他因素和稅費。（1）甲民間非營利組織的會計處理

首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項交易對于甲民間非營利組織屬于受托代理交易。

20×9年12月18日，收到電腦時

借：受托代理資產(chǎn)——電腦720000（60臺×1.2萬）

貸：受托代理負債720000

（2）相關(guān)披露

甲民間非營利組織應(yīng)當在20×9年12月3l日資產(chǎn)負債表中單設(shè)“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負債”項目，金額均為720000元。同時，應(yīng)當在會計報表附注中，披露該受托代理業(yè)務(wù)的情況。【例2】2009年12月1日，甲基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈合作協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：乙企業(yè)將通過甲基金會向丙學校捐贈100000元，乙企業(yè)應(yīng)當在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將款項匯往甲基金會銀行賬戶，甲基金會應(yīng)當在收到款項后的10日內(nèi)將款項匯往丙學校的銀行賬戶。2009年12月8日，乙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將款項匯至甲民間非營利組織賬戶。2009年12月15日，甲民間非營利組織按照協(xié)議規(guī)定將款項匯至丙學校賬戶。假定不考慮其他因素和稅費。

甲基金會的會計處理如下：首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項交易對于甲民間非營利組織屬于受托代理交易。

（1）2009年12月8日，收到銀行存款時：

借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)100000

貸：受托代理負債100000

（2）2009年12月15日，轉(zhuǎn)出銀行存款時：

借：受托代理負債100000

貸：銀行存款——受托代理資產(chǎn)1000005.捐贈收入的賬務(wù)處理

通常情況下，捐贈收入設(shè)置兩個明細科目，為“捐贈收入——限定性收入”和“捐贈收入——非限定性收入”。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“捐贈收入”科目。會計期末，捐贈收入的明細科目要結(jié)轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，“捐贈收入——限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”，“捐贈收入——非限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。

因此，這里也可以看出，非營利組織的凈資產(chǎn)能反映出接受了多少捐贈。

對于附捐贈條件的捐贈業(yè)務(wù)，比如捐贈業(yè)務(wù)做完后，對于余下的款項要退回，則要按需償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目?！纠?】20×9年4月2日，某社會團體收到乙企業(yè)捐贈款項。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)向該社會團體捐贈54000元，應(yīng)當在協(xié)議簽訂當日轉(zhuǎn)入該社會團體銀行賬戶；該社會團體應(yīng)當將這筆款項用于某項學術(shù)課題。賬務(wù)處理如下：『正確答案』

借：銀行存款54000

貸：捐贈收入——限定性收入54000【例4】20×9年6月16日，甲基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自20×9年7月1日至20×9年12月31日，乙企業(yè)在此6個月的期間內(nèi)每出售一件產(chǎn)品，即向X基金會捐贈1元錢，以資助貧困人員醫(yī)療救治，款項將在每月底按照銷售量計算后匯至甲基金會銀行賬戶。同時，乙企業(yè)承諾，此次捐贈的款項不會少于600000元，并爭取達到1000000元。根據(jù)此協(xié)議，甲基金會在20×9年7月底收到了乙企業(yè)捐贈的款項90000元?！赫_答案』

20×9年6月16日，不滿足捐贈收入的確認條件，不需要進行賬務(wù)處理。

20×9年7月31日，按照收到的捐款金額，確認捐贈收入。

借：銀行存款90000

貸：捐贈收入——限定性收入90000『正確答案』

20×9年8月24日，不滿足捐贈收入的確認條件，不需要進行賬務(wù)處理。

20×9年9月12日，按照收到的捐款金額，確認捐贈收入。

借：銀行存款180000

貸：捐贈收入——限定性收入180000

20×9年10月9日，按照實際發(fā)生的金額，確認業(yè)務(wù)活動成本。

借：業(yè)務(wù)活動成本160000

管理費用18000

貸：銀行存款178000

20×9年10月14日，部分限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入。

借：捐贈收入——限定性收入2000

貸：捐贈收入——非限定性收入2000【例6】20×9年9月12日，某民間非營利組織與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)將向該民間非營利組織捐贈420000元，用于成立一項獎學金基金，款項將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該民間非營利組織銀行賬戶，自2010年開始每年以基金利息獎勵乙企業(yè)所在城市的前10名優(yōu)秀學生，未經(jīng)乙企業(yè)允許不得動用基金本金，具體獎勵金額將由雙方根據(jù)累積基金利息另行商定。

根據(jù)此協(xié)議，20×9年9月30日，該民間非營利組織收到了乙企業(yè)捐贈的款項420000元。假定自20×9年10月1日至20×9年12月31日，該民間非營利組織共收到此項基金的存款利息9000元。賬務(wù)處理如下：『正確答案』

20×9年9月12日，不滿足捐贈收入的確認條件，不需要進行賬務(wù)處理。

20×9年9月30日，按照收到的捐款金額，確認捐贈收入。

借：銀行存款420000

貸：捐贈收入——限定性收入420000

20×9年10月1日至20×9年12月31日，按照實際收到的利息金額，確認利息收入。【例7】20×9年12月31日，某民間非營利組織“捐贈收入”科目的賬面余額為480000元，其中，“限定性收入”明細科目的賬面余額為320000元；“非限定性收入”明細科目的賬面余額為160000元。該民間非營利組織的賬務(wù)處理如下：『正確答案』

20×9年12月31日，將“捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

借：捐贈收入——限定性收入320000

貸：限定性凈資產(chǎn)320000

借：捐贈收入——非限定性收入160000

貸：非限定性凈資產(chǎn)160000（三）會費收入的核算

民間非營利組織（協(xié)會）是按會員制組織的，因此要對會員收費。通常情況下，民間非營利組織的會費收入是非限定性收入。期末非限定性收入也要轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。對會費收入，通過“會費收入”科目核算?！纠?】某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規(guī)定，該社會團體的各單位會員應(yīng)當按照上年度主營業(yè)務(wù)收入的2‰交納當年度會費，各個人會員應(yīng)當每年繳納300元會費，每年度會費應(yīng)當在當年度1月1日至12月31日繳納；當年度不能按時繳納會費的會員，將在下一年度的1月1日自動取消會員資格。假設(shè)20×9年1月至12月，該社會團體每月分別收到單位會費210000元（均以銀行轉(zhuǎn)賬支付），個人會費6000元（均以郵局匯款支付）。賬務(wù)處理如下：『正確答案』

借：銀行存款210000

現(xiàn)金6000

貸：會費收入——非限定性收入——單位會費210000

——個人會費6000【例9】某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規(guī)定，該社會團體的個人會員應(yīng)當每年繳納450元會費，每年度會費應(yīng)當在當年度1月1日至12月31日繳納。假定20×9年1月1日，該社會團體收到某個人通過郵局匯款支付的會費1800元，該個人說明此款項是支付20×9年、2×10年、2×11年和2×12年四個年度的會費。該社會團體的賬務(wù)處理如下：『正確答案』

2009年1月1日，收到款項時：

借：現(xiàn)金1800

貸：預(yù)收賬款——××

1350

會費收入——非限定性收入——個人會費450【例10】20×9年12月31日，某社會團體“會費收入”科目的賬面余額為123000元，均屬于非限定性收入。將“會費收入”科目明細科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。該社會團體的賬務(wù)處理如下：『正確答案』

借：會費收入——非限定性收入123000

貸：非限定性凈資產(chǎn)123000

（四）業(yè)務(wù)活動成本的核算

業(yè)務(wù)活動成本是指民間非營利組織在開展各種業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的支出的核算。通過“業(yè)務(wù)活動成本”科目核算。但要注意，業(yè)務(wù)活動成本最終要沖減“非限定性凈資產(chǎn)”。

【例11】20×9年8月5日，某社會團體對外售出雜志2萬份，每份售價5元，款項已于當日收到（假定均為銀行存款），每份雜志的成本為4元。假定銷售符合收入確認條件，不考慮相關(guān)稅費。該社會團體的賬務(wù)處理如下：『正確答案』

按照配比原則，在確認銷售收入時，應(yīng)當結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

借：銀行存款100000

貸：商品銷售收入100000

借：業(yè)務(wù)活動成本——商品銷售成本80000

貸：存貨80000【例12】20×9年12月31日，某民間非營利組織“業(yè)務(wù)活動成本”科目的借方余額為230000元。該民間非營利組織的賬務(wù)處理如下：『正確答案』

借：非限定性凈資產(chǎn)230000

貸：業(yè)務(wù)活動成本230000

（五）凈資產(chǎn)的核算

民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為兩類：限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。捐贈收入或會費收入等增加凈資產(chǎn)的金額，發(fā)生支出時再抵減凈資產(chǎn)的金額。

1.期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入

2.限定性凈資產(chǎn)的重分類

【例13】20×9年11月5日，某捐贈舉辦的民辦學校獲得一筆23000元的捐贈，捐贈人要求將款項用于獎勵該校2×10年度科研競賽的前十名學生。賬務(wù)處理如下：『正確答案』

（1）20×9年11月5日，收到捐款

借：銀行存款23000

貸：捐贈收入——限定性收入23000

（2）20×9年12月31日，將捐贈收入結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)

借：捐贈收入——限定性收入23000

貸：限定性凈資產(chǎn)23000【例14】沿用【例13】，該民辦學校在20×9年12月7日，又得到一筆1000000元的政府實撥補助款，要求用于資助貧困學生。賬務(wù)處理如下：『正確答案』

（1）20×9年12月7日，收到補助款

借：銀行存款1000000

貸：政府補助收入——限定性收入1000000

（2）20×9年12月31日，將政府補助收入結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)

借：政府補助收入——限定性收入1000000

貸：限定性凈資產(chǎn)1000000【例15】沿用【例13】。假設(shè)該民辦學校在2×10年10月將20×9年收到的23000元捐款以現(xiàn)金的形式獎勵給了科研比賽的前十名學生。該民辦學校的賬務(wù)處理如下：借：業(yè)務(wù)活動成本23000

貸：現(xiàn)金23000

借：限定性凈資產(chǎn)23000

貸：非限定性凈資產(chǎn)23000

【例16】20×9年2月4日，某基金會取得一項捐款600000元，捐贈人限定將該款項用于購置化療設(shè)備。2×10年1月12日，某基金會購入設(shè)備，價值550000元。2×10年2月19日，經(jīng)與捐贈人協(xié)商，捐贈人同意將剩余的款項50000元留歸該基金會自主使用?！赫_答案』

（1）20×9年2月4日，取得捐贈

借：銀行存款600000

貸：捐贈收入——限定性收入600000

（2）20×9年12月31日，將捐贈收入結(jié)轉(zhuǎn)到限定性凈資產(chǎn)

借：捐贈收入600000

貸：限定性凈資產(chǎn)600000

（3）2×10年1月12日，購入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)550000

貸：銀行存款550000

由于該捐贈的限定條件已經(jīng)滿足，應(yīng)當記錄限定性凈資產(chǎn)的重分類。

借：限定性凈資產(chǎn)550000

貸：非限定性凈資產(chǎn)550000

（4）2×10年2月19日，將限定性凈資產(chǎn)進行重分類。

借：限定性凈資產(chǎn)50000

貸：非限定性凈資產(chǎn)50000【例17】20×9年5月16日，某基金會發(fā)現(xiàn)上一年度的一項無形資產(chǎn)攤銷6000元未記錄。該基金會應(yīng)當追溯調(diào)整2008年度業(yè)務(wù)活動表中的管理費用（調(diào)增6000元），減少非限定性凈資產(chǎn)期初數(shù)6000元。賬務(wù)處理如下：『正確答案』

借：非限定性凈資產(chǎn)（期初數(shù)）6000

貸：無形資產(chǎn)6000

全盤會計真賬實操-民間非盈利組織六、實務(wù)操作1、廣州市的二手車公司開會商議成立廣州市二手車流通協(xié)會，經(jīng)過前期工作，報經(jīng)有關(guān)部門批準于2013年11月6日正式成立，2013年11月2日收到部分二手車公司交來出資資金30萬元（銀行轉(zhuǎn)賬）。借：銀行存款

300000

貸：捐贈收入-非限定性收入

300000

全盤會計真賬實操-民間非盈利組織2、11月8日會員單位繳交會費30萬元，其中26萬元通過銀行轉(zhuǎn)賬，4萬元為現(xiàn)金。借：銀行存款260000

現(xiàn)金40000

貸：會費收入-非限定性收入3000003、11月11日主要會員單位廣州市一通二手車公司捐贈一批全新辦公設(shè)備，價值9萬元。借：固定資產(chǎn)-辦公設(shè)備90000

貸：捐贈收入-非限定性收入90000

全盤會計真賬實操-民間非盈利組織4、11月12日廣州市政府通過廣州市財政局撥款12萬元給廣州市二手車流通協(xié)會，指定用于購買2臺汽車檢測設(shè)備。借：銀行存款120000

貸：政府補助收入-限定性收入1200005、為購買辦公樓，廣州市二手車流通協(xié)會于11月21日從建設(shè)銀行白云山支行借入3年期借款50萬元，年利率6%，借款已轉(zhuǎn)存存款賬戶。借：銀行存款500000

貸：長期借款-建行500000

全盤會計真賬實操-民間非盈利組織6、11月30日購入辦公樓一套，價款60萬元，以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)-房屋600000

貸：銀行存款6000007、11月30日計算，計提協(xié)會人員工資。借：管理費用-人員工資19500

貸：應(yīng)付工資19500

全盤會計真賬實操-民間非盈利組織8、12月1日采購辦公用品一批3500元，以銀行存款支付。

借：存貨3500

貸：銀行存款35009、12月3日領(lǐng)用辦公用品1120元。借：管理費用-辦公費1120

貸：存貨1120

全盤會計真賬實操-民間非盈利組織10、12月6日，2臺汽車檢測設(shè)備到貨并經(jīng)調(diào)試合格，單價55000元每臺，以銀行存款支付，撥款余款不需要退回政府。借：固定資產(chǎn)-電子設(shè)備110000

貸：銀行存款110000借：政府補助收入-限定性收入120000

貸：政府補助收入-非限定性收入120000

全盤會計真賬實操-民間非盈利組織11、12月6日政府部門來驗收汽車檢測設(shè)備時，發(fā)生招待費1800元，已取得發(fā)票并以現(xiàn)金支付。借：管理費用-招待費1800

貸：現(xiàn)金180012、12月12日發(fā)放11月份職員工資并代扣個人所得稅。借：應(yīng)付工資19500

貸：現(xiàn)金19248

應(yīng)交稅金-應(yīng)交個人所得稅252

全盤會計真賬實操-民間非盈利組織13、12月20日收到銀行貸款利息清單，金額2500元。借：籌資費用2500

貸：銀行存款250014、12月22日，收到桃源二手車公司捐款（銀行轉(zhuǎn)賬）30000元，指定用于安裝視頻監(jiān)控設(shè)備。借：銀行存款30000

貸：捐贈收入-限定性收入30000

全盤會計真賬實操-民間非盈利組織15、12月31日，計提12月份工資。借：管理費用-人員工資

19500

貸：應(yīng)付工資

19500

16、12月31日計提固定資產(chǎn)折舊。借：管理費用-折舊費

3750

貸：累計折舊

3750

全盤會計真賬實操-民間非盈利組織17、12月31日，進行收入的結(jié)轉(zhuǎn)。借：捐贈收入-非限定性收入390000

會費收入-非限定性收入300000

政府補助收入-非限定性收入120000

貸：非限定性凈資產(chǎn)810000借：捐贈收入-限定性收入30000

貸：限定性凈資產(chǎn)30000

全盤會計真賬實操-民間非盈利組織18、12月31日，進行費用類的結(jié)轉(zhuǎn)。借：非限定性凈資產(chǎn)48170

貸：籌資費用2500

管理費用-人員工資39000

管理費用-辦公費1120

管理費用-招待費1800

管理費用-折舊費375019、編制會計報表（資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表）

全盤會計真賬實操-民間非盈利組織

全盤會計真賬實操-民間非盈利組織

全盤會計真賬實操-民間非盈利組織

全盤會計真賬實操-民間非盈利組織

全盤會計真賬實操-民間非盈利組織1．某寺院接受某企業(yè)無償捐贈的一項固定資產(chǎn)，相關(guān)捐贈協(xié)議對固定資產(chǎn)的用途作了限定，該寺院對此固定資產(chǎn)應(yīng)貸記的會計科目是()。

A．固定基金

B．捐贈收入-限定性收入

C．捐贈收入-非限定性收入

D．限定性凈資產(chǎn)

正確答案:B七、練習題（單選題和業(yè)務(wù)題）2．下列關(guān)于民間菲營利組織會計的一般會計原則的說法中，不正確的是()。

A．會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量

B．以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行會計核算

C．分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五大會計要素

D．對于一些特殊的交易事項引入公允價值計量屬性

正確答案:B解題思路：本題考核民間非營利組織會計的一般會計原則。所有非營利組織的會計核算都以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。

3．2012年12月20日，甲基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定在2013年1月1日至2013年12月31日，乙企業(yè)在此期間每收到一筆款項即向甲基金會捐款1元錢，以資助失學兒童，款項每月月底支付一次，乙企業(yè)承諾捐贈金額將超過100萬元，則下列說法正確的是()。

A．甲基金會在2012年末應(yīng)該確認捐贈收入100萬元

B．甲基金會可以在會計報表附注中披露預(yù)計2013年將得到捐贈100萬元的信息

C．捐贈承諾滿足非交換交易收入的確認條件

D．乙企業(yè)的捐贈屬于非限定性捐贈

正確答案:B解題思路：本題考核捐贈收入的核算。捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應(yīng)予以確認，但是可以在會計報表附注中作相關(guān)披露，因此選項AC的說法不正確，選項D，此捐款是用于資助失學兒童的，屬于限定性捐贈。4．甲社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規(guī)定，該社會團體的個人會員應(yīng)當每年繳納500元會費，每年度會費應(yīng)當在當年度1月1日至12月31日繳納。假設(shè)2013年1月1日，該社會團體收到某個人通過郵局匯款支付的會費2000元，該個人說明此款項是支付2013年、2014年、2015年和2016年四個年度的會費。甲社會團體2013年應(yīng)確認會費收入為()元。

A．2000

B．500

C．0

D．100

正確答案:B解題思路：應(yīng)確認會費收入=2000÷4=500(元)，本年收到以后年度的會費確認為預(yù)收賬款。5．甲民辦學校在2013年12月7日得到一筆元的政府實撥補助款，要求用于資助貧困學生。甲公司應(yīng)將收到的款項確認為()。

A．政府補助收入-限定性收入

B．政府補助收入-非限定性收入

C．捐贈收入-限定性收入

D．捐贈收入-非限定性收入

正確答案:A解題思路：得到有限定用途的政府補助款應(yīng)確認政府補助收入-限定性收入。

6．期末，民間非營利組織應(yīng)當將會費收入中非限定性收入明細科目的期末余額轉(zhuǎn)入()科目。A．限定性凈資產(chǎn)B．結(jié)余分配C．財政補助收入D．非限定性凈資產(chǎn)

正確答案:D解題思路：本題考核會費收入的核算。期末，民間非營利組織應(yīng)當將所有非限定性收入明細科目的期末余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。7．長江民辦大學(簡稱長江大學)2012年3月收到大海公司捐贈的20000元，其中，大海公司要求學校將此項款項用于購買圖書。在2013年1月2日，捐贈人撤銷了對所捐贈款項的用途限制。下列處理中，錯誤的是()。

A．長江大學在收到捐款時確認"捐款收入-限定性收入"20000元

B．2012年期末，將捐贈收入-限定性收入轉(zhuǎn)入到限定性凈資產(chǎn)

C．2012年期末，將捐贈收入-限定性收入轉(zhuǎn)入到非限定性凈資產(chǎn)

D．2013年1月2日，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入到非限定性凈資產(chǎn)正確答案:C解題思路：具有限定用途的資產(chǎn)，在條件解除時轉(zhuǎn)入到非限定性凈資產(chǎn)中；沒有解除條件的，期末要將捐贈收入轉(zhuǎn)入到限定性凈資產(chǎn)，選項C表述錯誤。

8．下列關(guān)于民間非營利組織的凈資產(chǎn)的說法中，不正確的是()。

A．按照凈資產(chǎn)是否受到限制，民間非營利組織凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)

B．調(diào)整以前期間非限定性收入、費用項目應(yīng)該直接通過收入、費用科目核算

C．滿足一定條件可以將限定性凈資產(chǎn)重分類為非限定性凈資產(chǎn)

D．同受兩項或多項限制的限定性凈資產(chǎn)只有在限定性凈資產(chǎn)的最后一項限制解除時，才能認為其限制已經(jīng)解除

正確答案:B解題思路：選項B，應(yīng)該通過非限定性凈資產(chǎn)核算。

9．下列賬戶余額期末應(yīng)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)的是()。A．提供服務(wù)收入-非限定性收入B．非限定性凈資產(chǎn)C．捐贈收入-限定性收入D．其他收入-非限定性收入

正確答案:C解題思路：期末，"捐贈收入-限定性收入"科目余額要轉(zhuǎn)入到"限定性凈資產(chǎn)"科