管理會(huì)計(jì),第二章,變動(dòng)成本法(下2)課件

管理會(huì)計(jì)學(xué)——2.2主講教師：蘇力勇2012-2013學(xué)年第2學(xué)期案例1

華達(dá)工藝制品有限公司業(yè)績(jī)分析(1)華達(dá)公司自2007年成立并從事工藝品加工銷售以來，一直以“重質(zhì)量、守信用”在同行中經(jīng)營(yíng)效果及管理較好。近期，公司決定實(shí)行全員責(zé)任制，尋求更佳的效益。企業(yè)根據(jù)三年來實(shí)際成本資料，制定了較詳盡的費(fèi)用控制方法。材料消耗實(shí)行定額管理，產(chǎn)品耗用優(yōu)質(zhì)木材，單件定額6元，人工工資實(shí)行計(jì)件工資，計(jì)件單價(jià)3元，在制作過程中需用專用刻刀，每件工藝品限領(lǐng)1把，單價(jià)1.30元，勞保手套每產(chǎn)10件工藝品領(lǐng)用1副，單價(jià)1元。當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)8200元，攤銷辦公費(fèi)800元，保險(xiǎn)費(fèi)500元，租賃倉(cāng)庫費(fèi)500元，當(dāng)期計(jì)劃產(chǎn)量5000件。2案例1

華達(dá)工藝制品有限公司業(yè)績(jī)分析(2)車間實(shí)際組織生產(chǎn)時(shí)，根據(jù)當(dāng)月訂單組織生產(chǎn)2500件，車間負(fù)責(zé)人李杰充分調(diào)動(dòng)生產(chǎn)人員的工作積極性，改善加工工藝，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，杜絕了廢品，最終使材料消耗定額由每件6元降到4.5元，領(lǐng)用專用工具刻刀2400把，價(jià)值3120元。但是，在業(yè)績(jī)考核中，李杰卻沒有完成任務(wù)，出現(xiàn)了令人困惑的結(jié)果。要求：運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容分析出現(xiàn)這一考核結(jié)果的原因。3案例2：華閩化肥有限公司（2）年終財(cái)務(wù)科長(zhǎng)趙紅向她匯報(bào)一年的情況說：“今年生產(chǎn)的化肥，每噸耗用的氯化鉀等直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用與去年水平相當(dāng)，其它費(fèi)用總額也與去年持平，經(jīng)過您的努力，在沒有降低售價(jià)的情況下，我們公司的銷量由去年的70萬噸增加到80萬噸，并把存貨余額由50萬噸降低到10萬噸，但今年虧損了1500萬元?！笨偨?jīng)理聽了感到吃驚，接著說：“怎么可能？今年的銷量不是比去年多嗎？怎么會(huì)虧損？是不是你核算錯(cuò)了？5案例2：華閩花費(fèi)有限公司（3）”總經(jīng)理是一連串的疑惑。對(duì)此，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)回答說：“我一直以來都是這樣核算利潤(rùn)的，利潤(rùn)核算肯定沒錯(cuò)，但為什么會(huì)虧損，我也說不清。”總經(jīng)理說：“你把這兩年的報(bào)表給我看看。”財(cái)務(wù)科長(zhǎng)將早已準(zhǔn)備好的產(chǎn)銷量和成本資料表和財(cái)務(wù)報(bào)表一并遞給了總經(jīng)理?？偨?jīng)理看了還是不明白為什么。請(qǐng)你幫財(cái)務(wù)科長(zhǎng)向總經(jīng)理解釋為什么2009年會(huì)虧損。672008年2009年期初存貨量（萬噸）2050本期生產(chǎn)量（萬噸）10040本期銷售量（萬噸）7080期末存貨量（萬噸）5010單位售價(jià)（元）15001500單位變動(dòng)性生產(chǎn)成本（元）800800固定性制造費(fèi)用（萬元）3000030000單位變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用（元）100100固定性銷售及管理費(fèi)用（萬元）1200012000注：2008年初存貨單位成本為1100元。復(fù)合肥產(chǎn)銷量和成本資料表練習(xí)題設(shè)某廠只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品,這種產(chǎn)品的單位售價(jià)為1.20元,每個(gè)月的正常的生產(chǎn)和銷售量為

50,000件,以月正常生產(chǎn)量為基礎(chǔ)確定的產(chǎn)品單位成本為1元,其具體組成如下：

變動(dòng)成本總額37,500元；固定成本總額12,500元。假定生產(chǎn)中沒有發(fā)生成本差異,存貨的計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法,1—3月份個(gè)月的生產(chǎn)量和銷售量如下:

1月份:生產(chǎn)50,000件,銷售50,000件2月份:生產(chǎn)55,000件,銷售47,000件3月份:生產(chǎn)44,000件,銷售52,000件要求:1.根據(jù)上述資料,分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算,具體確定1—3各月份的稅前利潤(rùn)。2．具體說明1—3月份，各個(gè)月分別采用兩種成本法據(jù)以確定的稅前利潤(rùn)發(fā)生差異的原因。9完全成本法一月二月三月銷售收入600005640062400銷貨成本5000045931.853318.2

期初存貨成本007818.2

當(dāng)期生產(chǎn)成本500000.75*55000+12500=537500.75*44000+12500=45500

期末存貨成本00.75*8000+12500*8000/55000=7818.20銷售毛利1000010468.29081.8期間費(fèi)用稅前利潤(rùn)1000014068.29081.8變動(dòng)成本法一月二月三月銷售600005640062400銷貨成本375000.75*47000=352500.75*52000=39000邊際貢獻(xiàn)225002115023400固定成本125001250012500稅前利潤(rùn)1000086501090010本量利分析舉例（出租車營(yíng)業(yè)分析）假如每月份錢為6000元(a),油費(fèi)0.5元/公里(b),載客價(jià)格2元/公里(p),問每月要跑多少公里(x)才能不賠不賺?X=6000/(2-0.5)=4000(公里)[保本量]2x4000=8000元（保本額）如果每月要掙5400元（P），要跑多少公里？（6000+5400)/(2-0.50)=7600(公里）[保利量]2x7600=15200元（保利額）主要指標(biāo)（P,p,b,a,x)11二、本量利分析的基本假定★1、成本性態(tài)分析的假定

總成本＝固定成本＋變動(dòng)成本★2、相關(guān)范圍及線性假定

銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本保持不變y=a+bx★3、產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定★4、目標(biāo)利潤(rùn)的假定

一般不考慮投資收益和營(yíng)業(yè)外收支13三、本量利關(guān)系的基本公式14營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷售收入－總成本

=銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本

=單價(jià)×銷量－單位變動(dòng)成本×銷量－固定成本P＝px－bx－aP＝(p－b)x－a四、貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算貢獻(xiàn)邊際總額單位貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際率變動(dòng)成本率15單位貢獻(xiàn)邊際（cm）17單位貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額。

單位貢獻(xiàn)邊際cm=單價(jià)-單位變動(dòng)成本

=p－b

貢獻(xiàn)邊際率（cmR）18貢獻(xiàn)邊際率是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷售收入總額的百分比。

貢獻(xiàn)邊際率cmR=貢獻(xiàn)邊際總額/銷售收入×100%=

Tcm/px=單位貢獻(xiàn)邊際/單價(jià)×100%=

cm/p變動(dòng)成本率（bR）19變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售收入的百分比。變動(dòng)成本率bR=變動(dòng)成本/銷售收入×100%=

bx/px=單位變動(dòng)成本/單價(jià)×100%=

b/p邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=1有關(guān)指標(biāo)簡(jiǎn)單分析單位邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)總額、邊際貢獻(xiàn)率都是越大越好的正指標(biāo)。它們可以從不同的側(cè)面反映特定產(chǎn)品對(duì)企業(yè)所做的貢獻(xiàn)大小，必須熟練掌握它們之間的換算關(guān)系。變動(dòng)成本率是個(gè)越小越好的反指標(biāo)。當(dāng)產(chǎn)品變動(dòng)成本率高時(shí)，邊際貢獻(xiàn)率則低，創(chuàng)利能力??；反之，當(dāng)產(chǎn)品變動(dòng)成本率低時(shí)，邊際貢獻(xiàn)率則高，創(chuàng)利能力大。21單一品種的保本分析保本分析的基本概念保本點(diǎn)的確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo)22注：保本點(diǎn)即為教材中的盈虧臨界點(diǎn)。保本分析的基本概念23

保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。

收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤(rùn)為零

單一品種保本點(diǎn)的確定方法

25圖解法基本等式法貢獻(xiàn)邊際法圖解法（1）畫銷售收入線（2）畫總成本線（3）交叉點(diǎn)為保本點(diǎn)26y(元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx(件)基本等式法在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點(diǎn)的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。

27安全邊際指標(biāo)表現(xiàn)形式：★安全邊際銷售量，簡(jiǎn)稱安全邊際量

★安全邊際銷售額，簡(jiǎn)稱安全邊際額

★安全邊際率★保本作業(yè)率=保本量/正常銷售量29安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售業(yè)務(wù)量與保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間的差量。它們是正指標(biāo)。

安全邊際計(jì)算公式30y=pxy=a+bxx安全邊際量x。安全邊際額x人們根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)安全程度的等級(jí)和安全邊際率經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的一定分布區(qū)間，設(shè)計(jì)了評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)。下表就是企業(yè)經(jīng)常使用的經(jīng)營(yíng)安全程度標(biāo)準(zhǔn)。

評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)31保本作業(yè)率指標(biāo)保本作業(yè)率又叫“危險(xiǎn)率”，是指保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售業(yè)務(wù)量的