稅務(wù)會(huì)計(jì)第7章課件

第七章資源稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃

第一節(jié)資源稅概述什么是資源稅?資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對象而征收的一種稅。一、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。三、征稅范圍1．礦產(chǎn)品2．鹽原油天然氣煤炭其他非金屬礦黑色金屬礦原礦鹽有色金屬礦原礦稅目四、稅目五、稅額資源稅采用從量定額稅率，即固定稅額。七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分以下幾種情況：（1）納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品(商品)的當(dāng)天。（3）納稅人采取除分期收款和預(yù)收貨款以外的其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到價(jià)款或取得索取價(jià)款憑證的當(dāng)天。（4）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。（5）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貸款的當(dāng)天。八、納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。九、納稅期限資源稅的報(bào)稅期限為：以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、10日或15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。第二節(jié)資源稅的計(jì)算與申報(bào)

一、資源稅的計(jì)算（一）資源稅的計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額，按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額納稅人以外購的液體加工成固體鹽，其加工的固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予扣除?？劾U義務(wù)人代扣代繳資源稅的計(jì)算公式為：代扣代繳資源稅稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用單位稅額（二）資源稅課稅數(shù)量的確定1．原油、天然氣對外直接銷售的，以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；自產(chǎn)自用的，以自用量為課稅數(shù)量2．原煤對外直接銷售的，以實(shí)際銷售為課稅數(shù)量；以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤、選煤或用于煉焦、發(fā)電、機(jī)車及生產(chǎn)生活等用煤，均以動(dòng)用時(shí)的原煤量為課稅對象；對于連續(xù)另工前無法正確計(jì)算原煤動(dòng)用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷售量折算成原煤動(dòng)用量作為課稅數(shù)量。綜合回收率及洗煤折算為原煤的課稅數(shù)量的計(jì)算公式如下：綜合回收率＝（原煤入洗后的等級(jí)品合計(jì)數(shù)量/入洗的原煤數(shù)量）×100％洗煤折算為原煤的課稅數(shù)量＝洗煤的數(shù)量/綜合回收率二、資源稅的納稅申報(bào)資源稅的納稅人不論本期是否發(fā)生應(yīng)稅行為，均應(yīng)按期進(jìn)行納稅申報(bào)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《資源稅納稅申報(bào)表》一式三份。第三節(jié)資源稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅稅額時(shí):借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅時(shí):借記“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”。第四節(jié)資源稅納稅籌劃一、利用分別核算進(jìn)行納稅籌劃我國《資源稅暫行條例》規(guī)定，納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供減、免稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。同時(shí)還規(guī)定，納稅人開采或生產(chǎn)不同科目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅率納稅。因此，納稅人可以通過準(zhǔn)確核算各稅目的課稅數(shù)量，清楚地區(qū)分哪些應(yīng)該納稅，哪些不應(yīng)該納稅，應(yīng)該納稅的適用何種稅率，以便享受稅收優(yōu)惠，達(dá)到節(jié)省資源稅稅款的目的。二、利用“折算比”進(jìn)行納稅籌劃根據(jù)《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅銷售數(shù)量或移送數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，是按照行業(yè)平均水平確定的，而并非是按照個(gè)別納稅人的實(shí)際情況分別測算的。這種情況給納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間，即納稅人可預(yù)先測算自己企業(yè)材料與產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率，并與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定的折算比例進(jìn)行比較。三、利用減免稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃納稅人應(yīng)當(dāng)充分利用資源稅稅收優(yōu)惠政策，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化服務(wù)。如：按照（19