第六章企業(yè)所得稅復(fù)習(xí)

第三節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算與征收一、應(yīng)納稅所得額的確定二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、企業(yè)所得稅的計(jì)算四、特別納稅調(diào)增五、企業(yè)所得稅的征收管理一、應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅=

應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率25%一般企業(yè)。20%小型微利企業(yè)。15%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入－稅法準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額–以前年度的虧損成本費(fèi)用損失各類(lèi)資產(chǎn)的折舊額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=收入總額－會(huì)計(jì)規(guī)定的成本費(fèi)用應(yīng)稅收入=收入總額－免稅收入－不征稅收入計(jì)算應(yīng)納稅所得額的方法應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-稅法規(guī)定的各項(xiàng)扣除額-以前年度虧損1、直接計(jì)算法：應(yīng)稅收入=收入總額-不征稅收入-免稅收入納稅調(diào)整項(xiàng)目金額：對(duì)某一個(gè)計(jì)算項(xiàng)目，會(huì)計(jì)規(guī)定和稅法規(guī)定的差額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅法按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，且不能超過(guò)銷(xiāo)售收入的5%。殘疾人員的工資，稅法允許在原工資基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除100%的工資。2、間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額-

納稅調(diào)整項(xiàng)目金額企業(yè)的具體收入應(yīng)稅收入免稅收入不征稅收入1、銷(xiāo)售貨物收入2、提供勞務(wù)收入3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4、股息、紅利收入5、利息收入6、租金收入7、特許權(quán)使用費(fèi)收入8、接受捐贈(zèng)收入9、其他收入10、視同銷(xiāo)售收入①?lài)?guó)債利息收入②居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。③非居民企業(yè)，在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)，從居民企業(yè)取得的“與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系”的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。①財(cái)政撥款②行政事業(yè)性收費(fèi)③政府性基金；【選擇題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，屬于不征稅收入的有（）。

A.財(cái)政撥款

B.國(guó)債利息收入

C.企業(yè)債權(quán)利息收入

D.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金【答案】AD下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅法計(jì)稅收入中“其他收入”的有（）。

A.固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入B.固定資產(chǎn)出租收入

C.罰款收入D.現(xiàn)金的溢余收入【答案】ACD【解析】“其他收入”包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，包裝物押金收入。下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（）。

A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

B.因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

C.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)

D.接受捐贈(zèng)收入【答案】C

【解析】財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等，屬于稅法規(guī)定的不征稅收入。1、稅法準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目稅法準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目=

成本+費(fèi)用+稅金+損失損失的扣除額=損失額–責(zé)任人賠償額和保險(xiǎn)賠償額。已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)(應(yīng)收賬款)，以后又收回時(shí)，作為收入處理。損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的損失。固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失。損失存貨盤(pán)虧損失——營(yíng)業(yè)外支出。稅法準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（小結(jié)）成本銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本、原材料、下腳料、資產(chǎn)、勞務(wù)的成本。費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用：廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷(xiāo)售傭金。管理費(fèi)用：車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅，財(cái)會(huì)人員的工資。財(cái)務(wù)費(fèi)用：貸款利息、借款費(fèi)用。稅金六稅一費(fèi)：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、出口關(guān)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加。印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅，在“管理費(fèi)用”中扣除。企業(yè)所得稅、準(zhǔn)予抵扣的增值稅，不允許扣除。損失固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失。呆賬損失，壞賬損失。自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失。2、

“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目”的扣除標(biāo)準(zhǔn)1、工資薪金支出：2、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出：3、社會(huì)保障支出：4、借款費(fèi)用：☆☆5、匯兌損失6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)?！睢?、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?！睢?、環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金：排污費(fèi)。9、固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)支出10、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)11、公益性捐贈(zèng)☆☆12、企業(yè)發(fā)生的損失應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入－稅法準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額–以前年度的虧損“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目”的扣除標(biāo)準(zhǔn)①職工福利費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)14%2%2.5%

2005年起1、工資薪金支出：白領(lǐng)薪金工人工資。工資薪金：指企業(yè)支付給在本企業(yè)員工的勞動(dòng)報(bào)酬。包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等。2、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出：職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)，必須由個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。①三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分，準(zhǔn)予扣除。標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)據(jù)實(shí)扣除。②職工教育經(jīng)費(fèi)，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提額，根據(jù)工資薪金總額計(jì)算?！皽?zhǔn)予扣除項(xiàng)目”的扣除標(biāo)準(zhǔn)①實(shí)發(fā)工資職工福利費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)500500×14%=70500×2%=10500×2.5%=12.5稅法允許扣除的福利費(fèi)=min{70，80}=70差額=80-70=10，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10某企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為300萬(wàn)元，計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資為500萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元，職工福利費(fèi)80萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)為18萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+5+5.5=20.5應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)300+20.5=320.5稅法允許扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)=min{10，15}=10差額=15–10=5，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=5稅法允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=min{12.5，18}=12.5差額=18–12.5=5.5，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=5.5“社會(huì)保障支出”的扣除標(biāo)準(zhǔn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金：企業(yè)20%個(gè)人8%企業(yè)6%個(gè)人2%

企業(yè)2%個(gè)人1%企業(yè)和個(gè)人上年度工資的12%工傷保險(xiǎn)費(fèi)：個(gè)人不繳納。湖南４元/噸煤。建筑工程按稅前工程造價(jià)的0.06%繳納。生育保險(xiǎn)費(fèi)：個(gè)人不繳納。單位按工資總額的1%繳納，3、社會(huì)保障支出：企業(yè)為職工繳納的五險(xiǎn)一金。根據(jù)工資薪金總額計(jì)算。隨車(chē)票、機(jī)票購(gòu)買(mǎi)的人身意外傷害保險(xiǎn)，屬于差旅費(fèi)的雜費(fèi)，按差旅費(fèi)扣除。關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)（建金管[2005]5號(hào)）

①企業(yè)按國(guó)家規(guī)定計(jì)提的的社會(huì)保障性費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)工傷保險(xiǎn)費(fèi)生育保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)特殊職工的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)；合理的勞動(dòng)保護(hù)支出勞保用品工作服、手套防暑降溫用品安全保護(hù)用品“借款費(fèi)用”的扣除標(biāo)準(zhǔn)4、借款費(fèi)用：企業(yè)的資金使用費(fèi)。①金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出，準(zhǔn)予全額扣除。②企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予全額扣除。①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予全額扣除。②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)銀行同期同類(lèi)貸款利率的部分，準(zhǔn)予扣除。超出部分，不準(zhǔn)扣除。①資本化利息支出：計(jì)入資產(chǎn)的成本②費(fèi)用化利息支出：計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。①資本化利息：企業(yè)購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的借款，在資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用。②費(fèi)用化利息：不需要資本化的利息。資金周轉(zhuǎn)借款，購(gòu)買(mǎi)原材料的借款。計(jì)算題某企業(yè)向銀行借款400萬(wàn)元用于建造廠房，借款期從2008年1月1日至12月30日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬(wàn)元，該廠房于2008年10月31日達(dá)到可使用狀態(tài)交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？資本化利息=32÷12×10月=費(fèi)用化利息=32÷12×2月=5.33固定資產(chǎn)購(gòu)建期間的合理的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。計(jì)算題某企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為300萬(wàn)元，發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元，其中含向個(gè)人借款500萬(wàn)元所支付的年利息40萬(wàn)元，當(dāng)年銀行貸款的年利率為5%，計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。同期500萬(wàn)元的銀行借款利息=500×5%=25萬(wàn)元500萬(wàn)元所支付的年利息=40萬(wàn)元稅法允許扣除的利息=min{40，25}=25固定資產(chǎn)購(gòu)建期間的合理的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。差額=40–25=15萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增=15應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)300+15=315“匯兌損失”的扣除標(biāo)準(zhǔn)5、匯兌損失某企業(yè)年初有存款100萬(wàn)$，年初匯率為6.8，年末匯率為6.7，計(jì)算匯兌損益。企業(yè)發(fā)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。已計(jì)入資產(chǎn)成本及向所有者進(jìn)行分配的除外。匯兌損失：在稅法中的扣除額與會(huì)計(jì)中的扣除額相同。匯兌損益：企業(yè)在貨幣交易中、以及在納稅年度終了時(shí)，將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債，按照“期末即期人民幣匯率中間價(jià)”折算為人民幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額。匯兌損失額=6.8×100-6.7×100=10萬(wàn)人民幣“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的扣除標(biāo)準(zhǔn)6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待費(fèi)。計(jì)入“管理費(fèi)用”。業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。實(shí)際扣除額=實(shí)際發(fā)生的招待費(fèi)×60%300×60%=180①餐費(fèi)；②接待用品：茶葉、香煙、食品等；③贈(zèng)送的禮品；④正常的娛樂(lè)活動(dòng)；⑤旅游門(mén)票、土特產(chǎn)品。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除額=Min{限額，實(shí)際扣除額}按“孰低原則”扣除=100扣除限額≤

銷(xiāo)售收入×5‰100銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的內(nèi)容：銷(xiāo)售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、視同銷(xiāo)售收入。應(yīng)該是經(jīng)常性業(yè)務(wù)收入。計(jì)算題③稅法準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=min{20，18}=18某企業(yè)2008年銷(xiāo)售貨物收入3000萬(wàn)元，讓渡專(zhuān)利使用權(quán)收入300萬(wàn)元，包裝物出租收入100萬(wàn)元，視同銷(xiāo)售貨物收入600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入200萬(wàn)元，捐贈(zèng)收入20萬(wàn)元，債務(wù)重組收益10萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，該企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？①計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額：與招待費(fèi)相關(guān)的收入=3000+300+100+600=4000

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=4000×5‰=20轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入、捐贈(zèng)收入、債務(wù)重組收益，屬于營(yíng)業(yè)外收入。②業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除額=30×60%=18銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的內(nèi)容：銷(xiāo)售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的收入、視同銷(xiāo)售收入。應(yīng)該是經(jīng)常性業(yè)務(wù)收入。【計(jì)算題】①計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額：招待費(fèi)的收入基數(shù)=2000+100+300+600=3000業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=3000×5‰=15轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入、投資收益，屬于營(yíng)業(yè)外收入。②業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除額=

30×60%=18某企業(yè)2008年銷(xiāo)售貨物收入2000萬(wàn)元，出租固定資產(chǎn)取得租金100萬(wàn)元，提供勞務(wù)收入300萬(wàn)元，視同銷(xiāo)售貨物收入600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入200萬(wàn)元，投資收益80萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？③稅法準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=min{15，18}=15

銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的內(nèi)容：銷(xiāo)售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的收入、視同銷(xiāo)售收入。應(yīng)該是經(jīng)常性業(yè)務(wù)收入。“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”的扣除標(biāo)準(zhǔn)7、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：企業(yè)的對(duì)外宣傳費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)的扣除限額=當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入×15%廣告費(fèi)：企業(yè)通過(guò)廣告公司制作廣告，通過(guò)電視、網(wǎng)站、電臺(tái)、報(bào)紙雜志、戶(hù)外廣告牌等媒體進(jìn)行發(fā)布，激發(fā)消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)欲望。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：一是印制宣傳企業(yè)產(chǎn)品和形象的紀(jì)念品等。二是對(duì)一些禁止進(jìn)行廣告宣傳的行業(yè)，如糧食白酒行業(yè)、煙草行業(yè)，為了提高知名度，所發(fā)生公益廣告費(fèi)用和贊助費(fèi)。銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的內(nèi)容：銷(xiāo)售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的收入、視同銷(xiāo)售收入。應(yīng)該是經(jīng)常性業(yè)務(wù)收入。廣告費(fèi)扣除額

=Min{限額，實(shí)際發(fā)生額}按“孰低原則”扣除。【計(jì)算題】①會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8600–5600+200+30–1600=630萬(wàn)元②廣告費(fèi)限額=銷(xiāo)售收入×15%=（8600+200）×15%=1320萬(wàn)元某冰箱生產(chǎn)企業(yè)2008年取得不含稅銷(xiāo)售收入8600萬(wàn)元，相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售成本為5660萬(wàn)元。出租機(jī)器設(shè)備取得租金200萬(wàn)元。國(guó)債利息收入為30萬(wàn)元。銷(xiāo)售費(fèi)用為1600萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)1400。計(jì)算該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，應(yīng)納稅所得額，③稅法準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)=min{1400，1320}=1320

銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的內(nèi)容：銷(xiāo)售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的收入、視同銷(xiāo)售收入。應(yīng)該是經(jīng)常性業(yè)務(wù)收入。④差額=1400–1320=80，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80萬(wàn)元⑤應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)630+80萬(wàn)元=710萬(wàn)元“固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)”的扣除標(biāo)準(zhǔn)9、固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)①以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限，均勻扣除；②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)支出，按固定資產(chǎn)處理，以折舊方式分期扣除。融資租賃的起源：二戰(zhàn)以后，美國(guó)工業(yè)化生產(chǎn)出現(xiàn)過(guò)剩，廠商為了推銷(xiāo)自己生產(chǎn)的設(shè)備，開(kāi)始為用戶(hù)提供金融服務(wù)。即采用分期付款、賒銷(xiāo)等方式銷(xiāo)售自己的設(shè)備。為了降低風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)廠商規(guī)定：購(gòu)買(mǎi)人未付清全部款項(xiàng)前，購(gòu)買(mǎi)人只享有使用權(quán)。當(dāng)設(shè)備的貨款以租金的方式全部收回后，生產(chǎn)廠商才將所有權(quán)以象征性的價(jià)格轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)人。這種方式被稱(chēng)為“融資租賃”，1952年美國(guó)成立了世界第一家融資租賃公司——美國(guó)租賃公司(現(xiàn)更名為美國(guó)國(guó)際租賃公司)，開(kāi)創(chuàng)了現(xiàn)代租賃的先河。中國(guó)的融資租賃業(yè)開(kāi)始于20世紀(jì)80年代。中國(guó)資金短缺，又急需生產(chǎn)設(shè)備。在榮毅仁先生的倡導(dǎo)下，以中國(guó)國(guó)際信托投資公司為主要股東，成立了中外合資的東方租賃有限公司，用最少的資金從國(guó)外引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，改善產(chǎn)品質(zhì)量，提高中國(guó)的出口能力。固定資產(chǎn)的租賃經(jīng)營(yíng)租賃：租賃期短、只享受設(shè)備使用權(quán)的的租賃。融資租賃：類(lèi)似于分期付款，變相購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備的租賃?！肮嫘跃栀?zèng)支出”的扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出，在年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。11、公益性捐贈(zèng)支出：間接捐贈(zèng)。公益性捐贈(zèng)：企業(yè)通過(guò)“公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府”，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的“公益事業(yè)”的捐贈(zèng)。間接捐贈(zèng)。公益性社會(huì)團(tuán)體：2008年度為中國(guó)紅十字基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)孔子基金會(huì)、中國(guó)宋慶齡基金會(huì)等66家單位。公益事業(yè)：救災(zāi)、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人、科教文衛(wèi)體、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)。公益性捐贈(zèng)支出的扣除額=

會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額×12%某企業(yè)2008年利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元，當(dāng)年通過(guò)政府機(jī)關(guān)向受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)50萬(wàn)元，計(jì)算2008年的應(yīng)納稅所得額。公益性捐贈(zèng)限額：300×12%=36納稅調(diào)整額：減少額=50-36=14應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)300+14=314【計(jì)算題】某企業(yè)2008年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額300萬(wàn)元，當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問(wèn)金10萬(wàn)元，通過(guò)政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)30萬(wàn)元，計(jì)算2008年的應(yīng)納稅所得額。公益性捐贈(zèng)限額：300×12%=36，30萬(wàn)元捐贈(zèng)，稅法可以全額扣除。直接捐贈(zèng)10萬(wàn)元，稅法不允許扣除。應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)300-10=290萬(wàn)元。例題某企業(yè)2008年取得收入500萬(wàn)，可以扣除的成本280萬(wàn)，費(fèi)用100萬(wàn)，稅金50萬(wàn)。營(yíng)業(yè)外支出中公益性捐贈(zèng)30萬(wàn)，工商罰款10萬(wàn)。計(jì)算該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)利潤(rùn)=（500-280-100-50-30-10）=30

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，工商罰款不允許扣除.差額=10.調(diào)增所得額=10公益性捐贈(zèng)的扣除限額

=30

×12%

=3.6公益性捐贈(zèng)允許扣除額=min{3.6，30}=3.6差額=30–3.6=26.4萬(wàn)元。調(diào)增所得額=26.4應(yīng)納稅所得額=500-280-100-50-3.6

=66.4應(yīng)納稅所得額=30

+26.4+10=66.4加計(jì)扣除……稅收優(yōu)惠所得稅法第30條，條例第95條。研發(fā)費(fèi)用：為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，1、研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除：未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收所得稅。企業(yè)安置殘疾人員的，在據(jù)實(shí)扣除殘疾職工工資據(jù)的基礎(chǔ)上，按照殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。3、鼓勵(lì)就業(yè)的加計(jì)扣除106【計(jì)算題】①會(huì)計(jì)利潤(rùn)=1030萬(wàn)元②國(guó)債利息收入30萬(wàn)元，免稅。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=30萬(wàn)元某冰箱生產(chǎn)企業(yè)2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1030萬(wàn)元。其中，國(guó)債利息收入為30萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬(wàn)元，該技術(shù)的開(kāi)發(fā)成本為100萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，應(yīng)納稅所得額，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。④應(yīng)納稅所得額=

會(huì)計(jì)利潤(rùn)1030–30-600（扣除技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得）=400⑤所得稅=400×25%+12.5（技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得）=112.5③企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得=700–100=600萬(wàn)元。其中，500萬(wàn)元免稅，100萬(wàn)元減半征收。企業(yè)所得稅=100×25%×50%=12.5萬(wàn)元。選擇題下列各項(xiàng)中，屬于計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有（）。

A.繳納的消費(fèi)稅B.繳納的稅收滯納金

C.繳納的行政性罰款D.繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)【答案】AD【解析】稅收滯納金；違法的罰金、罰款，以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。下列各項(xiàng)中，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除的項(xiàng)目有（）。

A.工資、薪金支出B.各種捐贈(zèng)支出

C.增值稅稅金D.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用【答案】AD【解析】公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)部分限額扣除；增值稅屬于價(jià)外稅，其已納稅額不得在所得稅前扣除。在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出項(xiàng)目中，不得扣除的有（）。

A.稅收滯納金B(yǎng).銀行按規(guī)定加收的罰息

C.被沒(méi)收財(cái)物的損失D.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出【答案】ACD

【解析】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，允許在稅前扣除。多選題某企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的下列支出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有（）。（2006年）

A.繳納罰金10萬(wàn)元B.直接贊助某學(xué)校8萬(wàn)元

C.繳納稅收滯納金4萬(wàn)元D.支付法院訴訟費(fèi)1萬(wàn)元【答案】ABC【解析】根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金、罰金不可以稅前扣除；直接贊助某學(xué)校不是公益救濟(jì)性捐贈(zèng)也不可以扣除；支付法院訴訟費(fèi)是可以稅前扣除的。在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目有（）。（2005年）

A.啤酒企業(yè)的廣告費(fèi)

B.化工廠為職工向保險(xiǎn)公司購(gòu)買(mǎi)人壽保險(xiǎn)

C.房地產(chǎn)企業(yè)支付的銀行罰息

D.商業(yè)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤(pán)虧扣除賠償部分后的凈損失【答案】ACD【解析】本題考核準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目?！径噙x題】下列項(xiàng)目中，允許在應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的有（）。

A.向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出B.企業(yè)贊助支出

C.企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出D.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)【答案】AD【解析】贊助支出為不得扣除項(xiàng)目。公益性捐贈(zèng)支出有扣除標(biāo)準(zhǔn)，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，不能據(jù)實(shí)扣除。下列各項(xiàng)中，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有（）。（2006年）

A.關(guān)稅B.土地增值稅

C.房產(chǎn)稅D.城市維護(hù)建設(shè)稅【答案】ABD三、企業(yè)所得稅的計(jì)算（一）計(jì)算企業(yè)所得稅的一般規(guī)定（二）境外所得稅的抵減（三）預(yù)提所得稅的計(jì)算（四）核定征收企業(yè)所得稅

納稅人不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的。（五）清算所得稅的計(jì)算（一）計(jì)算企業(yè)所得稅的一般規(guī)定應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-稅法規(guī)定的各項(xiàng)扣除額-以前年度虧損1、直接計(jì)算法：應(yīng)稅收入=收入總額-不征稅收入-免稅收入會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=收入總額－會(huì)計(jì)規(guī)定的成本費(fèi)用應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-稅法規(guī)定的各項(xiàng)扣除額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

=對(duì)各個(gè)計(jì)算項(xiàng)目，會(huì)計(jì)規(guī)定和稅法規(guī)定的差額。超額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)用、借款利息：稅法中不允許扣除。固定資產(chǎn)的折舊額：稅法中只能按直線法計(jì)算。殘疾人員的工資：加計(jì)100%扣除：研發(fā)費(fèi)用：加計(jì)50%扣除：2、間接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額-納稅調(diào)整項(xiàng)目金額應(yīng)納所得稅=

應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率25%基本稅率20%小型微利企業(yè)15%

重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)【例1】某外商投資企業(yè)，2008年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入860萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本320萬(wàn)元，稅金及附加35萬(wàn)元，投資收益6萬(wàn)元（其中國(guó)債利息收入4，金融債券利息收入2），營(yíng)業(yè)外收入20萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出85（包括非公益性捐贈(zèng)80，因未代扣代繳個(gè)人所得稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款3），管理費(fèi)用280，財(cái)務(wù)費(fèi)用150，（1）計(jì)算應(yīng)納稅所得額。（2）計(jì)算應(yīng)納所得稅額。國(guó)債利息收入為免稅收入。非公益性捐贈(zèng)、罰款：不得稅前扣除。應(yīng)稅收入：860+2+20=882允許扣除項(xiàng)目金額：320+35+（85-80-3）+280+150=787所得稅=95×25%=23.75應(yīng)納稅所得額=882-787=95【例2】某國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，2008年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入6000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本4000萬(wàn)元，增值稅400萬(wàn)元，銷(xiāo)售稅金及附加40萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元，國(guó)債利息收入30萬(wàn)元，企業(yè)債券利息收入20萬(wàn)元，管理費(fèi)用800萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用400萬(wàn)元萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用70。其他費(fèi)用發(fā)生情況如下：（1）固定資產(chǎn)日常修理支出5萬(wàn)元，（2）直接向革命老區(qū)捐贈(zèng)50萬(wàn)元，（3）支付流轉(zhuǎn)稅金滯納金5萬(wàn)元，（4）向有意聯(lián)營(yíng)的單位贊助20萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算應(yīng)納稅所得額。（2）計(jì)算應(yīng)納所得稅額。應(yīng)稅收入：6000+200+20=6220扣除項(xiàng)目金額：4000+40+800+4