西方經(jīng)濟學(xué) (宏觀)第三章 生產(chǎn)費用分配課件

第三章生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品間的歸集和分配以及期間費用的核算要素費用的分配與歸集待攤和預(yù)提費用的分配與歸集輔助生產(chǎn)費用的分配與歸集制造費用的分配與歸集損失性費用的核算期間費用的核算本章具體核算內(nèi)容:第一節(jié)各項要素費用的分配與歸集解決問題要素費用包括什么？要素費用發(fā)生與產(chǎn)品成本核算是什么關(guān)系？要素費用怎么核算?基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本原材料現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)付職工薪酬累計折舊庫存商品主營業(yè)務(wù)成本制造費用直接材料直接人工制造費用間接材料間接工資其他動力費用入庫銷售

核算基本流程一、要素費用分配與歸集的概述

1、確定要素費用的分配去向：

按用途和發(fā)生地點管理部門發(fā)生的費用-管理費用銷售部門發(fā)生的費用-銷售費用財務(wù)部門發(fā)生的費用-財務(wù)費用生產(chǎn)部門組織管理發(fā)生的費用-制造費用輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費用-輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)部門生產(chǎn)發(fā)生的費用-基本生產(chǎn)成本2、確定要素費用分配的方法

直接計入費用相應(yīng)成本項目

間接計入費用相應(yīng)成本項目

間接計入費用的分配標(biāo)準(zhǔn)選擇有兩點要求：

第一，與分配對象要有比較密切的相關(guān)性，才能保證分配結(jié)果比較合理；第二，分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，計算比較簡便。直接分配3、要素費用分配的一般公式：1、費用分配率＝待分配費用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總量2、某分配對象應(yīng)分配的費用＝該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)量×費用分配率二、材料費用的分配與歸集（一）材料費用的含義與內(nèi)容材料費用是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的材料物資的貨幣表現(xiàn)。它包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、修理用備件、外購半成品、包裝物以及其他材料的價值。(二)材料費用核算的憑證材料發(fā)出憑證限額領(lǐng)料單領(lǐng)料登記表

領(lǐng)料單退料單

（四）直接材料費用的分配直接材料費用是指用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料費用，是構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要生產(chǎn)費用。分配原則：1、能分清產(chǎn)品對象的，直接計入；2、幾種產(chǎn)品共同消耗的，分配計入。分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法（略）產(chǎn)品重量、體積比例分配法（略）原材料定額耗用量比例分配法*原材料定額費用比例分配法*1．定額耗用量比例法定額耗用量比例法，是以材料定額消耗量為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配材料費用的方法。其計算公式為

某種產(chǎn)品材料定額耗用量=

該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量+單位產(chǎn)品材料消耗定額定額消耗量的計算其計算公式為某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=

該種產(chǎn)品的材料定額耗用量+材料費用分配率某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費用的計算舉例

企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料3300千克，每千克3.1元，計10230元。本月產(chǎn)量及單位消耗定額見下表，根據(jù)上述公式將計算結(jié)果列入表中。原材料費用分配表20××年3月102303410合計

5280317608220乙產(chǎn)品

49503165015110甲產(chǎn)品

分配額(元)

分配率

定額消耗量(千克)

單位消耗定額(千克/件)

產(chǎn)量(件)

產(chǎn)品名稱

其計算公式為

材料費用分配率=

應(yīng)分配的材料費用

材料定額成本總額定額費用比例（分配率）的計算其計算公式為某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=

該種產(chǎn)品材料定額成本+材料費用分

配

率某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費用的計算舉例

某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，發(fā)生共同材料費用19600元。單位產(chǎn)品材料消耗定額分別為5千克和15千克，產(chǎn)量分別為200件和100件，材料的計劃單位成本為8元。根據(jù)上述公式計算并編制“原材料費用分配表”如下表所示。

（五）材料費用分配的賬務(wù)處理領(lǐng)用材料憑證

領(lǐng)料憑證匯總表材料費用分配表編記賬憑證、登帳三、外購動力費用的分配與歸集外購動力費包括外購電力費、蒸汽費等。(一)外購動力費用的分配程序1、按用途和發(fā)生地點分配2、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的動力費用（直接動力）在各種產(chǎn)品間的分配（二）分配方法

在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進行分配。

會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—乙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本—鍋爐車間—機修車間制造費用—基本生產(chǎn)車間管理費用貸：應(yīng)付賬款（四）賬務(wù)處理

（一）職工薪酬及其內(nèi)容：職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。利用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算以下內(nèi)容：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償(辭退福利)；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。四、職工薪酬的分配與歸集(二)職工薪酬核算的原始記錄職工薪酬核算的原始記錄各種代發(fā)代扣款通知單產(chǎn)量記錄考勤記錄工資卡這里重點講分配：

1、按費用按發(fā)生地點和用途的分配是指企業(yè)將應(yīng)付給職工的工資，按照職工所在部門和崗位，分配給有關(guān)的受益對象。

2、將計入產(chǎn)品成本的職工薪酬費用在各種產(chǎn)品間分配直接費用直接計入,間接費用分配計入.通常采用生產(chǎn)工時（實際或定額）作為分配標(biāo)準(zhǔn)。（三）職工薪酬的計算與分配工資費用分配率該車間各產(chǎn)品生產(chǎn)工時總和某車間生產(chǎn)工人計時工資總額某產(chǎn)品應(yīng)分配計時工資該產(chǎn)品生產(chǎn)工時費用分配率表3-5工資費用分配表

200×年10月單位：元

1910092009900合計12001200工資費用管理費用500500工資費用銷售費用600600小計200200工資費用供水車間400400工資費用供電車間輔助生產(chǎn)成本800800直接人工制造費用156009200184006400小計5600320064002400直接人工乙產(chǎn)品100006000120004000直接人工甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率0.5)生產(chǎn)工時明細(xì)科目總賬科目費用合計分配計入費用直接計入費用成本費用項目應(yīng)借科目工資費用分配率＝12000＋64009200＝0.5甲產(chǎn)品分配工資費用＝12000×0.5＝6000(元)＝6400×0.5＝3200(元)乙產(chǎn)品分配工資費用按實際生產(chǎn)工時比例分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品10000——乙產(chǎn)品5600輔助生產(chǎn)成本——供電車間400——供水車間200制造費用1200銷售費用500管理費用1200貸：應(yīng)付職工薪酬——工資19100編制會計分錄五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配與歸集什么是固定資產(chǎn)折舊？折舊費用是如何計算的？折舊費用也是產(chǎn)品成本的組成部分，按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進行匯總，然后與生產(chǎn)單位(車間或分廠)、部門的其他費用一起分配計入產(chǎn)品成本和期間費用。(一)折舊的計算（影響折舊的因素）影響折舊因素固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)的使用壽命殘余價值扣除預(yù)計清理費用固定資產(chǎn)的折舊方法計算方法及公式(略)表3-7折舊費用分配表

200×年6月單位：元

16800750210015450合計

20002000廠部管理部門管理費用24002400專設(shè)銷售機構(gòu)銷售費用6501001050供水車間

1750250

2000機電車間輔助生產(chǎn)成本1000020008000基本生產(chǎn)車間造費制用本月份折舊額上月減少固定資產(chǎn)計提折舊上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊上月份折舊額車間部門應(yīng)借500（二）固定資產(chǎn)折舊費用的分配借：制造費用10000輔助生產(chǎn)成本2400管理費用2000銷售費用2400貸：累計折舊16800

編制會計分錄六、利息費用

利息費用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是財務(wù)費用的組成部分?？梢圆捎妙A(yù)提利息費用的辦法分月按計劃預(yù)提，季末實際支付利息費時沖減預(yù)提費用，實際支付費用與預(yù)提費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費用。應(yīng)付利息財務(wù)費用七、稅金

稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是管理費用的組成部分。稅金沒有單獨設(shè)立成本項目，而是在管理費用中設(shè)置稅金費用項目。1.內(nèi)容：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等計入管理費用的稅金。2.印花稅不通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算：3.通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算的稅金：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。應(yīng)交稅費（銀行存款）管理費用其他費用主要包括：保險費、郵電費、租賃費、修理費、差旅費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、業(yè)務(wù)招待費等。

其他費用分別計入產(chǎn)品成本和期間費用。

八、其他費用

銀行存款制造費用期間費用等第二節(jié)待攤費用(預(yù)付費用)和預(yù)提費用的歸集和分配一、待攤費用(預(yù)付費用)的歸集和分配二、預(yù)提費用的分配與歸集一、待攤費用(預(yù)付費用)的歸集和分配含義：待攤費用（預(yù)付費用）是先行支付，而后分期攤?cè)敫髟鲁杀举M用。

特點：先支付、后攤銷待攤費用（預(yù)付費用）按攤銷期限的長短，可以分為短期待攤費用和長期待攤費用。

（短期）待攤費用是指攤銷期在一年以內(nèi)（含一年）的各種費用(包括預(yù)付的保險費、預(yù)付經(jīng)營租賃的租金以及季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用等)。性質(zhì)：流動資產(chǎn)核算原理：先行支付時，借記“待攤費用”科目；各受益期分月攤銷時，借記相關(guān)成本費用，貸記“待攤費用”。

例P47（3—19）待攤費用已發(fā)生未攤銷費用銀行存款、包裝物低值易耗品發(fā)生時有關(guān)成本費用科目攤銷時長期待攤費用是指攤銷期在一年以上的各種預(yù)付費用（如固定資產(chǎn)的大修理支出等）。企業(yè)發(fā)生的各種長期待攤費用應(yīng)單獨設(shè)置“長期待攤費用”科目進行核算。例略

長期待攤費用已發(fā)生未攤銷費用銀行存款、在建工程發(fā)生時有關(guān)成本費用科目攤銷時二、預(yù)提費用的分配與歸集含義：預(yù)先計提為各月成本費用、以后再支付的各項費用特點:先計提、后支付性質(zhì)：流動負(fù)債核算原理：各受益期預(yù)先分月計提時，借記相關(guān)成本費用科目。貸記“預(yù)提費用”科目；日后支付時，借記“預(yù)提費用”科目例：P49（3—20）

預(yù)提費用實際支付大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用銀行存款、在建工程支付時有關(guān)成本費用科目預(yù)提時已預(yù)提但尚未支付的各項費用第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的分配與歸集一、輔助生產(chǎn)費用核算的特點（一）輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費用的概念1、輔助生產(chǎn)：是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。2、輔助生產(chǎn)費用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項費用。輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本的高低，影響到企業(yè)產(chǎn)品成本和期間費用的水平。（二）輔助車間的類型(1)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。(2)生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。(三)輔助生產(chǎn)費用核算的特點分成兩個環(huán)節(jié):1.輔助生產(chǎn)費用歸集的核算通過“輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集.歸集過程是在要素費用與待攤預(yù)提費用的分配過程中完成的.其中:輔助生產(chǎn)制造費用兩種核算辦法:(1)制造費用單獨核算(2)制造費用不單獨核算“制造費用—輔助生產(chǎn)”要素費用賬戶“輔助生產(chǎn)成本”2、制造費用不單獨核算（輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少）要素費用賬戶“輔助生產(chǎn)成本”1、制造費用單獨核算（輔助生產(chǎn)對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費用數(shù)額較大的情況下）

一般按車間以及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項目或費用項目設(shè)置專欄，進行明細(xì)核算。

輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳輔助車間：供水2005年6月單位：元成本項目摘要直接材料直接人工其他直接費制造費用合計據(jù)材料費用分配表據(jù)燃料動力費用分配表據(jù)人工費用分配表據(jù)制造費用分配表合計輔助生產(chǎn)制造費用單獨核算的明細(xì)帳格式:

輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬2005年6月輔助車間：供電單位：元輔助生產(chǎn)制造費用不單獨核算的明細(xì)帳格式:輔助生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品制造成本的程序應(yīng)付職工薪酬-工資原材料應(yīng)付職工薪酬-職工福利累計折舊庫存現(xiàn)金、銀行存款制造費用-輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-x產(chǎn)品制造費用-××基本車間管理費用2.輔助生產(chǎn)費用分配的核算分配原則：（1）受益性原則（2）是否考慮相互收益問題(交互分配原則)分配程序：由于輔助生產(chǎn)車間所生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的種類不同，費用轉(zhuǎn)出、分配的程序也不一樣。（1）對于提供有形產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，如生產(chǎn)工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品成本的生產(chǎn)車間，應(yīng)在產(chǎn)品完工時，從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品”和“原材料”科目的借方；輔助生產(chǎn)成本低值易耗品(原材料)（2）對于生產(chǎn)即耗產(chǎn)品和提供勞務(wù)作業(yè)的輔助生產(chǎn)車間，如水、電、汽、修理和運輸?shù)龋瑒t要在費用發(fā)生的當(dāng)月將費用全部分配出去。方法：在各受益單位及產(chǎn)品之間按照所耗數(shù)量或其他比例進行分配。（如下圖）基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-修理制造費用管理費用在建工程等輔助生產(chǎn)成本-供水分配方法：對于第二種類型的輔助生產(chǎn)車間的費用分配時，首先考慮是否需要在各輔助生產(chǎn)車間之間進行費用的交互分配，然后再考慮對外（即輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位）分配。輔助生產(chǎn)費用分配通常采用的分配方法:1、直接分配法、2、順序分配法、3、交互分配法、4、代數(shù)分配法5、計劃成本分配法。（1）直接分配法

定義：直接分配法是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品和單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。

例：P53，例3-23例題資料來源于P52例3-22。受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)—A產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間——供電——供水行政管理部門專設(shè)銷售機構(gòu)

24000

3000

20001000480008000

1200040001600合計3000073600

項目供水車間供電車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用（元）270003696063960供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量27000立方米61600度——單位成本（分配率）1.000.60——基本生產(chǎn)—丙產(chǎn)品耗用數(shù)量48000——分配金額2880028800基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量240008000——分配金額24000480028800行政管理部門耗用數(shù)量20004000——分配金額200024004400專設(shè)銷售機構(gòu)耗用數(shù)量10001600——分配金額10009601960合計270003696063960輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）直接用費用總數(shù)除以勞務(wù)總量，計算分配率，再進行對外分配無需交互分配，即待分配輔助生產(chǎn)費用=對外分配費用根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本—丙產(chǎn)品2441.10制造費用3249.0管理費用812.40營業(yè)費用302.50貸：輔助生產(chǎn)成本—供水2065。00—供電4740.00直接分配法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：由于各輔助生產(chǎn)費用只是進行對外分配，分配一次，計算工作簡便。缺點：當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時，分配結(jié)果往往與實際不符，并會影響到各輔助生產(chǎn)車間成本計算的正確性。適用范圍：適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進行費用的交互分配以及對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下。（2）交互分配法原理：交互分配法是對各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進行兩次分配。步驟：

交互分配：根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；

對外分配：將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實際費用（交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用），在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位公司之間進行分配。例：

P56，例3-25。資料來源于P50-51的例3-21

項目供水車間運輸車間合計數(shù)量單位成本（費用分配率）分配金額數(shù)量單位成本（費用分配率）分配金額待分配輔助生產(chǎn)費用13920011392001000000.9595000234200交互分配制造費用—供水+1900-2000-1900制造費用—運輸-20000-20000+20000對外分配輔助生產(chǎn)費用1192001.01594121100980001.1541113100234200對外分配基本生產(chǎn)車間1000001015944000046164147758行政管理部門1000010159.4100001154121700.4專設(shè)銷售機構(gòu)92009346.6480005539564741.6合計11920012110098000113100234200對外分配的輔助生產(chǎn)費用合計數(shù)=待分配輔助生產(chǎn)費用合計數(shù)輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法）計算分配如下：(1)交互分配前的單位成本水單位成本=139200/139200=1.00（元/立方米）運輸單位成本＝9500/100000=0.95（元/度）(2)交互分配供水車間負(fù)擔(dān)運費=2000*0.95=1900（元）運輸車間負(fù)擔(dān)水費=20000*1=20000（元）（3）交互分配后的實際費用供水車間實際費用=139200+1900-20000=121100（元）運輸車間實際費用=95000+20000-1900=113100（元）（4）對外分配的單位成本（對外分配單位成本）水的單位成本=121100/119200=1.01594運輸?shù)膯挝怀杀?113100/98000=1.1541

（5）對外分配

基本生產(chǎn)車間分配水費=101594（元）基本生產(chǎn)車間分配運費=46164（元）行政管理部門分配水費=10159.4（元）行政管理部門分配運費=11541（元）銷售部門分配水費＝9346.6（元）銷售部門分配運費＝55395（元）根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄：(1)交互分配借：制造費用—供水1900—運輸20000貸：輔助生產(chǎn)成本—供水20000—運輸1900（2）對外分配借：制造費用147758管理費用21700.4銷售費用64741.6貸：輔助生產(chǎn)成本—供水121100—運輸113100(3)結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間制造費用借：輔助生產(chǎn)成本—供水28900—運輸46200貸：制造費用—供水28900—運輸46200優(yōu)缺點：優(yōu)：采用交互分配法，輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的部門之間全部進行了交互分配，從而提高了分配結(jié)果的正確性，劃清了輔助生產(chǎn)車間之間的經(jīng)濟利益關(guān)系。缺：各輔助生產(chǎn)費用要計算兩次單位成本（分配率），進行兩次分配，因而增加了計算工作量。輔助生產(chǎn)成本-供水輔助生產(chǎn)成本-供電112200289006880046200制造費用-供水制造費用-供電2700019002620020000200002890026200190046200200001131001900121100(3)代數(shù)分配法運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理來計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本（分配率），借以分配輔助生產(chǎn)費用.步驟:1.建立各輔助車間以輔助生產(chǎn)單位成本為未知數(shù)的總成本公式,形成聯(lián)立方程.總成本=某輔助車間待分配費用+其他輔助車間分配轉(zhuǎn)入費用2.解聯(lián)立方程,求出單位成本.3.按各受益單位耗用勞務(wù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用.舉例:仍以前交互分配法的資料為例:設(shè)水的單位成本為X,電的為Y,則兩個輔助車間的總成本公式為:139200X=（112200+27000）+2000Y100000Y=（68800+26200）+20000X通過解聯(lián)立方程,求出X.Y,然后按此分配輔助生產(chǎn)費用.(見P59頁例題3-26)輔助生產(chǎn)費用分配表（代數(shù)分配法）項目計量量量單位單位成本(分配率)費用合計輔助生產(chǎn)基本生產(chǎn)行政管理部門專設(shè)銷售機構(gòu)供水車間供電車間丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費用234200139200139200230004740費用分配供水車間立方米0.06712771.2310000671205001375.558000536.802800187.88供電車間度0.235265410.983000705.78103002423.1880001882.081200282.31500117.63合計8182.21705.786712423.18+3257.63+819.11+305.516805.43忽略誤差，兩者相等優(yōu)缺點：優(yōu)：分配結(jié)果最正確。缺：在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計算過程較復(fù)雜。宜在電算化的條件下采用。(4)計劃成本分配法

1、定義：計劃成本分配法是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費用的方法。2、基本的計算過程：A:輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實際耗用量和計劃單位成本進行分配；B:輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費用在內(nèi)，與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額，也就是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異.C:差異記入“管理費用”科目。輔助生產(chǎn)車間名稱修理車間運輸車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用“輔助生產(chǎn)成本”科目11220068800181000“制造費用”科目270002620053200供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量（單位：修理—工時，運輸—噸公里）139200100000計劃單位成本1.051.1制造費用供水車間耗用數(shù)量2000分配金額22002200運輸車間耗用數(shù)量20000分配金額2100021000基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量10000040000分配金額1050004