成本會計學(xué)分步驟成本計算方法

會計學(xué)1成本會計學(xué)分步驟成本計算方法第五章分步驟成本計算方法第1頁/共92頁■學(xué)習(xí)目的與要求：

本章的學(xué)習(xí)目的是了解分步驟成本計算方法的原理。

通過本章學(xué)習(xí)，要求掌握的內(nèi)容有：

（1）分步法的特點、計算程序和體系。

（2）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

（3）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

（4）分步分批法。

本章的重點和難點是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。第2頁/共92頁

第一節(jié)分步法的特點及計算程序

第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

第四節(jié)分步分批法第3頁/共92頁第一節(jié)分步法的特點及計算程序

一、分步法的概念和適用范圍

1.分步法的概念2.適用范圍

管理上要求分步驟計算半成品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)。

如：紡織、冶金生產(chǎn)和機械制造等。第4頁/共92頁

二、特點

1.成本計算對象決定的特點

（1）計算半成品和產(chǎn)成品成本。

（2）按日歷月份計算產(chǎn)品成本。

（3）分步驟計算產(chǎn)品成本（完全成本或本步驟成本）。2.計算和結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本或應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的費用份額，累積或匯總計算產(chǎn)成品成本。第5頁/共92頁

三、計算程序

1.按各生產(chǎn)步驟的半成品和產(chǎn)成品設(shè)置成本計算單。2.將生產(chǎn)費用直接或間接分配記入各步驟各產(chǎn)品成本計算單。3.計算半成品完全成本或應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的費用份額。4.逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品完全成本，最后累積計算出產(chǎn)成品總成本和單位成本；或平行結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的費用份額，匯總計算產(chǎn)成品總成本和單位成本。第6頁/共92頁

一步驟

二步驟

三步驟

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

一步驟

二步驟

三步驟

產(chǎn)成品成本份額

半成品成本

產(chǎn)成品成本第7頁/共92頁■

采用分步法應(yīng)注意：分步法不一定是分車間計算產(chǎn)品成本?！龇植椒ǖ牟襟E與產(chǎn)品的生產(chǎn)車間有時相同，有時不相同?！鲆话銇碚f，分步驟計算產(chǎn)品成本也就是分車間計算成本，但根據(jù)管理需要，有時可將幾個車間并為一個步驟，有時將一個車間又分為幾個步驟。第8頁/共92頁

四、分步法的體系■按各步驟半成品成本或“份額”結(jié)轉(zhuǎn)方式的不同，分步法分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法?！鰧τ谥鸩浇Y(jié)轉(zhuǎn)分步法，按半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方式（按一個成本項目綜合結(jié)轉(zhuǎn)還是按若干個成本項目分項結(jié)轉(zhuǎn)）的不同，分為半成品成本綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)和分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)兩種方式。第9頁/共92頁

分步法的體系圖第10頁/共92頁第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

一、概念和特點

（一）概念（P165）

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，亦稱順序結(jié)轉(zhuǎn)法，是按產(chǎn)品工藝加工的先后順序，將逐步計算的半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)到下一生產(chǎn)步驟，直到最后步驟累積計算出產(chǎn)成品成本的方法。第11頁/共92頁■

為什么要采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法？（1）半成品對外銷售。（2）半成品雖不對外銷售，但要進行同行業(yè)成

本評比。（3）有些半成品為本企業(yè)幾種產(chǎn)品所耗用。（4）實行內(nèi)部經(jīng)濟核算的需要。第12頁/共92頁燒結(jié)煉鐵煉鋼軋鋼鋼鐵廠的生產(chǎn)工藝過程四個基本生產(chǎn)車間大量、連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)生鐵和鋼錠（鋼坯）部分對外銷售采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本第13頁/共92頁

（二）特點1.計算各步驟半成品的完全成本。半成品成本包括上步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本和本步驟的加工成本。2.逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。

（1）半成品由上一步驟直接轉(zhuǎn)入下一步驟，其成本隨實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟。

（2）半成品通過半成品庫轉(zhuǎn)入下步驟：增設(shè)“自制半成品”賬戶，發(fā)出自制半成品成本核算采用先進先出法和加權(quán)平均法等計價。第14頁/共92頁■半成品成本可以按一個成本項目（自制半成品）綜合結(jié)轉(zhuǎn)和按幾個成本項目分項結(jié)轉(zhuǎn)，由此形成了半成品成本綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)和分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)兩種方式。■

在每一種方式下，半成品成本可以按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)或按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)?！鲋鸩浇Y(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序如圖所示：第15頁/共92頁逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算程序圖第三步驟第一步驟第二步驟直接材料直接人工制造費用在產(chǎn)品成本本步直接人工本步制造費用在產(chǎn)品成本本步直接人工本步制造費用產(chǎn)成品成本在產(chǎn)品成本上步轉(zhuǎn)入半成品成本上步轉(zhuǎn)入半成品成本“自制半成品”賬戶“自制半成品”賬戶半成品成本半成品成本第16頁/共92頁二、半成品成本綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)

（一）半成品成本按實際成本

綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)

■概念：

將上一步驟半成品實際成本以綜合項目結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟成本計算單的“自制半成品”成本項目中的一種結(jié)轉(zhuǎn)方式。

第17頁/共92頁

除第一步驟外，以后各步驟成本計算單中要增設(shè)“自制半成品”成本項目。各步驟采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配時，按完工產(chǎn)品數(shù)量與期末在產(chǎn)品實際數(shù)量比例分配“自制半成品”項目的成本（因為由上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本是一次投入成本）?！?/p>

幾個品種法的連接應(yīng)用、“滾雪球”第18頁/共92頁

例1：（P167~169）

某企業(yè)大量生產(chǎn)A產(chǎn)品，依次經(jīng)過三個生產(chǎn)車間生產(chǎn)完成。第二車間在第一車間生產(chǎn)的甲半成品的基礎(chǔ)上生產(chǎn)出乙半成品，第三車間將乙半成品加工成A產(chǎn)成品。直接材料在第一車間一次投入。半成品在各生產(chǎn)車間之間直接結(jié)轉(zhuǎn)。各車間采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間分配成本。采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本。9月份有關(guān)成本計算資料如表5-1、表5-2所示。第19頁/共92頁表5-1產(chǎn)量資料單位：件項目第一車間第二車間第三車間月初在產(chǎn)品709030本月投產(chǎn)180150200本月完工150200180期末在產(chǎn)品1004050在產(chǎn)品完工率30%50%60%第20頁/共92頁表5-2成本資料

單位：元項目直接材料（第二、三車間為自制半成品）直接人工制造費用合計1.期初資料

第一車間35014060550

第二車間6601801601000

第三車間710120508802.本月發(fā)生

第一車間9004003001600

第二車間7005001200

第三車間300160460第21頁/共92頁■成本計算：1.設(shè)置成本計算單：一車間甲產(chǎn)品，二車間乙產(chǎn)品，三車間A產(chǎn)品成本計算單（P168~169）2.將各步驟費用記入成本計算單（要素費用、制造費用）。3.計算和結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，累積計算產(chǎn)成品成本。采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。第22頁/共92頁第一車間甲成本計算單成本項目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)成本

合計月末在產(chǎn)完工成本單位成本直接材料3509001250直接人工140400540制造費用60300360合計55016002150第二車間乙成本計算單成本項目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)成本

合計月末在產(chǎn)完工成本單位成本自制半成品660直接人工180700880制造費用160500660合計1000第三車間A成本計算單成本項目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)成本

合計月末在產(chǎn)完工成本單位成本自制半成品710直接人工120300420制造費用50160210合計880第23頁/共92頁分配率完工產(chǎn)品成本（×150）在產(chǎn)品成本料:1250150+100=5150×5=7501250－750=500工:540150+100×30%=345090費:360150+100×30%=230060150065010轉(zhuǎn)入下車間第一車間：表5-1產(chǎn)量資料

項目一車間二車間三車間月初在產(chǎn)709030本月投產(chǎn)180150200本月完工150200180期末在產(chǎn)1004050第24頁/共92頁轉(zhuǎn)入第二車間甲半成品成本=150×10=第二車間:

分配率完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本半:660+200+40=1800360工:880200+40×50%9=480080費:660200+40×50%=3

6006016

320050015001500第25頁/共92頁

轉(zhuǎn)入第三車間乙半成品成本=200×16=3200

第三車間：

成本計算原理與第二車間相同，最后計算出產(chǎn)成品成本3600元。

將計算結(jié)果記入三個車間成本計算單上（P168~169）。第26頁/共92頁第一車間甲成本計算單成本項目月初在產(chǎn)品成本本月成本

合計月末在產(chǎn)完工成本單位成本直接材料35090012505007505直接人工140400540904503制造費用60300360603002合計55016002150650150010第二車間乙成本計算單成本項目月初在產(chǎn)品成本本月成本

合計月末在產(chǎn)完工成本單位成本自制半成品6601500216036018009直接人工180700880808004制造費用160500660606003合計100027003700500320016第三車間A成本計算單成本項目月初在產(chǎn)品成本本月成本

合計月末在產(chǎn)完工成本單位成本自制半成品71032003910850306017直接人工120300420603602制造費用50160210301801合計88036604540940360020綜合成本項目逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序圖（全）第27頁/共92頁

（二）成本還原

為什么要進行成本還原？

成本還原的概念。

還原的方法有順還原法和逆還原法?！?/p>

逆還原法的原理：

將本步驟成本中“自制半成品”項目的數(shù)額按上步驟半成品成本項目比重（結(jié)構(gòu)比例），逐步分解為原始成本項目；然后將各步驟中項目相同的成本數(shù)額相加，計算出按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本。第28頁/共92頁■逆還原法分為成本項目比重還原法和成本還原分配率法。1.成本項目比重還原法

其計算公式為：

（1）上步驟半成品成本中某成本項目比重=上步驟半成品成本中該項目數(shù)額a上步驟半成品成本b（2）本步半成品成本還原為上步驟某項目數(shù)額=

本步驟成本中“自制

半成品"項目數(shù)額C×（1）=C×ab第29頁/共92頁

2.成本還原分配率法

其計算公式為：（1）某步驟成本還原分配率=本步驟成本中"自制半成品"項目數(shù)額c上步驟半成品成本b（2）本步半成品成本還原為上步驟某項目數(shù)額=上步驟半成品成本中該項目的數(shù)額a×（1）=a×Cb因為C×ab=a×Cb，所以采用兩種方法計算的結(jié)果相同。第30頁/共92頁例2（P171-174）：利用例1資料進行成本還原見P169成本計算單，產(chǎn)成品成本中"自制半成品"項目數(shù)額為3060元。方法一：成本項目比重還原法半成品成本比重：二車間：18003200=0.56258003200=0.256003200=0.1875一車間:7501500=0.54501500=0.33001500=0.2第31頁/共92頁表5-6產(chǎn)成品成本還原計算表

（成本項目比重還原法）

項目乙半成品甲半成品直接材料直接人工制造費用

合計（1）還原前產(chǎn)成品成本30603601803600（2）本期生產(chǎn)乙半成品成本成本18008006003200比重0.56250.250.18751（3）產(chǎn)成品中的乙半成品成本還原3060(×比重)1721.25765573.75（4）本期生產(chǎn)甲半成品成本成本7504503001500比重0.50.30.21（5）產(chǎn)成品中甲半成品成本還原-1721.25(×比重)860.62516.38344.25（6）還原后產(chǎn)成品成本[（1）+（3）+（5）]860.621641.3810983600第32頁/共92頁表5-6產(chǎn)成品成本還原計算表（成本項目比重還原法）

項目乙半成品甲半成品直接材料直接人工制造費用

合計1.還原前產(chǎn)成品成本306036018036002.本期生產(chǎn)乙半成品成本成本18008006003200比重0.56250.250.187513.產(chǎn)成品中的乙半成品成本還原30601721.25765573.754.本期生產(chǎn)甲半成品成本成本7504503001500比重0.50.30.215.產(chǎn)成品中甲半成品成本還原-1721.25860.62516.38344.256還原后產(chǎn)成品成本1+3+5860.621641.3810983600第一車間甲成本計算單

合計月末完工單料12505007505工540904503費3606030022150650150010第二車間乙成本計算單

合計月末完工單半216036018009工880808004費6606060033700500320016第三車間A成本計算單

合計月末完工單半3910850306017工420603602費2103018014540940360020第33頁/共92頁

=30603200=0.95625一車間成本還原分配率(2)二車間成本還原分配率(1)=1721.251500=1.1475注意:P173的表有錯誤方法二：成本還原分配率法第34頁/共92頁表5-7產(chǎn)成品成本還原計算表

（成本還原分配率法）

項目還原分配率乙半成品成本甲半產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費用合計（1）還原前產(chǎn)成品成本30603601803600(2)本期生產(chǎn)乙產(chǎn)品半成品成本18008006003200(3)產(chǎn)成品中的乙半成品成本還原0.95625-30601721.25765573.75(4)本期生產(chǎn)甲半成品成本7504503001500(5)本期生產(chǎn)甲半成品成本還原1.1475-1721.25860.62516.38344.25(6)還原后產(chǎn)成品成本(1)+(3)+(5)860.621641.3810983600教材此處往右移一格306032001721.251500第35頁/共92頁表5-7產(chǎn)成品成本還原計算表（成本還原分配率法）

項目還原分配率乙半成品甲半成品直接材料直接人工制造費用

合計1還原前產(chǎn)成品成本306036018036002本期生產(chǎn)乙半成品成本180080060032003產(chǎn)成品中的乙半成品成本還原0.9562530601721.25765573.754本期生產(chǎn)甲半成品成本75045030015005產(chǎn)成品中甲半成品成本還原1.14751721.25860.62516.38344.256還原后產(chǎn)成品成本1+3+5860.621641.3810983600第一車間甲成本計算單

合計月末完工單料12505007505工540904503費3606030022150650150010第二車間乙成本計算單

合計月末完工單半216036018009工880808004費6606060033700500320016第三車間A成本計算單

合計月末完工單半3910850306017工420603602費2103018014540940360020

=30603200

=0.95625一車間成本還原分配率(2)二車間成本還原分配率(1)1721.251500=1.1475=第36頁/共92頁

（三）半成品成本按計劃（定額）成本

綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)■半成品成本按實際成本綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)對下步驟成本及計算產(chǎn)生的兩個方面的影響?！鼋鉀Q辦法：半成品成本按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。■半成品實際成本與計劃成本之間的差異可采用兩種處理方式。1.半成品成本差異全部計入產(chǎn)成品成本（將各步驟差異計入產(chǎn)成品成本）

優(yōu)點：直接反映各步驟成本業(yè)績和簡化成本計算。第37頁/共92頁

■材料成本差異也結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品成本中。產(chǎn)成品實際成本=產(chǎn)成品計劃成本+材料成本差異+各步完工產(chǎn)品成本差異之和例3（P174~177）：仍用例1的資料?！鲆卉囬g本期發(fā)生的直接材料計劃成本為900元，成本差異率為2%，則：

材料成本差異=900×2%=18（元）■

三個車間完工產(chǎn)品計劃單位成本分別為11.2元、17.8元和22元。第38頁/共92頁一車間：

分配率完工成本計劃成本成本差異

單位成本在產(chǎn)品成本料:750

(略)500工：450

90費：30060

15001680900150+100=5140+400150+100×30%=360+300150+100×30%=2(150×11.2)第39頁/共92頁二車間：

分配率完工成本計劃成本

成本差異

單位成本在產(chǎn)品成本半成品1950(略)390工80080費60060

33503560－21016.75530660+1680200+40=9.75180+700200+40×50%=4160+500200+40×50%=3(200×17.8)第40頁/共92頁三車間:

分配率完工成本計劃成本

成本差異

單位成本在產(chǎn)品成本半成品3342(略)928工36060費18030

38823960－7821.571018710+3560180+50=18.57120+300180+50×60%=250+160180+50×60%=1(180×22)第41頁/共92頁產(chǎn)成品實際成本

=計劃成本+材料成本差異+完工產(chǎn)品成本差異

=180×22+18+（－180－210－78）=3960+18+（－468）=3510教材上的處理：

實際成本=3882+18－180－210=35103960－78=3882第42頁/共92頁

2.各步驟半成品成本差異逐步結(jié)轉(zhuǎn)

轉(zhuǎn)到下步驟的半成品成本：計劃成本、成本差異、實際成本

將轉(zhuǎn)入的上步驟半成品成本差異計入半成品成本

例：仍用例1的資料（見P178~180的三個車間成本計算單）第43頁/共92頁一車間

分配率完工產(chǎn)品成本（×150）單位成本

計劃成本總差異

在產(chǎn)品成本料1250/250=57505001818

1268768500工540/180=345090費360/180=230060151810.121680

－162650第44頁/共92頁分配率完工產(chǎn)品成本（×200）單位成本

計劃成本總差異

在產(chǎn)品成本半成品

1950390

－162

－162

660880/220=480080費660/220=360060318815.943560

－372530二車間660+1680240=9.75第45頁/共92頁分配率完工產(chǎn)品成本（×180）單位成本

計劃成本總差異

在產(chǎn)品成本半成品

3342928

－372

－372

710+31882970928工420/210=236060費210/210=118030351019.53960

－4501018三車間710+3560230=18.57與第一種方法計算的結(jié)果相同(3510)第46頁/共92頁三、半成品成本分項結(jié)轉(zhuǎn)

1.半成品成本分項結(jié)轉(zhuǎn)方式2.與綜合結(jié)轉(zhuǎn)方式的比較

優(yōu)點是能夠提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進行成本還原，

但結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的工作比較復(fù)雜。3.特點（1）除第一步驟外，在以后各步驟成本計算單各成本項目中要分設(shè)"半成品成本"與"本步驟成本"項目，不再設(shè)"自制半成品"綜合項目（見P185-186）。第47頁/共92頁（2）上步驟半成品成本分開轉(zhuǎn)、分開列和分開分配。采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配時，要將上步驟轉(zhuǎn)入成本與本步驟加工成本分開分配。對上一步驟成本的分配用在產(chǎn)品實際數(shù)量，因為半成品成本是一次投入成本。（3）在半成品通過半成品庫時，半成品成本仍需按原始成本項目在自制半成品明細(xì)賬上登記。例4：（P181）仍用例1的資料，產(chǎn)品分三步驟生產(chǎn)。第48頁/共92頁表5-15產(chǎn)量資料單位：件項目第一車間第二車間第三車間月初在產(chǎn)品709030本月投產(chǎn)180150200本月完工150200180期末在產(chǎn)品1004050在產(chǎn)品完工率30%50%60%第49頁/共92頁表5-16成本資料

單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計1.期初資料

第一車間：550

所耗半成品

本步驟成本35014060550

第二車間：1000

所耗半成品45015060660

本步驟成本180160340

第三車間：880

所耗半成品150310250710

本步驟成本120501702.本月本步驟發(fā)生成本

第一車間9004003001600

第二車間7005001200

第三車間300160460第50頁/共92頁■期初在產(chǎn)品成本為已知數(shù)，各步驟本期費用已記入各步驟成本計算單。1.設(shè)置成本計算單（三個車間甲、乙、A產(chǎn)品）2.將費用記入成本計算單（期初成本、本月費用）3.計算和結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，計算產(chǎn)成品成本一車間：計算出的半成品成本為1500元，將半成品成本數(shù)額分成本項目(750+450+300)轉(zhuǎn)入二車間成本計算單。第51頁/共92頁第一車間甲成本計算單成本項目月初在產(chǎn)品成本本月成本

合計月末在產(chǎn)完工成本單位成本直接材料35090012505007505直接人工140400540904503制造費用60300360603002合計55016002150650150010第二車間乙成本計算單

項目期初在產(chǎn)本期成本合計期末在產(chǎn)總成本單位成本直接材料

半成品成本4507501200

本步驟成本直接人工

半成品成本150450600

本步驟成本180700880制造費用

半成品成本60300360

本步驟成本160500660合計100027003700

半成品成本66015002160

本步驟成本34012001540半成品成本分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)（由第一車間到第二車間）第52頁/共92頁成本項目

分配率完工成本

(×200)在產(chǎn)品成本料半成品(450+750)/(200+40)=51000200本步工半成品(150+450)/(200+40)=2.5500100本步(180+700)/(200+40×50%)=480080費半成品(60+300)/(200+40)=1.530060本步(160+500)/(200+40×50%)=360060合計163200500半成品1800360本步1400140二車間:書上有錯第53頁/共92頁三車間：

由二車間轉(zhuǎn)入半成品成本3200元（分成本項目轉(zhuǎn)入）在成本計算原理上與第二車間相同。見P186第三車間成本計算單。第54頁/共92頁第一車間甲成本計算單成本項目月初在產(chǎn)品成本本月成本

合計月末在產(chǎn)完工成本單位成本直接材料35090012505007505直接人工140400540904503制造費用60300360603002合計55016002150650150010第二車間乙成本計算單

項目期初在產(chǎn)本期成本合計期末在產(chǎn)總成本單位成本直接材料10005

半成品成本450750120020010005

本步驟成本直接人工13006.5

半成品成本1504506001005002.5

本步驟成本180700880808004制造費用9004.5

半成品成本60300360603001.5

本步驟成本160500660606003合計100027003700500320016

半成品成本6601500216036018009

本步驟成本3401200154014014007第三車間成本計算單（略）半成品成本分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序全圖第55頁/共92頁第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

一、概念和特點

1.概念

■它是各步驟不計算所耗用上一步驟半成品成本，只匯集本步驟費用，期末計算應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”，將各步驟“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)，匯總計算產(chǎn)成品成本的方法。

■也稱“非累積分步法”簡化的分步法。

2.適用范圍

■半成品只提供給下一步驟加工，但不對外銷售，不需要提供半成品完全成本資料的企業(yè)，如某些機械制造企業(yè)。第56頁/共92頁3.特點（1）各步驟只匯集本步驟成本，不匯集所耗上步驟半成品的成本。半成品成本不隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而在各步驟之間逐步結(jié)轉(zhuǎn)。（2）各步驟計算應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額（產(chǎn)成品所消耗各步驟半成品的步驟成本）。（3）將各步驟“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)，匯總計算產(chǎn)成品成本。（4）各步驟在產(chǎn)品成本包括在本步驟加工過程中的在產(chǎn)品成本和以后各步驟的在產(chǎn)品在本步驟發(fā)生的成本（各步驟半成品成本沒有結(jié)轉(zhuǎn)到以后步驟）。（5）不論半成品是否通過半成品庫轉(zhuǎn)移到下一步驟，都不通過“自制半成品”賬戶核算半成品成本。第57頁/共92頁二、計算程序1.設(shè)置成本計算單；2.匯集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用；3.計算份額；4.平行結(jié)轉(zhuǎn)份額，匯總計算產(chǎn)成品成本。實物一車間二車間三車間產(chǎn)成品成本(10輛×2)(10件)(10輛)的成本(10輛)(平行結(jié)轉(zhuǎn))(匯總)第58頁/共92頁■平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序圖：各步驟

成本計算單期初在產(chǎn)品成本+本期費用=份額+期末在產(chǎn)品

成本（廣義）（計入產(chǎn)成品成本）產(chǎn)成品成本匯總計算表產(chǎn)成品成本（匯總）（平行結(jié)轉(zhuǎn)）各步驟

成本計算單各步驟

成本計算單“各家自掃門前雪”第59頁/共92頁期初在產(chǎn)品成本本期費用份額期末在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本本期費用份額期末在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本本期費用份額期末在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本匯總計算表平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序圖：第一步驟第二步驟第三步驟第60頁/共92頁三、份額的計算、平行結(jié)轉(zhuǎn)和匯總■份額的計算：將各步驟生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品與期末廣義在產(chǎn)品之間分配，確定產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的步驟成本?！龇峙浞椒ǎ杭s當(dāng)產(chǎn)量比例法、定額比例法、定額成本扣除法等?！霾捎眉s當(dāng)產(chǎn)量比例法進行分配的有關(guān)計算公式如下：第61頁/共92頁■某步驟某項費用的分配：（1）費用分配率（半成品的單位步驟成本）=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的費用產(chǎn)成品消耗經(jīng)本步驟加工的半成品量+本步驟存于以后各步驟期末在產(chǎn)品數(shù)量+本步驟期末在產(chǎn)品數(shù)量或約當(dāng)產(chǎn)量（本步驟期末廣義在產(chǎn)品數(shù)量）或：期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的費用本步驟本期完工產(chǎn)品數(shù)量本步驟存于以后各步驟期初在產(chǎn)品數(shù)量++本步驟期末在產(chǎn)品數(shù)量或約當(dāng)產(chǎn)量=（2）某步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額=產(chǎn)成品消耗經(jīng)本步驟加工的半成品量（產(chǎn)成品量）×費用分配率某步驟期末廣義在產(chǎn)品成本=費用總額－份額（3）產(chǎn)成品成本=各步驟“份額”之和第62頁/共92頁四、例5（P189-192）資料：某企業(yè)經(jīng)過三個車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，直接材料在第一車間一次投入。9月份有關(guān)成本和生產(chǎn)資料如表5-20、表5-21和表5-22所示。表5-20

產(chǎn)量資料項目一車間二車間三車間合計月初在產(chǎn)品205030100本月投入量700680670700本月完工量680670690690月末在產(chǎn)品406010110在產(chǎn)品完工率50%50%50%第63頁/共92頁表5-21期初在產(chǎn)品成本項目第一車間第二車間第三車間合計直接材料28002800直接人工5204401801140制造費用42038085885合計37408202654825表5-21本期發(fā)生成本項目第一車間第二車間第三車間合計直接材料52005200直接人工41005400260012160制造費用2700400020008700合計120609400460026060第64頁/共92頁第一車間甲成本計算單成本項目月初在產(chǎn)品成本本月成本

合計單位成本計入產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)直接材料280052008000直接人工52041604680制造費用42027003120合計37401206015800第二車間甲成本計算單成本項目月初在產(chǎn)品成本本月成本

合計單位成本計入產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)直接材料直接人工44054005840制造費用38040004380合計820940010220第三車間甲成本計算單成本項目月初在產(chǎn)品成本本月成本

合計單位成本計入產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)直接材料直接人造費用8520002085合計26546004865產(chǎn)成品成本匯總計算表

項目直接材料直接人工制造費用

合計一車間二車間三車間總成本單位成本

成本資料第65頁/共92頁成本計算：1.設(shè)置三個車間的成本計算單和產(chǎn)成品成本匯總計算表。2.將期初在產(chǎn)品和本步驟發(fā)生成本記入成本計算單。3.計算份額（見成本計算單和產(chǎn)量記錄：P190-192）。第66頁/共92頁（1）一車間產(chǎn)量1=690+（60+10）+40=800

或=680+（50+30）+40=800產(chǎn)量2=690+（60+10）+40×50%=780

或=680+（50+30）+40×50%=780分配率份額（×690）

期末廣義在產(chǎn)品成本直接材料：8000800=10

69001100（8000－6900）直接人工：46807803120780制造費用：=6=44140540（4680－4140）2760360（3120－2760）

產(chǎn)量=690+10+60×50%=730

或=670+30+60×50%=730分配率份額(×690)期末廣義在產(chǎn)品成本直接人工:5840730=85520320制造費用:4380730=64140240

將計算結(jié)果計入第二車間成本計算單。149660560產(chǎn)量資料項目一車間二車間三車間合計月初在產(chǎn)205030100本月投入700680670700本月完工680670690690月末在產(chǎn)406010110第68頁/共92頁（3）三車間

產(chǎn)量=690+10×50%=695

分配率份額(×690)期末在產(chǎn)品成本直接人工:2780695=4276020制造費用:2085695=3207015將計算結(jié)果計入第三車間成本計算單7483035產(chǎn)量資料項目一車間二車間三車間合計月初在產(chǎn)205030100本月投入700680670700本月完工680670690690月末在產(chǎn)406010110第69頁/共92頁4.將份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總計算產(chǎn)成品成本

產(chǎn)成品總成本=13800+9660+4830=28290

單位成本=28290690=41

一車間

二車間

三車間半成品量680+(50+30)+40670+30+60×50%690+10×50%

或20用于產(chǎn)成品量:690690690成本成本

成本計入產(chǎn)成品成本的份額:690件匯總的總成本第70頁/共92頁表5-26產(chǎn)成品成本匯總計算表

××年9月產(chǎn)品:甲產(chǎn)成品量:690件

項目直接材料直接人工制造費用

合計一車間轉(zhuǎn)入成本69004140276013800二車間轉(zhuǎn)入成本552041409660三車間轉(zhuǎn)入成本276020704830

產(chǎn)成品總成本690012420897028290產(chǎn)成品單位成本10181341第71頁/共92頁第一車間甲成本計算單成本項目月初在產(chǎn)品成本本月成本

合計單位成本計入產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)直接材料2800520080001069001100直接人工5204160468064140540制造費用4202700312042760360合計3740120601580020138002000第二車間甲成本計算單成本項目月初在產(chǎn)品成本本月成本

合計單位成本計入產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)直接材料直接人工4405400584085520320制造費用3804000438064140240合計820940010220149660560第三車間甲成本計算單成本項目月初在產(chǎn)品成本本月成本

合計單位成本計入產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)直接材料直接人工180260027804276020制造費用85200020853207015合計265460048657483035產(chǎn)成品成本匯總計算表

項目直接材料直接人工制造費用

合計一車間69004140276013800二車間552041409660三車間276020704830總成本690012420897028290單位成本10181341平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序圖（全圖）第72頁/共92頁■

對逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的評價

一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點（一）優(yōu)點

1.能夠提供各個生產(chǎn)步驟半成品完全成本的資料。

2.能夠反映各生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的數(shù)量和完全成本，有利于在產(chǎn)品的實物管理和完全成本日常管理。3.能夠全面反映各該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費水平，有利于各生產(chǎn)步驟的成本管理。第73頁/共92頁（二）缺點1.各生產(chǎn)步驟逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品完全成本，會影響成本計算的及時性。2.在進行成本還原或分項結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時，還原計算或結(jié)轉(zhuǎn)成本的工作量較大?！麽槍Φ?個缺點所采用的解決方法是半成品成本按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。第74頁/共92頁二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點（一）優(yōu)點1.下一步驟的成本計算不必等待上一步驟成本計算的結(jié)果，加速成本計算工作。2.能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進行成本還原，簡化和加速了成本計算的工作。第75頁/共92頁（二）缺點1.不能提供各個生產(chǎn)步驟半成品完全成本資料。2.無法反映各個生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品完全成本的實際情況，不利于成本的日常管理。3.不能全面地反映各該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費水平（除第一步驟外），不利于各生產(chǎn)步驟成本管理。第76頁/共92頁

思考問題逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的相同之處和主要區(qū)別有那些？第77頁/共92頁相同：都是分步驟計算產(chǎn)品成本的方法區(qū)別：（1）在產(chǎn)品成本的含義不同（2）半成品成本的處理方法不同；（3）半成品成本結(jié)構(gòu)不同；（4）成本計算時序不同；（5）庫存自制半成品核算不同。第78頁/共92頁第四節(jié)分步分批法

一、特點和計算程序

（一）特點

1.分步分批法的概念2.適用范圍：如大型車輛船舶、飛機制造，重型機械和礦山機械生產(chǎn)等。3.特點（1）成本計算對象的特點：多步驟、半成品或產(chǎn)成品、生產(chǎn)周期（2）計算程序與分步法有相同的特點（也有人認(rèn)為分步分批法實質(zhì)上是分批法）第79頁/共92頁

（二）計算程序1.按各步驟各批產(chǎn)品的半成品和產(chǎn)成品設(shè)置成本計算單；2.將生產(chǎn)費用直接或分配記入成本計算單；3.按生產(chǎn)周期計算和結(jié)轉(zhuǎn)各步驟各批產(chǎn)品的半成品成本，累積或匯總計算產(chǎn)成品成本。

簡化方法：■只計算本步驟生產(chǎn)的半成品的成本或追加成本，最后匯總計算產(chǎn)成品成本。第80頁/共92頁二、應(yīng)用舉例例6：（P194~196）江南重型機床廠按照用戶要求生產(chǎn)機床，該企業(yè)共有鑄造、機加工、裝配三個車間。由于生產(chǎn)批量小，生產(chǎn)周期長，產(chǎn)品單位價值較高，為了考核生產(chǎn)步驟的消耗情況，該企業(yè)采用分步分批法計算成本。9月份有關(guān)生產(chǎn)情況如下：（1）9月份生產(chǎn)701和801兩批產(chǎn)品，701批產(chǎn)品7月15日投產(chǎn)，801批產(chǎn)品8月10日投產(chǎn)，批量分別為16件和10件，都需要經(jīng)過三個車間依次加工。7