輔助生產(chǎn)費用制造費用的分配的課件

第三章

輔助生產(chǎn)費用、制造費用的歸集和分配1工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)按其生產(chǎn)的職能可以分為基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)?；旧a(chǎn)：主要產(chǎn)品的生產(chǎn)活動。如汽車廠主要生產(chǎn)汽車、紡織廠主要紡紗織布等。輔助生產(chǎn)：為保證基本生產(chǎn)經(jīng)營正常進行，而向基本車間、行政管理部門提供產(chǎn)品勞務(wù)的生產(chǎn)活動。如為基本生產(chǎn)車間提供修理、動力等；為基本生產(chǎn)車間提供工具、模具等產(chǎn)品；為行政部門供水、供電等。

輔助生產(chǎn)過程中發(fā)生的費用應(yīng)單獨核算，最終也應(yīng)由基本生產(chǎn)的產(chǎn)品以及其他收益部門負(fù)擔(dān)其費用，也就是歸集和分配主要產(chǎn)品的成本當(dāng)中。對于整個企業(yè)發(fā)生的一些間接費用，一般先歸入“制造費用”賬戶，再采用一定的方法分配到各種產(chǎn)品當(dāng)中。2一、輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)費用一三直接分配法

交互分配法代數(shù)分配法輔助生產(chǎn)費用的歸集

二輔助生產(chǎn)費用的分配計劃成本分配法3㈠輔助生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)費用１.輔助生產(chǎn)

⑵輔助生產(chǎn)的種類：①單品種輔助生產(chǎn)②多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)

⑴含義：輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間如供水、供電、供氣運輸?shù)葟氖聞趧?wù)、作業(yè)性質(zhì)的生產(chǎn)，不能入庫，月末無在產(chǎn)品結(jié)存。如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)，這類除各種勞務(wù)、作業(yè)外，所生產(chǎn)的產(chǎn)品需驗收入庫，并非完成后直接供應(yīng)給各受益單位，而需要通過倉庫的收發(fā)核算，故月末可能有在產(chǎn)品結(jié)存4輔助生產(chǎn)費用是指輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間的各項耗費。主要包括原材料費用、動力費用、職工薪酬以及輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用等。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費的所有輔助生產(chǎn)費用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。輔助生產(chǎn)費用的高低，對企業(yè)產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用的高低有重要影響。同時輔助生產(chǎn)費用是產(chǎn)品成本的組成部分，只有確定了輔助生產(chǎn)費用之后，才能歸集出各基本生產(chǎn)車間發(fā)生的全部生產(chǎn)費用，從而確定基本生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。因此，為了保證產(chǎn)品成本計算的正確性，促進費用節(jié)約和降低產(chǎn)品成本，便于生產(chǎn)成本的分析和考核，應(yīng)該正確、及時地歸集和分配輔助生產(chǎn)費用。2.輔助生產(chǎn)費用5輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，應(yīng)通過“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行。

輔助生產(chǎn)費用”應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)立明細賬、賬內(nèi)按照費用項目設(shè)立專欄或?qū)?分別反映各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各，項費用。格式見下頁表

輔助生產(chǎn)費用月中歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用月末將歸集的輔助生產(chǎn)車間各項費用分配轉(zhuǎn)入各受益部門（二）輔助生產(chǎn)費用的歸集

6表1輔助生產(chǎn)費用明細賬車間：修理車間200年月單位：元摘要原材料外購動力工資及福利費折舊費

修理費水電費保險費辦公費其他合計轉(zhuǎn)出其他費用分配表材料費用分配表動力費用分配表人工費用分配表待攤費用分配表折舊費用分配表輔助生產(chǎn)分配表制造費用分配表合計7輔助生產(chǎn)費用的歸集，是將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費用，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費用分配表記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方，通過登記，把所發(fā)生的費用都歸集起來，從“輔助生產(chǎn)成本”的對應(yīng)科目來看，應(yīng)貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“累計折舊”、“銀行存款”等科目；同時并按費用的項目，分別記入輔助生產(chǎn)成本明細賬。有兩種方式：只提供一種產(chǎn)品或勞務(wù)提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)按車間設(shè)置明細按車間設(shè)明細按產(chǎn)品設(shè)置明細直接計入分配計入記賬方式8⑴提供的是需驗收入庫的產(chǎn)品時，成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至已完工產(chǎn)品成本，實際領(lǐng)用時再轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費用賬戶。

㈢輔助生產(chǎn)費用的分配

根據(jù)受益原則，其發(fā)生的費用應(yīng)由各受益部門承擔(dān)，也即應(yīng)將輔助生產(chǎn)發(fā)生的費用向各個受益部門進行分配。其結(jié)轉(zhuǎn)和分配的特點：1.輔助生產(chǎn)費用結(jié)轉(zhuǎn)、分配的特點

如自制的工具、模型、修理用的備件等產(chǎn)品，等這些產(chǎn)品完工入庫時：借：輔助生產(chǎn)成本貸：原材料（結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫后，若輔助生產(chǎn)成本賬戶有余額，則為該輔助車間的在產(chǎn)品當(dāng)有關(guān)部門領(lǐng)用該產(chǎn)品時：再根據(jù)用途和使用部門，分別計入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶的借方。9⑵提供的是各種勞務(wù)、作業(yè)時,其發(fā)生的各項生產(chǎn)費用直接按受益部門耗用量的比例進行分配。

各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務(wù)，這時就可能存在輔助生產(chǎn)成本相互結(jié)轉(zhuǎn)

⑶如供水、供電、修理和運輸?shù)?，直接被其他部門耗用，無需庫存。其輔助生產(chǎn)費用通常月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配。借記：基本生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用；貸記：輔助生產(chǎn)成本如供水車間往供電車間供水。

借記：輔助生產(chǎn)成本-供電車間

貸記：輔助生產(chǎn)成本-供水車間102.輔助生產(chǎn)費用分配的方法

⑴直接分配法①含義：將各輔助生產(chǎn)成本明細賬中歸集的費用總額，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)（或產(chǎn)品），直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的各受益產(chǎn)品、車間、部門。

②特點：只對外（輔助生產(chǎn)部門以外的各單位）進行分配，而不考慮相互之間提供的勞務(wù)。

③計算公式：

某輔助生產(chǎn)費用的直接分配率

=外部受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用

該輔助生產(chǎn)部門歸集的費用該輔助生產(chǎn)部門對外提供的勞務(wù)總量=該收益對象接受勞務(wù)量

×

輔助生產(chǎn)費用的直接分配率

11〖案例〗假定某企業(yè)有供電、機修兩個輔助車間，基本生產(chǎn)成本設(shè)有“直接材料”、“直接人工”、“燃料及動力”、“制造費用”四個成本項目，輔助生產(chǎn)制造費用不單獨核算。2004年10月份，供電車間供電10000度，全月發(fā)生生產(chǎn)費用為16000元‘機修車間提供8000小時的勞務(wù)，全月發(fā)生生產(chǎn)費用為8000元。各受益對象受益情況如下表，要求根據(jù)上述資料，用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用。某企業(yè)輔助生產(chǎn)提供情況受益對象供電數(shù)量（度）機修數(shù)量（小時）甲產(chǎn)品生產(chǎn)車間70004000輔助車間供電車間—3000機修車間2000—車間管理部門500500行政管理部門500500合計10000800012順序分配法：又叫階梯法。采用這種方法時，首先將個輔助生產(chǎn)部門按受益多少的順序排列，受益最少的排在第一位，受益最多的排最后一位。分配時，前者分配給后者，而后者不分配給前者，后者的分配額等于其直接費用加上前者分配轉(zhuǎn)入的費用之和。在排序時應(yīng)該金額大小排序，而不是受益量的多少。這種方法的特點，各種輔助生產(chǎn)費用也只能分配一次，分配方法簡單。單由于既分配給輔助生產(chǎn)以外的收益對象，又分配給排列在后面的其他輔助生產(chǎn)部門，能使排列在后面的其他輔助生產(chǎn)車間費用歸集較全，因而分配結(jié)果正確性比較直接分配法有所提高，計算量也有所增加。由于排列在前面的輔助生產(chǎn)部門不負(fù)責(zé)排列在后面的輔助生產(chǎn)費用，因而分配結(jié)果正確性仍然有一定程度影響。這種分配方法，適合于各輔助生產(chǎn)之間相互受益程度有著明顯差異的企業(yè)。根據(jù)以上資料，先確定兩個輔助車間費用分配順序。供電車間接受服務(wù)=（8000÷8000）×3000=3000元機修車間接受服務(wù)=（16000÷10000）×2000=3200元所以，供電車間排在前，機修車間排在后。然后編制輔助生產(chǎn)費用分配表分配生產(chǎn)費用。供電車間的費用分配率=16000÷10000=1.6元/度機修車間費用分配率=（8000+3200）÷（8000-3000）=2.24元/小時13項目直接費用供電車間機修車間合計分配率1.62.24輔助生產(chǎn)成本供電車間數(shù)量10000金額16000機修車間數(shù)量20002000金額320032003200生產(chǎn)成本生產(chǎn)車間數(shù)量70004000金額11200896020160制造費用車間管理數(shù)量500500金額80011201920管理費用行政部門數(shù)量500500金額80011201920合計16000112002720014

供電車間費用分配率=16000÷8000=2（元/度）基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)電費=7000×2=14000(元)車間管理部門應(yīng)承擔(dān)電費=500×2=1000(元)行政部門應(yīng)承擔(dān)電費=500×2=1000(元)機修車間費用分配率=8000÷5000=1.6（元/小時）基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)機修費=4000×1.6=6400（元）

車間管理部門應(yīng)承擔(dān)機修費=500×1.6=800（元）行政管理部門應(yīng)承擔(dān)服務(wù)費=500×1.6=800(元)

實際工作中，輔助生產(chǎn)費用分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的。15

輔助生產(chǎn)費用分配表(直接分配法)2004年10月金額單位：元項目供電車間機修車間金額合計數(shù)量（度）金額數(shù)量（小時）金額產(chǎn)品勞務(wù)量及金額8000160005000800024000費用分配率

—2

—1.6

—直接對外分配

基本車間7000140004000640020400車間管理部門50010005008001800行政管理部門50010005008001800分配金額合計

8000160005000800024000根據(jù)表應(yīng)編制下列會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本------甲產(chǎn)品20400制造費用——基本車間1800

管理費用1800貸：輔助生產(chǎn)成本——供電16000——機修800016直接分配法一般適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)、作業(yè)不多，不進行費用的交互分配，對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。

17①含義：指將各輔助生產(chǎn)車間的費用在輔助生產(chǎn)車間之間和輔助生產(chǎn)車間以外的各部門之間分別進行兩次分配的一種方法。第一次只在各輔助生產(chǎn)車間之間交互分配費用，對基本生產(chǎn)車間和管理部門等各受益單位不進行分配。第二次是將各輔助生產(chǎn)車間分配前的費用總額，加上分配轉(zhuǎn)入的費用，減去分配轉(zhuǎn)出的費用，計算出各輔助生產(chǎn)車間的實際費用后，再分配給基本生產(chǎn)車間和管理部門等各受益單位。②第一次交互分配的計算公式：交互分配某產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本=某輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的待分配費用總額/該輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)后或勞務(wù)的總量某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配的產(chǎn)品或勞務(wù)費用=該輔助生產(chǎn)車間耗用的其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的總量×交互分配前某產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本③第二次對外分配的計算公式：

對外分配單位成本=（該輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的待分配費用總額+分配轉(zhuǎn)入費用-分配轉(zhuǎn)出費用/該輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)給輔助生產(chǎn)車間以外部門的產(chǎn)品或勞務(wù)總量某基本生產(chǎn)車間或行政管理部門應(yīng)分配的費用=該基本生產(chǎn)車間或行政管理部門耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)總量×交互分配后某產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本(2)交互分配法18第一次交互分配①交互分配前的單位成本供電1600010000=1.6（元/度）機修80008000=1元/小時交互分配法具體步驟19=3000×1=3000（元）進行交互分配第二、對外分配=2000×1.6=3200（元）機修車間用電供電車間用服務(wù)輔助生產(chǎn)車間以外各受益單位之間進行分配20供電=10000-2000=1.975(元/度)交互分配后的單位成本機修車間用電16000+3000-3200機修=8000-3000=1.64(元/小時)供電車間用勞務(wù)8000+3200-300021車間管理部門電費=500×1.975=987.5（元）

行政管理用電費=500×1.975=987.5（元）對外分配結(jié)果基本生產(chǎn)用電=7000×1.975=13825（元）基本車間分配的服務(wù)費=4000×1.64=6560（元）車間管理部門服務(wù)費=500×1.64=820（元）

行政管理用服務(wù)費費=500×1.64=820（元）22輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法）

2004年10月金額單位：元供電單位：度機修單位：小時輔助生產(chǎn)車間待分配費用供應(yīng)勞務(wù)量分配率供電車間機修車間基本車間車間管理行政管理分配金額耗用量分配金額耗用量分配金額耗用量分配金額耗用量分配金額耗用量分配金額交互分配供電16000100001.6——20003200——————3200機修80008000130003000————————3000合計24000———3000—3200——————6200對外分配供電1580080001.975————700013825500987.5500987.515800機修820050001.64————400065605008205008208200合計24000———————17415—1792.5—1792.52400023第一次交互分配：

借：輔助生產(chǎn)成本—機修車間3200

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間3200

借：輔助生產(chǎn)成本—供電車間3000

貸：輔助生產(chǎn)成本—機修車間3000

借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品13825

制造費用-基本車間987.5

管理費用987.5

貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車間15800借：制造費用-基本車間7380

管理費用820

貸：輔助生產(chǎn)成本-機修車間8200第一次分配第二次分配24由于在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部先進行了交互分配，從而克服了直接分配法的缺陷，使得輔助生產(chǎn)費用分配的計算更為準(zhǔn)確，同時也可以促使各輔助生產(chǎn)車間降低消耗，加強管理。但采用該方法分配輔助生產(chǎn)費用，需進行兩次分配，從而增加了分配計算的工作量。所以，交互分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量較多的企業(yè)采用。25⑶代數(shù)分配法①含義：先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。

第二

第三解方程，求單位成本

第一計算各受益單位應(yīng)分配的費用②具體步驟③計算公式該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的待分配費用總額=某輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的總量×該產(chǎn)品或單位成本+該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)總量×其他輔助生產(chǎn)車產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本各車間或部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用=該車間或部門耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)總量×單位成本設(shè)置未知數(shù)，建立方程組26

第二

第三解方程，求單位成本X=2.054Y=1.5135

第一計算各受益單位應(yīng)分配的費用設(shè)置未知數(shù)，建立方程組仍以前面資料為例，設(shè)供電車間每度電的單位成本為X元，機修車間單位成本為Y元，其方程組為：

16000+3000Y=10000X8000+2000X=8000Y基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)電費=7000×2.054=14378(元)車間管理部門應(yīng)承擔(dān)電費=500×2.054=1027(元)行政部門應(yīng)承擔(dān)電費=500×2.054=1027(元)機修車間應(yīng)承擔(dān)電費=2000×2.054=4108（元）

基本車間、車間管理部門、行政管理部門和供電車間應(yīng)承的機修服務(wù)費分別為：6054元、757元、757元和4541元。27輔助生產(chǎn)費用分配表（代數(shù)分配法）

2004年10月金額單位：元輔助生產(chǎn)車間供電車間機修車間合計待分配費用16000800024000供應(yīng)勞務(wù)量100008000—實際單位成本2.0541.5135—供電車間耗用量—3000—分配金額—45414541機修車間耗用量2000——分配金額4108—4108基本車間耗用量70004000—分配金額14378605420108車間管理部門耗用量500500—分配金額10277571784行政管理部門耗用量500500—分配金額10277571784合計205401210293264928采用該方法分配輔助生產(chǎn)費用，分配的結(jié)果最準(zhǔn)確，但如果企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多時，需要設(shè)置的未知數(shù)較多，計算較為復(fù)雜。所以，代數(shù)分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車間較少或已采用會計電算化的企業(yè)使用。29包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位具體步驟如下：第一

按預(yù)先規(guī)定的各種勞務(wù)的計劃成本在各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用⑷計劃成本分配法也稱內(nèi)部結(jié)算價格法，是指企業(yè)按照事先已確定的計劃單位成本，以及輔助生產(chǎn)車間為所有受益單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，來計算分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。30確定輔助生產(chǎn)成本差異第二計算輔助生產(chǎn)實際成本按計劃成本分配轉(zhuǎn)入費用該輔助生產(chǎn)待分配費用輔助生產(chǎn)實際成本=+第三輔助生產(chǎn)實際成本按計劃成本分配轉(zhuǎn)出合計輔助生產(chǎn)成本差異=-為了簡化核算,輔助生產(chǎn)的成本差異一般不在各受益對象之間作追加分配,而是將其全部轉(zhuǎn)入“管理費用”的借方.超支差異用藍字計入,節(jié)約差異用紅字計入.31假定企業(yè)確定產(chǎn)品的計劃單位成本為：每度電1.5元，每小時1.5元。承前例供電車間按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的合計金額3000元

機修車間用電=2000×1.5=3000元

車間一般耗用=7000×1.5=10500元車間管理部門耗用=500×1.5=750元行政管理部門耗用=500×1.5=750元132機修車間按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的合計金額4500元供電車間耗用=3000×1.5=4500元基本車間耗用=4000×1.5=6000元車間管理部門耗用=500×1.5=750元行政部門耗用=500×1.5=750元332=8000+3000=11000（元）輔助生產(chǎn)實際成本供電車間=16000+4500=20500（元）機修車間3輔助生產(chǎn)的成本差異供電車間=20500-（3000+10500+750+750）=5500元機修車間=11000-（4500+6000+750+750）=-1000元34輔助生產(chǎn)費用分配表（代數(shù)分配法）2004年10月金額單位：元供應(yīng)勞務(wù)耗用勞務(wù)供電車間機修車間合計數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費用—16000—800024000供應(yīng)勞務(wù)量10000—8000——計劃單位成本—1.5—1.5—按計劃成本分配供電車間——300045004500機修車間20003000——3000基本車間7000105004000600016500車間管理部門5007505007501500行政管理部門5007505007501500合計100001500080001200027000分配轉(zhuǎn)入費用—4500—30007500實際成本合計—20500—1100031500輔助生產(chǎn)成本差異—5500—-1000450035借：輔助生產(chǎn)成本-機修車間3000

基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品10500

制造費用-基本車間750

管理費用750

貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車間15000借：輔助生產(chǎn)成本-供電車間4500

制造費用-基本車間6750

管理費用750

貸：輔助生產(chǎn)成本-機修車間12000第一次分配借：管理費用4500

貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車間5500

-機修車間1000第二次分配超支節(jié)約36某工業(yè)企業(yè)設(shè)有修理和供汽兩個輔助車間，修理車間本月發(fā)生的費用為4773元，供汽車間發(fā)生的費用為7324元，其費用記為間接費用，各輔助車間供應(yīng)情況如下表：受益單位修理（小時）用汽（m3）基本生產(chǎn)車間一車間8504250二車間8121850輔助車間修理—200供汽48—行政部門3001100合計20107400一、直接分配法修理車間、供汽車間的單位成本？修理單位成本=4773÷（2010-48）=2.433（元/小時）用汽單位成本=7324÷（7400-200）=1.017（元/m3）37一車間（修理費）=850×2.433=2067.81（元）

（用汽費）=4250×1.017=4323.19（元）

二車間（修理費）=812×2.433=1975.37（元）

（用汽費）=1850×1.017=1881.86（元）

行政部門（修理費）=300×2.433=729.82（元）

（用汽費）=1100×1.017=1118.95（元）

借：制造費用——一車間6391.00

——二車間3857.23管理費用1848.77貸：輔助生產(chǎn)成本——修理車間4773.00

——供汽車間7324.0038二、交互分配法第一步：交互分配的單位成本

修理=4773÷2010=2.3746（元/小時）

供汽=7324÷7400=0.9897（元/m3）第二步：交互分配

修理車間分配的汽費=200×0.9897=197.94（元）

供汽車間分配的修理費=48×2.3746=113.98（元）第三步：對外分配的單位成本

修理=（4773+197.94-113.98）÷（2010-48）=2.4755（元/小時）

供汽=7324+113.98-197.94）÷（7400-200）=1.0056（元/m3）

一車間（修理費）=850×2.4755=2104.18（元）

（用汽費）=4250×1.0056=4273.80（元）

二車間（修理費）=812×2.4755=2010.11（元）

（用汽費）=1850×1.0056=1860.36（元）

39借：制造費用——一車間6391.00

——二車間3857.23管理費用1848.77貸：輔助生產(chǎn)成本——修理車間4773.00

——供汽車間7324.00借：輔助生產(chǎn)成本——修理車間197.94——供汽車間113.98

貸：輔助生產(chǎn)成本——供汽車間197.94——修理車間113.98行政部門（修理費）=4856.96-2104.18-2010.11=742.67（元）

（用汽費）=7240.04-4273.80-1860.36=1105.88（元）

40三、代數(shù)分配法設(shè)修理的單位成本為X，汽的單位成本為Y4773+200Y=2010X7324+48X=7400Y求解：x=2.475；y=1.0058四、計劃成本分配法假定企業(yè)確定的計劃單位成本為：修理每小時2元，供汽1元/m3。

修理車間用汽=200×1=200元

一車間用汽=4250×1=4250元二車間用汽=1850×1=1850元行政用汽=1100×1=1100元

供汽車間服務(wù)費=48×2=96元

一車間用服務(wù)費=850×2=1700元二車間用服務(wù)費=812×2=1624元行政用服務(wù)費=300×2=600元①輔助車間按計劃成本分配的總費用41②輔助車間實際發(fā)生的總成本修理車間的實際成本=4773+200×1=4973（元）供汽車間的實際成本=7324+48×2=7420（元）③輔助成本差異修理車間的成本差異=4973-4020=953（元）供汽車間的成本差異=7420-7400=20（元）由于分配轉(zhuǎn)入的200與96是按計劃成本轉(zhuǎn)入的，所以這里實際成本不是“純粹”的實際成本.對于這個差額，為了簡化計算，差額全部列入“管理費用”，若超支差，用藍字表示增加，若節(jié)約差，用紅字表示沖減.42借：輔助生產(chǎn)成本——修理車間200——供汽車間96

制造費用——一車間5950——二車間3474

管理費用1700

貸：輔助生產(chǎn)成本——修理車間4020——供汽車間7400借：管理費用

973

貸：輔助生產(chǎn)成本——修理車間953

——供汽車間2043二、制造費用的歸集和分配主要內(nèi)容㈠含義和內(nèi)容

㈡制造費用的歸集㈢制造費用的分配44㈠制造費用的含義和內(nèi)容１.制造費用的含義①直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接生產(chǎn)費用：管理上不要求或者核算中不便于單獨核算，而沒有專設(shè)成本項目的費用，如生產(chǎn)用設(shè)備的折舊、修理費，生產(chǎn)工具的攤銷，設(shè)計制圖費、試驗檢驗費等

③為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費用，如車間管理用固定資產(chǎn)的折舊和修理費、水電費、差旅費、辦公費、車間管理人員的工資及福利費等職工薪酬等②間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，如房屋及建筑物的折舊費、修理費、車間生產(chǎn)用照明費等

⑴含義：制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的，應(yīng)計入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用⑵類別45

2.制造費用的內(nèi)容

具體內(nèi)容⒓機物料⒈機物料⒒實驗檢驗費⒑運算費⒉折舊費⒊租賃費⒋低值易耗品⒌水電費⒐設(shè)計費⒏差旅費⒎辦公費⒍薪酬隨著工業(yè)化程度不斷提高，機器逐步取代了人工，一方面降低人工成本，另一方面增加了折舊費、修理費等制造費用，因此，制造費用在成本中所占比重有增加趨勢。46（二）制造費用的歸集制造費用的歸集，應(yīng)通過“制造費用”科目進行。

制造費用”應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)立明細賬,賬內(nèi)按照費用項目設(shè)立專欄或?qū)?分別反映各車間各項制造費用的發(fā)生情況，便于進行成本管理。制造費用明細賬祥見下頁制造費用月中歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的未專設(shè)成本項目的各項費用月末將歸集的生產(chǎn)車間各項費用分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本制造費用分配后通常無余額47表3-1制造費用明細賬車間：基本生產(chǎn)車間20年月單位：元摘要機物料消耗外購動力工資及福利費折舊費

修理費水電費保險費辦公費其他合計轉(zhuǎn)出其他費用分配表材料費用分配表動力費用分配表人工費用分配表待攤費用分配表折舊費用分配表輔助生產(chǎn)分配表制造費用分配表合計48

制造費用的歸集，是在制造費用發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費用分配表記入“制造費用”賬戶的借方，通過登記，把所發(fā)生的費用都歸集起來，從“制造費用”的對應(yīng)科目來看，應(yīng)貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“累計折舊”、“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目；同時并按費用的項目，分別記入制造費用明細賬“工資”、“折舊費”、“修理費”等項目中

。記賬①基本車間②輔助車間A若制造費用數(shù)額較大：要單獨核算，然后轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本B若數(shù)額較?。翰粏为毢怂悖苯佑嬋胼o助生產(chǎn)成本49㈢制造費用的分配

1.制造費用分配對象費用分配的對象就是各車間所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)。⑴基本車間發(fā)生的制造費用，若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則可以把制造費用直接計入該產(chǎn)品成本中；若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則該車間所發(fā)生的制造費用屬于間接費用，需采用一定的分配方法分配計入各產(chǎn)品的成本中。⑵輔助車間發(fā)生的制造費用，若通過”制造費用—輔助車間“賬戶單獨核算，月末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分別計入輔助車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的成本中，即由”制造費用—輔助車間“結(jié)轉(zhuǎn)到”生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本“賬戶。

2.制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)⑴生產(chǎn)工人工時數(shù)；⑵生產(chǎn)工人工資數(shù)；⑶機器工時數(shù)；⑷標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量；⑸直接材料成本50

分配制造費用，需要選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進行，常用的標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時和年度計劃分配率等。由此產(chǎn)生了如下分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不宜任意變更。⑴⑵⑷生產(chǎn)工人工時比例法生產(chǎn)工人工資比例法

機器工時比例法直接材料成本比例法⑶⑸⑹產(chǎn)品產(chǎn)量比例法年度計劃分配率分配法51⑴生產(chǎn)工人工時比例法

這種方法簡稱生產(chǎn)工時比例法，是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實際工時的比例分配費用的方法。其計算公式為：制造費用分配率=某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用制造費用總額各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時之和=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時

×

制造費用分配率

案例１：制造費用的分配〖基本案情〗M公司基本生產(chǎn)車間，為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品本月共發(fā)生制造費用210000元。（祥見下頁表）?！忌a(chǎn)工時〗甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為120000；乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為80000?！己怂阋蟆讲捎蒙a(chǎn)工時比例法計算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費用，并編制相應(yīng)的會計分錄。此方法一般適宜企業(yè)各種產(chǎn)品機械化程度大致相同時采用52〖會計處理〗

表１制造費用分配表車間：基本生產(chǎn)車間單位：元（1）計算制造費用分配率：分配率=210000÷200000=1.05（2）計算甲、乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用:甲產(chǎn)品：120000×1.05=126000（元）乙產(chǎn)品：80000×1.05=84000（元）(3)據(jù)制造費用分配表，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品(制造費用）126000——乙產(chǎn)品(制造費用）

84000

貸：制造費用

210000

應(yīng)借科目生產(chǎn)工時分配金額（分配率：1.05）基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品120000126000基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品8000084000合計20000021000053（2）生產(chǎn)工人工資比例法

這種方法簡稱生產(chǎn)工時比例法，是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實際工資的比例分配費用的方法。其計算公式為：制造費用分配率=

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用

制造費用總額各種產(chǎn)品生產(chǎn)工資之和=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工資

×

制造費用分配率

此方法一般適宜生產(chǎn)工人工時比例相似，即：各種產(chǎn)品機械化程度大致相同且生產(chǎn)工人熟練程度相差不大時采用某企業(yè)一車間本月生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費用為72000元，支付甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品、丙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資分別為10000元、22000元、28000元，則甲、乙、丙產(chǎn)品各自負(fù)擔(dān)的制造費用為？制造費用的分配率=72000÷（10000+22000+28000）=1.2甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=10000×1.2=12000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=22000×1.2=26400（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=28000×1.2=33600（元）54（3）機器工時比例法

這是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的一種方法。制造費用分配率=制造費用總額÷各種產(chǎn)品耗用機器工時之和某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品耗用的機器工時×制造費用分配率此方法一般適宜機械化程度較高時采用和生產(chǎn)工時比例法的原理完全相同55(4)直接材料成本分配法是以各種產(chǎn)品所耗用的原材料及主要材料的成本作為分配標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。該方法適合原材料在產(chǎn)品成本中所占比重較大、加工過程較簡單的企業(yè)采用。某企業(yè)一車間本月生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費用為72000元，支付甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品、丙產(chǎn)品直接材料費用分別為10000元、22000元、28000元，則甲、乙、丙產(chǎn)品各自負(fù)擔(dān)的制造費用為？制造費用的分配率=72000÷（10000+22000+28000）=1.2甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=10000×1.2=12000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=22000×1.2=24200（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=28000×1.2=33600（元）56(5)產(chǎn)品產(chǎn)量比例法是以各種產(chǎn)品產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。該方法適合在企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種不多、產(chǎn)品成本水平相近且計量單位相同的情況下采用。某企業(yè)一車間本月生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費用為72000元，支付甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品、丙產(chǎn)品產(chǎn)量分別為10000件、22000件、28000件，則甲、乙、丙產(chǎn)品各自負(fù)擔(dān)的制造費用為？制造費用的分配率=72000÷（10000+22000+28000）=1.2（元/件）甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=10000×1.2=12000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=22000×1.2=24200（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=28000×1.2=33600（元57（6）年度計劃分配率分配法

是根據(jù)企業(yè)正常經(jīng)營條件下的年度制造費用預(yù)算數(shù)和預(yù)計的定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)（如預(yù)計產(chǎn)量的生產(chǎn)工人工時、直接生產(chǎn)工人工資等）預(yù)先計算年度計劃分配率，然后各月按年度計劃分配率分配制造費用的一種方法。采用此方法的分配步驟：第一步：計算年度計劃分配率。

年度計劃分配率第二步：按年度計劃分配率分配制造費用某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用

年度制造費用計劃總額年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)=該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×

年度計劃分配率

=第三步：差異處理58〖基本案情〗A廠基本生產(chǎn)車間，全年計劃制造費用總額550000元,該車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量分別為26000件和22500件。6月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2400件，乙產(chǎn)品1500件；本月實際發(fā)生制造費用49000元。甲產(chǎn)品單件工時定額5小時；乙產(chǎn)品單件工時定額4小時?！己怂阋蟆舰儆嬎阍撥囬g制造費用年度計劃分配率；②采用年度計劃分配率法計算甲、乙兩種產(chǎn)品承擔(dān)的制造費用。

〖會計處理〗（1）計算該車間制造費用年度計劃分配率制造費