XXXX企業(yè)內(nèi)部控制及案例

企業(yè)內(nèi)部控制及案例分析——講解

法律法規(guī)－使之不敢職業(yè)道德－使之不愿內(nèi)部控制－使之不能

主要內(nèi)容我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系內(nèi)部控制建設(shè)的必要性案例內(nèi)部控制認(rèn)識誤區(qū)內(nèi)部控制制度建設(shè)案例分析4內(nèi)部控制的認(rèn)識誤區(qū)

誤區(qū)1：內(nèi)部控制=內(nèi)部控制制度

誤區(qū)2：內(nèi)控僅是管理層控制,與治理層及員工無關(guān)

誤區(qū)3：內(nèi)部控制在中國不符合成本效益原則誤區(qū)4：內(nèi)控包治百病、可解決企業(yè)一切問題5內(nèi)部控制的認(rèn)識誤區(qū)誤區(qū)5：內(nèi)部控制僅是內(nèi)部會計控制，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)誤區(qū)6：內(nèi)部控制僅由采購與付款、銷售與收款、倉儲與存貨、生產(chǎn)、投資與融資、貨幣資金等循環(huán)構(gòu)成案例：內(nèi)部控制認(rèn)識誤區(qū)某國有大型集團(tuán)公司為切實(shí)提升管理水平和風(fēng)險防范能力，于2006年12月26日召開了由集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子成員參加的內(nèi)部控制高層會議，討論通過了關(guān)于集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的決議。有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：各經(jīng)理的意見——總經(jīng)理劉某：（1）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。

（2）集團(tuán)公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)抓住重點(diǎn)，尤其要注重加強(qiáng)對控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動等內(nèi)控要素方面的建設(shè)，企業(yè)文化方面對內(nèi)部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。

各經(jīng)理的意見

——常務(wù)副總經(jīng)理張某：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著各種各樣的風(fēng)險，這些風(fēng)險能否被準(zhǔn)確識別并得以有效控制，是衡量內(nèi)控質(zhì)量和效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。建議重點(diǎn)關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部各種風(fēng)險的識別，找出風(fēng)險控制點(diǎn)，據(jù)此設(shè)計相應(yīng)的控制措施，來自集團(tuán)外部的風(fēng)險不是內(nèi)部控制所要解決的問題．可不必過多關(guān)注。在內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施過程中，對于那些可能給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險事項(xiàng)，應(yīng)采取一切措施予以回避?！倳嫀熇钅常河捎诩瘓F(tuán)公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的原因而組建的，母、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。建議集團(tuán)公司加強(qiáng)對子公司重大決策權(quán)的控制，包括籌資權(quán)、對外投資權(quán)、對外擔(dān)保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等，對子公司重大決策應(yīng)當(dāng)實(shí)行集團(tuán)公司總繹理審批制。

——協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：集團(tuán)公司可以從完善人事選聘和培訓(xùn)政策入手，健全內(nèi)部控制。（1）建議子公司的總經(jīng)理和總會計師由集團(tuán)統(tǒng)一任命，直接對集團(tuán)公司董事會負(fù)責(zé)。（2）注重加強(qiáng)內(nèi)控知識的相關(guān)教育培訓(xùn)。中層以上干部每年必須完成一定學(xué)時的內(nèi)控培訓(xùn)任務(wù)；其他基層員工仍應(yīng)以崗位技能培訓(xùn)為主，沒有必要專門組織內(nèi)控培訓(xùn)?！麻L吳某某：以上發(fā)言我我都贊同，，最后提三三點(diǎn)意見：：（1）思想要統(tǒng)統(tǒng)一。對集集團(tuán)公司而而言，追求求的是利潤潤最大化。。一切制度度安排都要要將利潤最最大化作為為唯一目標(biāo)標(biāo)，包括內(nèi)內(nèi)部控制。。（2）組織要嚴(yán)嚴(yán)密。我建建議由總會會計師李某某全權(quán)負(fù)責(zé)責(zé)建立健全全和有效實(shí)實(shí)施集團(tuán)內(nèi)內(nèi)部控制，，我和總經(jīng)經(jīng)理全力支支持和配合合。（3）監(jiān)督要到到位。應(yīng)當(dāng)當(dāng)成立履行行內(nèi)部控制制監(jiān)督檢查查職能的專專門機(jī)構(gòu)，，直接對集集團(tuán)公司總總經(jīng)理負(fù)責(zé)責(zé)，定期或或不定期對對內(nèi)部控制制執(zhí)行情況況進(jìn)行檢查查評價，不不斷完善集集團(tuán)公司內(nèi)內(nèi)部控制。。從企業(yè)內(nèi)部部控制理論論和方法角角度，指出出總經(jīng)理劉劉某、常務(wù)務(wù)副總經(jīng)理理張某、總總會計師李李某、協(xié)管管人事的副副總經(jīng)理周周某以及董董事長吳某某在會議發(fā)發(fā)言中的觀觀點(diǎn)有何不不當(dāng)之處?并分別簡簡要說明理理由。要求案例分析――總經(jīng)理劉某某（1）認(rèn)為內(nèi)部部控制可以以杜絕財務(wù)務(wù)欺詐、串串通舞弊、、違法違紀(jì)紀(jì)等現(xiàn)象發(fā)發(fā)生的觀點(diǎn)點(diǎn)不恰當(dāng)。。理由：內(nèi)部部控制由于于其固有的的局限性以以及出于成成本效益的的考慮，只只能合理保保證有關(guān)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)，不能完完全杜絕上上述現(xiàn)象的的發(fā)生。（2）企業(yè)文化化對內(nèi)部控控制影響較較小的觀點(diǎn)點(diǎn)不恰當(dāng)。。理由：企業(yè)業(yè)文化是內(nèi)內(nèi)部控制環(huán)環(huán)境的重要要組成部分分，良好的的企業(yè)文化化可以促進(jìn)進(jìn)內(nèi)部控制制機(jī)制的有有效運(yùn)作。。――常務(wù)副總經(jīng)經(jīng)理張某：：（1）認(rèn)為外部部風(fēng)險不是是內(nèi)部控制制問題的觀觀點(diǎn)不恰當(dāng)當(dāng)。理由：內(nèi)部部控制所稱稱風(fēng)險識別別不僅包括括內(nèi)部風(fēng)險險，還包括括外部風(fēng)險險。（2）對可能給給企業(yè)帶來來重要經(jīng)濟(jì)濟(jì)損失的風(fēng)風(fēng)險事項(xiàng)―律予以回避避的觀點(diǎn)不不恰當(dāng)。理由：除風(fēng)風(fēng)險回避外外，企業(yè)還還可以選擇擇風(fēng)險承擔(dān)擔(dān)、風(fēng)險降降低和風(fēng)險險分擔(dān)等風(fēng)風(fēng)險應(yīng)對策策略。――總會計師李李某：認(rèn)為對子公公司重大決決策應(yīng)當(dāng)實(shí)實(shí)行集團(tuán)公公司總繹理理審批制，，不恰當(dāng)。。理由：不符符合內(nèi)部會會計控制的的有關(guān)規(guī)定定，重大決決策應(yīng)實(shí)行行集體決策策制度，不不應(yīng)由總經(jīng)經(jīng)理一人審審批。協(xié)管人事的的副總經(jīng)理理周某：（1）由集團(tuán)任任命的子公公司總經(jīng)理理和總會計計師直接對對集團(tuán)公司司董事會負(fù)負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)點(diǎn)不恰當(dāng)。。理由：子公公司總經(jīng)理理和總會計計師應(yīng)由子子公司董事事會任命并并對其負(fù)責(zé)責(zé)，接受集集團(tuán)公司董董事會的監(jiān)監(jiān)督。（2）只對中層層以上員工工進(jìn)行內(nèi)控控知識培訓(xùn)訓(xùn)的觀點(diǎn)不不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部部控制是由由全員參與與的一個管管理過程，，只有全體體員工都掌掌握了內(nèi)控控的知識和和理念，才才能真正促促進(jìn)內(nèi)部控控制的有效效實(shí)施。――董事長吳某某：（1）以利潤最最大化作為為內(nèi)部控制制唯一目標(biāo)標(biāo)的不恰當(dāng)當(dāng)。理由：內(nèi)部部控制的目目標(biāo)不僅包包括經(jīng)營目目標(biāo)，還包包括戰(zhàn)略目目標(biāo)、報告告目標(biāo)、資資產(chǎn)目標(biāo)和和合規(guī)目標(biāo)標(biāo)。（2）由總會計計師全權(quán)負(fù)負(fù)責(zé)建立健健全和有效效實(shí)施集團(tuán)團(tuán)內(nèi)部控制制的觀點(diǎn)不不恰當(dāng)。理由：董事事長對建立立和執(zhí)行內(nèi)內(nèi)部控制負(fù)負(fù)總責(zé)。（3）履行內(nèi)控控監(jiān)督檢查查職能的專專門機(jī)構(gòu)直直接對總經(jīng)經(jīng)理負(fù)責(zé)的的觀點(diǎn)不恰恰當(dāng)。理由：總經(jīng)經(jīng)理也是監(jiān)監(jiān)督的對象象，監(jiān)督機(jī)機(jī)構(gòu)應(yīng)該向向董事會負(fù)負(fù)責(zé)。主要內(nèi)容我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系內(nèi)部控制建設(shè)的必要性案例內(nèi)部控制認(rèn)識誤區(qū)內(nèi)部控制制度建設(shè)案例分析我國企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制建建設(shè)發(fā)展歷歷程1978年國務(wù)院頒頒布《會計人員職職權(quán)條例》，提出“總會計師師會簽”制制度1984年財政部發(fā)發(fā)布《會計人員工工作規(guī)則》，要求建立會計人人員崗位責(zé)責(zé)任制，提出出納納人員不相相容職務(wù)分分離的規(guī)范范要求1985年通過的《中華人民共共和國會計計法》重申會計人人員崗位責(zé)責(zé)任制的要要求1996年財政部發(fā)發(fā)布《會計基礎(chǔ)工工作規(guī)范》，要求建立與健全全包括內(nèi)部部牽制制度度在內(nèi)的會會計管理制制度1997年1月中國注冊冊會計師協(xié)協(xié)會實(shí)施《獨(dú)立審計具具體準(zhǔn)則第第9號——企業(yè)內(nèi)部控控制與審計計風(fēng)險》，以便于會會計師事務(wù)務(wù)所評估審審計風(fēng)險，，保證執(zhí)業(yè)業(yè)質(zhì)量1999年修訂后的的《中華人民共共和國會計計法》明確要求各各單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)建立、健全全內(nèi)部會計計監(jiān)督制度度2000年1月國家審計計署實(shí)施《中華人民共共和國國家家審計基本本準(zhǔn)則》，其中對企企業(yè)（單位位）內(nèi)部控制制制度的測試試當(dāng)作“作業(yè)業(yè)準(zhǔn)則”予予以明確2000年11月中國證監(jiān)監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證證券公司信信息披露編編報規(guī)則》，要求公開開發(fā)行證券券的商業(yè)銀銀行、保險險公司、證證券公司建立健全企企業(yè)內(nèi)部控控制制度我國企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制建建設(shè)發(fā)展歷歷程2001年6月財政部發(fā)發(fā)布《內(nèi)部會計控控制—基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控控制基本規(guī)規(guī)范——貨幣資金(試行)》2002年6月中國注冊冊會計師協(xié)協(xié)會制定發(fā)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控控制審核指指導(dǎo)意見》2002年9月中國人民民銀行發(fā)布布《商業(yè)銀行企企業(yè)內(nèi)部控控制指引》，指出企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制是商業(yè)銀銀行為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)標(biāo)，通過制制定和實(shí)施施一系列制制度、程序序和方法，，對風(fēng)險進(jìn)進(jìn)行事前防防范、事中中控制、事事后監(jiān)督和和糾正的動動態(tài)過程和和機(jī)制2002年12月中國證監(jiān)監(jiān)會發(fā)布《證券投資基基金管理公公司企業(yè)內(nèi)內(nèi)部制度指指導(dǎo)意見》，首次系統(tǒng)統(tǒng)地提出基金公司企企業(yè)內(nèi)部控控制的目標(biāo)標(biāo)和要求2002年12月財政部發(fā)發(fā)布《內(nèi)部會計控控制規(guī)范——采購與付款款（試行））》和《內(nèi)部會計控控制規(guī)范——銷售與收款款（試行））》2003年10月財政部發(fā)發(fā)布《內(nèi)部會計控控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（（試行）》2004年8月中國銀行行業(yè)監(jiān)督管管理委員會會通過《商業(yè)銀行內(nèi)內(nèi)部控制評評價試行辦辦法》，自2005年2月1日起施行我國企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制建建設(shè)發(fā)展歷歷程2006年6月上海證券券交易所發(fā)發(fā)布《上海證券交交易所上市市公司內(nèi)部部控制指引引》，內(nèi)部控制制是指上市市公司為了了保證公司司戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而而對公司戰(zhàn)戰(zhàn)略制定和和經(jīng)營活動動中存在的的風(fēng)險予以以管理的相相關(guān)制度安安排。2006年6月國資委委出臺《中央企業(yè)業(yè)全面風(fēng)風(fēng)險管理理指引》，提出全全面風(fēng)險險管理，，要求企企業(yè)圍繞繞總體經(jīng)經(jīng)營目標(biāo)標(biāo)，通過過在企業(yè)業(yè)管理的的各個環(huán)環(huán)節(jié)和經(jīng)經(jīng)營過程程中執(zhí)行行風(fēng)險管管理的基基本流程程，培育育良好的的風(fēng)險管管理文化化，建立立健全全全面風(fēng)險險管理體體系，包包括風(fēng)險險管理策策略、風(fēng)風(fēng)險理財財措施、、風(fēng)險管管理的組組織職能能體系、、風(fēng)險管管理信息息系統(tǒng)和和內(nèi)部控控制系統(tǒng)統(tǒng)，從而而為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)風(fēng)險管管理的總總體目標(biāo)標(biāo)提供合合理保證證的過程程和方法法。2008年6月發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部部控制基基本規(guī)范范》2010年4月發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部部控制配配套指引引》企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范1項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引21項(xiàng)內(nèi)部控制評估報告企業(yè)內(nèi)部控制評價指引1項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制審計指引1項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀我國企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制規(guī)范范體系已發(fā)布的的應(yīng)用指指引18項(xiàng)2發(fā)展戰(zhàn)略略3人力資源源4社會責(zé)任任5企業(yè)文化化6資金活動動7采購業(yè)務(wù)務(wù)8資產(chǎn)管理理10研究與開開發(fā)9銷售業(yè)務(wù)務(wù)12擔(dān)保業(yè)務(wù)務(wù)13業(yè)務(wù)外包包14財務(wù)報告告15全面預(yù)算算18信息系統(tǒng)統(tǒng)11工程項(xiàng)目目16合同管理理17內(nèi)部信息息傳遞1組織架構(gòu)構(gòu)主要內(nèi)容容我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系內(nèi)部控制建設(shè)的必要性案例內(nèi)部控制認(rèn)識誤區(qū)內(nèi)部控制制度建設(shè)案例分析案例分析析從三鹿奶奶粉事件件看中國企企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制必要性性CONTENTS1三鹿集團(tuán)團(tuán)簡介2三鹿奶粉粉事件回回放3三鹿集團(tuán)團(tuán)破產(chǎn)原原因分析析4啟示與反反思三鹿集團(tuán)團(tuán)簡介1956年，成立“幸福乳業(yè)生產(chǎn)合作社”，經(jīng)過幾代人半個世紀(jì)的奮斗,在同行業(yè)創(chuàng)造了多項(xiàng)奇跡和“五個率先”1983年率先研制、生產(chǎn)母乳化奶粉（嬰兒配方奶粉），1986年率先創(chuàng)造并推廣“奶牛下鄉(xiāng)、牛奶進(jìn)城”城鄉(xiāng)聯(lián)合模式，1993年率先實(shí)施品牌運(yùn)營及集團(tuán)化戰(zhàn)略運(yùn)作，在全國多個省市進(jìn)行低成本擴(kuò)張，迅速崛起1996年，成立三鹿集團(tuán)，田文華擔(dān)任董事長2006年，三鹿集團(tuán)引進(jìn)全球最大乳制品原料出口商新西蘭恒天然集團(tuán)三鹿集團(tuán)團(tuán)簡介石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司是中國食品工業(yè)百強(qiáng)、中國企業(yè)500強(qiáng)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，也是省、市重點(diǎn)支持的企業(yè)集團(tuán)。

三鹿集團(tuán)先后榮獲全國“五一”勞動獎狀、全國先進(jìn)基層黨組織、全國輕工業(yè)十佳企業(yè)、全國質(zhì)量管理先進(jìn)企業(yè)、科技創(chuàng)新型星火龍頭企業(yè)、中國食品工業(yè)優(yōu)秀企業(yè)等省以上榮譽(yù)稱號二百余項(xiàng)。三鹿奶粉粉事件回回放2008年9月，三鹿鹿集團(tuán)因因其嬰幼幼兒配方方奶粉中中摻雜致致毒物質(zhì)質(zhì)三聚氰氰胺被迅迅速推向向破產(chǎn)的的邊緣，，2009年2月12日，法院院正式宣宣布三鹿鹿集團(tuán)破破產(chǎn)。三鹿奶粉粉事件回回放三鹿破產(chǎn)產(chǎn)原因分分析內(nèi)部控制五要素內(nèi)部環(huán)境境風(fēng)險評估估內(nèi)部監(jiān)督督信息與溝溝通控制活動動內(nèi)部環(huán)境境道德上不法分子子誠信缺缺失，道道德淪喪喪，只顧顧自己利利益，不不顧消費(fèi)費(fèi)者身體體健康。。道德使之之不愿、、法律使使之不敢敢、制度度使之不不能道德上不法分子子誠信缺缺失，道道德淪喪喪，只顧顧自己利利益，不不顧消費(fèi)費(fèi)者身體體健康。。道德上不法分子誠信缺失，道德淪喪，只顧自己利益，不顧消費(fèi)者身體健康。道德上不法分子誠信缺失，道德淪喪，只顧自己利益，不顧消費(fèi)者身體健康。道德上不法分子誠信缺失，道德淪喪，只顧自己利益，不顧消費(fèi)者身體健康。道德上企業(yè)文化化企業(yè)沒有有做好文化建設(shè)設(shè)工作，，沒有培育育好員工的價值值觀和社會責(zé)任任感治理結(jié)構(gòu)構(gòu)不合理。。表面三三鹿乳業(yè)56%股權(quán)，新新西蘭恒天天然43%股權(quán)，實(shí)際際96%股權(quán)掌握在900名老職工手中，，實(shí)際控控制人相當(dāng)當(dāng)分散。。人力資源源政策企業(yè)聘用用員工考考核不嚴(yán)，，標(biāo)準(zhǔn)適適當(dāng)。耿氏氏兄弟等等人才得以以為非作作歹。內(nèi)部審計計環(huán)境不嚴(yán)格。。早在發(fā)現(xiàn)問問題之初初沒有及時時糾正。。并在三年年多里隱隱瞞和縱容容問題直直至東窗事事發(fā)。在內(nèi)部風(fēng)風(fēng)險方面面未對管理理層、經(jīng)經(jīng)營層及及關(guān)鍵崗位人員員的職業(yè)業(yè)操守進(jìn)進(jìn)行分析，以防防止因?yàn)闉閭€人偏偏好而給企業(yè)帶帶來重大大損失的的風(fēng)險風(fēng)險評估估分析在外部風(fēng)風(fēng)險方面面企業(yè)面臨臨奶源短短缺的風(fēng)風(fēng)險，三鹿集團(tuán)團(tuán)在原奶奶的爭奪奪大戰(zhàn)中，弱化化了對原原奶的質(zhì)質(zhì)量控制，加大大了經(jīng)營營風(fēng)險。。在內(nèi)外風(fēng)風(fēng)險夾擊擊下，三三鹿缺少少應(yīng)有的的風(fēng)險預(yù)警警機(jī)制，而建立風(fēng)風(fēng)險預(yù)警警機(jī)制是是企業(yè)風(fēng)風(fēng)險管理理的基礎(chǔ)礎(chǔ)，可以以使企業(yè)在面面臨風(fēng)險險的時候候立即做做出應(yīng)對對措施。?？刂苹顒觿臃治觫谌绻孤辜瘓F(tuán)的的管理者者能對日日常控制制活動中中發(fā)現(xiàn)的的一些不不良信息息進(jìn)行收收集、整整理，并并對異常?，F(xiàn)象（（屢次不不合格的的原料提提供者后后來提供供的都是是合格原原料）尋尋找合理理解釋，，以進(jìn)一一步提高高控制活活動的效效率效果果，就不不會發(fā)現(xiàn)現(xiàn)不了類類似“耿某”的伎倆了了。①從事實(shí)看看，三鹿鹿集團(tuán)能能夠在2007年前“屢屢次”查查出耿某某提供的的牛奶不不合格，，說明企業(yè)擁有有嚴(yán)格的的采購驗(yàn)驗(yàn)收制度度并得到到切實(shí)執(zhí)執(zhí)行。信息與溝溝通分析析信息的收收集和傳傳遞上應(yīng)應(yīng)做到，，能夠很好好的將企企業(yè)的精精神、職職業(yè)道德德傳遞到到?jīng)]每一一位員工工的身上上并貫徹徹執(zhí)行。。內(nèi)部溝通通上應(yīng)做做到，公司的管管理層定定期或者者不定期期召開各各種會議議，及時時與相關(guān)關(guān)職能部部門的領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)、下下屬單位位負(fù)責(zé)人人就生產(chǎn)產(chǎn)、運(yùn)營營等情況況進(jìn)行溝溝通、交交流。從現(xiàn)有的的報道看看，早在在2008年3月三鹿集集團(tuán)就已已經(jīng)接到到消費(fèi)者者的投訴訴，6月份反映映的人越越來越多多，但直直到2008年8月2日，三鹿鹿集團(tuán)才才將相關(guān)關(guān)信息上上報給石石家莊市市政府。。這中間間已存在在信息與溝溝通不及及時、不不全面的的問題。這種信息息與溝通通的延遲遲在一定定程度上上加大了了毒奶粉粉的危害害后果。。內(nèi)部監(jiān)督督分析企業(yè)的監(jiān)監(jiān)控活動動中，除除了日常常的監(jiān)控控活動外外，還應(yīng)應(yīng)該有一一些專項(xiàng)的、、非常規(guī)規(guī)的監(jiān)控控活動，從而達(dá)達(dá)到發(fā)現(xiàn)現(xiàn)控制缺缺陷的目目的。在獲取了了免檢證證書后可可以在有有效期內(nèi)內(nèi)不受各各地質(zhì)檢檢部門的的監(jiān)督檢檢查，這這顯然也也不符合合內(nèi)部控控制的持持續(xù)監(jiān)控控原則。。對于沒有有檢測出出三聚氰氰胺，排排除去技技術(shù)上的的限制問問題，三三聚氰胺胺微溶于于水，完完全可以以通過沉沉淀物的的異常來來推斷存存在質(zhì)量量問題。。三鹿集團(tuán)團(tuán)內(nèi)部監(jiān)監(jiān)控中重重要一環(huán)環(huán)是通過過向養(yǎng)殖殖區(qū)派出出駐站員員，監(jiān)督督原奶整個生產(chǎn)產(chǎn)過程，，但是三三鹿集團(tuán)團(tuán)的駐站站員并沒沒有盡到到監(jiān)督的的責(zé)任，，使不符符合質(zhì)量要求求的原奶奶大量進(jìn)進(jìn)入三鹿鹿集團(tuán)的的生產(chǎn)企企業(yè)。四、啟示示與反思思①改進(jìn)企企業(yè)公司司治理結(jié)結(jié)構(gòu)。三鹿集團(tuán)團(tuán)公司治治理存在在的最大大問題是是以田文文華為代代表的大大股東形形成嚴(yán)重重的內(nèi)部部人控制制，使公公司各組組織之間間未能發(fā)發(fā)揮應(yīng)有有的制衡衡作用。。改進(jìn)公公司治理理結(jié)構(gòu)迫迫在眉睫睫。②強(qiáng)化企企業(yè)風(fēng)險險意識，，建立有有效的風(fēng)風(fēng)險管理理機(jī)制。。三鹿集團(tuán)團(tuán)管理層層缺乏應(yīng)應(yīng)有的風(fēng)風(fēng)險意識識，未建建立有效效的風(fēng)險險管理預(yù)預(yù)警機(jī)制制。另外外，企業(yè)業(yè)應(yīng)建立立風(fēng)險管管理機(jī)制制，控制制企業(yè)的的戰(zhàn)略風(fēng)風(fēng)險、經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險險、財務(wù)務(wù)風(fēng)險。。完善企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制，應(yīng)應(yīng)從以下下幾方面面入手：：③加強(qiáng)企業(yè)信息傳遞與溝通。企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，使信息在各級之間的傳遞存在越來越多的問題。為了應(yīng)對信息傳遞不暢，企業(yè)應(yīng)改善信息系統(tǒng)，建立一個通暢的企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，使管理層能夠快速、有效地管理企業(yè)。④加大對企業(yè)的監(jiān)督力度。主要從加大對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督力度兩方面入手。我國多數(shù)企業(yè)只注重監(jiān)督制度的建立，不注重監(jiān)督制度的執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制普遍薄弱。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制的主要力量，要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度，可以從完善企業(yè)內(nèi)部審計人手，發(fā)揮內(nèi)部審計實(shí)質(zhì)監(jiān)督作用。主要內(nèi)容容我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系內(nèi)部控制建設(shè)的必要性案例內(nèi)部控制認(rèn)識誤區(qū)內(nèi)部控制制度建設(shè)案例分析案例分析析內(nèi)控舞弊弊與防范范2001年某月的的一天上上午，原原江蘇省省某廳財財務(wù)處會會計陸某某準(zhǔn)備自自殺，因因后悔不不想死，，遂自首首。經(jīng)調(diào)調(diào)查，陸陸某在90年代初期期因業(yè)務(wù)務(wù)關(guān)系去去了南方方，在那那里染上上了賭癮癮，輸錢錢后，其其罪惡的的手伸向向了公款款。當(dāng)時辦公公室有兩兩個人，一名主任任，陸某負(fù)責(zé)責(zé)現(xiàn)金出納并兼兼做會計，財務(wù)印章在在主任處保管管，每次陸某某去銀行取錢錢前都必須到到主任處蓋章章。這種制度度剛開始尚能能堅(jiān)持，久而而久之，因主主任感到麻煩煩。案例現(xiàn)場主任出自對陸陸某的信任，，陸某每次去去銀行取錢時時，直接到柜中取印章來蓋蓋，經(jīng)檢察機(jī)機(jī)關(guān)查明，陸陸某自1999年以來借管理理支票之便，，私蓋務(wù)印章章，從銀行提提取現(xiàn)金，挪挪用公款達(dá)百百萬元。陸某當(dāng)時之所所以自殺，是是因?yàn)樽詺?dāng)當(dāng)天是單位發(fā)發(fā)工資日，而而單位銀行賬賬上余額因陸陸某大筆挪用用公款用于賭賭博已不足以以支付職工工工資，選擇自殺。陸某因因挪用公款罪罪被判6年有期徒刑。。內(nèi)控不全在何何處？不相容崗位沒有分離會計人員缺乏應(yīng)有的財會素養(yǎng)印章保管存在嚴(yán)重問題沒有定期的監(jiān)督檢查不相容崗位沒沒有分離根據(jù)《內(nèi)部會會計控制規(guī)范范—貨幣資金金》第六條規(guī)規(guī)定，單位應(yīng)應(yīng)當(dāng)建立貨幣幣資金業(yè)務(wù)的的崗位責(zé)任制，明確相相關(guān)部門和崗崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦辦理貨幣資金金業(yè)務(wù)的不相相容崗位相互互分離、制約約和監(jiān)督。出納人員不得得兼任稽核、、會計檔案保保管和入、支支出、費(fèi)用、、債權(quán)債務(wù)賬賬目的登記工工作。陸某的案中，，由于他一人人包辦會計和和出納工作，，沒有形成會會計與出納的的相互制衡，所以導(dǎo)致了陸陸某長期挪用用公款而未被被發(fā)現(xiàn)。會計人員缺乏乏應(yīng)有的職業(yè)業(yè)素養(yǎng)根據(jù)《內(nèi)部會計控制制規(guī)范—貨幣幣資金》規(guī)定定，辦理貨幣幣資金業(yè)務(wù)的的人員應(yīng)當(dāng)具具備良好的職職業(yè)道德、忠忠于職守、守守法奉公、遵遵紀(jì)守法、客客觀公正，不不斷提高會計計業(yè)務(wù)素質(zhì)和和職業(yè)素質(zhì)以以及職業(yè)道德德水平。在本案中，陸陸某賭球、玩玩紙牌、打麻麻將，賭性成成痛，缺乏會會計人員應(yīng)具具備的素質(zhì)和和職業(yè)道德。。為后來娜用用公款留下隱隱患。印章保管存在在嚴(yán)重問題在本案中，盡盡管財務(wù)印章章由主任保管管，但由于該該主任未加以以控制，而是是任由陸某隨隨意蓋印，導(dǎo)導(dǎo)致了現(xiàn)金管管理失控。沒有定期的監(jiān)監(jiān)督檢查在本案中，據(jù)據(jù)陸某交待，，自他接任會會計以來，單單位的領(lǐng)導(dǎo)從從未有人看過過他的賬薄，，詢問過有關(guān)關(guān)費(fèi)用及現(xiàn)金金的情況，更更沒有對陸某某的會計工作作定期進(jìn)行監(jiān)監(jiān)份檢查。舞弊防范措施施的建議用好人是根本執(zhí)行程序是條件加強(qiáng)監(jiān)是保障形成制衡是基礎(chǔ)用好人何為根根本？再好的內(nèi)控制制度也是由人人來執(zhí)行的，，現(xiàn)在許多單單位出現(xiàn)問題題，不是沒有有制度，而是是用人出問題題。因此加強(qiáng)強(qiáng)內(nèi)部會計控控制首先是在在關(guān)鍵崗位上上的人員必須須具備良好的的職業(yè)道德和和業(yè)務(wù)家質(zhì)，，忠于職守、、遵紀(jì)守法。。為什么要形成成制衡？要按照內(nèi)部控控制的要求嚴(yán)嚴(yán)格將不相容容的職務(wù)和崗崗位分離，形形成職務(wù)和崗崗位之間的牽牽制和制衡，，減少發(fā)生舞舞弊行為的可可能性，壓縮縮違法犯罪行行為的空間。?，F(xiàn)在之所以以很多單位發(fā)發(fā)生舞弊行為為和嚴(yán)重違法法犯罪行為，，很大程度上上是沒有將不不相容的職務(wù)務(wù)和崗位分離離，沒有形成成有效的制衡衡機(jī)制。如何完善執(zhí)行行程序？執(zhí)行程序就是是在不相容職職務(wù)和崗位分分離的基礎(chǔ)上上，要明確各各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的的職責(zé)權(quán)限，并保證證各項(xiàng)業(yè)務(wù)按按業(yè)務(wù)流程循循環(huán)。如在貨貨幣資金的控控制上要嚴(yán)格格按照‘申請請、審批、復(fù)復(fù)核、支付’’的程序辦理理貨幣資金的的支付業(yè)務(wù)；；又如在采購購與付款的控控制上，要嚴(yán)嚴(yán)格按照“請請購、審批、、收購、驗(yàn)收收、付款”的的程序辦理收收購與付款業(yè)業(yè)務(wù)。加強(qiáng)監(jiān)督是后后盾！一方面是長期期的缺乏監(jiān)督督檢查；另一方面是監(jiān)監(jiān)督檢查是走走過場，做樣樣子。因此，要防止止舞弊行為就就必須要加強(qiáng)強(qiáng)監(jiān)督檢查。。一是要監(jiān)督督檢查制度化化，對單位的的財務(wù)狀況要要定期和不定定期地進(jìn)行檢檢查；二是監(jiān)督檢查查要“真刀真真槍”，對監(jiān)監(jiān)價檢查過程程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)內(nèi)部控制中的的薄弱環(huán)節(jié)，，應(yīng)當(dāng)及時采采取措施，加加以糾正和完完善。案例分析東北華聯(lián)盲目目投資失控案案東北華聯(lián)簡介介從事商業(yè)經(jīng)營營的“東北華華聯(lián)集團(tuán)股份份有限公司””于1993年8月上市。公司司紅火了一年年多便開始走走下坡路，到到1997年末連續(xù)兩年年累計虧損2.5億元。后被新新入主的第一一大股東長春春高斯達(dá)生化化藥業(yè)集團(tuán)股股份有限公司司更名為“高高斯達(dá)”。吉林省第一家家上市公司““東北華聯(lián)””上市之初盲盲目擴(kuò)張投資資，慘敗后又又不斷施展““騙術(shù)”，偏偏離了規(guī)范發(fā)發(fā)展的軌道。。失控表現(xiàn)1、“華聯(lián)時時代”：只要要感覺好，現(xiàn)現(xiàn)在就投資2、“萬通時時代”：“遙遙遠(yuǎn)”的管理理，失控的局局面“華聯(lián)時代”：：只要感覺好好，現(xiàn)在就投投資當(dāng)時吉林省看看到全國各地地都在搞企業(yè)業(yè)上市，而本本省一家上市市企業(yè)也沒有有，心情十分分急迫，倉促促之際選中了了“東北華聯(lián)聯(lián)”。由于““東北華聯(lián)””不具備上市市公司要“有有3年以上的股份份制經(jīng)營歷史史”的要求，，在有關(guān)部門門的運(yùn)作下，，與遠(yuǎn)在千里里之外的渾江江百貨大樓嫁嫁接改造。可可只嫁接來了了“3年以上的股份份制營歷史””，并沒有嫁嫁接來規(guī)范的的股份制經(jīng)營營機(jī)制。名義義上，“東北北華聯(lián)”的““新三會”全全都健全，可可實(shí)際上還是是國有企業(yè)那那一套經(jīng)營思思想和經(jīng)營方方式。企業(yè)在在上市后一步步登天，可是是在天上才發(fā)發(fā)現(xiàn)沒膀，不不會飛翔?！叭f通時時代””：““遙遠(yuǎn)遠(yuǎn)”的的管理理，失失控的的局面面“萬通””入主主后，，“東東北華華聯(lián)””有盲盲目擴(kuò)擴(kuò)張轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)而進(jìn)進(jìn)行全全線調(diào)調(diào)整。。從1995年開始始，盲盲目擴(kuò)擴(kuò)張的的“后后遺癥癥”集集中爆爆發(fā)，，企業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益益連續(xù)續(xù)3年以平平均50%以上的的速度度負(fù)增增長。。1996年虧損損額達(dá)達(dá)到1.18億元，，列滬滬深兩兩地商商業(yè)板板塊虧虧損““冠軍軍”。。1998年2月，長長春高高斯達(dá)達(dá)公司司正式式成為為“東東北華華聯(lián)””的第第一大大股東東。1年后，，已經(jīng)經(jīng)戴上上ST帽子的的“東東北華華聯(lián)””被更更名為為“ST高斯達(dá)達(dá)”，，“東東北華華聯(lián)””四個個字在在股市市上““消失失”了了。案例分分析（1）本案案例中中“東東北華華聯(lián)””對對對外投投資業(yè)業(yè)務(wù)未未進(jìn)行行預(yù)算算控制制，沒沒有制制定科科學(xué)合合理的的對外外投資資計劃劃。盲盲目擴(kuò)擴(kuò)張，，在科科、工工、貿(mào)貿(mào)全方方位發(fā)發(fā)展，，短短短1年時間間，““東北北華聯(lián)聯(lián)”便便由一一個商商業(yè)大大廈搖搖身變變成擁擁有55個全資資子公公司，，6個控股股和參參股企企業(yè)，，資產(chǎn)產(chǎn)5.6億元的的集商商業(yè)、、實(shí)業(yè)業(yè)、房房地產(chǎn)產(chǎn)于一一體的的跨區(qū)區(qū)域綜綜合性性企業(yè)業(yè)集團(tuán)團(tuán)。案例分分析（2）在項(xiàng)項(xiàng)目決決策前前未進(jìn)進(jìn)行可可行性性研究究，而而是只只要說說能賺賺錢，，班子子主要要成員員感覺覺好，，就馬馬上投投資，，一點(diǎn)點(diǎn)也不不猶豫豫，監(jiān)監(jiān)事會會提出出的應(yīng)應(yīng)建立立投資資責(zé)任任追究究制度度，沒沒有得得到董董事會會的通通過。。最終終導(dǎo)致致了連連年虧虧損。。案例分分析（3）本案案例中中萬通通沒有有真正正實(shí)現(xiàn)現(xiàn)對被被投資資公司司進(jìn)行行有效效的管管控，，這些些管控控只是是流于于形式式，并并沒產(chǎn)產(chǎn)生利利潤，，雖然然有著著制度度上的的體系系，也也有經(jīng)經(jīng)營計計劃和和偏差差分析析。代代表萬萬通出出任的的董事事長并并不常常駐公公司，，一年年只來來幾次次，平平?；旧仙下犽婋娫拝R匯報，，一些些指令令是通通過傳傳真?zhèn)鱾鞯狡笃髽I(yè)后后實(shí)施施的，，成了了“遙