財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算

會計(jì)學(xué)1財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算一、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算的含義和內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算的含義

財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算是指按在項(xiàng)目市場、資源、技術(shù)條件分析評價(jià)的基礎(chǔ)上，從項(xiàng)目（或企業(yè)）的角度出發(fā)，依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)、價(jià)格政策、稅收政策和其他有關(guān)規(guī)定，對一系列有關(guān)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)查、收集、整理和測算，并編制有關(guān)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算表格的工作。財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算是項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析、國民經(jīng)濟(jì)評價(jià)分析和風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)和重要依據(jù)，它不僅為上述分析提供必需的數(shù)據(jù)，而且對其分析的結(jié)果、所采取的分析方法、以及最后的決策意見，都產(chǎn)生決定性的影響。在可行性研究中，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算是一項(xiàng)非常重要的工作。第1頁/共68頁（二）財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算的內(nèi)容具體內(nèi)容包括： 1項(xiàng)目總投資使用計(jì)劃與籌措的估算2項(xiàng)目生產(chǎn)期的確定3總成本費(fèi)用估算4營業(yè)收入與稅金的估算5利潤總額及其分配的估算6貸款還本付息的估算第2頁/共68頁二、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算的原則1以現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)為依據(jù)的原則2有無對比的原則3真實(shí)性原則4準(zhǔn)確性原則第3頁/共68頁三、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算的程序1熟悉項(xiàng)目概況，制定財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算工作計(jì)劃2收集資料3進(jìn)行財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算第4頁/共68頁財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算表1建設(shè)投資估算表；2建設(shè)期利息估算表；3流動資金估算表；4項(xiàng)目總投資使用計(jì)劃與資金籌措表；5營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加和增值稅估算表；6總成本費(fèi)用估算表?？偝杀举M(fèi)用估算表的附表有：①外購原材料費(fèi)估算表、②外購燃料和動力費(fèi)估算表、③固定資產(chǎn)折舊費(fèi)估算表、④無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)攤銷估算表、⑤工資及福利費(fèi)估算表。第5頁/共68頁第二節(jié)項(xiàng)目計(jì)算期和營業(yè)收入的估算

項(xiàng)目計(jì)算期的估算營業(yè)收入的估算第6頁/共68頁一、項(xiàng)目計(jì)算期的估算（一）項(xiàng)目計(jì)算期的含義項(xiàng)目計(jì)算期是指資金正式投入開始到項(xiàng)目報(bào)廢為止的時(shí)間。也是在經(jīng)濟(jì)評價(jià)中為進(jìn)行動態(tài)分析所設(shè)定的期限，包括建設(shè)期和運(yùn)營期（生產(chǎn)期）。運(yùn)營期（生產(chǎn)期）分為投產(chǎn)期和達(dá)產(chǎn)期兩個(gè)階段。第7頁/共68頁（二）項(xiàng)目計(jì)算期的估算項(xiàng)目計(jì)算期的長短主要取決于項(xiàng)目本身的特性，因此無法對項(xiàng)目計(jì)算期做出統(tǒng)一規(guī)定。計(jì)算期不宜定得太長，一方面因?yàn)榘凑宅F(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法，把后期的凈收益折為現(xiàn)值的數(shù)值相對很小，很難對財(cái)務(wù)分析結(jié)論產(chǎn)生有決定性的影響；另一方面由于時(shí)間越長，預(yù)測的數(shù)據(jù)越不準(zhǔn)確。項(xiàng)目計(jì)算期應(yīng)根據(jù)多種因素綜合確定，行業(yè)有規(guī)定時(shí)，應(yīng)從其規(guī)定。建設(shè)期可以根據(jù)已建成的類似項(xiàng)目或有關(guān)建設(shè)工程工期定額確定。運(yùn)營期一般應(yīng)以項(xiàng)目主要設(shè)備（裝置）的經(jīng)濟(jì)壽命期確定。計(jì)算期較長的項(xiàng)目多以年為單位。

第8頁/共68頁二、營業(yè)收入的估算（一）營業(yè)收入的含義營業(yè)收入是指銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)所獲得的收入，是現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流入的主體也是利潤表的主要科目。（二）營業(yè)收入的估算營業(yè)收入的估算公式如下：營業(yè)收入=銷售量×銷售單價(jià)=產(chǎn)量×分年負(fù)荷率×銷售單價(jià)（三）補(bǔ)貼收入（如政府補(bǔ)貼等也應(yīng)計(jì)入營業(yè)收入）第9頁/共68頁第三節(jié)總成本費(fèi)用的估算

總成本費(fèi)用的含義及分類總成本費(fèi)用的估算第10頁/共68頁一、總成本費(fèi)用的含義及分類（一）總成本費(fèi)用的含義總成本費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。它具有如下基本特征：1、成本費(fèi)用最終會導(dǎo)致企業(yè)資源的減少，具體表現(xiàn)為企業(yè)的資金支出，或者表現(xiàn)為資產(chǎn)的耗費(fèi)；2、成本費(fèi)用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。第11頁/共68頁（二）總成本費(fèi)用的分類1按經(jīng)濟(jì)用途分類：分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用

生產(chǎn)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，即直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用和制造費(fèi)用的總和。期間費(fèi)用是指企業(yè)一定期間所發(fā)生的不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的費(fèi)用，包括：企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動等所發(fā)生的管理費(fèi)用，籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等所發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，以及銷售商品或提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。第12頁/共68頁2按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類總成本費(fèi)用可分為八大費(fèi)用要素外購原材料費(fèi)外購燃料及動力費(fèi)用工資及福利費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)攤銷費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用其他費(fèi)用第13頁/共68頁二、總成本費(fèi)用的估算（一）外購原材料費(fèi)的估算外購原材料費(fèi)估算公式如下：原材料費(fèi)用=全年產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料成本注意：式中，全年產(chǎn)量可根據(jù)測定的設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力和投產(chǎn)期各年的生產(chǎn)負(fù)荷加以確定；單位產(chǎn)品原材料成本是依據(jù)原材料消耗定額和單價(jià)確定的。第14頁/共68頁序號項(xiàng)目合計(jì)計(jì)算期1234．．n１外購原材料費(fèi)１.1原材料Ａ單價(jià)數(shù)量進(jìn)項(xiàng)稅額1.2原材料Ｂ單價(jià)數(shù)量進(jìn)項(xiàng)稅額．．．．．．2輔助材料費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額3其他進(jìn)項(xiàng)稅額4外購原材料費(fèi)合計(jì)5外購原材料進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)外購原材料費(fèi)估算表

第15頁/共68頁（二）外購燃料動力費(fèi)用估算外購燃料動力費(fèi)用估算公式如下：燃料動力費(fèi)用=全年產(chǎn)量×單位產(chǎn)品燃料動力成本（三）工資及福利費(fèi)的估算工資的估算可以采取以下兩種方法：1按項(xiàng)目全部人員年工資的平均數(shù)值計(jì)算。其計(jì)算公式如下：年工資費(fèi)用=項(xiàng)目全部人員數(shù)×人均年工資額2按照人員類型和層次分別設(shè)定不同的檔次進(jìn)行工資估算。一般可以劃分為三個(gè)層次：管理人員、技術(shù)人員和工人等。分別估算每一層次職工的工資，然后再進(jìn)行匯總。福利費(fèi)的估算一般按職工工資總額的一定比例計(jì)算。第16頁/共68頁序號項(xiàng)目合計(jì)計(jì)算期1234．．．n１燃料費(fèi)１.1燃料Ａ單價(jià)數(shù)量進(jìn)項(xiàng)稅額．．．．．．２動力費(fèi)２.１動力Ａ單價(jià)數(shù)量進(jìn)項(xiàng)稅額．．．．．．３外購燃料及動力費(fèi)用合計(jì)4外購燃料及動力進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)外購燃料和動力費(fèi)估算表第17頁/共68頁序號項(xiàng)目合計(jì)計(jì)算期1234．n１工人人數(shù)人均年工資工資額２技術(shù)人員人數(shù)人均年工資工資額３管理人員人數(shù)人均年工資工資額４工資總額（1+2+3）５福利費(fèi)合計(jì)（4+5）工資及福利費(fèi)估算表第18頁/共68頁（四）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的估算固定資產(chǎn)在使用過程中會受到磨損，其價(jià)值損失通常是通過提取折舊的方式得以補(bǔ)償。1、影響固定資產(chǎn)折舊的因素（1）固定資產(chǎn)原值。計(jì)算折舊，需要先計(jì)算固定資產(chǎn)原值。固定資產(chǎn)原值是指項(xiàng)目投產(chǎn)時(shí)（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）按規(guī)定由投資形成固定資產(chǎn)的部分。（2）折舊年限。固定資產(chǎn)折舊年限可在稅法允許的范圍內(nèi)由企業(yè)自行確定，或按行業(yè)規(guī)定。項(xiàng)目評價(jià)中一般應(yīng)按稅法明確規(guī)定的分類折舊年限，也可按行業(yè)規(guī)定綜合折舊年限。（3）預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值可在稅法允許的范圍內(nèi)由企業(yè)自行確定，或按行業(yè)規(guī)定。根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)預(yù)計(jì)凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的3%—5%確定。特殊情況，預(yù)計(jì)凈殘值率低于3%或高于5%的，由企業(yè)自主確定，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。（4）折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法可在稅法允許的范圍內(nèi)由企業(yè)自行確定，一般采用直線法，包括年限平均法和工作量法。我國稅法也允許對某些機(jī)器設(shè)備采用快速折舊法，即雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。第19頁/共68頁2、固定資產(chǎn)的折舊范圍企業(yè)擁有或控制的固定資產(chǎn)并不都需要計(jì)提折舊。按有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：（1）房屋建筑物（無論使用與否）；（2）在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；（3）季節(jié)性停用和大修理停用的設(shè)備；（4）融資租入固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；第20頁/共68頁3、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算（1）年限平均法（平均年限法）年限平均法是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額是相等的。其計(jì)算公式如下：年折舊額=固定資產(chǎn)原值×年折舊率第21頁/共68頁例某企業(yè)有廠房一幢，原值為1200000元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％，計(jì)算該廠房的年折舊額。解：年折舊額=1200000元×4.8%=57600元

或預(yù)計(jì)凈殘值=1200000元×4%=48000元年折舊額=（1200000-48000）元/20=57600元第22頁/共68頁（2）工作量法工作量法又分兩種，一是按照行駛里程計(jì)算折舊，二是按照工作小時(shí)計(jì)算折舊，計(jì)算公式如下：按照行駛里程計(jì)算折舊的公式：年折舊額=單位里程折舊額×年行駛里程第23頁/共68頁按照工作小時(shí)計(jì)算折舊的公式：年折舊額=每工作小時(shí)折舊額×年工作小時(shí)第24頁/共68頁例某公司有貨運(yùn)卡車一輛，原值為150000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％，預(yù)計(jì)總行駛里程為600000公里，當(dāng)年行駛里程為60000公里，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊額為多少？第25頁/共68頁（3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率注意：實(shí)行雙倍余額遞減法的，應(yīng)在折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除凈殘值后的凈額平均攤銷。第26頁/共68頁例某高科技企業(yè)進(jìn)口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后固定資產(chǎn)原值為200000元，預(yù)計(jì)使用年限5年預(yù)計(jì)凈殘值8000元，求該生產(chǎn)線按雙倍余額遞減法計(jì)算的各年折舊額。

解：

第27頁/共68頁（4）年數(shù)總和法年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年限的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率第28頁/共68頁例某固定資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，計(jì)算年折舊額。第29頁/共68頁序號項(xiàng)目合計(jì)計(jì)算期1234．．．n1房屋、建筑物原值當(dāng)期折舊費(fèi)凈值2機(jī)器設(shè)備原值當(dāng)期折舊費(fèi)凈值．．．．．．3合計(jì)原值當(dāng)期折舊費(fèi)凈值固定資產(chǎn)折舊費(fèi)估算表

第30頁/共68頁(五）無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)攤銷費(fèi)的估算按照規(guī)定，無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在一定的年限內(nèi)攤銷，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用。其他資產(chǎn)的攤銷可以采用平均年限法，不計(jì)殘值，攤銷年限應(yīng)注意符合稅法的要求。第31頁/共68頁（六）固定資產(chǎn)修理費(fèi)的估算固定資產(chǎn)修理費(fèi)是指為保持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮使用效能，對其進(jìn)行必要修理所發(fā)生的費(fèi)用，按修理范圍的大小和修理時(shí)間間隔的長短可以分為大修理和中小修理。固定資產(chǎn)的修理費(fèi)可直接按固定資產(chǎn)原值（扣除所含的建設(shè)期利息）的一定百分?jǐn)?shù)估算。第32頁/共68頁（七）財(cái)務(wù)費(fèi)用的估算按照會計(jì)法規(guī)，企業(yè)為籌集所需資金而發(fā)生的費(fèi)用稱為借款費(fèi)用，又稱財(cái)務(wù)費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。在大多數(shù)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)分析中，通常只考慮利息支出。利息支出的估算包括長期借款利息、流動資金借款利息和短期借款利息三部分第33頁/共68頁（八）其他費(fèi)用的估算其他費(fèi)用包括其他制造費(fèi)用、其他管理費(fèi)用和其他營業(yè)費(fèi)用這三項(xiàng)費(fèi)用，系指由制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用中分別扣除工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)、修理費(fèi)以后的其余部分。產(chǎn)品出口退稅和減免稅項(xiàng)目按規(guī)定不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也包括在內(nèi)第34頁/共68頁（九）經(jīng)營成本的估算經(jīng)營成本是指項(xiàng)目總成本費(fèi)用扣除折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)和利息支出以后的成本費(fèi)用，是財(cái)務(wù)分析的現(xiàn)金流量分析中所使用的特定概念，作為項(xiàng)目現(xiàn)金流量表中運(yùn)營期現(xiàn)金流出的主體部分，應(yīng)得到充分的重視。經(jīng)營成本與融資方案無關(guān)。因此在完成建設(shè)投資和營業(yè)收入的估算后，就可以估算經(jīng)營成本為項(xiàng)目融資前分析提供數(shù)據(jù)。經(jīng)營成本＝總成本費(fèi)用－折舊費(fèi)－攤銷費(fèi)－利息支出第35頁/共68頁（十）固定成本及可變成本的估算根據(jù)成本費(fèi)用與產(chǎn)量的關(guān)系可以將總成本費(fèi)用分解為可變成本、固定成本和半可變（或半固定）成本。固定成本是指不隨產(chǎn)品產(chǎn)量變化的各項(xiàng)成本費(fèi)用?？勺兂杀臼侵鸽S產(chǎn)品產(chǎn)量增減而成正比例變化的各項(xiàng)費(fèi)用。第36頁/共68頁序號項(xiàng)目合計(jì)計(jì)算期1234．．n1外購原材料費(fèi)2外購燃料及動力費(fèi)3工資及福利費(fèi)4修理費(fèi)5其他費(fèi)用6經(jīng)營費(fèi)用（1+2+3+4+5）7折舊費(fèi)8攤銷費(fèi)9利息支出10總成本費(fèi)用合計(jì)（6+7+8+9）其中：可變成本固定成本總成本費(fèi)用估算表（生產(chǎn)要素法）第37頁/共68頁第四節(jié)稅金的估算

財(cái)務(wù)分析涉及的稅費(fèi)主要包括：1、增值稅2、營業(yè)稅金及附加（營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅等）3、計(jì)入管理費(fèi)用的稅金（房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅）

4、所得稅第38頁/共68頁一、增值稅的估算

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。第39頁/共68頁應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其基本計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額例:某商場（為一般納稅人）月初從某羊絨衫廠購進(jìn)1000件羊絨衫，單價(jià)380元，當(dāng)月批發(fā)給幾個(gè)個(gè)體商店700件，價(jià)稅合并單價(jià)是550元，商場零售200件，價(jià)稅合并單價(jià)是600元，請計(jì)算商場當(dāng)月銷售羊絨衫的應(yīng)納稅額。第40頁/共68頁二、營業(yè)稅金及附加的估算1、消費(fèi)稅2、營業(yè)稅3、資源稅4、城市維護(hù)建設(shè)稅5、教育費(fèi)附加6、土地增值稅第41頁/共68頁（一）消費(fèi)稅的估算

消費(fèi)稅是指對在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口特定消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。應(yīng)稅消費(fèi)品包括煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車等11個(gè)稅目。第42頁/共68頁應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算第43頁/共68頁（二）營業(yè)稅的估算營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的營業(yè)行為，就其營業(yè)額征收的一種稅。在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率第44頁/共68頁（三）資源稅的估算資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品和鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。從事應(yīng)稅資源的開采或生產(chǎn)而進(jìn)行銷售或自用的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人。資源稅的征稅范圍包括：原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽。應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額第45頁/共68頁（四）城市維護(hù)建設(shè)稅的估算城市維護(hù)建設(shè)稅（簡稱城建稅）是一種地方稅，是國家對繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個(gè)人就其繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。城建稅的納稅義務(wù)人，是指負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人。應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅之和×適用稅率(7、5、1%）第46頁/共68頁（五）教育費(fèi)附加的估算

教育費(fèi)附加是地方收取的專項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)稅依據(jù)也是納稅人繳納的“三稅”，稅率由地方確定，財(cái)務(wù)分析中應(yīng)注意當(dāng)?shù)氐囊?guī)定。應(yīng)納教育費(fèi)附加=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅之和×適用稅率

第47頁/共68頁（六）土地增值稅的估算

土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使有權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)按規(guī)定計(jì)算土地增值稅。第48頁/共68頁序號項(xiàng)目合計(jì)計(jì)算期1234．．．n1營業(yè)收入1.1產(chǎn)品A銷售收入單價(jià)數(shù)量銷項(xiàng)稅額1.2產(chǎn)品B銷售收入單價(jià)數(shù)量銷項(xiàng)稅額．．．．．．2營業(yè)稅金及附加2.1營業(yè)稅2.2消費(fèi)稅2.3城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)2.4教育費(fèi)附加3增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加和增值稅估算表

第49頁/共68頁三、計(jì)入管理費(fèi)用的稅金估算1、房產(chǎn)稅2、土地使用稅3、印花稅4、車船使用稅第50頁/共68頁四、所得稅的估算所得稅是指企業(yè)根據(jù)應(yīng)納稅所得額的一定比例上繳的一種稅金。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率第51頁/共68頁第五節(jié)利潤及其利潤分配的估算

利潤的含義及其構(gòu)成利潤分配的估算第52頁/共68頁一、利潤的含義及其構(gòu)成1、利潤的含義利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的綜合反映，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。第53頁/共68頁2、利潤的構(gòu)成營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支凈利潤=利潤總額—所得稅

第54頁/共68頁所得稅是指企業(yè)根據(jù)應(yīng)納稅所得額的一定比例上繳的一種稅金。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。用公式表示如下：應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出等），以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金等）。納稅調(diào)整減少額主要包括稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如國債利息收入等。企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率第55頁/共68頁例某企業(yè)2005年收入、費(fèi)用情況如下：主營業(yè)務(wù)收入600000元其他業(yè)務(wù)收入120000元投資收益60000元營業(yè)外收入30000元主營業(yè)務(wù)成本300000元主營業(yè)務(wù)稅金及附加15000元營業(yè)費(fèi)用80000元管理費(fèi)用40000元財(cái)務(wù)費(fèi)用30000元其他業(yè)務(wù)支出80000元營業(yè)外支出10000元。計(jì)算2005年企業(yè)的利潤總額。解：主營業(yè)務(wù)利潤=600000-300000-15000=285000（元）其他業(yè)務(wù)利潤=120000-80000=40000（元）營業(yè)利潤=285000+40000-80000-40000-30000=175000（元）利潤總額=175000+60000+30000-10000=255000（元）第56頁/共68頁二、利潤分配的估算1、當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，加上期初未分配利潤（或減去期初未彌補(bǔ)虧損），為可供分配的利潤。2、內(nèi)資企業(yè)以當(dāng)年凈利潤為基數(shù)提取法定盈余公積金（10%）。3、可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積金后，為可供投資者分配的利潤。第57頁/共68頁4、可供投資者分配的利潤，按下列順序分配：（1）應(yīng)付優(yōu)先股股利（如有優(yōu)先股的話）（2）提取任意盈余公積（3）應(yīng)付普通股股利（4）經(jīng)過上述分配后的剩余部分為未分配利潤。第58頁/共68頁例以上題為例，企業(yè)2005年初未分配利潤為30000元，所得稅稅率為33%，假設(shè)利潤總額等于應(yīng)納稅所得額，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積金20000元，向投資者分配利潤100000，計(jì)算2005年末未分配利潤。解：（1）企業(yè)應(yīng)交所得稅=255000元×33%=84150元（2）企業(yè)凈利潤=255000元-84150元=170850元（3）可供分配的利潤=170850+30000=200850元（4）提取法定盈余公積金=170850元×10%=17085元（5）可供投資者分配的利潤=200850元-17085元=183765元（6）提取任意盈余公積=20000元

（7）向投資者分配利潤=100000元（8）年末未分配利潤=183