第七章成本計算

會計學1第七章成本計算2.成本的作用成本的作用A計量經(jīng)營耗費和確定補償尺度的重要方法B決定商品價格的基礎(chǔ)和產(chǎn)品競爭能力的重要條件

C成本計算的結(jié)果是企業(yè)進行決策的重要依據(jù)

D成本計算是真實反映企業(yè)財務狀況的基礎(chǔ)第1頁/共46頁3、成本計算的內(nèi)容資產(chǎn)取得成本的計算耗費資產(chǎn)成本的計算負債及所有者權(quán)益成本計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算第2頁/共46頁4.成本計算的原理

●企業(yè)在計算不同經(jīng)營階段的各種成本時應共同遵守的原理。包括：1．直接受益直接分配原理3．重要性原理A專門為某一受益對象發(fā)生的費用A由某些受益對象共同發(fā)生的費用2．共同益受益間接分配原理CB第3頁/共46頁

第二節(jié)資產(chǎn)取得成本的計算一、材料取得成本的計算（一）、外購材料取得成本的計算第4頁/共46頁1.材料采購取得成本的計算按實際采購成本入賬，包括買價和附帶成本

包括運輸費、裝卸費和入庫前的整理挑選費用等發(fā)票運費單據(jù)購貨企業(yè)貨款金額買價+采購費用發(fā)票供貨企業(yè)發(fā)貨運費單據(jù)第5頁/共46頁（1）直接計入：即能直接分清受益對象直接計入。

【例】用銀行存款購買乙材料買價3000元，支付運費180元。按照直接受益直接計入原理，應直接計入乙材料成本。借：材料采購—

乙材料180

貸：銀行存款180第6頁/共46頁（2）間接計入：不能直接分清受益對象分配計入。按照共同受益間接分配原理，應按買價或重量等為基礎(chǔ)分配計入其各自成本。【例】購買甲材料、乙兩種材料分別為2000千克、6000千克，用銀行存款支付發(fā)生的共同運費480元。分配率=480/（2000+6000）=0.06元/千克甲材料應分配：0.06元2000=120元乙材料應分配：0.06元6000=360元

借：材料采購—

甲材料120

材料采購—

乙材料360

貸：銀行存款480

※根據(jù)重要性原理，材料采購發(fā)生的市內(nèi)小額運雜費等，不計入采購成本，而列入管理費用。第7頁/共46頁2、自制材料取得成本的計算料工費第8頁/共46頁二、固定資產(chǎn)取得成本的計算（一）、外購固定資產(chǎn)成本的計算按實際成本入賬，包括買價、運雜費等。1、賬戶設(shè)置“在建工程”和“固定資產(chǎn)”賬戶2、賬務處理在建時借：在建工程貸：銀行存款原材料應付職工薪酬投付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（二）、自行建造固定資產(chǎn)（財務會計講述）第9頁/共46頁第三節(jié)資產(chǎn)耗費成本的計算一、資產(chǎn)耗費成本的計算原理期末余額=期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)第10頁/共46頁二、存貨的盤存制度（確定數(shù)量方法）

存貨盤存制度是確定財產(chǎn)物資期末賬面結(jié)存數(shù)量，進而計算出存貨結(jié)存成本的方法。包括：永續(xù)盤存制和實地盤存制。第11頁/共46頁（一）、永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制，也稱賬面盤存制。是通過設(shè)置存貨明細賬，對存貨的每一項收入、發(fā)出情況逐筆登記，并隨時計算出期末結(jié)存數(shù)的一種存貨盤存制度。2004年憑證摘要借貸余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初余額10100100021購進2030153領(lǐng)用52530本月合計20525原材料明細賬材料名稱：A材料單位：千克平時既登記增加又登記減少期末賬面數(shù)量=期初數(shù)量+本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量1.永續(xù)盤存制的概念第12頁/共46頁●優(yōu)點：

1.隨時反映存貨的收發(fā)結(jié)存情況，有利于對存貨進行數(shù)量和金額的雙重控制；

2.便于與實際盤存數(shù)進行核對.

●缺點：對存貨的每一筆變動都要記錄，存貨明細賬核算工作量較大，需要較多的人力和費用。

●適用范圍：由于永續(xù)盤存制有利于加強財產(chǎn)管理，實施會計監(jiān)督，因而大多數(shù)的單位在財產(chǎn)物資的盤存制度中采用永續(xù)盤存制的盤存制度。為大多數(shù)企業(yè)所采用。2.永續(xù)盤存制的優(yōu)點與缺點及適用范圍第13頁/共46頁

在期末時通過實地盤點實物，來確定期末存貨的數(shù)量，并據(jù)以計算出期末存貨和本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種盤存制度。采用這種方法，各種財產(chǎn)物資明細賬，平時只登記收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，期末根據(jù)實地盤點數(shù)量倒擠本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種方法。（二）、實地盤存制

計算本期減少數(shù)的計算方法如下：期末存貨賬面結(jié)存數(shù)量=盤點數(shù)即期末實際結(jié)存存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨數(shù)量=期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量-期末實際結(jié)存存貨數(shù)量1、實地盤存制的含義第14頁/共46頁例如：企業(yè)月初結(jié)存A材料2000件，本月份材料的收發(fā)情況如下：8月4日，購入2000件；8月10日，購入3000件；8月14日，發(fā)出5500件；8月20日，購入1000件；8月24日，發(fā)出2000件；月末，根據(jù)實地盤點，存貨的期末實存數(shù)200件。第15頁/共46頁

原材料明細賬03年憑證字號摘要收入發(fā)出結(jié)余月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額8141020略期初結(jié)存購進購進購進200030001000200031月結(jié)6000材料名稱：A種材料數(shù)量單位：件金額單位：元200①通過實地盤點獲得結(jié)存數(shù)量7800倒擠出來數(shù)據(jù)

2000+6000-200第16頁/共46頁期末實地盤點結(jié)存存貨數(shù)量×存貨單位成本本期發(fā)出

存貨成本=+-期初結(jié)存存貨成本

本期增加存貨成本

期末結(jié)存存貨成本

采用先進先出、加權(quán)平均等計價方法確定。2、實地盤存制下存貨成本的計算期末結(jié)存存貨成本=存貨單位成本第17頁/共46頁●優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小?！袢秉c：（1）、倒軋出的各項財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素（自然損耗、浪費、盜竊等），影響成本和利潤的正確性，不便于實行會計監(jiān)督。（2）、平時缺乏連續(xù)的存貨記錄，不能通過賬簿隨時反映存貨的收發(fā)結(jié)存情況，不利于存貨的計劃、管理和控制?！襁m用范圍：只對那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，可以采用這種方法。如鮮活商品的核算。3、實地盤存制的優(yōu)點與缺點及適用范圍第18頁/共46頁

原材料明細賬03年憑證字號摘要收入發(fā)出結(jié)余月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額814101420略期初結(jié)存購進購進發(fā)出購進2000300010001213122400039000120005500？2000400070001500250010？？？？20000材料名稱：A種材料數(shù)量單位：件金額單位：元

三、發(fā)出存貨的計價方法第19頁/共46頁存貨的計價方法先進先出法后進先出法加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法個別計價法發(fā)出存貨成本的計價方法第20頁/共46頁1、先進先出法含義：假設(shè)先入庫的存貨先發(fā)出。發(fā)出存貨單價按先入庫存貨的單價計算。依存貨入庫時間順序類推。優(yōu)點：將發(fā)出存貨的計價工作分散在月內(nèi)進行，減輕了月末的計算工作量；期末存貨的價值比較接近當前市價。缺點：如果存貨收發(fā)頻繁，則工作量非常大；第21頁/共46頁2005

年憑證摘要借方（收入）貸方（發(fā)出）余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額101期初余額原材料明細賬材料名稱：A材料先進先出法

1007575001008080007005050070051500200751500015發(fā)出20購進31本月合計

300752250010

100808000購進

400702800022發(fā)出100707000

3007522500

1008080002007515000

4007028000

30070210002007515000100707000第22頁/共46頁2、后進先出法含義：假設(shè)后入庫的存貨先發(fā)出。優(yōu)點：

將發(fā)出存貨的計價工作分散在月內(nèi)進行，減輕了月末的計算工作量；發(fā)出存貨的價值比較接近當前市價，能較好反映銷售產(chǎn)品所獲得的利潤；

缺點：如果存貨收發(fā)頻繁，則工作量非常大；第23頁/共46頁2005

年憑證摘要借方（收入）貸方（發(fā)出）余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額101期初余額原材料明細賬材料名稱：A材料后進先出法100808000700505007005050010075750015發(fā)出20購進31本月合計

300752250010100808000購進

400702800022發(fā)出10080800030075225002007515000100757500

40070280001007575004007028000100808000100808000100808000第24頁/共46頁3、加權(quán)平均法在會計期末一次計算出各種存貨的加權(quán)平均單價；以加權(quán)平均單價計算本月發(fā)出存貨和期末存貨的成本。注意特點:

在登記存貨明細賬時，對于平時增加存貨的數(shù)量、單價和金額均要入賬，而發(fā)出的存貨和結(jié)存的存貨平時只登記數(shù)量，不登記單價和金額.第25頁/共46頁2005

年憑證摘要借方（收入）貸方（發(fā)出）余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額101期初余額？？？原材料明細賬材料名稱：A材料加權(quán)平均法1008080007005050070015發(fā)出20購進31本月合計

300752250010400購進

400702800022發(fā)出100200600500100200？一次加權(quán)平均單位成本一次加權(quán)平均單位成本×數(shù)量第26頁/共46頁

期末存貨結(jié)存成本=加權(quán)平均單價×月末結(jié)存存貨數(shù)量或=月初結(jié)存額+本月增加額－發(fā)出存貨成本月初結(jié)存存貨成本+本月增加存貨成本月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月增加存貨數(shù)量

發(fā)出存貨成本=加權(quán)平均單價×發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價＝第27頁/共46頁加權(quán)平均單價8000+22500+28000100+300+400期末結(jié)存材料成本

=100×73.13=7313=73.13（元）發(fā)出材料成本=8000+22500+28000-7313=51187＝第28頁/共46頁2005

年憑證摘要借方（收入）貸方（發(fā)出）余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額101期初余額51187原材料明細賬材料名稱：A材料一次加權(quán)平均法1008080007005050070015發(fā)出20購進31本月合計

300752250010400購進

400702800022發(fā)出1002006005001007313第29頁/共46頁

優(yōu)點:

平時不計算發(fā)出和結(jié)存存貨成本，計算比較簡單.缺點:

由于平時不能從賬簿中看到存貨發(fā)出和結(jié)存的金額，因而不便于加強存貨資金的日常管理。適用范圍：收入批次較多、數(shù)量較大的存貨。此方法使用較為廣泛第30頁/共46頁4、移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法，每次入庫存貨，都以本次購入存貨成本加上上次結(jié)存存貨成本，除以本次購入存貨數(shù)量加上上次結(jié)存存貨數(shù)量，計算出存貨單位平均成本，并據(jù)此作為下次收入存貨前發(fā)出存貨和結(jié)存存貨單位成本的一種方法。第31頁/共46頁2005

年憑證摘要借方（收入）貸方（發(fā)出）余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額101期初余額AA200AA200AB200BB500BB100B100B原材料明細賬材料名稱：A材料移動加權(quán)平均法1008080007005050070015發(fā)出20購進31本月合計

300752250010400購進

400702800022發(fā)出100200600500100200A為第一次移動加權(quán)平均單位成本B為第二次移動平均單位成本第32頁/共46頁移動加權(quán)平均單價上次結(jié)存存貨成本+本次入庫存貨成本上次結(jié)存存貨數(shù)量+本次入庫存貨數(shù)量=

上次結(jié)存存貨：即為本次入庫前結(jié)存的存貨第33頁/共46頁2005

年憑證摘要借方（收入）貸方（發(fā)出）余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額101期初余額原材料明細賬材料名稱：A材料移動加權(quán)平均法100808000700505007005129220076.251525015發(fā)出20購進31本月合計30075225001040076.2530500購進400702800022發(fā)出100

72.08720820076.2515250

60072.084325050072.083604210072.087208優(yōu)點:可以隨時提供明細賬上的結(jié)存數(shù)量和金額，有利于對存貨進行數(shù)量、金額的日?？刂?；而且其單位成本比較接近市場價值，計算比較客觀。缺點：核算工作量較大。第34頁/共46頁是指每次發(fā)出存貨的成本按其購入或生產(chǎn)的實際成本分別計價的方法。例如教材135頁

4、個別計價法

優(yōu)點:成本計算準確，符合實際情況。

缺點：發(fā)出存貨成本分辨的工作量繁重。

適用于：容易辨認，品種數(shù)量不多，且單位成本較高的存貨計價。第35頁/共46頁新會計準則規(guī)定不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的實際成本。由于后進先出法不能真實反映企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的情況。

需要強調(diào)的是：

第36頁/共46頁二、存貨結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理1、發(fā)出存貨的核算借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：原材料2、產(chǎn)品驗收入庫借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本3、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本借：營業(yè)成本貸：庫存商品第37頁/共46頁第四節(jié)負債和所有者權(quán)益成本計算（自學）一、負債成本的計算二、所有者權(quán)益成本的計算第38頁/共46頁第五節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算一、產(chǎn)品成本計算概述生產(chǎn)費用制造成本期間費用

直接材料

直接人工

制造費用直接通過“生產(chǎn)成本”賬戶核算分配轉(zhuǎn)入管理費用財務費用銷售費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶第39頁/共46頁二、賬戶設(shè)置

“生產(chǎn)成本”賬戶庫存商品期初生產(chǎn)費用本期發(fā)生的直接材料耗費本期發(fā)生的直接人工耗費本期的制造費用完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)入期末在產(chǎn)品成本第40頁/共46頁三、賬務處理1、特定產(chǎn)品發(fā)生費用借：生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品生產(chǎn)成本---B產(chǎn)品貸：原材料應付職工薪酬銀行存款2、車間發(fā)生費用借：制造費用貸：原材料應付職工薪酬