第4章財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法

會(huì)計(jì)學(xué)1第4章財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法一、固定預(yù)算法的概念和特點(diǎn)（一）概念固定預(yù)算法是指以某一固定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來(lái)編制與該固定業(yè)務(wù)量水平相對(duì)應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)以及與該預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)的其它預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。（二）特點(diǎn)不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性

采用固定預(yù)算法編制出來(lái)的預(yù)算只有一個(gè)預(yù)算第1頁(yè)/共99頁(yè)二、固定預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（一）優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)單易行，而且編制出來(lái)的預(yù)算只有一個(gè)預(yù)算而不是一組預(yù)算，因此預(yù)算編制的工作量比較少。（二）缺點(diǎn)使預(yù)算無(wú)法適應(yīng)實(shí)際業(yè)務(wù)量的變化，削弱甚至失去了預(yù)算控制和考核作用。第2頁(yè)/共99頁(yè)（三）適用范圍一般只適用于那些業(yè)務(wù)量基本不發(fā)生波動(dòng)或者波動(dòng)程度很小的預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算，如折舊費(fèi)用預(yù)算、攤銷費(fèi)用預(yù)算、辦公費(fèi)用預(yù)算等

第3頁(yè)/共99頁(yè)三、固定預(yù)算法的基本原理（一）選擇適合采用固定預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目（二）對(duì)所選擇的預(yù)算項(xiàng)目的未來(lái)發(fā)生數(shù)進(jìn)行預(yù)測(cè)（三）編制預(yù)算第4頁(yè)/共99頁(yè)四、固定預(yù)算法的應(yīng)用舉例例1：M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品銷售量變動(dòng)的范圍在40000～60000件之間，正?？蓪?shí)現(xiàn)的銷售量為50000件，銷售單價(jià)為15元，單位變動(dòng)成本9元，其中：直接材料3.5元，直接人工2.5元，變動(dòng)性制造費(fèi)用2元，變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用1元。固定成本總額100000元。其中：固定性制造費(fèi)用70000元，固定性銷售及管理費(fèi)用30000元。根據(jù)上述資料，按照正?？蓪?shí)現(xiàn)的銷售量水平用固定預(yù)算法編制該公司預(yù)算年度的利潤(rùn)預(yù)算。分析：根據(jù)上述資料，編制該公司預(yù)算年度的利潤(rùn)預(yù)算如表4-1所示：第5頁(yè)/共99頁(yè)表4-1M公司預(yù)算年度分季度利潤(rùn)預(yù)算表（金額單位：元）第6頁(yè)/共99頁(yè)例1中，由于變動(dòng)成本總額=銷量×單位變動(dòng)成本，因此，影響變動(dòng)成本總額變動(dòng)的因素就有銷量和單位變動(dòng)成本兩個(gè)因素。當(dāng)分析變動(dòng)成本總額的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)的差異時(shí)，要注意采用因素分析法分析各個(gè)因素的影響程度，判斷哪個(gè)因素是積極因素、哪個(gè)因素是消極因素，進(jìn)而區(qū)分有利差異和不利差異，以免造成對(duì)變動(dòng)成本總額變動(dòng)（發(fā)生差異）的誤判。例2：承例1，M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品變動(dòng)成本預(yù)算如表4-2所示：第7頁(yè)/共99頁(yè)表4-2M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品變動(dòng)成本預(yù)算表（金額單位：元）假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)算期實(shí)際銷量為60000件，實(shí)際變動(dòng)成本為510000元，其中直接材料190000元，直接人工155000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用和變動(dòng)性銷售及管理用165000元，單位變動(dòng)成本為8.5元，試根據(jù)實(shí)際成本資料和預(yù)算成本資料編制該公司的成本業(yè)績(jī)報(bào)告并進(jìn)行差異分析。分析：該公司的成本業(yè)績(jī)報(bào)告如表4-3所示：成本項(xiàng)目總成本單位成本直接材料1750003.5直接人工1250002.5變動(dòng)制造費(fèi)用和變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用1500003合計(jì)4500009第8頁(yè)/共99頁(yè)表4-3M公司某產(chǎn)品預(yù)算年度成本業(yè)績(jī)報(bào)告表（金額單位：元）差異因素分析：（1）分析銷量的變動(dòng)對(duì)變動(dòng)成本總額的影響（60000－50000）×9=90000（元）（2）分析單位變動(dòng)成本的變動(dòng)對(duì)變動(dòng)成本總額的影響60000×（8.5－9）=－30000（元）（3）兩個(gè)因素綜合影響：90000－30000=60000（元）成本項(xiàng)目實(shí)際成本預(yù)算成本差異（實(shí)際-預(yù)算）直接材料190000175000

＋15000直接人工155000125000＋30000變動(dòng)制造費(fèi)用和變動(dòng)銷售及管理用165000150000＋15000合計(jì)510000450000＋60000銷量6000050000+10000單位變動(dòng)成本8.59-0.5第9頁(yè)/共99頁(yè)因素分析法：預(yù)算指標(biāo)：50000×9=450000①

第一次替代：60000×9=540000②

第二次替代：60000×8.5=510000③②-①=銷量變動(dòng)對(duì)變動(dòng)成本總額的影響

=540000-450000=90000（元）③-②=單位變動(dòng)成本的變動(dòng)對(duì)變動(dòng)成本總額的影響

=51000-540000=-30000（元）兩個(gè)因素的綜合影響=90000-30000=60000（元）

**在評(píng)價(jià)成本業(yè)績(jī)時(shí)應(yīng)將預(yù)算成本按照實(shí)際業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整，以便客觀反映成本業(yè)績(jī)。這道題按實(shí)際業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整實(shí)際成本比預(yù)算成本節(jié)約了60000×（9-8.5）=30000元第10頁(yè)/共99頁(yè)五、采用固定預(yù)算法應(yīng)注意的問(wèn)題

采用固定預(yù)算法應(yīng)該注意預(yù)算項(xiàng)目固定業(yè)務(wù)量的可靠性，因?yàn)槿绻@個(gè)固定業(yè)務(wù)量不可靠，編制出來(lái)的預(yù)算就會(huì)與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果偏差太大，使預(yù)算就失去應(yīng)有的作用。第11頁(yè)/共99頁(yè)第二節(jié)彈性預(yù)算法第12頁(yè)/共99頁(yè)一、彈性預(yù)算法的概念和特點(diǎn)（一）概念彈性預(yù)算法是指按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見(jiàn)的各種不同的業(yè)務(wù)量水平，編制出各種不同業(yè)務(wù)量水平下相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。第13頁(yè)/共99頁(yè)（二）特點(diǎn)在編制預(yù)算時(shí)，需考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性，然后再根據(jù)各種不同的業(yè)務(wù)量水平來(lái)編制與之相對(duì)應(yīng)的預(yù)算。這時(shí)，編制出來(lái)的預(yù)算能夠適應(yīng)多個(gè)業(yè)務(wù)量水平的一組預(yù)算。第14頁(yè)/共99頁(yè)二、彈性預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍1、優(yōu)點(diǎn)：（1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍；（2）彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計(jì)算一定實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)和考核。按成本性態(tài)分類，可以將成本分為哪幾類？第15頁(yè)/共99頁(yè)2、缺點(diǎn)：編制的工作量較大，而且技術(shù)要求高。第16頁(yè)/共99頁(yè)3、適用范圍：適用于業(yè)務(wù)量水平可能會(huì)發(fā)生較大變動(dòng)的企業(yè)或其某些預(yù)算項(xiàng)目。第17頁(yè)/共99頁(yè)三、彈性預(yù)算法的基本原理（一）將所有預(yù)算項(xiàng)目劃分為變動(dòng)項(xiàng)目和固定項(xiàng)目變動(dòng)項(xiàng)目固定項(xiàng)目彈性預(yù)算法固定預(yù)算法第18頁(yè)/共99頁(yè)（二）確定彈性范圍和業(yè)務(wù)量可能值

1.以正常業(yè)務(wù)量水平的上下一定幅度作為彈性范圍的上下限，以3個(gè)或5個(gè)作為業(yè)務(wù)量可能值的個(gè)數(shù)，每隔若干個(gè)百分點(diǎn)取一個(gè)業(yè)務(wù)量可能值來(lái)編制一個(gè)預(yù)算，共編制出一組預(yù)算。

2.以近3~5年的最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量作為彈性范圍的上下限，以3個(gè)或5個(gè)作為業(yè)務(wù)量可能值的個(gè)數(shù)，每隔若干距離取一個(gè)業(yè)務(wù)量可能值來(lái)編制一個(gè)預(yù)算，共編制出一組預(yù)算。

彈性間距=上下限距離/N-1（N為業(yè)務(wù)量可能值的個(gè)數(shù)）（三）編制預(yù)算第19頁(yè)/共99頁(yè)（四）編制方法舉例具體方法：1.公式法Y=a+bx(y表示成本總額，a表示預(yù)算固定成本總額，b表示預(yù)算單位變動(dòng)成本額，x表示預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量)優(yōu)點(diǎn)：便于計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本。缺點(diǎn)：階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法。第20頁(yè)/共99頁(yè)按成本性態(tài)分類，可以將成本分為：固定成本變動(dòng)成本混合成本1.半變動(dòng)成本（話費(fèi)）2.階梯成本（檢驗(yàn)人員的工資）3.延期變動(dòng)成本（打的費(fèi)）4.曲線成本（累進(jìn)計(jì)件工資）第21頁(yè)/共99頁(yè)2.列表法指在預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個(gè)水平，然后按不同的業(yè)務(wù)量水平分別計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算值，匯總列入一個(gè)預(yù)算表格。

優(yōu)點(diǎn)：不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過(guò)計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本

缺點(diǎn)：在評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插值法來(lái)計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。第22頁(yè)/共99頁(yè)（四）編制方法舉例例3：某公司第一車間200×年1月份的人工工時(shí)正常為50000工時(shí)，彈性范圍為40000-60000工時(shí)，該月各項(xiàng)固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用的相關(guān)資料如表4-4所示業(yè)務(wù)量（人工工時(shí)）正常50000，變動(dòng)范圍40000～60000費(fèi)用項(xiàng)目固定性制造費(fèi)用總額單位變動(dòng)性制造費(fèi)用（元/工時(shí)）輔助材料輔助人員工資檢驗(yàn)員工資維修費(fèi)水電費(fèi)管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)折舊費(fèi)設(shè)備租金

600015001500050009000120000.300.450.250.200.15合計(jì)485001.35根據(jù)上述資料編制該車間該月份人工工時(shí)分別為正常水平的80%、90%、100%、110%、120%時(shí)的制造費(fèi)用預(yù)算。第23頁(yè)/共99頁(yè)分析：本例中，制造費(fèi)用總額=固定性制造費(fèi)用+單位變動(dòng)性制造費(fèi)用×人工工時(shí)，即y=a+b·x。根據(jù)這個(gè)公式編制該車間1月份制造費(fèi)用預(yù)算如表4-5所示：直接人工小時(shí)4000045000500005500060000生產(chǎn)能力利用（%）80%90%100%110%120%變動(dòng)成本項(xiàng)目輔助材料輔助工人工資檢驗(yàn)員工資混合成本項(xiàng)目維修費(fèi)水電費(fèi)固定成本項(xiàng)目管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)折舊費(fèi)設(shè)備租金4000012000180001000021500140007500410001500050009000120004500013500202501125023250150008250410001500050009000120005000015000225001250025000160009000410001500050009000120005500016500247501375026750170009750410001500050009000120006000018000270001500028500180001050041000150005000900012000制造費(fèi)用預(yù)算102500109250116000122750129500第24頁(yè)/共99頁(yè)表4-5中：（1）變動(dòng)成本項(xiàng)目=（0.3+0.45+0.25）×人工工時(shí)（2）混合成本項(xiàng)目=（6000+1500）+（0.2+0.15）×人工工時(shí)（3）固定成本項(xiàng)目=15000+5000+9000+12000=41000（4）制造費(fèi)用總額=48500+1.35×人工工時(shí)其中：（1）輔助材料項(xiàng)目=0.3×人工工時(shí)（2）輔助人員工資項(xiàng)目=0.45×人工工時(shí)（3）檢驗(yàn)員工資項(xiàng)目=0.25×人工工時(shí)（4）維修費(fèi)項(xiàng)目=6000+0.2×人工工時(shí)（5）水電費(fèi)項(xiàng)目=1500+0.15×人工工時(shí)（6）管理人員工資項(xiàng)目=15000（7）保險(xiǎn)費(fèi)項(xiàng)目=5000（8）折舊費(fèi)項(xiàng)目=9000（9）設(shè)備租金項(xiàng)目=12000第25頁(yè)/共99頁(yè)思考：當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量為48000個(gè)工時(shí)，按實(shí)際業(yè)務(wù)量來(lái)計(jì)算的預(yù)算成本為多少？第26頁(yè)/共99頁(yè)固定成本總額=41000（元）變動(dòng)成本總額=（0.3+0.45+0.25）×48000=48000（元）混合成本（用插值法逐項(xiàng)計(jì)算）：維修費(fèi)：450001500048000X5000016000X=15600（元）同理可算出水電費(fèi)=8700（元）按實(shí)際業(yè)務(wù)量計(jì)算的預(yù)算成本總額=41000+48000+15600+8700=113300（元）第27頁(yè)/共99頁(yè)例4：乙公司預(yù)算年度某產(chǎn)品銷售量變動(dòng)的范圍在40000～60000件之間，銷售單價(jià)為15元，單位變動(dòng)成本9元，固定成本總額100000元。試編制該公司銷售量彈性的間距為5000件時(shí)的年度利潤(rùn)預(yù)算。

銷售量4000045000500005500060000銷售單價(jià)1515151515單位變動(dòng)成本99999銷售收入600000675000750000825000900000減：變動(dòng)成本360000405000450000495000540000邊際貢獻(xiàn)240000270000300000330000360000減：固定成本100000100000100000100000100000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)140000170000200000230000260000第28頁(yè)/共99頁(yè)例5：某公司生產(chǎn)多種產(chǎn)品，某年度正常的銷售收入為15000萬(wàn)元，加權(quán)平均變動(dòng)成本率為60%，固定成本為3500萬(wàn)元。試編制該公司銷售收入的彈性范圍為正常銷售收入的80%～120%、彈性間距為10%時(shí)的年度利潤(rùn)預(yù)算。正常銷售收入的百分比80%90%100%110%120%銷售收入1200013500150001650018000減：變動(dòng)成本（60%）720081009000990010800邊際貢獻(xiàn)（40%）48005400600066007200減：固定成本35003500350035003500利潤(rùn)總額13001900250031003700第29頁(yè)/共99頁(yè)五、采用彈性預(yù)算法應(yīng)注意的問(wèn)題采用彈性預(yù)算法應(yīng)該注意兩個(gè)問(wèn)題：一是變動(dòng)項(xiàng)目和固定項(xiàng)目劃分的合理性。二是彈性范圍的合理性和業(yè)務(wù)量可能值的可靠性。第30頁(yè)/共99頁(yè)六、固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法的簡(jiǎn)單比較第31頁(yè)/共99頁(yè)七、固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法的相關(guān)習(xí)題1.[多選題]用列表法編制的彈性預(yù)算，主要特點(diǎn)是（

）。

A．不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過(guò)計(jì)算即可找到與實(shí)際業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本，控制成本比較方便

B．階梯成本和曲線成本需用數(shù)學(xué)方法修正為直線

C．評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)往往需要使用插補(bǔ)法計(jì)算實(shí)物量的預(yù)算成本

D．不以成本性態(tài)分析為前提第32頁(yè)/共99頁(yè)2.某企業(yè)單位變動(dòng)成本的預(yù)算數(shù)1.5元/人工工時(shí)，固定成本預(yù)算數(shù)500元，人工工時(shí)480工時(shí)混合成本的預(yù)算數(shù)490元，人工工時(shí)540工時(shí)混合成本的預(yù)算數(shù)544元。實(shí)際人工工時(shí)500工時(shí)，則按實(shí)際人工工時(shí)計(jì)算的預(yù)算總成本為多少？第33頁(yè)/共99頁(yè)固定成本總額=500（元）變動(dòng)成本總額=1.5×500=750（元）混合成本（用插值法逐項(xiàng)計(jì)算）：維修費(fèi)：

490500X540544X=508（元）按實(shí)際業(yè)務(wù)量計(jì)算的預(yù)算成本總額=500+750+508=1758（元）第34頁(yè)/共99頁(yè)

3.大地公司2011年分季度預(yù)計(jì)A產(chǎn)品的銷售量分別是100噸、120噸、150噸和130噸，銷售單價(jià)為每噸1萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售貨款當(dāng)季收回80%，其余20%下一季度收回，預(yù)算年度的期初應(yīng)收賬款余額為零。采用固定預(yù)算法編制銷售預(yù)算。第35頁(yè)/共99頁(yè)項(xiàng)目單位1季度2季度3季度4季度全年A產(chǎn)品銷售量噸銷售單價(jià)萬(wàn)元銷售收入萬(wàn)元1季度現(xiàn)收萬(wàn)元2季度現(xiàn)收萬(wàn)元3季度現(xiàn)收萬(wàn)元4季度現(xiàn)收萬(wàn)元現(xiàn)收合計(jì)萬(wàn)元第36頁(yè)/共99頁(yè)項(xiàng)目單位1季度2季度3季度4季度全年A產(chǎn)品銷售量噸100120150130500銷售單價(jià)萬(wàn)元11111銷售收入萬(wàn)元1001201501305001季度現(xiàn)收萬(wàn)元802季度現(xiàn)收萬(wàn)元1163季度現(xiàn)收萬(wàn)元1444季度現(xiàn)收萬(wàn)元134現(xiàn)收合計(jì)萬(wàn)元474第37頁(yè)/共99頁(yè)第三節(jié)定基預(yù)算法第38頁(yè)/共99頁(yè)一、定基預(yù)算法的概念和特點(diǎn)1、概念：定基預(yù)算法又稱為增減調(diào)整預(yù)算法，它是以基期（一般是上期）各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能發(fā)生的變化，對(duì)各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的基期實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整后形成預(yù)算期的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。第39頁(yè)/共99頁(yè)2、特點(diǎn)：在基期實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)的基礎(chǔ)上增減調(diào)整。預(yù)算期的預(yù)算數(shù)＝基期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)×（1±預(yù)算期增減變動(dòng)的百分比）預(yù)算期的預(yù)算數(shù)＝基期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)±調(diào)整額第40頁(yè)/共99頁(yè)二、定基預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍1、優(yōu)點(diǎn)：編制方法比較簡(jiǎn)單，可減少編制工作量。2、缺點(diǎn)（1）容易導(dǎo)致增減的隨意性，使預(yù)算偏離實(shí)際；（2）容易導(dǎo)致一些不合理的成本費(fèi)用項(xiàng)目得以續(xù)存；（3）容易導(dǎo)致新增預(yù)算項(xiàng)目被忽視。第41頁(yè)/共99頁(yè)3、適用范圍：只適用于預(yù)算期內(nèi)變動(dòng)幅度較小的原有預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算，不適用于新增預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算，也不適用于預(yù)算期內(nèi)變動(dòng)幅度較大的原有預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算。第42頁(yè)/共99頁(yè)三、定基預(yù)算法的基本原理（一）確定適合采用定基預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目（二）確定增減調(diào)整的幅度（三）確定預(yù)算數(shù)、編制預(yù)算第43頁(yè)/共99頁(yè)四、定基預(yù)算法的應(yīng)用舉例例6：某公司第一生產(chǎn)車間2008年11月編制2009年的制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，根據(jù)11個(gè)月的實(shí)際發(fā)生數(shù)估計(jì)2008年整個(gè)車間的制造費(fèi)用為35000元，勞動(dòng)工時(shí)為140000工時(shí)。根據(jù)2009年的生產(chǎn)預(yù)算，該車間2009年的勞動(dòng)工時(shí)預(yù)計(jì)為180000工時(shí)。根據(jù)公司下達(dá)的成本降低目標(biāo)，該車間2009年制造費(fèi)用要在2008年的基礎(chǔ)上降低5%，試計(jì)算確定該車間2009年度制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。第44頁(yè)/共99頁(yè)首先，根據(jù)2008年的估計(jì)數(shù)計(jì)算單位工時(shí)應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用金額如下：35000÷140000=0.25（元）其次，根據(jù)公司下達(dá)的成本降低目標(biāo)計(jì)算確定2009年的單位工時(shí)制造費(fèi)用目標(biāo)如下：0.25×（1－5%）=0.2375（元）最后，根據(jù)2009年的單位工時(shí)制造費(fèi)用目標(biāo)和預(yù)計(jì)的勞動(dòng)工時(shí)計(jì)算確定2009年制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)如下：0.2375×180000=42750（元）以上三個(gè)步驟的計(jì)算過(guò)程可以組合在以下公式計(jì)算：（35000÷140000）×（1－5%）×180000＝42750（元）第45頁(yè)/共99頁(yè)例7：承例6，假設(shè)該公司該車間2008年估計(jì)發(fā)生的35000元制造費(fèi)用中，有28000元屬于變動(dòng)性制造費(fèi)用，有7000元屬于固定性制造費(fèi)用，公司給該車間下達(dá)的變動(dòng)性制造費(fèi)用的降低目標(biāo)為6%，其它條件不變，試重新計(jì)算確定該車間2009年制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。第46頁(yè)/共99頁(yè)該車間2009年制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)可計(jì)算如下：28000÷140000×（1-6%）×180000+7000=41560（元）第47頁(yè)/共99頁(yè)例8：某公司2008年銷售收入為1000萬(wàn)元，銷售費(fèi)用率為5%。2009年公司要求銷售收入要在上年的基礎(chǔ)上提高20%，銷售費(fèi)用率要在上年的基礎(chǔ)上降低10%。試計(jì)算確定該公司2009年銷售收入和銷售費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。分析：銷售收入預(yù)算數(shù)=1000×（1+20%）=1200（萬(wàn)元）銷售費(fèi)用預(yù)算數(shù)=1200×5%×（1-10%）=54（萬(wàn)元）本例中，如果銷售費(fèi)用不完全屬于變動(dòng)費(fèi)用，則需按照例7所介紹的辦法計(jì)算確定2009年銷售費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。第48頁(yè)/共99頁(yè)五、采用定基預(yù)算法應(yīng)注意的問(wèn)題采用定基預(yù)算法需要注意兩個(gè)問(wèn)題：一是準(zhǔn)確判斷適合采用定基預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目。二是合理確定增減調(diào)整的幅度。

第49頁(yè)/共99頁(yè)第四節(jié)零基預(yù)算法第50頁(yè)/共99頁(yè)一、零基預(yù)算法的概念和特點(diǎn)（一）概念零基預(yù)算法是根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際需要和現(xiàn)實(shí)的可行性，以零為基數(shù)（而不是以前期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)為基數(shù)）來(lái)合理確定預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。（二）特點(diǎn)“以零為基數(shù)編制預(yù)算”，一般不考慮前期的實(shí)際發(fā)生數(shù)，只考慮預(yù)算期的實(shí)際需要和現(xiàn)實(shí)的可行性。第51頁(yè)/共99頁(yè)二、零基預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（一）優(yōu)點(diǎn)與定基預(yù)算法相比，零基預(yù)算法不受前期發(fā)生數(shù)的約束，可以根據(jù)預(yù)算期的實(shí)際需要對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行重新評(píng)價(jià)，從零開(kāi)始對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的可能發(fā)生數(shù)進(jìn)行觀察、分析和確定，有助于增強(qiáng)員工的投入產(chǎn)出意識(shí)和成本效益觀念，避免由于采用定基預(yù)算法而有可能出現(xiàn)的隨意增減一個(gè)數(shù)作為預(yù)算數(shù)的現(xiàn)象，使預(yù)算更加切合預(yù)算期的實(shí)際需要，從而有助于提高預(yù)算管理的水平。第52頁(yè)/共99頁(yè)

既能壓縮費(fèi)用支出，又能將有限的資金用在最需要的地方，不受前期預(yù)算的影響，能促進(jìn)各部門(mén)精打細(xì)算、合理使用資金。第53頁(yè)/共99頁(yè)（二）缺點(diǎn)由于零基預(yù)算法在編制預(yù)算時(shí)需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行重新評(píng)價(jià)，從零開(kāi)始對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的可能發(fā)生數(shù)進(jìn)行觀察、分析和確定，這就使預(yù)算編制所花費(fèi)的時(shí)間和精力較多，編制預(yù)算的工作相當(dāng)繁重。而且在重新評(píng)價(jià)各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際需要、進(jìn)而確定各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)時(shí)，可能會(huì)存在一定程度的主觀性，給預(yù)算協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)帶來(lái)一定的協(xié)調(diào)障礙。第54頁(yè)/共99頁(yè)（三）適用范圍零基預(yù)算法一般適用于以下三種預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算編制：1、發(fā)生數(shù)變化較大的經(jīng)常性預(yù)算項(xiàng)目（即前述變動(dòng)項(xiàng)目）2、非經(jīng)常性預(yù)算項(xiàng)目3、重大或特殊的預(yù)算項(xiàng)目第55頁(yè)/共99頁(yè)三、零基預(yù)算法的基本原理（一）確定適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目（二）分析適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際需要并評(píng)估這種需要的現(xiàn)實(shí)可行性（三）確定預(yù)算數(shù)、編制預(yù)算第56頁(yè)/共99頁(yè)

零基預(yù)算的基本操作步驟為：

1．各部門(mén)提出完成目標(biāo)任務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)費(fèi)用的需用數(shù)額。

2．預(yù)算編制機(jī)構(gòu)對(duì)此進(jìn)行成本——效益分析，做出各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支合理性判斷，并提出零基管理理念下的預(yù)算指標(biāo)草案。

3．企業(yè)預(yù)算編制機(jī)構(gòu)組織各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)對(duì)零基預(yù)算草案進(jìn)行可行性論證。

4．修改零基預(yù)算草案，提交企業(yè)決策機(jī)構(gòu)最后批準(zhǔn)。

在編制零基費(fèi)用預(yù)算的四個(gè)步驟中，第二個(gè)步驟的“成本——效益”分析是處理和解決各相關(guān)部門(mén)爭(zhēng)奪經(jīng)費(fèi)矛盾的關(guān)鍵。第57頁(yè)/共99頁(yè)四、零基預(yù)算法的應(yīng)用舉例例9：C公司擬采用零基預(yù)算法對(duì)歷年嚴(yán)重超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等間接費(fèi)用項(xiàng)目編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算，以有效地降低費(fèi)用開(kāi)支水平。經(jīng)過(guò)自下而上又自上而下多次反復(fù)討論研究，預(yù)算人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開(kāi)支水平如表4-8所示。費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算金額1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)2、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)3、職工培訓(xùn)費(fèi)4、辦公費(fèi)5、廣告費(fèi)6、保險(xiǎn)費(fèi)17500012500080000100000300000150000合計(jì)930000表4-8C公司某年度預(yù)計(jì)銷售及管理費(fèi)用開(kāi)支表（單位：元）第58頁(yè)/共99頁(yè)經(jīng)過(guò)充分論證，上述費(fèi)用中，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)屬于不可避免的重點(diǎn)項(xiàng)目，必須全額保證；業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)和廣告費(fèi)屬于不可避免的非重點(diǎn)項(xiàng)目，需進(jìn)行成本效益分析后再酌情安排，分析情況見(jiàn)表4-9所示：費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用金額收益金額職工培訓(xùn)費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)100100100200400400表4-9C公司某年度有關(guān)預(yù)算項(xiàng)目成本效益分析表（單位：元）假定C公司上述六項(xiàng)費(fèi)用可安排的資金只有800000元，試編制這六項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算。第59頁(yè)/共99頁(yè)費(fèi)用項(xiàng)目初步預(yù)算數(shù)（總預(yù)算數(shù)930000元）調(diào)整后的預(yù)算數(shù)（總預(yù)算數(shù)800000元）重點(diǎn)項(xiàng)目勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)125000125000辦公費(fèi)100000100000保險(xiǎn)費(fèi)150000150000小計(jì)375000375000剩余可供安排的資金555000425000非重點(diǎn)項(xiàng)目職工培訓(xùn)費(fèi)8000085000業(yè)務(wù)招待費(fèi)300000170000廣告費(fèi)175000170000小計(jì)555000425000總計(jì)930000800000注：調(diào)整后的職工培訓(xùn)費(fèi)=425000×[200÷（200+400+400）]=85000（元）調(diào)整后的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=425000×[400÷（200+400+400）]=170000（元）調(diào)整后的廣告費(fèi)=425000×[400÷（200+400+400）]=170000（元）第60頁(yè)/共99頁(yè)

某公司采用零基預(yù)算法編制下年度的營(yíng)業(yè)費(fèi)用預(yù)算，有關(guān)資料及預(yù)算編制的基本程序如下：（1）該公司銷售部門(mén)根據(jù)下半年企業(yè)的總體目標(biāo)及本部門(mén)的具體任務(wù)，經(jīng)認(rèn)真分析，確認(rèn)該部門(mén)在預(yù)算期內(nèi)將發(fā)生如下費(fèi)用：工資10萬(wàn)元、差旅費(fèi)5萬(wàn)元、辦公費(fèi)1元、廣告費(fèi)15萬(wàn)元、培訓(xùn)費(fèi)1萬(wàn)元。（2）討論后認(rèn)為，工資、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)均為預(yù)算期內(nèi)該部門(mén)最低費(fèi)用支出，應(yīng)全額保證，

廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)則根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的情況增減。另外，對(duì)廣告貨和培訓(xùn)費(fèi)進(jìn)行成本－效益分析后得知：1元廣告費(fèi)可以帶來(lái)20元利潤(rùn)，而1元培訓(xùn)費(fèi)只可帶來(lái)10元利潤(rùn)。（3）假定該公司計(jì)劃在下年度為營(yíng)業(yè)費(fèi)用支出30萬(wàn)元么，其資金的分配應(yīng)當(dāng)是：

課堂練習(xí)第61頁(yè)/共99頁(yè)首先，全額保證工資、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)開(kāi)支的需要，即

100000＋50000＋5000＝150000(元)其次，將尚可分配的15萬(wàn)元資金(即30－15)按成本收益率的比例分配給廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)。

廣告費(fèi)資金＝15×20÷（20＋10）＝10（萬(wàn)元)

培訓(xùn)費(fèi)資金＝15×l0÷（20＋10）＝5(萬(wàn)元)第62頁(yè)/共99頁(yè)五、采用零基預(yù)算法應(yīng)注意的問(wèn)題第一，要正確選擇適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目；第二，要準(zhǔn)確掌握外部市場(chǎng)信息和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)信息，為編制零基預(yù)算提供準(zhǔn)確可靠的信息來(lái)源；第三，要合理制定各項(xiàng)資源的消耗定額，為編制零基預(yù)算提供科學(xué)的參考依據(jù)和控制標(biāo)準(zhǔn)；第四，要認(rèn)真分析有關(guān)預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際需要，并評(píng)估這種實(shí)際需要的現(xiàn)實(shí)可行性，為合理安排預(yù)算資金提供可靠、充分的事實(shí)依據(jù)。第63頁(yè)/共99頁(yè)第五節(jié)定期預(yù)算法第64頁(yè)/共99頁(yè)一、定期預(yù)算法的概念和特點(diǎn)（一）概念定期預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是以一個(gè)會(huì)計(jì)年度作為一個(gè)固定的、獨(dú)立的預(yù)算期，每年定期在年末編制下一年度預(yù)算的一種預(yù)算編制方法。（二）特點(diǎn)定期預(yù)算法的特點(diǎn)是：預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度一致，不同會(huì)計(jì)年度的預(yù)算是定期、分開(kāi)、單獨(dú)編制的，因而是相互獨(dú)立的。第65頁(yè)/共99頁(yè)二、定期預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（一）優(yōu)點(diǎn)定期預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)是預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度一致，會(huì)計(jì)信息能夠直接反映預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果，有利于將會(huì)計(jì)信息所反映的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，也有利于利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)算的考評(píng)。此外，由于定期預(yù)算法只定期在年末編制一次預(yù)算，所以，它還有助于減少預(yù)算編制的工作量和降低整個(gè)預(yù)算管理的復(fù)雜程度。第66頁(yè)/共99頁(yè)（二）缺點(diǎn)1、定期預(yù)算法可能會(huì)使管理者為了追求某一個(gè)預(yù)算年度的顯著效益而忽略下一個(gè)預(yù)算年度的持續(xù)效益，從而削弱年度預(yù)算之間資源配置的連續(xù)性，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理出現(xiàn)一些短期行為。2、定期預(yù)算法還有可能導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。（期末狂歡現(xiàn)象）3、定期預(yù)算法不利于對(duì)預(yù)算進(jìn)行實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的調(diào)整和修正。

第67頁(yè)/共99頁(yè)（三）適用范圍定期預(yù)算法是被各類單位廣泛運(yùn)用的一種預(yù)算編制方法。理論上說(shuō)，不管哪一個(gè)單位，都可以采用定期預(yù)算法來(lái)編制預(yù)算。但由于這種方法本身存在上述缺點(diǎn)，一些對(duì)管理要求比較高、而且具備較高的預(yù)算管理技術(shù)水平的單位，更傾向于采用本章第六節(jié)所介紹的滾動(dòng)預(yù)算法。此外，從定期預(yù)算法的第三個(gè)缺點(diǎn)來(lái)看，它更適用于那些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相對(duì)比較穩(wěn)定、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中不會(huì)出現(xiàn)較大偏差的單位。第68頁(yè)/共99頁(yè)三、采用定期預(yù)算法應(yīng)注意的問(wèn)題首先要注意提高預(yù)算編制的質(zhì)量，只有預(yù)算編制準(zhǔn)確了，執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)偏差的可能性才會(huì)很小，需要實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)調(diào)整和修正的次數(shù)也才會(huì)變少；而且，只有預(yù)算編制準(zhǔn)確了，“期末狂歡現(xiàn)象”才能得到杜絕。其次，要注意保持年度預(yù)算之間資源配置的連續(xù)性，防止短期行為的發(fā)生。再次，要培育健康的預(yù)算管理心態(tài)，提倡開(kāi)源節(jié)流的良好風(fēng)尚，增強(qiáng)各級(jí)預(yù)算管理單位和人員的全局觀念，對(duì)年末剩余的預(yù)算控制額度要嚴(yán)加控制，有效防止“期末狂歡現(xiàn)象”的發(fā)生。

第69頁(yè)/共99頁(yè)第六節(jié)滾動(dòng)預(yù)算法第70頁(yè)/共99頁(yè)一、滾動(dòng)預(yù)算法的概念和特點(diǎn)（一）概念滾動(dòng)預(yù)算法又稱動(dòng)態(tài)預(yù)算法、永續(xù)預(yù)算法或連續(xù)預(yù)算法，是一種隨著時(shí)間的推移，逐月或逐季地調(diào)整、修正現(xiàn)有預(yù)算，同時(shí)追加編制一個(gè)新的月份或季度的預(yù)算，從而使預(yù)算期始終都保持著12個(gè)月或4個(gè)季度時(shí)間跨度的一種預(yù)算編制方法。（二）特點(diǎn)其特點(diǎn)主要有：預(yù)算期的連續(xù)性、時(shí)間跨度的固定性、預(yù)算調(diào)整的動(dòng)態(tài)性、預(yù)算編制的追加性。

第71頁(yè)/共99頁(yè)二、滾動(dòng)預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（一）優(yōu)點(diǎn)1、有助于提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。2、有助于保持預(yù)算的連續(xù)性，克服預(yù)算管理過(guò)程中的短期行為。3、有助于發(fā)揮預(yù)算的監(jiān)控功能，提高預(yù)算的監(jiān)控效果。第72頁(yè)/共99頁(yè)（二）缺點(diǎn)（1）采用動(dòng)態(tài)預(yù)算法會(huì)大大增加預(yù)算管理的工作量，使預(yù)算管理工作變得更加煩瑣。（2）預(yù)算“年度”與會(huì)計(jì)年度不一致，容易造成預(yù)算監(jiān)控、考評(píng)、獎(jiǎng)懲所需的信息與會(huì)計(jì)信息脫節(jié)。（3）對(duì)預(yù)算管理的技術(shù)水平和信息化程度要求較高，適用性較差。（三）適用范圍預(yù)算管理技術(shù)水平較高、信息化程度也較高的大型企業(yè)。在財(cái)務(wù)預(yù)算中，現(xiàn)金預(yù)算最適合于編制連續(xù)的滾動(dòng)預(yù)算。第73頁(yè)/共99頁(yè)三、滾動(dòng)預(yù)算法的基本原理首次采用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算時(shí)，先按12個(gè)月或4個(gè)季度的時(shí)間跨度編制出預(yù)算并付諸執(zhí)行，隨后，每當(dāng)執(zhí)行完1個(gè)月或1個(gè)季度的預(yù)算，都要根據(jù)該月或季的執(zhí)行結(jié)果和執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題并結(jié)合未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能發(fā)生的變化，對(duì)剩余11個(gè)月或3個(gè)季度的預(yù)算加以調(diào)整修正，并追加編制第12個(gè)月或第4個(gè)季度的預(yù)算，使總的預(yù)算期持續(xù)保持12個(gè)月或4個(gè)季度的時(shí)間跨度。第74頁(yè)/共99頁(yè)四、滾動(dòng)預(yù)算法下預(yù)算的滾動(dòng)方式

（一）逐月滾動(dòng)方式第75頁(yè)/共99頁(yè)（二）逐季滾動(dòng)方式第76頁(yè)/共99頁(yè)（三）逐季分月滾動(dòng)方式第77頁(yè)/共99頁(yè)五、采用滾動(dòng)預(yù)算法應(yīng)注意的問(wèn)題首先建立一支訓(xùn)練有素的預(yù)算管理隊(duì)伍，并配備信息化程度較高的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。其次，要對(duì)預(yù)算采取分月執(zhí)行、按月考評(píng)的管理辦法。再次，要根據(jù)單位自身的業(yè)務(wù)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、管理幅度大小、管理鏈條長(zhǎng)短、信息化水平和整體管理水平的高低來(lái)選擇有效的預(yù)算滾動(dòng)方式。最后，還要注意建立通暢、快速、可靠的信息交流網(wǎng)絡(luò)，為動(dòng)態(tài)的、實(shí)時(shí)的監(jiān)控、調(diào)整、修正、考評(píng)和編制預(yù)算提供準(zhǔn)確及時(shí)的相關(guān)信息。

第78頁(yè)/共99頁(yè)第七節(jié)概率預(yù)算法第79頁(yè)/共99頁(yè)一、概率預(yù)算法的概念和特點(diǎn)（一）概念概率預(yù)算法是指借助概率論的原理，在編制預(yù)算時(shí)充分考慮業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)的可能性及其概率，根據(jù)各種業(yè)務(wù)量的可能值及其對(duì)應(yīng)的概率計(jì)算出業(yè)務(wù)量的期望值，再根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值來(lái)確定預(yù)算數(shù)，并同時(shí)計(jì)算業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，借以評(píng)價(jià)這個(gè)預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)大小的一種預(yù)算編制方法。第80頁(yè)/共99頁(yè)（二）特點(diǎn)概率預(yù)算法的特點(diǎn)就是根據(jù)各種業(yè)務(wù)量的可能值及其對(duì)應(yīng)的概率計(jì)算出業(yè)務(wù)量的期望值，再根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值來(lái)確定預(yù)算數(shù)，并同時(shí)計(jì)算業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，借以評(píng)價(jià)這個(gè)預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)大小。這個(gè)特點(diǎn)需要建立在兩個(gè)條件的基礎(chǔ)之上，一是必須可靠地獲得業(yè)務(wù)量的可能值，二是必須可靠地估計(jì)各種業(yè)務(wù)量可能值所對(duì)應(yīng)的概率。這兩個(gè)條件缺一不可。第81頁(yè)/共99頁(yè)二、概率預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（一）優(yōu)點(diǎn)1、考慮了業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)的多種可能性及其概率的大小，能滿足業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)較大的情形對(duì)預(yù)算編制的要求。2、能根據(jù)業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)的大小來(lái)衡量預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的大小，使預(yù)算管理者能夠了解預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性。3、概率預(yù)算法不是編制一組預(yù)算，而是編制一個(gè)預(yù)算，因此，其預(yù)算編制環(huán)節(jié)的工作量要比彈性預(yù)算法少。第82頁(yè)/共99頁(yè)（二）缺點(diǎn)1、對(duì)業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)的可能性及其概率大小的估計(jì)比較困難，需要編制人員具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，否則這項(xiàng)工作就有可能帶有較大程度的主觀隨意性，從而使預(yù)算的可信度受到懷疑。2、由于只根據(jù)業(yè)務(wù)量期望值來(lái)編制一個(gè)與該期望值相關(guān)的各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算，因而它不能反映各種業(yè)務(wù)量水平下相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目的不同預(yù)算水平，不利于全面了解各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的各種可能的結(jié)果。第83頁(yè)/共99頁(yè)3、由于還要計(jì)算業(yè)務(wù)量的期望值及其標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，所以，采用概率預(yù)算法編制預(yù)算工作量比較大。（三）適用范圍能夠比較可靠地判斷業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)的可能性及其概率的那些預(yù)算項(xiàng)目。管理技術(shù)先進(jìn)、管理水平較高的單位第84頁(yè)/共99頁(yè)1.期望值

期望值是一個(gè)概率分布中的所有可能結(jié)果,以各自相應(yīng)的概率為權(quán)數(shù)計(jì)算的加權(quán)平均值,是加權(quán)平均的中心值。

nE＝∑XiPi i=1第85頁(yè)/共99頁(yè)2、方差方差是用來(lái)表示隨機(jī)變量與期望值之間的離散程度的一個(gè)數(shù)值。其計(jì)算公式為:nσ2＝∑（Xi－E）2·Pi

i=1第86頁(yè)/共99頁(yè)3、標(biāo)準(zhǔn)差標(biāo)準(zhǔn)差也叫標(biāo)準(zhǔn)離差或均方差,是方差的平方根,其計(jì)算公式為:nσ＝∑（Xi－E）2·Pi

i=1第87頁(yè)/共99頁(yè)4、標(biāo)準(zhǔn)離差率（標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)）標(biāo)準(zhǔn)離差率是標(biāo)準(zhǔn)差同期望值之比,其計(jì)算公式為:σq＝

E第88頁(yè)/共99頁(yè)三、概率預(yù)算法的基本原理（一）業(yè)務(wù)量變動(dòng)不會(huì)引起與其相關(guān)的價(jià)格和成本發(fā)生變動(dòng)的情況下，預(yù)算編制按以下步驟進(jìn)行：（1）確定業(yè)務(wù)量變動(dòng)的水平和概率；（2）以概率為權(quán)數(shù)計(jì)算業(yè)務(wù)量的期望值；（3）根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值編制相關(guān)預(yù)算；（4）計(jì)算業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及其系數(shù)。第89頁(yè)/共99頁(yè)（二）業(yè)務(wù)量的變動(dòng)引起相關(guān)的價(jià)格和成本也發(fā)生變動(dòng)。在這種情況下，預(yù)算編制按以下步驟進(jìn)行：1、確定業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價(jià)格和成本變動(dòng)的水平和概率；2、以概率為權(quán)數(shù)計(jì)算業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價(jià)格和成本的期望值；3、根據(jù)業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價(jià)格和成本的期望值編制相關(guān)預(yù)算；4、計(jì)算業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價(jià)格和成本的期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)。第90頁(yè)/共99頁(yè)四、概率預(yù)算法的應(yīng)用舉例（一）業(yè)務(wù)量變動(dòng)不引起相關(guān)的價(jià)格和成本發(fā)生變動(dòng)例10：某公司采用概率預(yù)算法編制A產(chǎn)品的銷售及利潤(rùn)預(yù)算，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前市場(chǎng)預(yù)測(cè)，A產(chǎn)品單位售價(jià)與銷量無(wú)直接關(guān)系，單位變動(dòng)成本與銷量亦無(wú)直接關(guān)系。2009年銷量變動(dòng)的水平和概率如表4-11所示。試采用概率預(yù)算法編制該公司A產(chǎn)品2009年的銷售及利潤(rùn)預(yù)算。銷售情形概率銷量單位售價(jià)單位變動(dòng)成本固定成本樂(lè)觀