第6章個(gè)人所得稅

會(huì)計(jì)學(xué)1第6章個(gè)人所得稅

現(xiàn)行個(gè)人所得稅的基本規(guī)范是1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議制定、1993年10月31日修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和2008年2月18日修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。第1頁(yè)/共70頁(yè)

本章的重點(diǎn)與難點(diǎn)

1、個(gè)人所得稅納稅人的界定

2、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象與稅率

3、應(yīng)納稅所得額的確定

4、應(yīng)納稅額的計(jì)算

5、境外已納稅額的扣除第2頁(yè)/共70頁(yè)

第六章個(gè)人所得稅法

第一節(jié)個(gè)人所得稅概述第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策第五節(jié)征收管理第3頁(yè)/共70頁(yè)一、個(gè)人所得稅的概念

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。IndividualIncomeTax第4頁(yè)/共70頁(yè)二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)征稅對(duì)象為應(yīng)稅所得以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)實(shí)行分類(lèi)所得稅制適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式實(shí)行源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方式

第5頁(yè)/共70頁(yè)

三、個(gè)人所得稅的征收模式征收模式內(nèi)容分類(lèi)征收制（我國(guó)）優(yōu)點(diǎn)：對(duì)納稅人全部所得區(qū)分性質(zhì)進(jìn)行區(qū)別征稅，能夠體現(xiàn)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)政策；缺點(diǎn)：對(duì)納稅人整體所得把握得不一定全面，容易導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不公平；綜合征收制優(yōu)點(diǎn)：可以對(duì)納稅人的全部所得征稅，從收入的角度體現(xiàn)稅收公平的原則；

缺點(diǎn)：不利于針對(duì)不同收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，不利于體現(xiàn)國(guó)家的有關(guān)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)政策；混合征收制優(yōu)點(diǎn)：既可實(shí)現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，也可體現(xiàn)稅收的公平原則。第6頁(yè)/共70頁(yè)

第六章個(gè)人所得稅法

第一節(jié)個(gè)人所得稅概述第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策第五節(jié)征收管理第7頁(yè)/共70頁(yè)一、納稅人的法律界定納稅義務(wù)人的法律界定：依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

第8頁(yè)/共70頁(yè)（一）居民納稅人

在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。無(wú)限納稅義務(wù)：就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅。第9頁(yè)/共70頁(yè)中國(guó)境內(nèi)有住所

因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。境內(nèi)居住滿1年

臨時(shí)離境：指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。第10頁(yè)/共70頁(yè)（二）非居民納稅人

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。有限納稅義務(wù)：僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。外籍人員、華僑或香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞第11頁(yè)/共70頁(yè)二、征稅范圍

工資、薪金所得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或受雇有關(guān)的其他所得。不予征稅的項(xiàng)目：

獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員制度未納入基本工資的補(bǔ)貼、津貼等；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得；個(gè)人經(jīng)批準(zhǔn)從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)取得的所得。個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。如涉及、裝潢、安裝、制圖、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、廣告等。

個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。第12頁(yè)/共70頁(yè)二、征稅范圍

利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得第13頁(yè)/共70頁(yè)三、稅率

工資、薪金所得3-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得5-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率20%比例稅率，加成征收

20%-40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率

20%比例稅率，減征30%

級(jí)次月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤15003%0

21500＜X≤450010%105

34500＜X≤900020%555

49000＜X≤3500025%1005

535000＜X≤5500030%2755

655000＜X≤8000035%5505

7X＞8000045%13505

級(jí)次年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤150005%0

215000＜X≤3000010%750

330000＜X≤6000020%3750

460000＜X≤10000030%9750

5X＞8000035%14750

級(jí)次年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤2000020%0

220000＜X≤5000030%2000

3X＞5000040%7000

第14頁(yè)/共70頁(yè)三、稅率特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得20%比例稅率第15頁(yè)/共70頁(yè)

第六章個(gè)人所得稅法

第一節(jié)個(gè)人所得稅概述第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策第五節(jié)征收管理第16頁(yè)/共70頁(yè)一、應(yīng)納稅所得額的確定

工資、薪金所得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得月應(yīng)納稅所得額

=每月收入額-費(fèi)用3500元年應(yīng)納稅所得額

=收入總額-成本-費(fèi)用-損失年應(yīng)納稅所得額

=收入總額-必要費(fèi)用（按月3500元）每次應(yīng)納稅所得額=每次收入-800元

每次收入≤4000元每次收入＞4000元每次收入×(1-20%)

附加減除費(fèi)用：每月減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元。

（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按承包、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得定額扣除定率扣除會(huì)計(jì)核算扣除無(wú)扣除第17頁(yè)/共70頁(yè)一、應(yīng)納稅所得額的確定

利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得應(yīng)納稅所得額

=每次收入額每次（月）應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）-800元每次收入≤4000元每次收入＞4000元[每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）]×(1-20%)應(yīng)納稅所得額

=每次收入額應(yīng)納稅所得額=每次收入額

-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)第18頁(yè)/共70頁(yè)勞務(wù)報(bào)酬所得：只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。偶然所得：以每次收入為一次。其他所得：以每次收入為一次。

（二）每次收入的確定(1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次;

(2)連載作為一次，出版作為另一次；

(3)同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次;

(4)以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。第19頁(yè)/共70頁(yè)個(gè)人捐贈(zèng)額的稅前扣除

（1）個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向社會(huì)公益事業(yè)等特定國(guó)家非營(yíng)利機(jī)構(gòu)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。（三）計(jì)稅依據(jù)的其他規(guī)定第20頁(yè)/共70頁(yè)

（2）自2000年1月1日起，個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng),在個(gè)人所得稅稅前準(zhǔn)予全額扣除。（3）自2001年7月1日起，個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)、準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。

第21頁(yè)/共70頁(yè)

（4）個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。（5）自2000年10月1日起，對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在繳納個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。第22頁(yè)/共70頁(yè)

個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得形式：現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券

按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證或?qū)嵨锘蛘邞{證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。第23頁(yè)/共70頁(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金-3500(4800)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算第24頁(yè)/共70頁(yè)【案例6-1】某銀行工作人員2011年10月應(yīng)發(fā)工資4500元，其中包括崗位津貼680元，所在單位發(fā)放的地方補(bǔ)貼260元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，按月計(jì)提公積金190元，則該工作人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為多少？當(dāng)月應(yīng)稅所得＝4500－100－190－3500＝710(元)當(dāng)月應(yīng)納稅額＝710×3％＝21.3(元)

第25頁(yè)/共70頁(yè)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=年收入額－成本、費(fèi)用及損失二、應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的，要轉(zhuǎn)化為一年的應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。第26頁(yè)/共70頁(yè)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=年收入總額－必要費(fèi)用

=年收入總額－3500×12二、應(yīng)納稅額的計(jì)算提示：納稅年度收入總額包括承包人個(gè)人工資，但不包括上交的承包費(fèi)。

第27頁(yè)/共70頁(yè)稅前利潤(rùn)還是稅后利潤(rùn)？

【案例6-2】假定2010年3月1日，某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，承包期為3年。2010年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)150000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上交承包費(fèi)30000元。計(jì)算承包人2010年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。（1）年應(yīng)納稅所得額＝承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－上交費(fèi)用－每月必要費(fèi)用＝150000－30000－（2000×10）＝100000（元）（2）應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝100000×35％－6750＝28250（元）第28頁(yè)/共70頁(yè)勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)每次收入≤4000元：

應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%(2)每次收入＞4000元：

應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%(3)每次收入的應(yīng)納稅所得額＞20000元：應(yīng)納稅額＝每次收入×(1－20％)×稅率－速算扣除數(shù)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算第29頁(yè)/共70頁(yè)【案例6-3】建筑設(shè)計(jì)院某工程師為一工程項(xiàng)目制圖，3個(gè)月完工交付了圖紙。對(duì)方第l個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)8000元，第2個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)12000元，第3個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)25000元。計(jì)算該工程師應(yīng)納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額＝(8000＋12000＋25000)×(1－20％)

＝36000(元)應(yīng)納稅額＝36000×30％－2000＝8800(元)第30頁(yè)/共70頁(yè)稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×(1－30%)應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）第31頁(yè)/共70頁(yè)特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次第32頁(yè)/共70頁(yè)【案例6-4】某人2011年取得特許權(quán)使用費(fèi)收入兩次，一次收入為3000元，另一次收入為4500元。計(jì)算該人特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額＝(3000－800)×20％＋4500×(1－20％)×20％＝1160(元)第33頁(yè)/共70頁(yè)財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-修繕費(fèi)用（800元為限）-800應(yīng)納稅所得額=[每次收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-修繕費(fèi)用（800元為限）]×(1－20%)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）以一個(gè)月內(nèi)所得的收入為一次第34頁(yè)/共70頁(yè)個(gè)人取得財(cái)產(chǎn)租賃收入，依次扣除費(fèi)用：財(cái)產(chǎn)租賃繳納的相關(guān)稅費(fèi)；向出租方支付的租金；由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用；稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算800元（每次收入≤4000）20%（每次收入＞4000）每次以800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得租金收入的情況下?tīng)I(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅第35頁(yè)/共70頁(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用二、應(yīng)納稅額的計(jì)算以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次第36頁(yè)/共70頁(yè)利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=每次收入額×20%（或5%）二、應(yīng)納稅額的計(jì)算以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次第37頁(yè)/共70頁(yè)

適用稅率：2007年8月15日前為20％，8月15日起為5％；2008年10月9日起暫免征個(gè)人所得稅。2007-8-152008-10-920％5％免稅利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算二、應(yīng)納稅額的計(jì)算第38頁(yè)/共70頁(yè)【案例6-5】張先生為自由職業(yè)者，2011年4月取得如下所得：(1)從A上市公司取得股息所得16000元，(2)從B非上市公司取得股息所得7000元。計(jì)算張先生當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅?！痉治觥?1)取得上市公司的股息所得減半征稅，股息所得應(yīng)納稅額＝16000×50％×20％＝1600(元)(2)非上市公司取得股息應(yīng)納稅額＝7000×20％＝1400(元)(3)張先生當(dāng)月繳納個(gè)人所得稅＝1600＋1400＝3000(元)第39頁(yè)/共70頁(yè)偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額二、應(yīng)納稅額的計(jì)算以取得收入為一次第40頁(yè)/共70頁(yè)其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額二、應(yīng)納稅額的計(jì)算以取得的收入為一次第41頁(yè)/共70頁(yè)三、境外所得已納稅額的扣除

（一）稅額扣除的基本規(guī)定納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

限額扣除方法第42頁(yè)/共70頁(yè)三、境外所得已納稅額的扣除

（二）扣除限額的計(jì)算扣除限額＝來(lái)源于中國(guó)境外某國(guó)（地區(qū)）所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額

分國(guó)分項(xiàng)第43頁(yè)/共70頁(yè)（三）抵免應(yīng)用納稅人境外實(shí)際繳納的稅款＜扣除限額，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款；納稅人境外實(shí)際繳納的稅款＞扣除限額，超過(guò)扣除限額的部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，但可以用以后年度該國(guó)或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不超過(guò)5年。

從小扣除第44頁(yè)/共70頁(yè)【案例6-6】中國(guó)公民王某取得來(lái)源于美國(guó)的一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)所得折合人民幣12萬(wàn)元，以及一項(xiàng)股息所得折合人民幣8萬(wàn)元，總計(jì)在美國(guó)繳納稅款折合人民幣2萬(wàn)元；另外，還從日本取得一筆股息折合人民幣10萬(wàn)元，被日本稅務(wù)當(dāng)局扣繳所得稅2.2萬(wàn)元。王某能夠向國(guó)內(nèi)主管稅務(wù)局提供全面的境外完稅證明，且已證明屬實(shí)。【要求】(1)計(jì)算境外稅額扣除限額；

(2)計(jì)算在我國(guó)應(yīng)當(dāng)實(shí)際交納的稅款。第45頁(yè)/共70頁(yè)(1)計(jì)算境外扣除限額①在美國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額＝12(1－20％)20％＝1.92(萬(wàn)元)②股息所得扣除限額＝820％＝1.6(萬(wàn)元)③在美國(guó)所得稅款的扣除限額

=1.92＋1.6＝3.52(萬(wàn)元)④在日本所得的扣除限額＝1020％＝2(萬(wàn)元)第46頁(yè)/共70頁(yè)(2)王某在中國(guó)實(shí)際繳納的稅款①在美國(guó)繳稅2萬(wàn)元＜扣除限額3.52萬(wàn)元其實(shí)際已納稅額準(zhǔn)予全部扣除在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)稅款＝3.52－2＝1.52(萬(wàn)元)②在日本繳稅2.2萬(wàn)元＞扣除限額2萬(wàn)元準(zhǔn)予扣除已納稅額=2萬(wàn)元余額0.2萬(wàn)元可以在以后5個(gè)年度內(nèi)補(bǔ)扣③王某在中國(guó)實(shí)際應(yīng)補(bǔ)交稅款＝1.52(萬(wàn)元)第47頁(yè)/共70頁(yè)(一)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法(1)先將獎(jiǎng)金/12,按商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；(2)按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅；(3)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得≥費(fèi)用扣除額：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)(4)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得＜費(fèi)用扣除額：應(yīng)納稅額=(當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)四、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法在一個(gè)納稅年度里，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)算辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并繳納個(gè)人所得稅。第48頁(yè)/共70頁(yè)

【案例6-7】假定A企業(yè)2011年12月發(fā)放給員工甲年終獎(jiǎng)為18000元，乙年終獎(jiǎng)為19000元。假定該企業(yè)員工當(dāng)月工薪所得均高于稅法規(guī)定3500元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，則甲、乙兩人的稅后凈收入分別為：

甲應(yīng)納稅額＝18000×3％＝540（元）

稅后凈收入為：18000－540＝17460（元）

乙應(yīng)納稅額＝19000×10％－105＝1795（元）

稅后凈收入為：19000－1795＝17205（元）

乙的年終獎(jiǎng)比甲的年終獎(jiǎng)多1000元，稅后比甲少255元。18000÷12＝150019000÷12＝1583.33第49頁(yè)/共70頁(yè)【案例6-8】張某2011年12月應(yīng)稅工資1500元，當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金12000元。則其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額＝[12000－（3500－1500）]×3％＝300（元）

第50頁(yè)/共70頁(yè)(二)同時(shí)取得雇傭單位和派遣單位工資、薪金所得的計(jì)稅方法(1)只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；(2)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。四、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法第51頁(yè)/共70頁(yè)(三)股票期權(quán)所得的計(jì)稅方法(1)員工接受股票期權(quán)時(shí)，不征稅；(2)員工行權(quán)時(shí)，施權(quán)價(jià)低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)稅；(3)員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)稅；(4)員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)稅。四、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法第52頁(yè)/共70頁(yè)

第六章個(gè)人所得稅法

第一節(jié)個(gè)人所得稅概述第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策第五節(jié)征收管理第53頁(yè)/共70頁(yè)

一、免納個(gè)人所得稅項(xiàng)目省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼（政府特殊津貼等）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金第54頁(yè)/共70頁(yè)

一、免納個(gè)人所得稅項(xiàng)目保險(xiǎn)賠款軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)按規(guī)定比例提取繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金等教育儲(chǔ)蓄存款、儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金的利息所得第55頁(yè)/共70頁(yè)

二、暫免個(gè)人所得稅項(xiàng)目外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得第56頁(yè)/共70頁(yè)

二、暫免個(gè)人所得稅項(xiàng)目個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為獲得的獎(jiǎng)金個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元第57頁(yè)/共70頁(yè)

三、特殊減免稅規(guī)定1、經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：殘疾、孤老人員和烈屬的所得因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的第58頁(yè)/共70頁(yè)三、特殊減免稅規(guī)定2、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在境內(nèi)居住1年以上、不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠：其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以僅就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。連續(xù)居住第59頁(yè)/共70頁(yè)

三、特殊減免稅規(guī)定3、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住不超過(guò)90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免繳個(gè)人所得稅。

第60頁(yè)/共70頁(yè)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)

90日（或183日）～1年

1～5年5年以上

√

√

√

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√××××免稅免稅非居民非居民居民居民第61頁(yè)/共70頁(yè)

第六章個(gè)人所得稅法

第一節(jié)個(gè)人所得稅概述第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策第五節(jié)征收管理第62頁(yè)/共70頁(yè)

一、自行申報(bào)納稅

（一）自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人

1、自2006年1月1日起，年所得12萬(wàn)元以上的；

2、從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

3、從中國(guó)境外取得所得的；

4、取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；

5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

第63頁(yè)/共70頁(yè)

（二）自行申報(bào)納稅的內(nèi)容