第9章負債的核算

會計學1第9章負債的核算

一、負債的特征和分類《企業(yè)會計準則》對負債的定義：“負債是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務”?！镀髽I(yè)財務會計報告條例》對負債的定義：負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。

第一節(jié)負債概述第1頁/共49頁負債的特征負債是企業(yè)由于過去的交易或事項而在現(xiàn)在承擔的、需要在將來清償?shù)?、用貨幣計量的各種經濟責任。負債特征是判別某項業(yè)務是否屬于負債的標志。導致負債的經濟業(yè)務必須已經發(fā)生與供應商簽定購買合同或意向，準備在下年度購買設備。這項業(yè)務是否屬于負債？企業(yè)應承擔將來的償還義務企業(yè)的債轉股以后不再是債務；而債務重組以后仍是債務，二者的差別在于是否繼續(xù)承擔償還義務。承擔的義務能夠用貨幣計量企業(yè)對當?shù)卣钠渌兄Z，包括社會治安、計劃生育、環(huán)境衛(wèi)生、居民就業(yè)等，無法用貨幣計量，不屬于負債。第2頁/共49頁負債的償還方式：交付資產—貨幣資金、實物資產、無形資產提供勞務舉借新債務—債務延展轉化為所有者權益—債轉股現(xiàn)在的負債，要求企業(yè)將來的經濟利益付出。第3頁/共49頁負債的償還金額能夠用貨幣確切計量或合理估計負債通常有一個可確定的到期償還金額；雖無確切金額，但有一個合理的估計金額；若金額無法確定或估計，不能確認為負債；第4頁/共49頁負債償還日期償還日期確定償還日期需要估計無法確定也無法估計的不能確認為負債負債的債權人有明確的債權人債權人不確定第5頁/共49頁負債的分類根據(jù)償還期的長短將負債劃分為流動負債和長期負債。流動負債是指企業(yè)將在一年或長于一年的一個營業(yè)周期內償還的債務；長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。請注意！流動負債和長期負債的區(qū)別是相對而言的。第6頁/共49頁負債分類的意義按償還期的長短對負債進行分類的意義在于使不同的會計信息使用者明確了解企業(yè)的負債金額和結構及其對企業(yè)的償債能力的影響。短期債權人長期債權人所有者管理者短期債權人最關心的是企業(yè)一年或超過一年的營業(yè)周期內，必須償還的債務是多少？而企業(yè)在同一期間內可用于償還流動負債的流動資產是否能夠滿足還債的需要？二者的數(shù)額和期間是否匹配？長期債權人所關注的，則是企業(yè)長遠的盈利能力和經濟效益。企業(yè)只有保持良好的盈利能力，才能保證在長期負債到期時具備必要的償債能力。企業(yè)的所有者比較關注企業(yè)的負債水平對盈利能力的影響。如果增加負債能夠提高利潤，所有者傾向于舉債經營；否則反之。企業(yè)經營者要根據(jù)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，調整長、短期負債比例，確定合理的資本結構，在風險和盈利之間尋求最佳平衡點。第7頁/共49頁二、負債籌資對企業(yè)的影響1.負債籌資的成本指企業(yè)為籌措和使用債務資本而付出的代價，包括籌資過程中發(fā)生的各種費用利息匯兌損益發(fā)行成本機會成本第8頁/共49頁2.負債籌資的優(yōu)點利息在稅前支付，可減少企業(yè)實際負擔的利息費用，債券的發(fā)行成本比股票發(fā)行成本低借款是在企業(yè)與銀行之間直接商定的，減少了交易成本。一般情況下，負債籌資成本比股票籌資的成本要低得多；第9頁/共49頁3.負債籌資的風險籌資決策帶來的風險主要是財務風險，是指企業(yè)全部資本中債務資本比率的變化帶來的風險。當債務資本比率較高時，籌資者將負擔較多的債務成本，必然導致支付能力的下降，并且面臨由于負債比例高而支付大量利息而導致收益減少的局面，從而加大財務風險。第10頁/共49頁企業(yè)負債籌資所帶來的風險要比權益性籌資的風險大，無論企業(yè)經營好壞，需定期還本付息，從而形成企業(yè)沉重的負擔。長期負債多屬于融資性債務，歸還期長，還債壓力或者說財務風險相對較??；但是利息的大量支付導致盈利能力下降。流動負債多屬于結算性債務，需在短期內償還，要求企業(yè)在短期內拿出足夠的資金償還債務，還款壓力大，財務風險高。第11頁/共49頁一、流動負債的概念和分類流動負債一般是指依照合理推斷，在一個會計年度或長于一年的一個營業(yè)周期內，需要以流動資產來歸還，或者用新的負債所獲資產來抵償?shù)母鞣N債務。《企業(yè)會計準則》規(guī)定“流動負債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其他應付款、預提費用等。”第二節(jié)流動負債的計價與核算第12頁/共49頁流動負債的最大特點是償還期短。一般以應付金額是否確定和償還日期是否確定作為主要標志對流動負債進行分類。可以分為以下三類：償還日期和償還金額都確定的流動負債這類負債的金額、債權人和付款日，都是根據(jù)合同、契約或法律而明確規(guī)定的。償還日期和償還金額都不確定的負債償還日期確定、償還金額視經營情況而定的流動負債。這類流動負債需待企業(yè)在特定經營期末結束以后才能確定負債金額，在該經營期結束前，負債金額暫時不能用貨幣確切計量。這類流動負債是過去經濟活動導致企業(yè)現(xiàn)在承擔的義務，但其金額乃至償還日期和債權人在編制資產負債表日都難以確定。對這類負債，企業(yè)應按以往的經驗或依據(jù)有關的資料估計確定其應承擔義務的金額。第13頁/共49頁二、流動負債的計價流動負債計價是確定流動負債的入帳金額。對于需要單獨計算利息的流動負債，應該按照其現(xiàn)值入帳和報告。根據(jù)重要性原則，凡是不單獨計算利息的流動負債，都按到期值列報，而無需從到期值中扣除內含利息。第14頁/共49頁三、流動負債的核算短期借款應付票據(jù)應付賬款應付工資應付福利費其他應付款應交稅金預提費用（一）償還日期和金額都確定的負債第15頁/共49頁短期借款的核算短期借款

貸款本金償還貸款金額尚未償還貸款余額短期借款指企業(yè)借入期限在一年以下的各種借款。第16頁/共49頁短期借款發(fā)生的利息，屬于企業(yè)的籌資成本。根據(jù)其借款用途不同和償還方式不同，分為三種處理方式。（1）計入當期財務費用并在當期支付；（2）計入當期財務費用在以后期間支付；（3）計入借款購置的設備成本。第17頁/共49頁根據(jù)銀行規(guī)定，商業(yè)匯票的承兌期限最長不超過6個月。因此應付票據(jù)可以歸入流動負債來進行管理和核算。設置“應付票據(jù)”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)開出的承兌匯票金額，借方登記實際支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示尚未歸還的票據(jù)金額。應付票據(jù)的核算第18頁/共49頁企業(yè)開具并自身承兌的商業(yè)匯票如果到期無力支付：應在票據(jù)到期時簽發(fā)新的票據(jù)以抵補已經到期票據(jù)將到期“應付票據(jù)”賬面余額轉入“應付賬款”賬戶。如果企業(yè)簽發(fā)票據(jù)經過銀行承兌，將應付票據(jù)轉作短期貸款。對計收的利息，按短期借款利息的處理辦法處理。第19頁/共49頁應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資、使用勞務與支付賬款在時間上不一致而產生的負債。設置“應付賬款”賬戶和相關的明細賬戶。該賬戶貸方登記應付賬款的發(fā)生額，借方登記應付賬款的償還和抵減額。該賬戶的余額一般在貸方，表示尚未償還的應付賬款。應付賬款的核算第20頁/共49頁應付帳款的計價總價法——“商品采購”、“材料采購”、“應付帳款”等帳戶均按照折扣前的價格入帳。若在折扣期內付款而享受了價格優(yōu)惠，則作為理財收益處理。凈價法——“商品采購”、“材料采購”、“應付帳款”等帳戶均按照折扣后的價格入帳。如果以后因在折扣期以外付款而喪失了價格優(yōu)惠，則作為財務費用處理。凈價法和總價法都符合會計準則。第21頁/共49頁總價法和凈價法的比較從了解理財信息，評價財務管理工作業(yè)績的角度看，凈價法比總價法更為可取。在凈價法下，如果企業(yè)沒有在折扣期內支付貨款，將在“財務費用”賬戶中反映出一項損失，從而引起企業(yè)管理者的注意和控制。在總價法下，所喪失的購貨折扣無法得到反映，因而也不可能引起企業(yè)管理者的重視，不利于進行監(jiān)督和控制。第22頁/共49頁預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付部分貨款給供應方而發(fā)生的一項負債，這項負債要用以后的商品、勞務等償還。如果無法履行合同條款，例如無法交貨或提供勞務，企業(yè)就應承擔如數(shù)退還預收款項及相關的責任。預收賬款的核算預收賬款代表未實現(xiàn)的營業(yè)收入，它只有在未來的一個會計年度或一個營業(yè)周期內通過發(fā)送商品或提供勞務后才能轉化為真正實現(xiàn)的收入。預收賬款的核算單獨設置“預收賬款”帳戶；將預收的貨款直接作為“應收賬款”的減項。第23頁/共49頁應付工資是企業(yè)對職工個人的一種負債，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償（報酬），是對職工個人的一種負債。工資總額包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼，加班加點工資和特殊情況下支付的工資等。在實際工作中，每月用現(xiàn)金直接發(fā)給職工個人的工資等于應付工資減去代扣款項之后的差額。應付工資的核算第24頁/共49頁工資的分配和發(fā)放銀行存款應付工資經營費用管理費用工資發(fā)放工資分配余額其它應付款工資分配——根據(jù)配比原則和權責發(fā)生制原則，按照每月職工實際耗用于各項生產經營活動的勞動量將當月工資分配計入有關的成本、費用。第25頁/共49頁按照工資總額的14%提取的福利費，屬于工資性支出。“應付福利費”帳戶貸方登記提取的福利費，借方反映福利的使用，余額一般在貸方，反映已經提取、尚未使用的福利費余額。如果出現(xiàn)借方余額，說明企業(yè)的福利費超支。應付福利費的分配與工資分配的方法和去向基本相同。應付福利費的核算第26頁/共49頁有些長期負債協(xié)議或有關借款契約中明確規(guī)定，要求借款企業(yè)分期償還債務。這些長期負債中需要在當年償還的金額，包括需要在當年償還的本金和利息，就是長期負債中的流動部分。這部分需要在當年償還的金額不必從長期負債賬戶中轉出，但是在資產負債表中應該列報為流動負債。長期負債中的流動部分

這部分負債的償還對于企業(yè)財務管理來說會產生較大的壓力。尤其是在流動資金短缺的企業(yè)中，可能會因為資金不足、無力償債而導致財務狀況惡化。第27頁/共49頁（二）償還日期確定、償還金額視經營情況而定的流動負債企業(yè)在一定時期內取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，要按規(guī)定向國家納稅，向投資各方分配利潤，這些應交、應付的款項，在未交、未付之前留在企業(yè)而形成負債。這些負債的金額，要根據(jù)企業(yè)的經營情況來確定。這類負債主要包括以下幾類：依法繳納的各種稅金按合同約定應分給投資者的利潤或股份制企業(yè)向股東分配的股利；應交給國家的其他費用第28頁/共49頁在納稅義務已經形成，但尚未實際交納時，就等于借用了政府一筆資金，因而構成了一項流動負債。“應交稅金”賬戶的貸方登記應交未交的各種稅金，借方登記已交納的各種稅金；期末貸方余額為欠交稅金額?！皯欢惤稹睅舭凑斩惙N設置明細帳。應交稅金的核算所得稅根據(jù)企業(yè)的盈利額計征流轉稅根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額計征增值稅根據(jù)增值額計征其他稅種第29頁/共49頁企業(yè)已經宣布利潤分配方案、但是尚未實際支付給投資人的這段時間內，應該付給投資人的利潤就成為企業(yè)對投資人的負債。包括：應付給國家、其他單位和個人投資的利潤。設置“應付利潤”賬戶。該賬戶的貸方登記應分配給投資者的利潤數(shù)，借方登記支付給投資者的利潤數(shù)，余額一般在貸方，表示已經確定分配但尚未支付給投資者的利潤。應付利潤的核算第30頁/共49頁應付股利的核算股利是股份公司股東對公司經營凈利潤（稅后利潤）的分享。股利的支付有兩種基本形式：現(xiàn)金股利和股票股利。一旦股東大會批準董事會提請的現(xiàn)金股利分配方案，在實際未支付給股東之前，便形成了公司對股東的一項負債。設置“應付股利”賬戶進行核算。第31頁/共49頁如果公司董事會決定發(fā)放的股利是股票股利（即我國通常所說的“送股”），那么股票股利的宣布并不構成企業(yè)的負債，因為它只是將未分配利潤轉作股本，即“留存收益資本化”，不會因此對外承擔經濟責任，也不會引起任何資源外流。股票股利不通過“應付股利”賬戶核算。需要說明的問題：第32頁/共49頁（三）償還日期和償還金額

都需要估計的流動負債這項負債是過去發(fā)生事項導致的現(xiàn)存義務，其金額、償還日期乃至債權人在編制負債表日都難以確定，因此需要根據(jù)歷史經驗和有關資料進行估計。需要估計的流動負債主要包括有：應付財產稅、產品質量擔保、商品銷售的贈券等。第33頁/共49頁產品質量擔保負債企業(yè)在產品銷售時承諾產品的售后質量擔保。這種承諾本身就意味著在將來某日支付現(xiàn)金、提供勞務或其他資產來兌現(xiàn)保證或承諾，從而構成了一項負債。為了償還質量擔保負債而發(fā)生的支出是銷售以后支付的費用，由于其金額和發(fā)生日期都要經過估計確定。目前，我國稅務制度和會計制度均沒有涉及這方面的明確規(guī)定。第34頁/共49頁一、長期負債的概述1.長期負債的特點債務的期限較長；債務的金額較大；可以采用不同償還的方式第三節(jié)長期負債的計價與核算分期付息、一次還本；年金方式；一次還本付息。第35頁/共49頁負債籌資的資本成本較低。若舉債經營所獲得的投資報酬高于長期借款的利息率，則超過部分的盈余全部歸所有者；舉債經營可以保持各個所有者之間的投資比例；舉借長期債務，其債務利息可以在交納所得稅之前扣除。舉債經營的優(yōu)越性：第36頁/共49頁財務風險大，缺乏財務上的靈活性。長期負債的利息，是企業(yè)根據(jù)合同必須承擔的一種長期性固定支出;長期負債到期必須償還，而股票則不需要企業(yè)償還。企業(yè)的經營決策，尤其是財務決策往往受到長期債務合同的制約和限制；舉債經營的局限性：

如果企業(yè)預期籌集資金的報酬率大于負債的固定利率，應當選擇舉債經營方式。第37頁/共49頁2．長期負債的計價對于長期負債的計價，應當考慮貨幣的時間價值，即不論其償付期長短，均應在其發(fā)生時按未來償付金額的貼現(xiàn)值入賬。假設年利率為10%。1年以后可以得到的10，000元，按照10%的利率折算成現(xiàn)值只有：10,000/（1+10%）=9，091元，現(xiàn)在應該按照9,091元的現(xiàn)值計價，而不能按照10,000元的到期值計價入賬。《企業(yè)會計制度2001》規(guī)定：“長期負債應當按實際發(fā)生的數(shù)額記賬”，實質上就是按未來償還本息的現(xiàn)值入賬。第38頁/共49頁二、長期借款長期借款是企業(yè)向銀行等金融機構或其他非金融組織借入、償還期限在1年以上的各種借款。它一般用于固定資產購置和固定資產建造工程，以及補充流動資金不足等方面的需要。第39頁/共49頁1．長期借款的利息計算長期借款利息計算有兩種方法：單利和復利。單利是指只按本金計算利息，其所生利息不再加入本金重復計算利息。單利方式下本息和計算公式為：本息和=本金×（1+利率×年數(shù)）企業(yè)借入2年期的借款10，000元，年利率為10%，2年后本息和、即到期值為：

10,000×（1+10%×2）=12,000元第40頁/共49頁復利是指經過一定時期（如一年）的利息，連同本金一起再計利息，俗稱利滾利。復利方式下到期本息和的計算公式：本利和=本金×（1+利率）年數(shù)10,000×（1+10%）2=12,100元

復利計息方式充分考慮了貨幣的時間價值，在國際資本市場上通行復利計息方式。第41頁/共49頁企業(yè)的長期借款用于購置設備、增擴場地，改擴建固定資產等，在固定資產尚未交付使用之前發(fā)生的利息支出，應將利息費用計入固定資產的購建成本。但是在固定資產已交付使用以后發(fā)生的長期借款利息，就不能予以資本化，而應計入當期財務費用。企業(yè)的長期借款用于生產經營的其他方面，其利息應在使用借款的各個期末，合理計算、列入當期費用。借款利息的核算第42頁/共49頁2．長期借款的核算設置“長期借款”賬戶。該賬戶的貸方登記借款本金和發(fā)生的利息，借方登記歸還的本金和利息；余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息之和。企業(yè)于1995年初向銀行借入期限為4年的借款200萬元，年利率為10%，每年計息一次，按復利計算，到期一次還本付息。借款用于建造廠房和組裝一條新的生產流水線，假定該項工程兩年后完工并交付使用，同時辦妥竣工決算手續(xù)。第43頁/共49頁該項借款每年應計利息計算如下：

第一年應計利息：2,000,000×10%=200,000元第二年應計利息：

[2,000,000×（1+10%）]×10%=220,000元第三年應計利息：[2,000,000×（1+10%）2]×10%=242,000元第四年應計利息：

[2,000,000×（1+10%）3]×10%=266,200