第9章負(fù)債的核算

會計學(xué)1第9章負(fù)債的核算

一、負(fù)債的特征和分類《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對負(fù)債的定義：“負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》對負(fù)債的定義：負(fù)債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

第一節(jié)負(fù)債概述第1頁/共49頁負(fù)債的特征負(fù)債是企業(yè)由于過去的交易或事項而在現(xiàn)在承擔(dān)的、需要在將來清償?shù)?、用貨幣計量的各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任。負(fù)債特征是判別某項業(yè)務(wù)是否屬于負(fù)債的標(biāo)志。導(dǎo)致負(fù)債的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須已經(jīng)發(fā)生與供應(yīng)商簽定購買合同或意向，準(zhǔn)備在下年度購買設(shè)備。這項業(yè)務(wù)是否屬于負(fù)債？企業(yè)應(yīng)承擔(dān)將來的償還義務(wù)企業(yè)的債轉(zhuǎn)股以后不再是債務(wù)；而債務(wù)重組以后仍是債務(wù)，二者的差別在于是否繼續(xù)承擔(dān)償還義務(wù)。承擔(dān)的義務(wù)能夠用貨幣計量企業(yè)對當(dāng)?shù)卣钠渌兄Z，包括社會治安、計劃生育、環(huán)境衛(wèi)生、居民就業(yè)等，無法用貨幣計量，不屬于負(fù)債。第2頁/共49頁負(fù)債的償還方式：交付資產(chǎn)—貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)提供勞務(wù)舉借新債務(wù)—債務(wù)延展轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益—債轉(zhuǎn)股現(xiàn)在的負(fù)債，要求企業(yè)將來的經(jīng)濟(jì)利益付出。第3頁/共49頁負(fù)債的償還金額能夠用貨幣確切計量或合理估計負(fù)債通常有一個可確定的到期償還金額；雖無確切金額，但有一個合理的估計金額；若金額無法確定或估計，不能確認(rèn)為負(fù)債；第4頁/共49頁負(fù)債償還日期償還日期確定償還日期需要估計無法確定也無法估計的不能確認(rèn)為負(fù)債負(fù)債的債權(quán)人有明確的債權(quán)人債權(quán)人不確定第5頁/共49頁負(fù)債的分類根據(jù)償還期的長短將負(fù)債劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債是指企業(yè)將在一年或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)；長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。請注意！流動負(fù)債和長期負(fù)債的區(qū)別是相對而言的。第6頁/共49頁負(fù)債分類的意義按償還期的長短對負(fù)債進(jìn)行分類的意義在于使不同的會計信息使用者明確了解企業(yè)的負(fù)債金額和結(jié)構(gòu)及其對企業(yè)的償債能力的影響。短期債權(quán)人長期債權(quán)人所有者管理者短期債權(quán)人最關(guān)心的是企業(yè)一年或超過一年的營業(yè)周期內(nèi)，必須償還的債務(wù)是多少？而企業(yè)在同一期間內(nèi)可用于償還流動負(fù)債的流動資產(chǎn)是否能夠滿足還債的需要？二者的數(shù)額和期間是否匹配？長期債權(quán)人所關(guān)注的，則是企業(yè)長遠(yuǎn)的盈利能力和經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)只有保持良好的盈利能力，才能保證在長期負(fù)債到期時具備必要的償債能力。企業(yè)的所有者比較關(guān)注企業(yè)的負(fù)債水平對盈利能力的影響。如果增加負(fù)債能夠提高利潤，所有者傾向于舉債經(jīng)營；否則反之。企業(yè)經(jīng)營者要根據(jù)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，調(diào)整長、短期負(fù)債比例，確定合理的資本結(jié)構(gòu)，在風(fēng)險和盈利之間尋求最佳平衡點。第7頁/共49頁二、負(fù)債籌資對企業(yè)的影響1.負(fù)債籌資的成本指企業(yè)為籌措和使用債務(wù)資本而付出的代價，包括籌資過程中發(fā)生的各種費(fèi)用利息匯兌損益發(fā)行成本機(jī)會成本第8頁/共49頁2.負(fù)債籌資的優(yōu)點利息在稅前支付，可減少企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，債券的發(fā)行成本比股票發(fā)行成本低借款是在企業(yè)與銀行之間直接商定的，減少了交易成本。一般情況下，負(fù)債籌資成本比股票籌資的成本要低得多；第9頁/共49頁3.負(fù)債籌資的風(fēng)險籌資決策帶來的風(fēng)險主要是財務(wù)風(fēng)險，是指企業(yè)全部資本中債務(wù)資本比率的變化帶來的風(fēng)險。當(dāng)債務(wù)資本比率較高時，籌資者將負(fù)擔(dān)較多的債務(wù)成本，必然導(dǎo)致支付能力的下降，并且面臨由于負(fù)債比例高而支付大量利息而導(dǎo)致收益減少的局面，從而加大財務(wù)風(fēng)險。第10頁/共49頁企業(yè)負(fù)債籌資所帶來的風(fēng)險要比權(quán)益性籌資的風(fēng)險大，無論企業(yè)經(jīng)營好壞，需定期還本付息，從而形成企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)。長期負(fù)債多屬于融資性債務(wù)，歸還期長，還債壓力或者說財務(wù)風(fēng)險相對較??；但是利息的大量支付導(dǎo)致盈利能力下降。流動負(fù)債多屬于結(jié)算性債務(wù)，需在短期內(nèi)償還，要求企業(yè)在短期內(nèi)拿出足夠的資金償還債務(wù)，還款壓力大，財務(wù)風(fēng)險高。第11頁/共49頁一、流動負(fù)債的概念和分類流動負(fù)債一般是指依照合理推斷，在一個會計年度或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動資產(chǎn)來歸還，或者用新的負(fù)債所獲資產(chǎn)來抵償?shù)母鞣N債務(wù)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定“流動負(fù)債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等?！钡诙?jié)流動負(fù)債的計價與核算第12頁/共49頁流動負(fù)債的最大特點是償還期短。一般以應(yīng)付金額是否確定和償還日期是否確定作為主要標(biāo)志對流動負(fù)債進(jìn)行分類。可以分為以下三類：償還日期和償還金額都確定的流動負(fù)債這類負(fù)債的金額、債權(quán)人和付款日，都是根據(jù)合同、契約或法律而明確規(guī)定的。償還日期和償還金額都不確定的負(fù)債償還日期確定、償還金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債。這類流動負(fù)債需待企業(yè)在特定經(jīng)營期末結(jié)束以后才能確定負(fù)債金額，在該經(jīng)營期結(jié)束前，負(fù)債金額暫時不能用貨幣確切計量。這類流動負(fù)債是過去經(jīng)濟(jì)活動導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)在承擔(dān)的義務(wù)，但其金額乃至償還日期和債權(quán)人在編制資產(chǎn)負(fù)債表日都難以確定。對這類負(fù)債，企業(yè)應(yīng)按以往的經(jīng)驗或依據(jù)有關(guān)的資料估計確定其應(yīng)承擔(dān)義務(wù)的金額。第13頁/共49頁二、流動負(fù)債的計價流動負(fù)債計價是確定流動負(fù)債的入帳金額。對于需要單獨計算利息的流動負(fù)債，應(yīng)該按照其現(xiàn)值入帳和報告。根據(jù)重要性原則，凡是不單獨計算利息的流動負(fù)債，都按到期值列報，而無需從到期值中扣除內(nèi)含利息。第14頁/共49頁三、流動負(fù)債的核算短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)其他應(yīng)付款應(yīng)交稅金預(yù)提費(fèi)用（一）償還日期和金額都確定的負(fù)債第15頁/共49頁短期借款的核算短期借款

貸款本金償還貸款金額尚未償還貸款余額短期借款指企業(yè)借入期限在一年以下的各種借款。第16頁/共49頁短期借款發(fā)生的利息，屬于企業(yè)的籌資成本。根據(jù)其借款用途不同和償還方式不同，分為三種處理方式。（1）計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用并在當(dāng)期支付；（2）計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用在以后期間支付；（3）計入借款購置的設(shè)備成本。第17頁/共49頁根據(jù)銀行規(guī)定，商業(yè)匯票的承兌期限最長不超過6個月。因此應(yīng)付票據(jù)可以歸入流動負(fù)債來進(jìn)行管理和核算。設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)開出的承兌匯票金額，借方登記實際支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示尚未歸還的票據(jù)金額。應(yīng)付票據(jù)的核算第18頁/共49頁企業(yè)開具并自身承兌的商業(yè)匯票如果到期無力支付：應(yīng)在票據(jù)到期時簽發(fā)新的票據(jù)以抵補(bǔ)已經(jīng)到期票據(jù)將到期“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶。如果企業(yè)簽發(fā)票據(jù)經(jīng)過銀行承兌，將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)作短期貸款。對計收的利息，按短期借款利息的處理辦法處理。第19頁/共49頁應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資、使用勞務(wù)與支付賬款在時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶和相關(guān)的明細(xì)賬戶。該賬戶貸方登記應(yīng)付賬款的發(fā)生額，借方登記應(yīng)付賬款的償還和抵減額。該賬戶的余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款的核算第20頁/共49頁應(yīng)付帳款的計價總價法——“商品采購”、“材料采購”、“應(yīng)付帳款”等帳戶均按照折扣前的價格入帳。若在折扣期內(nèi)付款而享受了價格優(yōu)惠，則作為理財收益處理。凈價法——“商品采購”、“材料采購”、“應(yīng)付帳款”等帳戶均按照折扣后的價格入帳。如果以后因在折扣期以外付款而喪失了價格優(yōu)惠，則作為財務(wù)費(fèi)用處理。凈價法和總價法都符合會計準(zhǔn)則。第21頁/共49頁總價法和凈價法的比較從了解理財信息，評價財務(wù)管理工作業(yè)績的角度看，凈價法比總價法更為可取。在凈價法下，如果企業(yè)沒有在折扣期內(nèi)支付貨款，將在“財務(wù)費(fèi)用”賬戶中反映出一項損失，從而引起企業(yè)管理者的注意和控制。在總價法下，所喪失的購貨折扣無法得到反映，因而也不可能引起企業(yè)管理者的重視，不利于進(jìn)行監(jiān)督和控制。第22頁/共49頁預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負(fù)債，這項負(fù)債要用以后的商品、勞務(wù)等償還。如果無法履行合同條款，例如無法交貨或提供勞務(wù)，企業(yè)就應(yīng)承擔(dān)如數(shù)退還預(yù)收款項及相關(guān)的責(zé)任。預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款代表未實現(xiàn)的營業(yè)收入，它只有在未來的一個會計年度或一個營業(yè)周期內(nèi)通過發(fā)送商品或提供勞務(wù)后才能轉(zhuǎn)化為真正實現(xiàn)的收入。預(yù)收賬款的核算單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”帳戶；將預(yù)收的貨款直接作為“應(yīng)收賬款”的減項。第23頁/共49頁應(yīng)付工資是企業(yè)對職工個人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償（報酬），是對職工個人的一種負(fù)債。工資總額包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，加班加點工資和特殊情況下支付的工資等。在實際工作中，每月用現(xiàn)金直接發(fā)給職工個人的工資等于應(yīng)付工資減去代扣款項之后的差額。應(yīng)付工資的核算第24頁/共49頁工資的分配和發(fā)放銀行存款應(yīng)付工資經(jīng)營費(fèi)用管理費(fèi)用工資發(fā)放工資分配余額其它應(yīng)付款工資分配——根據(jù)配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照每月職工實際耗用于各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的勞動量將當(dāng)月工資分配計入有關(guān)的成本、費(fèi)用。第25頁/共49頁按照工資總額的14%提取的福利費(fèi)，屬于工資性支出?！皯?yīng)付福利費(fèi)”帳戶貸方登記提取的福利費(fèi)，借方反映福利的使用，余額一般在貸方，反映已經(jīng)提取、尚未使用的福利費(fèi)余額。如果出現(xiàn)借方余額，說明企業(yè)的福利費(fèi)超支。應(yīng)付福利費(fèi)的分配與工資分配的方法和去向基本相同。應(yīng)付福利費(fèi)的核算第26頁/共49頁有些長期負(fù)債協(xié)議或有關(guān)借款契約中明確規(guī)定，要求借款企業(yè)分期償還債務(wù)。這些長期負(fù)債中需要在當(dāng)年償還的金額，包括需要在當(dāng)年償還的本金和利息，就是長期負(fù)債中的流動部分。這部分需要在當(dāng)年償還的金額不必從長期負(fù)債賬戶中轉(zhuǎn)出，但是在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)該列報為流動負(fù)債。長期負(fù)債中的流動部分

這部分負(fù)債的償還對于企業(yè)財務(wù)管理來說會產(chǎn)生較大的壓力。尤其是在流動資金短缺的企業(yè)中，可能會因為資金不足、無力償債而導(dǎo)致財務(wù)狀況惡化。第27頁/共49頁（二）償還日期確定、償還金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，要按規(guī)定向國家納稅，向投資各方分配利潤，這些應(yīng)交、應(yīng)付的款項，在未交、未付之前留在企業(yè)而形成負(fù)債。這些負(fù)債的金額，要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況來確定。這類負(fù)債主要包括以下幾類：依法繳納的各種稅金按合同約定應(yīng)分給投資者的利潤或股份制企業(yè)向股東分配的股利；應(yīng)交給國家的其他費(fèi)用第28頁/共49頁在納稅義務(wù)已經(jīng)形成，但尚未實際交納時，就等于借用了政府一筆資金，因而構(gòu)成了一項流動負(fù)債?！皯?yīng)交稅金”賬戶的貸方登記應(yīng)交未交的各種稅金，借方登記已交納的各種稅金；期末貸方余額為欠交稅金額。“應(yīng)交稅金”帳戶按照稅種設(shè)置明細(xì)帳。應(yīng)交稅金的核算所得稅根據(jù)企業(yè)的盈利額計征流轉(zhuǎn)稅根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額計征增值稅根據(jù)增值額計征其他稅種第29頁/共49頁企業(yè)已經(jīng)宣布利潤分配方案、但是尚未實際支付給投資人的這段時間內(nèi)，應(yīng)該付給投資人的利潤就成為企業(yè)對投資人的負(fù)債。包括：應(yīng)付給國家、其他單位和個人投資的利潤。設(shè)置“應(yīng)付利潤”賬戶。該賬戶的貸方登記應(yīng)分配給投資者的利潤數(shù)，借方登記支付給投資者的利潤數(shù)，余額一般在貸方，表示已經(jīng)確定分配但尚未支付給投資者的利潤。應(yīng)付利潤的核算第30頁/共49頁應(yīng)付股利的核算股利是股份公司股東對公司經(jīng)營凈利潤（稅后利潤）的分享。股利的支付有兩種基本形式：現(xiàn)金股利和股票股利。一旦股東大會批準(zhǔn)董事會提請的現(xiàn)金股利分配方案，在實際未支付給股東之前，便形成了公司對股東的一項負(fù)債。設(shè)置“應(yīng)付股利”賬戶進(jìn)行核算。第31頁/共49頁如果公司董事會決定發(fā)放的股利是股票股利（即我國通常所說的“送股”），那么股票股利的宣布并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債，因為它只是將未分配利潤轉(zhuǎn)作股本，即“留存收益資本化”，不會因此對外承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也不會引起任何資源外流。股票股利不通過“應(yīng)付股利”賬戶核算。需要說明的問題：第32頁/共49頁（三）償還日期和償還金額

都需要估計的流動負(fù)債這項負(fù)債是過去發(fā)生事項導(dǎo)致的現(xiàn)存義務(wù)，其金額、償還日期乃至債權(quán)人在編制負(fù)債表日都難以確定，因此需要根據(jù)歷史經(jīng)驗和有關(guān)資料進(jìn)行估計。需要估計的流動負(fù)債主要包括有：應(yīng)付財產(chǎn)稅、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保、商品銷售的贈券等。第33頁/共49頁產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債企業(yè)在產(chǎn)品銷售時承諾產(chǎn)品的售后質(zhì)量擔(dān)保。這種承諾本身就意味著在將來某日支付現(xiàn)金、提供勞務(wù)或其他資產(chǎn)來兌現(xiàn)保證或承諾，從而構(gòu)成了一項負(fù)債。為了償還質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債而發(fā)生的支出是銷售以后支付的費(fèi)用，由于其金額和發(fā)生日期都要經(jīng)過估計確定。目前，我國稅務(wù)制度和會計制度均沒有涉及這方面的明確規(guī)定。第34頁/共49頁一、長期負(fù)債的概述1.長期負(fù)債的特點債務(wù)的期限較長；債務(wù)的金額較大；可以采用不同償還的方式第三節(jié)長期負(fù)債的計價與核算分期付息、一次還本；年金方式；一次還本付息。第35頁/共49頁負(fù)債籌資的資本成本較低。若舉債經(jīng)營所獲得的投資報酬高于長期借款的利息率，則超過部分的盈余全部歸所有者；舉債經(jīng)營可以保持各個所有者之間的投資比例；舉借長期債務(wù)，其債務(wù)利息可以在交納所得稅之前扣除。舉債經(jīng)營的優(yōu)越性：第36頁/共49頁財務(wù)風(fēng)險大，缺乏財務(wù)上的靈活性。長期負(fù)債的利息，是企業(yè)根據(jù)合同必須承擔(dān)的一種長期性固定支出;長期負(fù)債到期必須償還，而股票則不需要企業(yè)償還。企業(yè)的經(jīng)營決策，尤其是財務(wù)決策往往受到長期債務(wù)合同的制約和限制；舉債經(jīng)營的局限性：

如果企業(yè)預(yù)期籌集資金的報酬率大于負(fù)債的固定利率，應(yīng)當(dāng)選擇舉債經(jīng)營方式。第37頁/共49頁2．長期負(fù)債的計價對于長期負(fù)債的計價，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣的時間價值，即不論其償付期長短，均應(yīng)在其發(fā)生時按未來償付金額的貼現(xiàn)值入賬。假設(shè)年利率為10%。1年以后可以得到的10，000元，按照10%的利率折算成現(xiàn)值只有：10,000/（1+10%）=9，091元，現(xiàn)在應(yīng)該按照9,091元的現(xiàn)值計價，而不能按照10,000元的到期值計價入賬?！镀髽I(yè)會計制度2001》規(guī)定：“長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生的數(shù)額記賬”，實質(zhì)上就是按未來償還本息的現(xiàn)值入賬。第38頁/共49頁二、長期借款長期借款是企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)或其他非金融組織借入、償還期限在1年以上的各種借款。它一般用于固定資產(chǎn)購置和固定資產(chǎn)建造工程，以及補(bǔ)充流動資金不足等方面的需要。第39頁/共49頁1．長期借款的利息計算長期借款利息計算有兩種方法：單利和復(fù)利。單利是指只按本金計算利息，其所生利息不再加入本金重復(fù)計算利息。單利方式下本息和計算公式為：本息和=本金×（1+利率×年數(shù)）企業(yè)借入2年期的借款10，000元，年利率為10%，2年后本息和、即到期值為：

10,000×（1+10%×2）=12,000元第40頁/共49頁復(fù)利是指經(jīng)過一定時期（如一年）的利息，連同本金一起再計利息，俗稱利滾利。復(fù)利方式下到期本息和的計算公式：本利和=本金×（1+利率）年數(shù)10,000×（1+10%）2=12,100元

復(fù)利計息方式充分考慮了貨幣的時間價值，在國際資本市場上通行復(fù)利計息方式。第41頁/共49頁企業(yè)的長期借款用于購置設(shè)備、增擴(kuò)場地，改擴(kuò)建固定資產(chǎn)等，在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的利息支出，應(yīng)將利息費(fèi)用計入固定資產(chǎn)的購建成本。但是在固定資產(chǎn)已交付使用以后發(fā)生的長期借款利息，就不能予以資本化，而應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。企業(yè)的長期借款用于生產(chǎn)經(jīng)營的其他方面，其利息應(yīng)在使用借款的各個期末，合理計算、列入當(dāng)期費(fèi)用。借款利息的核算第42頁/共49頁2．長期借款的核算設(shè)置“長期借款”賬戶。該賬戶的貸方登記借款本金和發(fā)生的利息，借方登記歸還的本金和利息；余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息之和。企業(yè)于1995年初向銀行借入期限為4年的借款200萬元，年利率為10%，每年計息一次，按復(fù)利計算，到期一次還本付息。借款用于建造廠房和組裝一條新的生產(chǎn)流水線，假定該項工程兩年后完工并交付使用，同時辦妥竣工決算手續(xù)。第43頁/共49頁該項借款每年應(yīng)計利息計算如下：

第一年應(yīng)計利息：2,000,000×10%=200,000元第二年應(yīng)計利息：

[2,000,000×（1+10%）]×10%=220,000元第三年應(yīng)計利息：[2,000,000×（1+10%）2]×10%=242,000元第四年應(yīng)計利息：

[2,000,000×（1+10%）3]×10%=266,200