世紀經(jīng)濟管理專業(yè)應(yīng)用型精品教材《成本會計》

《成本會計》第一篇山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院李會青

《成本會計》的定位

《成本會計》一方面按照現(xiàn)行會計制度有關(guān)規(guī)定為企業(yè)正確進行成本核算、正確確定利潤提供可靠信息，另一方面從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，提供多方面成本信息。成本會計的作用概括為：準確核算成本，提供可靠信息（料、工、費）；加強成本管理，為企業(yè)創(chuàng)造價值。第一章概論

第一節(jié)

成本的含義和作用一、成本的含義（一）經(jīng)濟學(xué)中成本的含義（理論成本）

成本的經(jīng)濟內(nèi)涵：成本是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)，是企業(yè)在生產(chǎn)過程中所耗費的資金的綜合。包括直接材料、直接人工、制造費用、管理費用等。（二）成本會計中成本的含義（核算成本）

在成本會計中，產(chǎn)品成本是核心概念，產(chǎn)品成本是企業(yè)為了生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)生的耗費。成本開支范圍由國家統(tǒng)一規(guī)定。主要包括：

1.為制造產(chǎn)品而消耗的原材料、輔助材料、外購半成品和燃料動力費；2.企業(yè)支付給生產(chǎn)單位職工的薪酬，包括工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利；

3.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費、維修費；4.生產(chǎn)單位因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失，季節(jié)性、修理期間的停工損失；5.企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而支付的辦公費、水電費、勞動保護費、設(shè)計費和差旅費等。（包括直接材料、燃料及動力、直接人工、制造費用、廢品損失等）二、成本的作用（一）成本是產(chǎn)品生產(chǎn)耗費的補償尺度（二）成本是反映企業(yè)管理水平的綜合指標（三）成本是制定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)（四）成本是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測、決策的重要依據(jù)（五）成本是編制企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報表的主要依據(jù)

三、企業(yè)降低成本的途徑（一）提高勞動生產(chǎn)率（二）控制工資費用（三）降低材料的消耗（四）降低材料采購成本（五）加強現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)改造（六）控制廢品損失的發(fā)生（七）控制制造費用和各項期間費用四、市場經(jīng)濟環(huán)境下對降低成本的認識

從觀念上看不能消極的片面強調(diào)降低成本，而應(yīng)樹立降低成本要有利于提高成本效益的思想；從范圍上看不能局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，而應(yīng)將視野向前及向后延伸，擴大到產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段、采購階段以及銷售階段和使用階段；從內(nèi)涵上看不能局限于制造成本，而應(yīng)擴展到整個產(chǎn)品生命周期的成本，包括生產(chǎn)者成本和消費者成本；從時效上看應(yīng)由事中和事后成本控制擴展到事前成本控制，從而對降低成本并提高成本效益起到積極的推動作用。第二節(jié)成本會計的發(fā)展和職能一、成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展

（一）傳統(tǒng)成本會計階段（1880~1945年）成本會計起源于英國。在傳統(tǒng)成本會計階段，成本會計取得了以下成就：

1.會計核算方面，成本核算方法逐步完善;2.會計控制方面，形成成本事前控制、事中控制和事后控制;3.會計理論方面，成本會計著作大量出版。（二）現(xiàn)代成本會計階段（1945年以后）

1.成本會計的職能擴大;2.成本會計的方法體系不斷完善。（三）成本會計的發(fā)展趨勢

1.制造環(huán)境的變化促使成本會計的方法不斷創(chuàng)新;2.管理理論與方法的創(chuàng)新使成本會計理論體系不斷完善。

面對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨勢，我們應(yīng)學(xué)習(xí)外國先進的經(jīng)驗和方法，借鑒西方成本會計理論與方法，博采眾長，與我國國情相結(jié)合，不斷創(chuàng)新、探索，形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會計理論與方法體系。二、成本會計計的職能（一）成本預(yù)預(yù)測（（二）成成本決策（（三）成成本計劃（四）成本控控制（（五）成成本核算（（六）成成本分析（七）成本考考核成本會計的各各項職能之間間是相互聯(lián)系系、相輔相成成的，它們貫貫穿于企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營的全全過程，構(gòu)成成現(xiàn)代成本管管理的整體框框架。三、成本會計計的任務(wù)（一）正確確計算產(chǎn)品成成本，及時提提供成本信息息（二）加強強成本預(yù)測，，優(yōu)化成本決決策（三）制定定目標成本，，強化成本控控制（四）建立立成本責任制制度，嚴格成成本業(yè)績考核核成本會計的根根本任務(wù)是促促進企業(yè)盡可可能節(jié)約生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程中中物化勞動和和活勞動的消消耗，不斷提提高經(jīng)濟效益益。第三節(jié)成成本會計工工作的組織一、成本會計計的工作機構(gòu)構(gòu)（一）集中工工作形式（二）分散工工作形式企業(yè)應(yīng)該根據(jù)據(jù)規(guī)模大小、、內(nèi)部單位經(jīng)經(jīng)營管理的要要求以及成本本會計人員的的數(shù)量和素質(zhì)質(zhì)，從有利于于發(fā)揮成本會會計的職能和和提高成本會會計的效率出出發(fā)，確定企企業(yè)應(yīng)該采用用哪一種工作作方式。大中中型企業(yè)一般般采用分散工工作形式，中中小型企業(yè)一一般采用集中中工作形式，，但也可以在在一個企業(yè)中中結(jié)合采用兩兩種形式。二、成本會計計人員的配備備（一）成本會會計人員的職職責（二）成本會會計人員的權(quán)權(quán)限對成本會計人人員的基本要要求：愛崗敬業(yè)、誠誠實守信、廉廉潔自律、堅堅持準則、客客觀公正、精精通業(yè)務(wù)、保保守秘密。現(xiàn)代成本會計計人員應(yīng)具有有經(jīng)營意識、、競爭意識、、風(fēng)險意識、、創(chuàng)新意識和和終身學(xué)習(xí)意意識，不斷提提高自身素質(zhì)質(zhì)，加強成本本核算和成本本管理，向管管理要效益，，為企業(yè)提高高效益和創(chuàng)造造價值。三、成本會計計的法規(guī)和制制度企業(yè)必須根據(jù)《企業(yè)會會計準則》、、《企業(yè)財務(wù)務(wù)通則》等法法規(guī)、制度有有關(guān)規(guī)定，根根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營的特點點和管理的要要求，建立企企業(yè)內(nèi)部成本本會計制度，，并認真嚴格格執(zhí)行，以充分發(fā)揮成成本會計制度度應(yīng)有的作用用。成本會計制度度一般應(yīng)包括括以下幾個方方面的內(nèi)容：：1.成本崗位位責任制度；；2.成本預(yù)測測和決策的制制度；3.目標成本本制定和成本本計劃編制的的制度；4.成本控制制制度；5.成本核算算制度責任成成本的制度；；6.成本報表表制度；7.成本分析析制度；8.企業(yè)內(nèi)部部價格制定和和內(nèi)部結(jié)算制制度；9.其他有關(guān)關(guān)成本會計的的制度。第二章成成本核算概述述第一節(jié)費費用要素與與成本項目一、概念（一）生產(chǎn)費費用（二）產(chǎn)品成成本制造業(yè)在一定定時期發(fā)生的的、能夠用貨貨幣表現(xiàn)的生生產(chǎn)耗費，稱稱為生產(chǎn)費用用。制造業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)一定種類、、一定數(shù)量的的產(chǎn)品所發(fā)生生的生產(chǎn)費用用的總和，稱稱為產(chǎn)品成本本。二、費用要素素生產(chǎn)費用按經(jīng)經(jīng)濟內(nèi)容劃分分為八個要素素：1.外購材料料、燃料；2.外購購動力；3.工資；4.福利利費；5.折舊；6.利息支出；7.稅金；8.其他支出出。生產(chǎn)費用按經(jīng)經(jīng)濟內(nèi)容進行行分類，可以以反映企業(yè)一一定時期內(nèi)發(fā)發(fā)生了哪些費費用，耗費了了多少，便于于了解生產(chǎn)費費用的構(gòu)成和和水平，加強強生產(chǎn)費用的的核算和管理理，為企業(yè)編編制采購資金金計劃和勞動動工資計劃提提供依據(jù)，為為企業(yè)核定儲儲備資金定額額提供資料。。三、成本項目目生產(chǎn)費用按經(jīng)經(jīng)濟用途進行行劃分，可分分為制造成本本與非制造成成本。制造成本又稱稱為生產(chǎn)成本本，按用途可可進一步劃分分為成本項目目。工業(yè)企業(yè)業(yè)的成本項目目一般包括直直接材料、燃燃料及動力、、直接人工、、制造費用和和廢品損失。。生產(chǎn)費用按經(jīng)經(jīng)濟用途分類類，能夠反映映出費用與產(chǎn)產(chǎn)品的關(guān)系，，揭示產(chǎn)品成成本的構(gòu)成內(nèi)內(nèi)容，便于進進一步分析費費用支出的合合理性和結(jié)構(gòu)構(gòu)水平，為挖挖掘企業(yè)降低低成本的潛力力創(chuàng)造了有利利條件。四、其他分類類（一）生產(chǎn)產(chǎn)費用按其與與工藝過程的的關(guān)系，可分分為直接生產(chǎn)產(chǎn)費用和間接接生產(chǎn)費用（二）生產(chǎn)產(chǎn)費用按計入入產(chǎn)品成本的的方法，可分分為直接計入入費用和間接接計入費用第二節(jié)成成本核核算的要求一、嚴格執(zhí)行行國家規(guī)定的的成本開支范范圍和費用開開支標準二、正確劃分分各種費用界界限（一）正確劃劃分經(jīng)營性支支出與非經(jīng)營營性支出的界界限（二）正確劃劃分各期生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營費用的的界限（三）正確劃劃分產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本與期間間費用的界限限（四）正確劃劃分各種產(chǎn)品品的費用界限限（五）正確劃劃分完工產(chǎn)品品和月末在產(chǎn)產(chǎn)品的費用界界限三、完善成本本責任制度四、做好成本本核算的各項項基礎(chǔ)工作（一）建立和和健全原始記記錄制度1.原材料料的驗收入入庫、領(lǐng)用用、退庫、、盤盈盤虧虧等記錄；；2.動力消消耗、維修修費用及其其他費用記記錄；3.崗位分分配、工時時耗費、工工資等記錄錄；4.設(shè)備運運轉(zhuǎn)、事故故、報廢等等記錄；5.在產(chǎn)品品及半成品品的內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移、交庫庫、廢品損損失等記錄錄；6.產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量檢驗記記錄等。（二）建立立和健全材材料物資的的計量、驗驗收、領(lǐng)退退和清查制制度（三）建立立和健全定定額管理制制度1.單位產(chǎn)產(chǎn)品原材料料、輔助材材料等消耗耗定額；2.單位產(chǎn)產(chǎn)品工時消消耗定額,產(chǎn)品包裝、、檢驗人員員定額；3.單位產(chǎn)產(chǎn)品水、電電、汽等動動力消耗定定額；4.車間辦辦公費、差差旅費等費費用定額。。（四）建立立和健全內(nèi)內(nèi)部結(jié)算制制度五、選擇適適當?shù)某杀颈居嬎惴椒ǚóa(chǎn)品成本核核算的一般般程序1.根據(jù)國家規(guī)規(guī)定的成本本開支范圍圍，嚴格審審核生產(chǎn)費費用支出；；2.要素費用的的分配；3.待攤費費用、預(yù)提提費用的分分配；4.編制輔助生生產(chǎn)費用分分配；5.編制制造費費用分配；；6.生產(chǎn)費費用在完工工產(chǎn)品和在在產(chǎn)品之間間的分配。?！颈酒攸c點難點】成本的經(jīng)濟濟內(nèi)涵理論成本和和核算成本本的區(qū)別成本的作用用成本會計的的職能成本會計工工作的組織織生產(chǎn)費用按按經(jīng)濟內(nèi)容容的分類（（要素費用用）生產(chǎn)費用按按經(jīng)濟用途途的分類（（成本項目目）成本核算的的要求。正確劃分各各種費用界界限成本核算的的一般程序序《成本會計計》第二篇篇山西大學(xué)商商務(wù)學(xué)院李會青第三章制制造業(yè)業(yè)要素費用用的核算第一節(jié)材材料費用的的核算一、外購材材料核算（一）材料采購成成本的構(gòu)成成（二）材料料按實際成成本計價1.適用范圍：：材料品種種較少，采采購業(yè)務(wù)不不多的企業(yè)業(yè)。2.賬戶：““原材料””和““在途物資資”。3.賬務(wù)處理：：采購材料料時；材料驗收入入庫時。（三）材料料按計劃成成本計價1.材料計劃單單位成本的的制定。2.賬戶：“材材料采購””“材料料成本差異異”和和“原材材料”。3.賬務(wù)處理：：采購材料料時，材料驗收入入庫時,結(jié)轉(zhuǎn)超支差差異時,結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差差異時。二、材料發(fā)發(fā)出的核算算（一）材料料按照實際際成本計價價1.發(fā)出材料的的計價方法法：先進先先出法、加加權(quán)平均均法和個別別計價法；；2.月末根據(jù)材材料發(fā)出憑憑證編制““發(fā)出材材料匯總表表”。（二）材料料按計劃成成本計價1.計算材料料成本差差異率，，公式：：材料成本本差異率率=×100%2.計算發(fā)出出材料的的成本差差異以及及發(fā)出材材料的實實際成本本，公式式：發(fā)出材料料成本差差異=發(fā)發(fā)出材料料的計劃劃成本××材料成成本差異異率發(fā)出材料料的實際際成本=發(fā)出材材料的計計劃成本本±發(fā)出出材料成成本差異異3.月末根據(jù)據(jù)材料發(fā)發(fā)出憑證證編制““發(fā)出出材料匯匯總表””。(一)定額消耗耗量比例例分配法法定額消耗耗量比例例分配法法就是以以原材料料定額消消耗量作作為分配配標準進進行分配配的方法法。計算公式式如下：：1.某種產(chǎn)品品原材料料定額消消耗量=該種種產(chǎn)品實實際產(chǎn)量量×單位位產(chǎn)品原原材料定定額消耗耗量2.原材料費費用分配配率=原原材料費費用實際際總額÷÷各種產(chǎn)產(chǎn)品原材材料定額額消耗量量之和3.某種產(chǎn)品品應(yīng)分配配的實際際原材料料費用=該種產(chǎn)產(chǎn)品原材材料定額額消耗量量×原材材料費用用分配率率三、材料費費用的分分配舉例例例3-1某企業(yè)基基本生產(chǎn)產(chǎn)車間2008年3月月生產(chǎn)A、B、、C三種產(chǎn)品品，從車車間一次次性領(lǐng)用用甲材料料3600千千克，材材料單價價20元元/千克克，共計計72000元，三三種產(chǎn)品品本月的的產(chǎn)量分分別為A產(chǎn)品120件，，B產(chǎn)品180件，，C產(chǎn)品240件；；三種產(chǎn)產(chǎn)品甲材材料的消消耗定額額分別為為A產(chǎn)品2.4千克克，B產(chǎn)品4.8千克克，C產(chǎn)品7.2千克克。采用用定額消消耗量比比例分配配法在三三種產(chǎn)品品之間分分配甲材材料。計算過程程（1）A產(chǎn)品原材材料定額額消耗量量=120×2.4=288（（千克））B產(chǎn)品原材材料定額額消耗量量=180××4.8=864（千千克）C產(chǎn)品原材材料定額額消耗量量=240××7.2=1728（（千克)（2）原原材料費費用分配配率=72000÷（（288＋864＋＋1728））=25（3）A產(chǎn)品應(yīng)分分配的原原材料費費用=288××25=7200（（元）B產(chǎn)品應(yīng)分分配的原原材料費費用=864××25=21600（元））C產(chǎn)品應(yīng)分分配的原原材料費費用=1728×25=43200（（元）甲材料費費用分配配表2008年3月(二)定額費用用比例分分配法定額費用用比例分分配法是是以產(chǎn)品消消耗材料料的定額額費用作作為分配配標準分分配材料料費用。。計算公式式如下：：1.某種產(chǎn)品品原材料料定額費費用=該該種產(chǎn)品品實際產(chǎn)產(chǎn)量×單單位產(chǎn)品品原材料料費用定定額=該種種產(chǎn)品實實際產(chǎn)量量×單位位產(chǎn)品原原材料定定額消耗耗量×材材料計劃劃單價2.原材料費費用分配配率=原原材料費費用實際際總額÷÷各種產(chǎn)產(chǎn)品原材材料定額額費用之之和3.某種產(chǎn)品品應(yīng)分配配的實際際原材料料費用=該種產(chǎn)產(chǎn)品原材材料定額額費用××原材料料費用分分配率舉例例例3-2，某企業(yè)業(yè)基本生生產(chǎn)車間間2008年3月生產(chǎn)產(chǎn)甲、乙乙兩種產(chǎn)產(chǎn)品，共共同耗用用A材料27560元。。本月兩兩種產(chǎn)品品的實際際產(chǎn)量分分別為300件件和200件，，單位產(chǎn)產(chǎn)量的A材料消耗耗定額分分別為2千克和和3.5千克，，A材料的單單價為20元。。采用定定額費用用比例分分配A材料費用用。計算過程程甲產(chǎn)品原原材料定定額費用用=300××2××20=12000（元元）乙產(chǎn)品原原材料定定額費用用=200××3.5××20=14000原材料費費用分配配率=27560÷÷（（12000＋14000）=1.06甲產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配的的實際原原材料費費用=12000×1.06=12720（元元）乙產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配的的實際原原材料費費用=14000×1.06=14840（元元）A材料費用用分配表表2008年3月四、材料料費用分分配的賬賬務(wù)處理理根據(jù)“發(fā)發(fā)出材料料匯總表表”和““材料費費用分配配表”編編制會計計分錄如如下：借：基本本生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品——C產(chǎn)品制造費用用輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本管理費用用貸：原材材料——甲材料五、外購購燃料的的分配燃料費用用如果在在產(chǎn)品成成本中所所占的比比重不大大，可以以合并在在“制造造費用””項目中中反映，，企業(yè)也也不需單單獨開設(shè)設(shè)“燃料料”賬戶戶，記入入“原材材料”賬賬戶即可可；如果果所占比比重比較較大，則則可以與與動力設(shè)設(shè)備一起起開設(shè)““燃料與與動力””項目，，另單獨獨開設(shè)““燃料””賬戶，，記錄燃燃料的收收發(fā)存情情況。燃料費用用如果屬屬于直接接計入費費用則直直接計入入產(chǎn)品成成本；如如果屬于于間接計計入費用用，則需需要在幾幾種產(chǎn)品品之間分分配。燃燃料的性性質(zhì)與材材料相同同，因此此燃料費費用的分分配方法法同材料料費用的的分配方方法相同同。六、包裝裝物、低低值易耗耗品攤銷銷的核算算（一）賬賬戶：““包裝物物”““低值易易耗品””（二）包包裝物攤攤銷的核核算1.包裝物的的分類；；2.包裝物的的范圍；；3.包裝物的的攤銷方方法；4.生產(chǎn)領(lǐng)用用包裝物物的核算算。（三）低值易耗耗品攤銷銷的核算算低值易耗耗品的分分類；低值易耗耗品的攤攤銷方法法；3.低值易耗耗品的領(lǐng)領(lǐng)用。第二節(jié)工工資資和福利利費的核核算一、工資資的計算算（一）工工資總額額的構(gòu)成成（二）工工資核算算的原始始記錄（三）計計時工資資的計算算計算日工資率率，兩種方法法可供選選擇：1.每月固定定按30天計算算，以月月工資標標準除以以30天天，計算算出每月月的日工工資率；；2.每月固定定按全年年365天減去去104個休息息日，再再除以12個月月計算出出的平均均工作日日數(shù)約為為21.75天，再以以月標準準工資除除以21.75天計算出出每月的的日工資資率。計算應(yīng)付月計計時工資資可選擇擇月薪制制和日薪薪制1.采用月薪薪制，日日工資率率按30天計算算；2.采用月薪薪制，日日工資率率按21.75天計算；；應(yīng)付月計計時工資資=月標標準工資資－事假假工資－－病假應(yīng)應(yīng)扣工資資3.采用日薪薪制，日日工資率率按30天計算算；4.采用日薪薪制，日日工資率率按21.75天計算。。應(yīng)付月計計時工資資=該月月出勤日日數(shù)×日日工資率率＋病假假應(yīng)付工工資舉例例例3-3某企業(yè)一一職工的的月工資資標準為為1200元元。2007年年10月月份該職職工的出出勤情況況如下：：病假2天，事事假1天天，星期期休假8天，另另有3天天法定節(jié)節(jié)假日，，實際出出勤17天。按按照該職職工的工工齡，病病假期間間支付其其90%的工資資，且該該職工缺缺勤期間間沒有節(jié)節(jié)假日和和雙休日日。計算算該職工工2007年10月份份的應(yīng)付付工資。。計算過程程按30天計算日日工資率率為40元／天，，日薪制：：應(yīng)付出出勤工資資=40×（17＋8＋3））=1120（元））應(yīng)付病假假工資=40××2×90%=72（（元）應(yīng)付工資資=1120＋72=1192（元））月薪制：：應(yīng)扣事事假工資資=40×1=40（（元）應(yīng)扣病假假工資=40××2×（（1－90%））=8（（元）應(yīng)付工資資=1200－40－8=1152（（元）按21.75天計算日日工資率率為55.17（元/天天）日薪制：：應(yīng)付出出勤工資資=55.17×17=937.89（元）應(yīng)付病假假工資=55.17×2××90%=99.31（元）應(yīng)付工資資=937.89＋99.31=1037.20（元）月薪制：：應(yīng)扣事事假工資資=55.17×1=55.17（元）應(yīng)扣病假假工資=55.17×2××（1－90%））=11.03（元）應(yīng)付工資資=1200－55.17－11.43=1133.44（元）(四)計件工資資的計算算應(yīng)付計件件工資=∑[（（某種產(chǎn)產(chǎn)品合格格品數(shù)量量＋該種種產(chǎn)品料料廢廢品數(shù)數(shù)量）××該種產(chǎn)產(chǎn)品計件件單價]舉例例例3-4某企業(yè)一一職工本本月生產(chǎn)產(chǎn)甲、乙乙兩種產(chǎn)產(chǎn)品，合合格品數(shù)數(shù)量分別別為1000件和800件件，乙產(chǎn)產(chǎn)品另產(chǎn)產(chǎn)出料廢廢品10件。兩兩種產(chǎn)品品的工時時定額分分別為0.52小時和和0.7小時，，該職工工的小時時工資率率為3元元/小時時。企業(yè)業(yè)本月應(yīng)應(yīng)付該職職工計件件工資計計算如下下：甲產(chǎn)品的的計件工工資=0.52×3××1000=1560（元元）乙產(chǎn)品的的計件工工資=0.7××3×（（800＋10）=1701（元））本月企業(yè)業(yè)應(yīng)付該該職工計計件工資資=1560＋1701=3261（元元）二、工資資費用的的分配及及賬務(wù)處處理分配標準準有定額額工時、、實際工工時。編編制工資資費用分分配表。。工資費用用分配表表2008年3月會計分錄錄借：基本本生產(chǎn)成成本———甲產(chǎn)品品5000——乙產(chǎn)產(chǎn)品6375——丙產(chǎn)產(chǎn)品4800制造費用用5300輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本———供水水2390——供電電3700管理費用用8700銷售費用用8760貸：應(yīng)付付職工薪薪酬———應(yīng)付工工資45025三、職工工福利費費的核算算會計分錄錄借：基本本生產(chǎn)成成本———甲產(chǎn)品品700——乙產(chǎn)產(chǎn)品892.5——丙產(chǎn)產(chǎn)品672輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本———供水水334.6——供電電518制造費用用742管理費用用1218銷售費用用1226.4貸：應(yīng)付付職工薪薪酬—應(yīng)應(yīng)付福利利費6303.5四、其他他人工費費用的核核算除了工資資費用和和職工福福利費以以外，人人工費用用還包括括醫(yī)療保保險、失失業(yè)保險險、養(yǎng)老老保險、、工傷保保險等社社會保險險費和住住房公積積金、工工會經(jīng)費費、職工工教育經(jīng)經(jīng)費等內(nèi)內(nèi)容。這這些費用用的核算算與職工工福利費費的核算算有相類類似。第三節(jié)其其他要要素費用的的分配一、外購動力費費的分配外購動力費費的分配應(yīng)應(yīng)根據(jù)其不不同的用途途，分別計計入相應(yīng)的的成本費用用賬戶中。。舉例例3-5某工業(yè)企業(yè)業(yè)2007年8月共消消耗電力59000度，每每度電0.7元，共共計應(yīng)支付付給電力部部門電費41300元。其其中基本生生產(chǎn)車間生生產(chǎn)三種產(chǎn)產(chǎn)品，動力力用電32000度，三種種產(chǎn)品本月月的機器工工時分別為為甲產(chǎn)品6000小時，乙乙產(chǎn)品4500小小時，丙產(chǎn)產(chǎn)品5500小時時，車間照照明用電8000度，管理理部門照明明用電12000度，機修修車間耗電電6000度。外購動力費費用分配表表二、折舊費費用的分配配（一）固定定資產(chǎn)折舊舊的計提范范圍（二）折舊費用的的分配會計分錄借：制造費費用5360輔助生產(chǎn)成成本2300管理費用4800銷售費用3000貸：累計折折舊15460三、利息費用的的核算要素費用中中的利息費費用不作為為產(chǎn)品成本本的組成部部分，而是是作為財務(wù)務(wù)費用計入入企業(yè)當期期損益。四、稅金的的核算企業(yè)要素費費用中的各各種稅金，，如印花稅稅、房產(chǎn)稅稅、車船使使用稅和土土地使用稅稅等，不作作為產(chǎn)品成成本的組成成部分，而而應(yīng)作為管管理費用計計入當期損損益。五、其他費費用的核算算企業(yè)要素費費用中的各各種其他費費用，是指指除了上述述各種要素素費用以外外的各種費費用，包括括差旅費、、辦公費、、保險費、、修理費、、郵電費第四節(jié)待待攤費用和和預(yù)提費用用的核算一、待攤費費用的分配配(一)概念(二)特點：先發(fā)發(fā)生、支付付，后分攤攤(三)核算內(nèi)容：：待攤固定定資產(chǎn)修理理費、預(yù)付付保險費、、預(yù)付租人人固定資產(chǎn)產(chǎn)的租金、、固定資產(chǎn)產(chǎn)改良支出出、預(yù)付報報刊雜志訂訂閱費，以以及一次購購買印花稅稅稅票數(shù)額額較大需要要分月攤銷銷的稅金等等(四)待攤費用分分配表的編編制二、預(yù)提費費用的分配配（一）概念念（二）特點點：先計入入成本、費費用，后發(fā)發(fā)生、支付付費用（三）核算算內(nèi)容：預(yù)預(yù)提租金、、修理費用用等（四）預(yù)提提費用分配配表的編制制第四章輔輔助生產(chǎn)費費用和制造造費用的核核算第一節(jié)輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用的核核算一、輔助生生產(chǎn)費用核核算概述（一）輔助助生產(chǎn)車間間生產(chǎn)特點點（二）輔助助生產(chǎn)費用用核算的賬賬戶設(shè)置1.輔助生產(chǎn)成成本——某某車間（按按成本項目目與費用項項目結(jié)合設(shè)設(shè)專欄）；；2.輔助生產(chǎn)成成本——某某車間或某某產(chǎn)品（按按成本項目目設(shè)專欄））；3.制造費用———輔助生生產(chǎn)車間。。(三)輔助生產(chǎn)費費用的歸集集二、輔助生生產(chǎn)費用分分配輔助生產(chǎn)費費用的分配配，就是將將輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本明細細賬上所歸歸集的費用用，按各受受益對象耗耗用的數(shù)量量，采用一一定的方法法計算計入入基本生產(chǎn)產(chǎn)成本或其其他費用的的過程。某部門應(yīng)負負擔的某種種輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用=該部門門的受益數(shù)數(shù)量×該種種輔助生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)的單位位成本各受益部門門的受益數(shù)數(shù)量的確定定：凡可用用儀表計量量的，如供供水、供電電、供汽等等，以儀表表所顯示數(shù)數(shù)量作為分分配費用的的標準；對對于沒有儀儀表計量的的，如修理理部門，則則應(yīng)以合理理的計量標標準單位如如機器工時時、實用工工時等作為為分配費用用的標準。。關(guān)鍵鍵是是：：輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)的的單單位位成成本本的的計計算算。。舉例例例4-1某企企業(yè)業(yè)有有一一個個基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間，，生生產(chǎn)產(chǎn)甲甲、、乙乙兩兩種種產(chǎn)產(chǎn)品品，，另另有有供供電電、、機機修修兩兩個個輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間和和其其他他管管理理部部門門。。2008年年3月月本本月月輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間提提供供的的勞勞務(wù)務(wù)總總量量如如表表所所示示。。本本月月““輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本””賬賬戶戶歸歸集集的的費費用用分分別別為為供供電電車車間間67200元元，，機機修修車車間間68040元元。。輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間勞勞務(wù)務(wù)量量匯匯總總表表（一一））直直接接分分配配法法1.概念念：直接接分分配配法法，，是是指指將將各各輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間發(fā)發(fā)生生的的各各項項費費用用，，直直接接分分配配給給輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間以以外外的的各各受受益益產(chǎn)產(chǎn)品品、、單單位位。。2.特點點：不考考慮慮輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間與與輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間之之間間相相互互提提供供的的產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)的的情情況況。。3.公式式：某輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)的的單單位位成成本本（（分分配配率率））=該該輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間費費用用總總額額÷÷（（該該車車間間本本月月提提供供的的產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)總總量量－－其其他他輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間耗耗用用量量））某受受益益對對象象分分配配額額=該該受受益益對對象象耗耗用用量量××耗耗用用產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)的的單單位位輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用分分配配表表（（直直接接分分配配法法））會計計分分錄錄借：基本本生產(chǎn)成成本———甲產(chǎn)品品20160——乙產(chǎn)產(chǎn)品33600制造費用用——基基本生產(chǎn)產(chǎn)車間8064管理費用用5376貸：輔助助生產(chǎn)成成本———供電車車間67200借：制造造費用———基本本生產(chǎn)車車間40824管理費用用27216貸：輔助助生產(chǎn)成成本———機修車車間680404.優(yōu)缺點及及適用范范圍采用直接接分配法法分配輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用，，計算工工作較為為簡便。。但當輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間相相互提供供產(chǎn)品或或勞務(wù)量量的差異異較大時時，其分分配結(jié)果果往往與與實際不不符。這種分配配方法適適宜于輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間內(nèi)內(nèi)部相互互提供的的產(chǎn)品或或勞務(wù)數(shù)數(shù)量不多多的企業(yè)業(yè)。(二)交互分配配法1.概念：交互分配配法又稱稱一次交交互分配配法，是是指先將將輔助生生產(chǎn)車間間的費用用在輔助助生產(chǎn)車車間之間間進行交交互分配配，再將將輔助生生產(chǎn)車間間交互分分配前的的費用加加上交互互分配轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的費費用減去去交互分分配轉(zhuǎn)出出的費用用的數(shù)額額分配給給輔助生生產(chǎn)車間間以外的的各受益益對象的的一種分分配方法法。2.特點：考慮輔助助生產(chǎn)車車間與輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間之之間相互互提供產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)的情情況。先先交互分分配再對對外分配配。3.步驟：第一步：交互分分配時的的費用分分配率=某輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間生生產(chǎn)費用用÷該輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間提提供的產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)總量量某輔助生生產(chǎn)車間間分配費費用=該該輔助助生產(chǎn)車車間受益益數(shù)量××交互分分配時的的費用分分配率第二步：對外分分配的費費用分配配率=（某輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間生生產(chǎn)費用用總額＋＋其他輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間分分配轉(zhuǎn)入入的費用用－分配配給其他他輔助生生產(chǎn)車間間的費用用）÷（（該輔助助生產(chǎn)車車間提供供的產(chǎn)品品或勞務(wù)務(wù)總量－－其他輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間的的耗用量量）輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間以以外的某某受益對對象的費費用分配配額=該該受益對對象耗用用量×對對外費用用分配率率輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用分會計分錄錄交互分配配：借：輔助助生產(chǎn)成成本———供電車車間5040——機修修車間7200貸：輔助助生產(chǎn)成成本———供電車車間7200——機修修車間5040對外分配配借：基本本生產(chǎn)成成本———甲產(chǎn)品品19512——乙產(chǎn)產(chǎn)品32520制造費用用——基基本生產(chǎn)產(chǎn)車間7804.8管理費用用5203.2貸：輔助助生產(chǎn)成成本———供電車車間65040借：制制造費用用——基基本生產(chǎn)產(chǎn)車間42120管理費用用28080貸：輔助助生產(chǎn)成成本———機修車車間702004.優(yōu)缺點及及適用范范圍由于各輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間內(nèi)內(nèi)部相互互提供的的產(chǎn)品或或勞務(wù)全全部進行行了交互互分配，，提高了了分配結(jié)結(jié)果的正正確性，，但要進進行兩次次分配，，因而增增加了成成本計算算工作量量。當輔助助生產(chǎn)產(chǎn)車間間較少少、且且相互互提供供產(chǎn)品品或勞勞務(wù)量量的差差異較較大時時，采采用交交互分分配法法分配配輔助助生產(chǎn)產(chǎn)費用用比較較合理理。（三））順序序分配配法1.概念：：順序分分配法法，是是指按按照輔輔助生生產(chǎn)車車間受受益多多少的的順序序排列列將各各輔助助生產(chǎn)產(chǎn)車間間之間間的費費用進進行分分配，，受益益少的的排列列在前前，先先將費費用分分配出出去；；受益益多的的排列列在后后面，，后將將費用用分配配出去去。2.特點：：排列在在前的車間間將費費用分分配給給排列在在后面面的車間間，不不再承承擔后后面車間的的費用用；后后面車間應(yīng)應(yīng)分配配的費費用，，要在在原費費用的的基礎(chǔ)礎(chǔ)上加加上前前面車間的的分配配轉(zhuǎn)入入數(shù)。輔助生生產(chǎn)費費用分分配表表（順順序分分配法法）會計分分錄借：輔輔助生生產(chǎn)成成本———機機修7200基本生產(chǎn)產(chǎn)成本———甲產(chǎn)產(chǎn)品18000——乙產(chǎn)產(chǎn)品30000制造費用用——基基本生產(chǎn)產(chǎn)成本7200管理費用用4800貸：輔助助生產(chǎn)成成本———供電67200借：制造造費用———基本本生產(chǎn)成成本45144管理費用用30096貸：輔助助生產(chǎn)成成本———機修752403.優(yōu)缺點及及適用范范圍。順序分配配法的優(yōu)優(yōu)點是計計算方法法較為簡簡單。但但由于排排列在先先的輔助助生產(chǎn)車車間不負負擔排列列在后的的輔助生生產(chǎn)車間間的費用用，分配配結(jié)果的的正確性性受到一一定的影影響。這種分配配方法適適宜于在在各輔助助生產(chǎn)車車間或部部門之間間相互受受益程度度差異較較大的情情況下采采用。（四）代代數(shù)分配配法1.概念：代數(shù)分配配法，是是運用代代數(shù)中解解多元一一次聯(lián)立立方程組組的原理理，在輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間之之間相互互提供產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)情況況下的分分配輔助助生產(chǎn)費費用的一一種方法法。2.特點：根據(jù)各輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間相相互提供供產(chǎn)品和和勞務(wù)的的數(shù)量，，求解聯(lián)聯(lián)立方程程式，計計算各輔輔助車間間提供的的產(chǎn)品或或勞務(wù)的的單位成成本（即即費用分分配率））；然后后，根據(jù)據(jù)各受益益單位（（包括輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)內(nèi)部和和外部各各單位））耗用產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)的數(shù)數(shù)量和單單位成本本，計算算分配輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用。。以例4-1，采用代代數(shù)分配配法進行行輔助生生產(chǎn)費用用的分配配假設(shè)供電電車間的的電費單單位成本本為x元/度，，機修車車間的機機修費單單位成本本為y元/小時時，可聯(lián)聯(lián)立如下下二元一一次方程程組：224000x=67200+1600y21600y=68040+24000x解方程組組得：x=0.32508y=3.5112輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用分分配表（（代數(shù)分分配法））會計分錄錄借：輔助助生產(chǎn)成成本——機修7801.92基本生產(chǎn)產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品19504.80——乙產(chǎn)品32508.00制造費用用——基本生產(chǎn)產(chǎn)車間7801.92管理費用用5201.28貸：輔助助生產(chǎn)成成本——供電72817.92借：輔助助生產(chǎn)成成本——供電5617.92制造費用用——基本生產(chǎn)產(chǎn)車間42134.40管理費用用28089.60貸：輔助助生產(chǎn)成成本——機修75841.923.優(yōu)缺點及及適用范范圍采用代數(shù)數(shù)分配法法分配輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用，，其分配配結(jié)果最最為正確確。但要要解聯(lián)立立方程，，計算工工作較復(fù)復(fù)雜，因因而這種種分配方方法在具具備會計計電算化化條件的的企業(yè)采采用。(五)計劃成本本分配法法1.概念：計劃成本本分配法法，是指指先將各各輔助生生產(chǎn)車間間費用按按照各受受益單位位耗用的的產(chǎn)品或或勞務(wù)和和確定的的計劃單單位進行行分配，，然后再再將計劃劃成本與與實際費費用的差差額進行行追加調(diào)調(diào)整分配配的一種種方法。。2.程序：第一步（（按計劃成本分配）：某受益單單位應(yīng)負負擔的計計劃成本本=該該受益單單位實際際耗用量量×該種種產(chǎn)品、、勞務(wù)的的計劃單單位成本本第二步（（追加、、調(diào)整分分配）：將各輔助助生產(chǎn)車車間實際際發(fā)生的的費用與與該車間間按計劃劃成本分分配轉(zhuǎn)出出的費用用之差，，按一定定的標準準分配給給輔助車車間以外外的各受受益單位位。為簡簡化計算算工作，，若差異異數(shù)較小小的情況況下，可可不進行行追加分分配，全全部計入入管理費如例4-1，供電車車間計劃劃單位成成本為0.33元/度，機修修車間計計劃單位位成本為為3.5元/小時。會計分錄錄（1）按計劃劃成本分分配費用用借：輔助助生產(chǎn)成成本——機修7920基本生產(chǎn)產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品19800——乙產(chǎn)品33000制造費用用——基本生產(chǎn)產(chǎn)車間7920管理費用用5280貸：輔助助生產(chǎn)成成本——供電73920借：輔助助生產(chǎn)成成本——供電5600制造費用用——基本生產(chǎn)產(chǎn)車間42000管理費用用28000貸：輔助助生產(chǎn)成成本——機修75600會計分錄錄（2）差異分分配借：管理理費用760貸：輔助助生產(chǎn)成成本——供電1120——機修3604.優(yōu)缺點及及適用范范圍采用計劃劃成本分分配法，，加速了了輔助生生產(chǎn)費用用分配計計算工作作；便于于考核和和分析各各受益單單位的經(jīng)經(jīng)濟責任任；能夠夠反映輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間提提供的產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)的實實際成本本脫離計計劃成本本的差異異。但是是，采用用該種分分配方法法，要求求企業(yè)輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間提提供的產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)的計計劃單位位成本必必須比較較正確，，與實際際成本之之間的差差異越小小越好。。第二節(jié)制制造費費用的核一、制造造費用概概念、內(nèi)內(nèi)容及歸歸集二、制造費用用的分配(一)生產(chǎn)工人工時時比例法1.概念：生產(chǎn)工人工時時比例法是以以各種產(chǎn)品所所消耗的生產(chǎn)產(chǎn)工人實際（（或定額）工工時數(shù)作為分分配標準分配配制造費用的的一種方法。。2.公式：制造費用分配配率=制造費費用總額÷各各種產(chǎn)品實際際（或定額））生產(chǎn)工時之之和某種產(chǎn)品應(yīng)分分配的制造費費用=該種種產(chǎn)品實際（（或定額）生生產(chǎn)工時×制制造費用分配配率舉例例4-2某企業(yè)基本生生產(chǎn)車間2008年3月月生產(chǎn)甲、乙乙、丙三種產(chǎn)產(chǎn)品，共發(fā)生生制造費用120000元。生產(chǎn)產(chǎn)工人的實際際生產(chǎn)工時共共計50000小時，，其中甲產(chǎn)品品實際耗用20000小時，乙產(chǎn)產(chǎn)品實際耗用用12000小時，丙丙產(chǎn)品實際耗耗用18000小時。。制造費用分配配表會計分錄借：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本——甲甲產(chǎn)品48000——乙產(chǎn)品28800——丙產(chǎn)品43200貸：制造費用用——一車間間1200003.優(yōu)缺點：采用這種方法法分配制造費費用，將勞動動生產(chǎn)率的高高低與產(chǎn)品負負擔的費用水水平聯(lián)系起來來，分配結(jié)果果比較合理。。但日常應(yīng)做做好生產(chǎn)工時時的記錄工時時，增加了日日常的工作量量，如果企業(yè)業(yè)定額基礎(chǔ)比比較好，定額額工時制訂比比較準確的話話，也可以定定額工時代替替實際生產(chǎn)工工時作為分配配標準。(二)生產(chǎn)工人工資資比例法1.概念：生產(chǎn)工人工資資比例法，是是指以各種產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)工工人實際工資資為標準分配配制造費用的的一種方法。。2.公式：制造費用分配配率=制造造費用總額÷÷各種產(chǎn)品生生產(chǎn)工人實際際工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)分分配的制造費費用=該種種產(chǎn)品生產(chǎn)工工人實際工資資×制造費用用分配率3.優(yōu)缺點：采用這種方法法分配制造費費用，生產(chǎn)工工人工資數(shù)據(jù)據(jù)容易取得，，核算工作簡簡便。但是如如果企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)得機械化程程度較高，則則生產(chǎn)工人工工資在成本中中所占的比重重較小，會影影響到制造費費用分配的合合理性。因此此，這種方法法適用于機械械化程度不高高的企業(yè)。(三)機器工時比例例法1.概念：機器工時比例例法是以各種種產(chǎn)品生產(chǎn)時時所耗用的機機器運轉(zhuǎn)的時時間作為分配配標準分配制制造費用的方方法。2.某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=該種產(chǎn)品耗用的機器工時×制造費用分配率3.優(yōu)缺點：這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高的車間、部門，在這種車間、部門里，必須具備各種產(chǎn)品所用機器工時的原始記錄，以保證機器工時的準確性和可靠性。

(四1.概念：計劃分配率法法，是按照年年度開始前確確定的全年度度使用的計劃劃分配率分配配制造費用的的方法。以定定額工時作為為分配標準。。2.公式：年度制造費用用計劃分配率率=年度度制造費用計計劃總額÷年年度各種產(chǎn)品品計劃產(chǎn)量的的定額工時某月某種產(chǎn)品品應(yīng)負擔的制制造費用=該該月該種產(chǎn)產(chǎn)品實際產(chǎn)量量定額工時××年度制造費費用計劃分配配率舉例例4-3計算過程及會會計分錄甲產(chǎn)品計劃產(chǎn)產(chǎn)量定額工時時=2000×3=6000（（小時）乙產(chǎn)品計劃產(chǎn)產(chǎn)量定額工時時=1000×4=4000（（小時）年度計劃分配配率=300000÷÷（6000＋4000）=30本月甲產(chǎn)品實實際產(chǎn)量定額額工時=170×3=510（小時時）本月乙產(chǎn)品實實際產(chǎn)量定額額工時=90×4=360（小時））本月甲產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負擔的制造造費用=510×30=15300（元）本月乙產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負擔的制造造費用=360×30=10800（元）借：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品15300——乙產(chǎn)品10800貸：制造費用用——基本生產(chǎn)車間間261003.年度計劃分配配率分配法下下“制造費用用”賬戶特點點采用年度計劃劃分配率分配配法時，每月月實際發(fā)生的的制造費用與與分配轉(zhuǎn)出的的制造費用不不等，因此，，“制造費用用”科目一般般存在月末余余額?！爸浦圃熨M用”科科目的余額在在平時不需調(diào)調(diào)整，如果年年末有余額，，就是全年制制造費用的實實際發(fā)生額與與計劃分配額額的差額，一一般應(yīng)在年末末調(diào)整計入12月份的產(chǎn)產(chǎn)品成本，實實際發(fā)生額大大于計劃分配配額，借記““基本生產(chǎn)成成本”科目，，貸記“制造造費用”科目目；實際發(fā)生生額小于計劃劃分配額，則則用紅字沖減減，或者借記記“制造費用用”科目，貸貸記“基本生生產(chǎn)成本”科科目。4.優(yōu)缺點。計劃分配率分分配法核算工工作較簡便，，特別適用于于季節(jié)性生產(chǎn)產(chǎn)的企業(yè)。在在季節(jié)性生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)中，各各月實際發(fā)生生的制造費用用相差不大，，但是旺季和和淡季的產(chǎn)量量懸殊較大，，如果按實際際發(fā)生額分配配制造費用，，就會使得單單位產(chǎn)品的成成本不穩(wěn)定，，不利于成本本分析。而計計劃分配率法法正好彌補了了這一缺陷。。第五章生生產(chǎn)損失失的核算第一節(jié)廢廢品損失失的核算一、概念、分分類廢品是指由于于生產(chǎn)原因而而造成的質(zhì)量量不符合規(guī)定定和技術(shù)標準準，不能按照照原定用途使使用，或者需需要加工修理理后才能按原原定用途使用用的在產(chǎn)品、、半成品和產(chǎn)產(chǎn)成品等。廢品按其產(chǎn)生生的原因可分分為料廢品和和工廢品兩種種。廢品按其能否否修復(fù)，可分分為可修復(fù)廢廢品和不可修修復(fù)廢品兩種種。二、“廢品損損失”賬戶單獨核算廢品品損失的企業(yè)業(yè)，應(yīng)開設(shè)“廢品損失”賬戶，單獨核核算企業(yè)發(fā)生生的廢品損失失。同時在產(chǎn)產(chǎn)品成本項目目中增設(shè)“廢廢品損失”項項目。該賬戶戶為成本類賬賬戶，借方歸歸集發(fā)生的可可修復(fù)廢品的的修復(fù)費用和和不可修復(fù)廢廢品的生產(chǎn)成成本，貸方登登記回收的殘殘料價值和應(yīng)應(yīng)收的賠償?shù)鹊?，借方減去去貸方的差額額為廢品的凈凈損失。月末末應(yīng)轉(zhuǎn)入同種種合格品成本本，結(jié)轉(zhuǎn)后““廢品損失””賬戶應(yīng)無余余額。該賬戶一般應(yīng)應(yīng)按照生產(chǎn)車車間開設(shè)明細細賬，并按產(chǎn)產(chǎn)品種類分設(shè)設(shè)專戶，在賬賬內(nèi)按成本項項目開設(shè)專欄欄進行明細核核算。三、不可修復(fù)復(fù)廢品損失核核算（一）按廢品品所耗的實際際成本計算按廢品所耗實實際成本計算方法，就就是在廢品報報廢時根據(jù)廢廢品和合格品品發(fā)生的全部部實際費用，，采用一定的的分配方法，，在合格品與與廢品之間進進行分配，計計算出廢品的的實際生產(chǎn)成成本，從基本本生產(chǎn)成本””科目貸方轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“廢品損損失”科目的的借方。舉例例5-1某企業(yè)基本生生產(chǎn)車間本月月共完工甲產(chǎn)產(chǎn)品3000件，經(jīng)檢檢驗合格品為為2960件，不可修修復(fù)廢品40件。全部生生產(chǎn)工時為19960小時，其中中合格品生產(chǎn)產(chǎn)工時為19760小小時，廢品生生產(chǎn)工時為200小時。。原材料在開開始加工時一一次投入。本本月甲產(chǎn)品的的實際成本為為191784元，其其中直接材料料84000元，直接接人工59880元，，制造費用47904元。廢品最最終回收殘料料價值600元，應(yīng)收過過失人賠償300元。廢品品損損失失計計算算表表（（按按實實際際成成本本計計算算））車間間名名稱稱：：基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間200×年3月產(chǎn)品品名名稱稱：：甲產(chǎn)品品廢品品數(shù)數(shù)量量：會計計分分錄錄（1））結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)不不可可修修復(fù)復(fù)廢廢品品的的生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本：：借：：廢廢品品損損失失———基本本生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間（（甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品））2200貸：：基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本———甲產(chǎn)產(chǎn)品品2200（2）回回收收殘殘料料借：：原原材材料料600貸：：廢廢品品損損失失———基本本生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間（（甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品））600（3））應(yīng)應(yīng)收收過過失失人人賠賠償償借：：其其他他應(yīng)應(yīng)收收款款300貸：：廢廢品品損損失失———基本本生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間（（甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品））300（4））結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)凈凈損損失失借：：基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本———甲產(chǎn)產(chǎn)品品1300貸：：廢廢品品損損失失———基本本生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間（（甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品））1300廢品品按按所所耗耗實實際際成成本本計計算算，，其其結(jié)結(jié)果果較較為為準準確確，，但但核核算算工工作作量量較較大大。。（二二））按按定定額額成成本本計計算算按定定額額費費用用計計算算不不可可修修復(fù)復(fù)廢廢品品損損失失，，是是指指根根據(jù)據(jù)產(chǎn)產(chǎn)品品的的生生產(chǎn)產(chǎn)舉例

例5-2，某企業(yè)一車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月在驗收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品30件，企業(yè)按定額成本計算廢品損失。其單位產(chǎn)品的材料費用定額為110元，工時定額為20小時，每小時的費用定額為：人工費用定額2.3元，制造費用定額為5.7元。廢品回收殘料價值1200元。

廢品品損損失失計計算算表表（按按定額額成本本計計算算））車間間名名稱稱：：基基本本生廢品數(shù)量：30件會計計分分錄錄借：：廢廢品品損損失失———乙產(chǎn)產(chǎn)品品8100貸：：基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本———乙產(chǎn)產(chǎn)品品8100借：：原原材材料料1200貸：：廢廢品品損損失失———（乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品））1200借：：基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本———乙產(chǎn)產(chǎn)品品6900貸：：廢廢品品損損失失———一車車間間（（乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品））6900按定定額額成成本本核核算算不不可可修修復(fù)復(fù)廢廢品品損損失失，，計計算算工工作作比比較較簡簡便便，，且且有有助助于于廢廢品品損損失失和和產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的分分析析和和考考核核。。但但這這種種方方法法適適用用于于有有比比較較準準確確的的消消耗耗定定額額和和費費用用定定額額的的企企業(yè)業(yè)。。四、、可可修修復(fù)復(fù)廢廢品品損損失失核核算算可修修復(fù)復(fù)廢廢品品損損失失是是指指廢廢品品在在返返修修過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的修修復(fù)復(fù)費費用用，，包包括括修修復(fù)復(fù)過過程程中中耗耗用用的的直直接接材材料料、、直直接接人人工工和和制制造造費費用用等等。。各各項項修修復(fù)復(fù)費費用用在在發(fā)發(fā)生生時時歸歸集集記記入入““廢廢品品損損失失””賬賬戶戶借借方方，，如如果果有有回回收收的的殘殘值值和和應(yīng)應(yīng)收收的的賠賠償償，，應(yīng)應(yīng)抵抵減減廢廢品品損損失失，，然然后后將將廢廢品品凈凈損損失失從從““廢廢品品損損失失””賬賬戶戶的的貸貸方方轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入同同種種合合格格品品的的成成本本中中。。第二二節(jié)節(jié)停停工工損損失失的的核核算算一、、概概念念、、種種類類停工工損損失失是是指指企企業(yè)業(yè)的的生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間在在停停工工期期間間發(fā)發(fā)生生的的各各種種費費用用支支出出，，包包括括停停工工期期間間支支付付的的工工人人工工資資，，應(yīng)應(yīng)計計提提的的福福利利費費以以及及應(yīng)應(yīng)負負擔擔的的制制造造費費用用等等。企業(yè)業(yè)的的停停工工可可以以分分為為正正常常停停工工和和非非正正常常停停工工。。正正常常停停工工包包括括季季節(jié)節(jié)性性停停工工、、機機器器設(shè)設(shè)備備大大修修理理停停工工、、計計劃劃減減產(chǎn)產(chǎn)停停工工等等；；非非正正常常停停工工包包括括原原材材料料或或工工具具等等短短缺缺停停工工、、設(shè)設(shè)備備故故障障停停工工、、電電力力中中斷斷停停工工、、自自然然災(zāi)災(zāi)害害停停工工等等。。二、、停停工工損損失失的的核核算算（一一））““停停工工損損失失””賬賬戶戶單獨獨核核算算停停工工損損失失的的企企業(yè)業(yè)，，應(yīng)應(yīng)開開設(shè)設(shè)““停停工工損損失失””賬賬戶戶并并在在成成本本項項目目中中增增設(shè)設(shè)““停停工工損損失失””項項目目。?！巴Ｍ９すp損失失””賬賬戶戶為為成成本本類類賬賬戶戶，，借借方方歸歸集集停停工工期期間間發(fā)發(fā)生生的的各各項項費費用用支支出出，，貸貸方方登登記記應(yīng)應(yīng)獲獲得得的的賠賠償償，，并并結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)停停工工凈凈損損失失；；結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后后該該賬賬戶戶應(yīng)應(yīng)無無余余額額。?！啊巴Ｍ９すp損失失””賬賬戶戶一一般般應(yīng)應(yīng)按按車車間間開開設(shè)設(shè)明明細細賬賬，，并并在在賬賬內(nèi)內(nèi)分分成成本本項項目目進進行行明明細細核核算算。。（二）停工損損失的歸集與與分配季節(jié)性停工、、機器設(shè)備大大修理停工以以及計劃減產(chǎn)產(chǎn)停工等正常常停工的損失失應(yīng)由產(chǎn)品成成本負擔；其其他各種事故故、自然災(zāi)害害造成的停工工損失應(yīng)計入入“營業(yè)外支支出”等賬戶戶。借：停工損失失——某車間貸：應(yīng)付職工工薪酬——應(yīng)付工資——應(yīng)付福利費制造費用借：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本其他應(yīng)收款——責任人營業(yè)外支出貸：停工損失失——某車間第六章生生產(chǎn)費用在完完工產(chǎn)品與在在產(chǎn)品之間的的分配第一節(jié)在在產(chǎn)品數(shù)量一、在產(chǎn)品的含義

在產(chǎn)品也稱“在制品”，它是指企業(yè)已經(jīng)投入生產(chǎn)，但是尚未最后完工，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。廣義的在產(chǎn)品是從整個企業(yè)范圍來看，產(chǎn)品生產(chǎn)從投料開始，到最終制成產(chǎn)成品交付驗收入庫前的一切未完工的產(chǎn)品，包括正在企業(yè)各車間加工中的在制品、已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需要繼續(xù)加工的自制半成品。狹義的在產(chǎn)品是就某一車間或某一步驟來看，僅指正在某一車間或某一生產(chǎn)步驟加工或裝配階段中的在制品，以及正在返修過程中的廢品二、在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量的核算1.掌握在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量的重重要性2.在產(chǎn)品收收發(fā)結(jié)存的日日常核算3.在產(chǎn)品清清查的核算為了保護在