第二章成本核算原理

第二章產品成本核算原理重點與難點成本計算方法的形成成本核算的一般程序成本計算對象的確定成本核算的原則與要求一、產品成本核算的概述P41（一）成本核算概念成本核算是利用會計核算體系，對發(fā)生的費用進行記錄、分類，并采用適當的方法計算出各成本計算對象的總成本和單位成本的過程。（二）成本核算內容1、制造業(yè)的成本核算包括生產費用匯總的核算和產品成本計算兩個相互關聯的過程。2、生產費用的匯總，首先必須根據成本開支范圍，對生產費用進行審核和控制，然后采用一定程序將生產費用按其發(fā)生地點和用途進行記錄歸集，以匯總所耗費的費用總數.3、成本計算就是將匯總的生產費用按照成本計算對象，采用一定的標準和方法進行分配（在各種產品之間，在完工產品與在產品之間）,計算出各個對象的總成本和單位成本

。（三）成本核算的目標1、最初和基本的目標：確定盈虧及存貨價值，滿足對外報告的需求；2、中期目標：滿足管理者對成本信息的需求，促進優(yōu)化管理行為；3、高級目標：服務于經營決策。（四）成本核算的作用1、成本核算提供的資料是企業(yè)經營決策的依據。2、成本核算提供的資料是產品定價的基礎。3、成本核算提供的資料是衡量企業(yè)經營管理水平的一個重要標準。二、產品成本計算對象的確定（P46）成本計算對象：是指為了計算經營業(yè)務成本而確定歸集經營費用的各個對象，即成本費用的承擔者。它可以是一種產品、一項服務、一位顧客、一張訂單、一紙合同、一個作業(yè)、一個部門等。我們這里主要討論工業(yè)企業(yè)的產品成本。在確定產品成本計算對象時，必須具有“時空觀”成本計算對象構成三要素成本計算空間成本計算期產成品半成品日歷月份生產周期成本計算實體全廠某生產步驟（一）生產特點和成本管理要求對成本計算對象的影響（P47）1、企業(yè)生產類型及其特點：按生產工藝過程的特點簡單生產復雜生產按生產組織的特點大量生產大批生產小批生產成批生產單件生產1、企業(yè)生產類型及其特點：大量大批單件小批2、成本計算對象的確定(1)生產組織特點決定成本計算期按生產組織的特點大量大批單件小批日歷月份生產周期(2)生產工藝藝特點和和成本管管理要求求決定成本計算算實體生產工藝特點單步驟多步驟管理上不不要求分步核算算管理上要要求分步核算算產成品產成品和半成品品(3)成本計算算實體決決定成本本計算空空間范圍圍成本計算算實體產成品產成品和和半成品全廠范圍圍各生產步步驟大量大批生產（日歷月份）小批單件生產（生產周期）單步驟生產或多步驟生產但管理上不要求分步核算的（產成品）多步驟生產（產成品和半成品）①②③④①企業(yè)某月月份生產產的某種種產成品品②企業(yè)生產產的某批批(件)產成品③企業(yè)某某月份生生產的某某種半成成品、產產成品④企業(yè)生產產的某批批(件)半成品、、產成品品(*有爭議的的觀點)三、產品品成本計計算方法法的確定定企業(yè)在進進行成本本計算時時，應當當根據其其生產經經營特點點、生產產經營組組織類型型及成本本管理要要求，確確定成本本計算方方法（一）成成本計算算的基本本方法（二）成成本計算算的輔助助方法（三）成成本計算算的組合合方法（一）成本計計算基本方法法成本計算對象象決定成本計計算基本方法法（有獨立的的成本計算對對象）以各月份產成成品為對象品種法以各月份產成成品和半成品品為對象分步法以各批產成品品為對象分批法以各批產成品品和半成品為為對象分批分步法生產特點和管管理要求成本計算期成本計算實體體對應的計算方法大量大批單步步驟會計月份會計月份會計月份大量大批多步驟不要求分步要求分步某品種產成品品某品種產成品品最后步驟產成成品和某步驟的半成品品品種法品種法分步法小批單件單步步驟生產生產周期生產周期生產周期小批單件多步驟生產不要求分步要求分步某批次產成品品某批次產成品品最后步驟產成成品和某步驟的半成品品分批法分批法分批分步法（二）成本計計算輔助方法法輔助方法沒有有獨特的成本本計算對象，，其主要目的的不是單純?yōu)闉榱擞嬎惝a品品成本。1、分類法：按按產品類別計計算成本的一一種輔助方法法。當企業(yè)品品種眾多且成成本構成相近近時，采用分分類法可簡化成本計算算。2、標準成本法法：將成本計計算和成本控控制結合在一一起的一種成成本控制方法法，其主要目目的是，為了了加強成本控制。（三）成本計計算組合方法法適用于復雜生生產企業(yè)，當當企業(yè)兼有多多種工藝特點點和組織特點點時，采用組組合方法可以以滿足成本計計算的需要。。1、分批分步法法：分步法和和分批法的結結合，在分批批法的基礎上上運用分步法法；2、分步分批法法：分步法和和分批法的結結合，在分步步法的基礎上上運用分批法法。成本核算方法法調查(南京大學會計計學系課題組組）類別家數品種法分批法逐步結轉平行結轉分類法其他家數百分比家數百分比家數百分比家數百分比家數百分比家數百分比合計704057.1%45.7%1318.6%1622.9%912.9%68.6%紡織4125%00250%0000125%化工14857.1%17.1%428.6%214.3%214.3%214.3%石油22100%150%00000000機械19947.4%15.3%526.3%842.1%210.5%15.3%建設40000125%125%125%125%其他工業(yè)13861.5%17.7%17.7%430.8%215.4%00農墾7685.7%000000228.6%00商業(yè)33100%0000000000其他4375%0000125%00125%四、成本核算算的要求P63正確劃分各種種費用的界限限在產品完工產品乙產品甲產品非生產經營支出生產經營支出支出期間成本生產成本非本期成本本期成本(1)劃分生產經營營支出與非生生產經營支出出界限;(2)劃分本期成本本與非本期成成本界限;(3)劃分生產成本本與期間費用用界限;(4)劃分不同產品品成本界限;(5)劃分完工產品品與在產品成成本界限例：某企業(yè)本本月共發(fā)生材材料費82000元。其中：用用于安裝生產產設備4000元，基本生產產車間維修設設備5000元（按規(guī)定從從當月起分5個月攤銷），，企業(yè)職能管管理部門耗用用2000元?；旧a車間生產產甲、乙兩種種產品，按兩兩種產品消耗耗定額比例分分配材料費用用，假定甲產產品占60%，乙產品40%。甲產品完工工成本占70%，期末在產品品占30%，乙產品完工工成本占80%，在產品占20%。要求：按上上述費用界限限進行劃分。。4320028800400078000820002000720004000740003024012960230405760甲產品成本：：完工產品30240元，在產品12960元乙產品成本：：完工產品23040元，在產品5760元五、成本核算算的一般程序序P551、設立成本核算賬戶戶和成本計算單2、根據成本開開支范圍規(guī)定定，審核生產產費用支出3、編制要素費費用分配表4、編制待攤費費用和預提費費用分配費5、輔助生產費費用的歸集與與分配6、制造費用的的歸集與分配配7、完工產品成成本的確定8、完工產品成本本的結轉生產費用的歸歸集與分配1、成本核算算賬戶的設置置成本核算帳戶戶包括：基本生產成本本輔助生產成本本制造費用總帳：結構及內容明細帳：設置方法設立成本核算算賬戶（1）設置產品成本本計算賬戶：：生產成本：下設“基本本生產”和““輔助生產””二級科目，，核算企業(yè)進進行工業(yè)性生生產，包括生生產各種產成成品（包括產產成品、自制制半成品、提提供勞務等））、自制材料料、自制工具具、自制設備備等所發(fā)生的的各項生產費費用。該賬戶應當分分別按照基本本生產車間和和成本核算對對象（如產品品的品種、類類別、定單、、批別、生產產階段等）設設置明細賬（（或成本計算算單），并按按規(guī)定的成本本項目設置專專欄。勞務成本：本科目核算企企業(yè)對外提供供勞務發(fā)生的的成本。該賬戶可按勞勞務種類進行行明細核算。。（2）設置集合分配配賬戶：制造造費用，核算企業(yè)為為生產產品和和提供勞務而而發(fā)生的各項項間接費用，，包括工資和和福利費、折折舊費、修理理費、辦公費費、水電費、、機物料消耗耗、勞動保護護費、季節(jié)性性和修理期間間的停工損失失等。該賬戶戶應按不同的的車間、部門門設置明細賬賬，并按費用用項目設置專專欄，進行明明細核算。（3）設置置費費用用要要素素賬賬戶戶：原原材材料料、、應付付職職工工薪薪酬酬、累累計計折折舊舊等等賬賬戶戶。。（4）新會會計計準準則則取取消消““待待攤攤費費用用””及及““預預提提費費用用””賬賬戶戶：原原待待攤攤費費用用可可以以通通過過““預預付付賬賬款款””（（、、““其其他他應應收收款款””（（預預付付財財產產保保險險費費、、預預付付報報刊刊費費））科科目目核核算算；；原原預預提提費費用用可可以以通通過過““應應付付利利息息””、、““其其他他應應付付款款””等等科科目目核核算算生產產成成本本本月月發(fā)發(fā)生生的的直直接接材材料料、、直接接人人工工、、轉轉入入的的制制造造費用用月初初在在產產品品成成本本月末末完完工工轉轉出出的的產成成品品成成本本月末末在在產產品品成成本本制造造費費用用本月月發(fā)發(fā)生生的的制制造造費費用用（間間接接材材料料、、間間接接人人工等等））月末末分分配配轉轉出出的的制制造造費用用（（轉轉入入生生產產成成本賬賬戶戶））月末末一一般般無無余余額額期初在產品成本原材料/應付職工薪酬/累計折舊待攤費用預提費用制造費用生產成本庫存商品制造費用直接材料直接人工完工產品成本期初在產品成本期末在產品成本開設設成成本本計計算算單單（1）成成本本計計算算單單是是按按照照成成本本計計算算對對象象(品種種、、批批次次、、類類別別、、生生產產階階段段））設設立立的的生生產產成成本本明明細細賬賬。。（2）成成本本計計算算單單表表頭頭一一般般應應注注明明成成本本計計算算對對象象的的三三要要素素和和其其它它信信息息。。（3）成成本本計計算算單單表表體體一一般般按按成成本本項項目目設設專專行行，，按按生生產產成成本本賬賬戶戶結結構構設設專專列列。。期初初在在產產品品成成本本＋＋本本期期發(fā)發(fā)生生費費用用＝費費用用合合計計＝完完工工產產品品成成本本＋＋期期末末在在成成品品成成本本產品品成成本本計計算算單單年月月完工工：：件件產品品：：在在產產品品：：件件成本項目期初在產品成本本期發(fā)生成本生產成本合計期末在產品成本完工產品成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費用合計成本本計計算算單單格格式式一一：：適適用用于于品品種種法法和和分分步步法法年憑證摘要直接材料直接人工制造費用合計月日期初本期合計完工期末品種種法法及及分分步步法法另另一一種種可可用用格格式式：：產品品成成本本計計算算單單年月月完工工：：件件產品品：：在在產產品品：：件件產品品成成本本計計算算單單批號號：：訂訂貨貨單單位位：：品名名：：開開工工日日期期：：批量量：：完完工工日日期期：：年憑證摘要直接材料直接人工制造費用合計月日成本本計計算算單單格格式式二二：：適適用用分分批批法法和和分分批批分分步步法法原始憑證及有關資料材料、工資、動力等費用分配表輔助生產明細賬制造費用明細賬基本生產成本明細賬產成品成本明細賬輔助生產費用分配表制造費用分配表費用歸集費用分配直接成本間接成本生產產費費用用歸歸集集與與分分配配流流程程圖圖產品品成成本本流流轉轉程程序序圖圖原始憑證輔助生產明細賬輔助生產費用分配表要素費用分配表制造費用明細賬制造費用分配表①②⑤⑥④③產品成本明細賬結轉轉完完工工產產品品成成本本（1）完完工工產產品品直直接接入入庫庫，，轉轉入入““庫庫存存商商品品””賬賬戶戶。。（2）完完工工產產品品直直接接銷銷售售，，轉轉入入““主主營營業(yè)業(yè)務務成成本本””賬賬戶戶。。（3）完完工工產產品品作作為為半半成成品品入入庫