高新技術(shù)企業(yè)的財稅處理

高新技術(shù)企業(yè)的財稅處理1=11=1一、高新技術(shù)企業(yè)的概念及認定條件1、高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域包括（具體細分領(lǐng)域參見國科發(fā)火〔2016〕32號科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的通知中附件《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》：（一） 電子信息（二） 生物與新醫(yī)藥（三）航空航天（四） 新材料（五） 高技術(shù)服務(wù)（六） 新能源與節(jié)能（七） 資源與環(huán)境（八） 先進制造與自動化2、認定為高新技術(shù)企業(yè)須同時滿足以下條件：（一）企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；（二） 企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；（三） 對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；（四） 企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%；（五） 企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；（六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；（七）企業(yè)創(chuàng)新能力評價應(yīng)達到相應(yīng)要求；（八）企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。3、企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)每年5月底前在“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”填報上一年度知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報表。二、 高新技術(shù)企業(yè)主要稅收優(yōu)惠1、 企業(yè)所得稅按15%稅率征收。2、 在計算企業(yè)所得稅時，研發(fā)費用可以加計扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。3、 各地政府有針對高新技術(shù)企業(yè)或項目的政府補貼等。三、 高新技術(shù)企業(yè)的會計核算要點高新技術(shù)企業(yè)的賬務(wù)處理與普通企業(yè)的不同之處主要體現(xiàn)在：收入需按高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)的不同類別核算，更要做好研發(fā)費用歸集的賬務(wù)處理，因為這些是高新技術(shù)企業(yè)初審與復(fù)審必須滿足的條件。1、收入、成本類會計科目設(shè)置及具體核算內(nèi)容除原有的科目外，應(yīng)設(shè)置“高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”、“技術(shù)承包收入”、“技術(shù)服務(wù)收入”、“接受委托科研收入”五個二級科目，分別用于核算符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》中規(guī)定的各項收入。至于上述五個二級科目應(yīng)設(shè)置在主營業(yè)務(wù)收入還是其他業(yè)務(wù)收入總賬科目下，應(yīng)根據(jù)企業(yè)營業(yè)情況而定，企業(yè)以商品銷售收入為主的，其科目設(shè)置如下：主營業(yè)務(wù)收入--“高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入”，其他的二級科目在其他業(yè)務(wù)收入中核算，反之亦然。《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》中規(guī)定的各項收入以外的各項收入按原來規(guī)定執(zhí)行。

成本科目的設(shè)置與收入科目對應(yīng)。具體見下表：一級科目二級科目三級科目編號會計核算內(nèi)容備注主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入咼新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入高新PS011.1咼新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入，需按產(chǎn)品項目分開核算1、認定時近一年咼新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入高新1.2指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入技術(shù)承包收入高新1.3包括技術(shù)項目設(shè)計、技術(shù)工程實施所獲得的收入技術(shù)服務(wù)收入高新1.4指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)方案、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入接受委托科研收入高新1.5指企業(yè)承擔社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入非咼新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入1.6除高新技術(shù)外的產(chǎn)品銷售收入非咼新技術(shù)服務(wù)收入1.7除咼新技術(shù)外的服務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本咼新技術(shù)產(chǎn)品銷售成本高新PS012.1與收入對應(yīng)成本技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本高新2.2與收入對應(yīng)成本技術(shù)承包成本高新2.3與收入對應(yīng)成本技術(shù)服務(wù)成本高新2.4與收入對應(yīng)成本接受委托科研成本高新2.5與收入對應(yīng)成本非咼新技術(shù)產(chǎn)品銷售成本2.6與收入對應(yīng)成本非咼新技術(shù)服務(wù)成本2.7與收入對應(yīng)成本2、研發(fā)支出會計科目設(shè)置及具體核算內(nèi)容企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

具體見下表：級科目級科目級科目四、五級科目編號會計核算內(nèi)容備注研發(fā)支出費用化支出或資本化支出XX項目一、人員人工費用直接從事研發(fā)活動人員工資薪金1.1直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金1、 若財務(wù)軟件中設(shè)置成項目輔助核算，可不另設(shè)“XX項目”三級科目。2、 直接從事研發(fā)活動人員的補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金應(yīng)當作為“六、其他相關(guān)費用”登記。3、 間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金等應(yīng)當通過“二、直接投入費用”和“五、新產(chǎn)品設(shè)計費等”間接分配記入。4、 應(yīng)當區(qū)分研究階五險一金1.2直接從事研發(fā)活動人員的五險一金外聘研發(fā)人員勞務(wù)費用1.3外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用二、直接投入費用研發(fā)活動直接消耗材料2.1研發(fā)活動直接消耗的材料燃料2.2研發(fā)活動直接消耗的燃料動力費用2.3研發(fā)活動直接消耗的動力費用模具、工藝裝備開發(fā)及制造費2.4用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費樣品、樣機及一般測試手段購置費2.5用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費試制產(chǎn)品檢驗費2.6用于試制產(chǎn)品的檢驗費儀器及設(shè)備維護、調(diào)整、檢驗、維修費2.7用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用儀器、設(shè)備租賃費2.8通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費三、折舊費用儀器折舊費3.1用于研發(fā)活動的儀器的折舊費設(shè)備折舊費3.2用于研發(fā)活動的設(shè)備的折舊費四、無形資產(chǎn)攤銷軟件攤銷費4.1用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用專利權(quán)攤銷費4.2用于研發(fā)活動的專利權(quán)的攤銷費用非專利技術(shù)攤銷費4.3用于研發(fā)活動的非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用五、新產(chǎn)品設(shè)計費等新產(chǎn)品設(shè)計費5.1新產(chǎn)品設(shè)計費新工藝規(guī)程制定費5.2新工藝規(guī)程制定費新藥研制臨床試驗費5.3新藥研制的臨床試驗費勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場試驗費5.4勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費

六、其他相關(guān)費用技術(shù)圖書資料費六、其他相關(guān)費用技術(shù)圖書資料費6.1技術(shù)圖書資料費資料翻譯費6.2資料翻譯費專家咨詢費6.3專家咨詢費研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗收費用6.4研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用知識產(chǎn)權(quán)申請費、注冊費、代理費6.5知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費差旅費6.6差旅費會議費6.7會議費??????可以按照需要增加費用明細七、委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用委托境內(nèi)研發(fā)活動費7.1委托境內(nèi)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用委托境外研發(fā)活動費7.2委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用（包括存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的委托研發(fā)）段、開發(fā)階段和是否同時滿足確認無形資產(chǎn)的條件來選擇，同一個研發(fā)項目的資本化支出和費用化支出應(yīng)當分別設(shè)置科目核算。5、“六、其他相關(guān)費用”總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。3、研發(fā)支出的賬務(wù)處理《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目階段的支出，能夠證明符合相關(guān)條件時，可進行資本化處理，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)。（一） 企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益。具體帳務(wù)處理：1） 、發(fā)生研發(fā)支出時：備注：研發(fā)支出是成本類科目。借：研發(fā)支出—費用化支出貸：銀行存款（或現(xiàn)金、應(yīng)付職工薪酬等）2） 、月末將所發(fā)生的研發(fā)費用結(jié)轉(zhuǎn)到管理費用科目：借：管理費用—研發(fā)費用貸：研發(fā)支出—費用化支出（二） 企業(yè)開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。1）資本化的條件：同時滿足下列五個條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠?qū)嵱没虺鍪墼诩夹g(shù)上具有可行性。、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性；、有足夠的技術(shù)、財物資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。2）、具體帳務(wù)處理發(fā)生研發(fā)支出時：借：研發(fā)支出—資本化支出貸：原材料（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等）待無形資產(chǎn)開發(fā)完成時：借：無形資產(chǎn)一XX項目貸：研發(fā)支出—資本化支出（三）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出，應(yīng)當將其所發(fā)生的研究支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。賬務(wù)處理同研究階段的賬務(wù)處理一樣。研究階段和開發(fā)階段的區(qū)分根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號一一無形資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。（1）研究階段：是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。意于在獲取知識而進行的活動研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備，產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計、評價和最終選擇等均屬于研究活動。（2）開發(fā)階段：是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置，產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建設(shè)和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。四、研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)規(guī)定研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。（一）允許加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費用的具體范圍包括：人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。直接投入費用。（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。折舊費用。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。其他相關(guān)費用。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。（二） 下列活動不適用稅前加計扣除政策。企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。（三） 不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)煙草制造業(yè)。住宿和餐飲業(yè)。批發(fā)和零售業(yè)。房地產(chǎn)業(yè)。租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。娛樂業(yè)。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以上述所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。（四）特別事項的處理企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除，其中受托研發(fā)的境外機構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。（五）對會計核算相關(guān)要求企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照《國家稅務(wù)總局公告2015年第97號》所附樣式編制。加速折舊費用的歸集企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。多用途對象費用的歸集企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。其他相關(guān)費用的歸集與限額計算企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。在計算每個項目其他相關(guān)費用的限額時應(yīng)當按照以下公式計算：其他相關(guān)費用限額二《財稅〔2015〕119號通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和X10%/(1-10%)。當其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。特殊收入的扣減企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應(yīng)扣減已按《財稅〔2015〕119號通知》規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。財政性資金的處理企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。不允許加計扣除的費用法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。已計入無形資產(chǎn)但不屬于《財稅〔2015〕119號通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。（六）申報及備案管理企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。研發(fā)費用加計扣除實行備案管理，除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照《國家稅務(wù)總局公告2015年第97號》規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋海?）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；（4）從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；（5）集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；（6）“研發(fā)支出”輔助賬；（7）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?（8）省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。（七）其他規(guī)定企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履