產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算

第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算一、核算內(nèi)容（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下銷售收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)條件；（二）確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入；（三）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；（四）歸集產(chǎn)品銷售費(fèi)用；（五）計(jì)算產(chǎn)品應(yīng)交納的各種稅金。二、賬戶設(shè)置三、銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下銷售收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)條件2具體規(guī)定：銷售商品采用托收承付結(jié)算方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。3結(jié)算業(yè)務(wù)種類1、現(xiàn)銷：減少庫存的產(chǎn)成品，收入實(shí)現(xiàn)，而且款項(xiàng)已經(jīng)收到；2、賒銷：收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但款項(xiàng)尚未收到；3、預(yù)收賬款：已經(jīng)收到購貨單位的預(yù)付款，在發(fā)出貨物時(shí)，銷售收入實(shí)現(xiàn)。4（二）確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入

——結(jié)合銷售方式

借：銀行存款（現(xiàn)銷）應(yīng)收賬款（賒銷）應(yīng)收票據(jù)（賒銷）預(yù)收賬款（預(yù)收款銷售）貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5（三）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本：已銷產(chǎn)品的加工成本（四）歸集產(chǎn)品銷售費(fèi)用：如廣告費(fèi)、產(chǎn)品展覽費(fèi)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資等借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品——XX產(chǎn)品6借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅——應(yīng)交營業(yè)稅——應(yīng)交資源稅——應(yīng)交土地增值稅——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅其他應(yīng)付款（附加費(fèi)）（五）計(jì)算應(yīng)交不包括增值稅的稅費(fèi)：如應(yīng)由已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的銷售稅金、城建稅、附加費(fèi)等7（六）計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8二、賬戶設(shè)置9“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入等。本期減少額（銷售退回、折讓沖銷的；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的銷售收入）借方

主營業(yè)務(wù)收入

貸方

本期增加額（本期發(fā)生的銷售收入）本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)10“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶損益類賬戶戶，核算企企業(yè)已銷售售產(chǎn)品的實(shí)實(shí)際成本。?？砂串a(chǎn)品品進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。本期增加額額（本期已已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成成本）借方

主營業(yè)務(wù)成本

貸方

本期減少額額（期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年年利潤”賬賬戶的已售售產(chǎn)品的生生產(chǎn)成本、、銷售退回回）本期借方發(fā)發(fā)生額合計(jì)計(jì)本期貸方發(fā)發(fā)生額合計(jì)計(jì)11損益類賬戶戶，企業(yè)銷銷售商品和和材料、提提供勞務(wù)的的過程中發(fā)發(fā)生的各種種費(fèi)用，包包括保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、包裝費(fèi)費(fèi)、展覽費(fèi)費(fèi)和廣告費(fèi)費(fèi)、商品維維修費(fèi)、預(yù)預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量保證損損失、運(yùn)輸輸費(fèi)、裝卸卸費(fèi)等以及及為銷售本本企業(yè)商品品而專設(shè)的的銷售機(jī)構(gòu)構(gòu)（含銷售售網(wǎng)點(diǎn)、售售后服務(wù)網(wǎng)網(wǎng)點(diǎn)等）的的職工薪酬酬、業(yè)務(wù)費(fèi)費(fèi)、折舊費(fèi)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)費(fèi)用?？砂窗促M(fèi)用項(xiàng)目目進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算?！颁N售費(fèi)用”賬戶本期增加額額（本期發(fā)發(fā)生的各種銷售費(fèi)費(fèi)用）借方

銷售費(fèi)用

貸方

本期減少額額（期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年年利潤”賬賬戶的本期期銷售費(fèi)用用）本期期借借方方發(fā)發(fā)生生額額合合計(jì)計(jì)本期期貸貸方方發(fā)發(fā)生生額額合合計(jì)計(jì)12“營業(yè)稅金及附加”賬戶損益益類類賬賬戶戶，，核核算算企企業(yè)業(yè)日日常常活活動(dòng)動(dòng)應(yīng)應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的稅稅金金及及附附加加。。包包括括增增值值稅稅以以外外的的消消費(fèi)費(fèi)稅稅、、營營業(yè)業(yè)稅稅、、城城市市維維護(hù)護(hù)建建設(shè)設(shè)稅稅、、資資源源稅稅、、土土地地增增值值稅稅和和教教育育費(fèi)費(fèi)附附加加。。本期期增增加加額額（（本本期期業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的稅稅金金及及附附加加））借方

營業(yè)稅金及附加

貸方

本期期減減少少額額（（相相關(guān)關(guān)稅稅費(fèi)費(fèi)返返還還、、期末末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““本本年年利利潤潤””賬賬戶戶的的稅金金及及附附加加））本期期借借方方發(fā)發(fā)生生額額合合計(jì)計(jì)本期期貸貸方方發(fā)發(fā)生生額額合合計(jì)計(jì)13借方

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅

貸方本期期減減少少額額（（采采購購或或者者向向稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)實(shí)實(shí)際際交交納納的的增增值值稅稅））本期期增增加加額額（（銷銷售售產(chǎn)產(chǎn)品品收收取取的的增增值值稅稅））期末末余余額額（應(yīng)應(yīng)交交未未交交的的增增值值稅稅））期初初余余額額（應(yīng)應(yīng)交交未未交交的的增增值值稅稅額額））本期期借借方方發(fā)發(fā)生生額額合合計(jì)計(jì)本期期貸貸方方發(fā)發(fā)生生額額合合計(jì)計(jì)期初初余余額額（多多交交或或尚尚未未抵抵扣扣的的增增值值稅稅額額））期末末余余額額（多多交交或或尚尚未未抵抵扣扣的的增增值值稅稅額額））14“應(yīng)應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)””是是負(fù)負(fù)債債類類賬賬戶戶，，用用來來核核算算企企業(yè)業(yè)按按照照稅稅法法等等規(guī)規(guī)定定計(jì)計(jì)算算應(yīng)應(yīng)交交納納的的各各種種稅稅費(fèi)費(fèi)，，包包括括增增值值稅稅、、消消費(fèi)費(fèi)稅稅、、營營業(yè)業(yè)稅稅、、所所得得稅稅、、資資源源稅稅、、土土地地增增值值稅稅、、城城市市維維護(hù)護(hù)建建設(shè)設(shè)稅稅、、房房產(chǎn)產(chǎn)稅稅、、土土地地使使用用稅稅、、車車船船使使用用稅稅、、教教育育費(fèi)費(fèi)附附加加、、礦礦產(chǎn)產(chǎn)資資源源補(bǔ)補(bǔ)償償費(fèi)費(fèi)等等。。“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶借方

應(yīng)交稅費(fèi)

貸方本期減少少額（實(shí)實(shí)際交納納的稅金））本期增加加額（本本期應(yīng)交納的稅稅金）期末余額額（尚未繳繳納的稅金））期初余額額（尚未繳繳納的稅金））本期借方方發(fā)生額額合計(jì)本期貸方方發(fā)生額額合計(jì)期初余額額（多交或或尚未抵扣的稅稅金）期末余額額（多交或或尚未抵扣的稅稅金）15“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶損益類賬賬戶，核核算企業(yè)業(yè)確認(rèn)的的除主營營業(yè)務(wù)活活動(dòng)以外外的其他他經(jīng)營活活動(dòng)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的收入入，包括括出租固固定資產(chǎn)產(chǎn)、出租租無形資資產(chǎn)、出出租包裝裝物和商商品、銷銷售材料料等實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的收入入。本期減少少額（期期末轉(zhuǎn)入入“本年利利潤”的的其他經(jīng)經(jīng)營收入）借方

其他業(yè)務(wù)收入

貸方

本期增加加額（本本期發(fā)生生的主營營業(yè)務(wù)收入入以外的的其他經(jīng)經(jīng)營收入入）本期借方方發(fā)生額額合計(jì)本期貸方方發(fā)生額額合計(jì)16“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶損益類賬賬戶，核核算企業(yè)業(yè)確認(rèn)的的除主營營業(yè)務(wù)活活動(dòng)以外外的其他他經(jīng)營活活動(dòng)所發(fā)發(fā)生的支支出，包包括銷售售材料的的成本、、出租固固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊舊額、出出租無形形資產(chǎn)的的攤銷額額、出租租包裝物物的成本本或攤銷銷額等。。本期增加加額（本本期發(fā)生生的其他業(yè)務(wù)務(wù)成本））借方

其他業(yè)務(wù)支出

貸方

本期減少少額（期期末轉(zhuǎn)入入“本年年利潤””賬戶的的其他業(yè)業(yè)務(wù)成本本）本期借方方發(fā)生額額合計(jì)本期貸方方發(fā)生額額合計(jì)17“應(yīng)收賬款”賬戶資產(chǎn)類賬賬戶，核核算企業(yè)業(yè)因銷售售產(chǎn)品或或提供勞勞務(wù)與購購貨單位位或接受受勞務(wù)單單位發(fā)生生債權(quán)。?？砂辞非房顔挝晃贿M(jìn)行明明細(xì)核算算。本期增加加額（本本期發(fā)生生的）借方

應(yīng)收賬款

貸方

本期減少少額（本本期收回回的）本期借方方發(fā)生額額合計(jì)本期貸方方發(fā)生額額合計(jì)期初余額額期末余額額（尚未收收回的））18“應(yīng)收票據(jù)”賬戶資產(chǎn)類賬賬戶，核核算企業(yè)業(yè)收到的的購買單單位開出出的商業(yè)業(yè)匯票的的結(jié)算情情況?？煽砂辞房羁顔挝贿M(jìn)進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。。本期增加加額（本本期收到到的商業(yè)匯票票的面值值、利息息）借方

應(yīng)收票據(jù)

貸方

本期減少少額（本本期收回回的應(yīng)收收票據(jù)的面面值、利利息）本期借方方發(fā)生額額合計(jì)本期貸方方發(fā)生額額合計(jì)期初余額額期末余額額（尚未收收回的應(yīng)應(yīng)收票據(jù)面面值、利利息）19負(fù)債類賬賬戶，核核算企業(yè)業(yè)預(yù)收貨貨款銷售售的款項(xiàng)項(xiàng)的預(yù)收收與償付付?？砂窗促徹泦螁挝贿M(jìn)行行明細(xì)核核算?！邦A(yù)收賬款”賬戶借方

預(yù)收賬款貸方本期減少少額（已已用商品品或者勞務(wù)償償付的預(yù)預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)）本期增加加額（本本期預(yù)收收的款項(xiàng)））期末余額額（尚未用用商品或勞務(wù)償償付的預(yù)預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)）期初余額額本期借方方發(fā)生額額合計(jì)本期貸方方發(fā)生額額合計(jì)期末余額額（多償付付的預(yù)收收款項(xiàng)，，實(shí)質(zhì)為為應(yīng)收賬賬款）期初余額額20“壞賬準(zhǔn)備”賬戶資產(chǎn)備抵抵賬戶，，核算企企業(yè)應(yīng)收收款項(xiàng)的的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備。可可按應(yīng)收收款項(xiàng)的的類別進(jìn)進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。。本期減少少額（實(shí)實(shí)際發(fā)生生壞賬時(shí)時(shí)沖銷的的、年末末沖銷多多提的））借方

壞賬準(zhǔn)備

貸方

本期增加加額（本本期提取取的或者者已轉(zhuǎn)銷的的壞賬又又收回時(shí)時(shí)沖銷的的壞賬準(zhǔn)備備）本期借方方發(fā)生額額合計(jì)本期貸方方發(fā)生額額合計(jì)期初余額額期末余額額（已計(jì)提提但尚未未轉(zhuǎn)銷的的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備）21是損失類類賬戶，，核算企企業(yè)的資資產(chǎn)在持持有期間間發(fā)生的的減值損損失?？煽砂促Y產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。?！百Y產(chǎn)產(chǎn)減值值損失失”賬賬戶本期增增加額額（本本期發(fā)發(fā)生的的資產(chǎn)減減值損損失））借方

資產(chǎn)減值損失

貸方

本期減減少額額（本本期發(fā)發(fā)生的的應(yīng)沖沖減的的資產(chǎn)產(chǎn)減值值損失失、期期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““本年年利潤潤”賬賬戶的的資產(chǎn)產(chǎn)減值值損失失）本期借借方發(fā)發(fā)生額額合計(jì)計(jì)本期貸貸方發(fā)發(fā)生額額合計(jì)計(jì)22【例1】某企業(yè)業(yè)2012年3月3日銷銷售A產(chǎn)品品共36000元元，按按銷售售額17%收取取增值值稅，，款項(xiàng)項(xiàng)已通通過銀銀行收收訖。。借：銀銀行存存款42120貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入36000應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交交增值值稅（（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額額）612036000××17%=6120(元)三、賬賬務(wù)處處理舉舉例23【例2】某企業(yè)業(yè)4月月4日日對(duì)外外銷售售B產(chǎn)產(chǎn)品100臺(tái)，，每臺(tái)臺(tái)單價(jià)價(jià)900元元，銷銷項(xiàng)增增值稅稅率17%,產(chǎn)產(chǎn)品品已經(jīng)經(jīng)發(fā)出出，貨貨款尚尚未收收到。。該產(chǎn)產(chǎn)品屬屬于應(yīng)應(yīng)稅消消費(fèi)品品，按按銷售售收入入的10%計(jì)算算應(yīng)交交納的的消費(fèi)費(fèi)稅。。借：應(yīng)應(yīng)收賬賬款105300貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入90000應(yīng)交稅稅費(fèi)———應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅(銷銷項(xiàng)稅稅額)1530090000××17%=15300（元元）90000××10%=9000（（元））借：營營業(yè)稅稅金及及附加加9000貸：應(yīng)應(yīng)交稅稅費(fèi)———應(yīng)應(yīng)交消消費(fèi)稅稅900024【例4】4月5日以以銀行行存款款支付付B產(chǎn)產(chǎn)品銷銷售過過程中中包裝裝費(fèi)用用200元元。借：銷銷售費(fèi)費(fèi)用200貸：銀銀行存存款200【例5】4月30日日結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已銷銷B產(chǎn)產(chǎn)品100臺(tái)的的實(shí)際際生產(chǎn)產(chǎn)成本本60000元。。借：主主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本60000貸：庫庫存商商品———B產(chǎn)品品6000025主營業(yè)業(yè)務(wù)利利潤的的計(jì)算算：主營業(yè)業(yè)務(wù)利利潤=主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入–主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本–營業(yè)稅稅金及及附加加前面例例題中中B產(chǎn)產(chǎn)品的的主營營業(yè)務(wù)務(wù)利潤潤：90000–60000–9000=21000（（元））26【例6】某企業(yè)業(yè)向本本市某某廠出出售D產(chǎn)品品100臺(tái)臺(tái)，每每臺(tái)售售價(jià)921元，，計(jì)92100元元。產(chǎn)產(chǎn)品已已發(fā)出出，收收到一一張銀銀行承承兌匯匯票。。該項(xiàng)項(xiàng)產(chǎn)品品應(yīng)交交消費(fèi)費(fèi)稅稅稅率10%，應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅稅率率17%。。借：應(yīng)應(yīng)收票票據(jù)107757貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入92100應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交交增值值稅（（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額額）15657借：營營業(yè)稅稅金及及附加加9210貸：應(yīng)應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交交消費(fèi)費(fèi)稅921027【例7】某企業(yè)業(yè)預(yù)收收綠葉葉公司司購貨貨款15000元元，款款項(xiàng)已已存入入銀行行。借：銀銀行存存款8400預(yù)收賬賬款15000貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入20000應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交交增值值稅（（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額額）3400借：：銀銀行行存存款款15000貸：：預(yù)預(yù)收收賬賬款款15000【例例8】】某企企業(yè)業(yè)向向綠綠葉葉公公司司發(fā)發(fā)出出E產(chǎn)產(chǎn)品品，，總總價(jià)價(jià)款款20000元元，，增增值值稅稅率率17％％，，綠綠葉葉公公司司將將不不足足款款項(xiàng)項(xiàng)補(bǔ)補(bǔ)足足，，已已存存入入銀銀行行。。28【例例9】】某企企業(yè)業(yè)出出租租閑閑置置不不用用的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)，，收收到到當(dāng)當(dāng)月月租租金金12000元元，，款款項(xiàng)項(xiàng)已已存存入入銀銀行行，，該該租租金金收收入入需需要要繳繳納納5%的的營營業(yè)業(yè)稅稅，，尚尚未未繳繳納納。。本本月月計(jì)計(jì)提提固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊1000元元。。借：：營營業(yè)業(yè)稅稅金金及及附附加加600貸：：應(yīng)應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)————應(yīng)應(yīng)交交營營業(yè)業(yè)稅稅600借：：銀銀行行存存款款12000貸：：其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入12000借：：其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)支支出出1000貸：：累累計(jì)計(jì)折折舊舊100029總結(jié)結(jié)：：銷銷售售業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)核核算算程程序序圖圖①確確認(rèn)認(rèn)銷銷售售收收入入；；②結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已已銷銷產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本；；③計(jì)計(jì)算算營營業(yè)業(yè)稅稅金金及及附附加加以以及及增增值值稅稅的的銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額；；④結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)損損益益類類科科目目發(fā)發(fā)生生額額入入““本本年年利利潤潤””科科目目。。30主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)預(yù)收收賬賬款款庫存存商商品品銀行行存存款款應(yīng)收收票票據(jù)據(jù)應(yīng)收收賬賬款款營業(yè)業(yè)稅稅金金及及附附加加主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本①②③④⑤⑥⑦31庫存存商商品品主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本本年年利利潤潤主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入銀銀行行存存款款②④④①應(yīng)收收票票據(jù)據(jù)營業(yè)業(yè)稅稅金金及及附附加加應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款④應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)③預(yù)收收賬賬款款銷售售業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)核核算算圖圖管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用余額額