作業(yè)成本法ABC七

作業(yè)成本法——ABC研究2023/1/241ABC研究ABC起源與發(fā)展ABC研究流派ABC研究范文2023/1/242ABC起源與發(fā)展《ABC流行和現(xiàn)代性神話》Jones,T.C.,&D.Dugdale.

TheABCbandwagonandthejuggernautofmodernity.AOS,2002(1):121-163ABC產(chǎn)生背景ABC成型ABC演變ABC擴(kuò)散R2023/1/243ABC盛況當(dāng)我們今天觀察ABC時(shí)，我們看到的是一個(gè)“制成品”的成本系統(tǒng)，它似乎是確定的和可靠的。它是一個(gè)抽象出來(lái)的跨越各大洲的普適性的專(zhuān)家系統(tǒng)，被寫(xiě)進(jìn)成百上千的學(xué)術(shù)論文和專(zhuān)業(yè)文章、幾十本研究專(zhuān)著和學(xué)生手冊(cè)。它的實(shí)踐經(jīng)過(guò)問(wèn)卷調(diào)查；它的技術(shù)經(jīng)過(guò)學(xué)者和專(zhuān)家的仔細(xì)檢驗(yàn)；它被管理咨詢(xún)者和計(jì)算機(jī)軟件打包銷(xiāo)售，從而再植入到實(shí)踐中。為了研究實(shí)踐中的會(huì)計(jì)，我們必須回到ABC還是一種可能性而不是確定性的時(shí)代，回到它的發(fā)展還是開(kāi)放的、遭受檢驗(yàn)和爭(zhēng)議的時(shí)代，看看它是如何出現(xiàn)的。2023/1/244哈佛的學(xué)術(shù)背景1984年，BobKaplan剛剛被哈佛商學(xué)院聘為會(huì)計(jì)學(xué)教授。當(dāng)時(shí)的哈佛大學(xué)是一群研究全球變化對(duì)美國(guó)制造業(yè)影響的學(xué)者的大本營(yíng)。當(dāng)時(shí)的另外兩種制造流派，其一，是“戰(zhàn)略管理”流派，關(guān)注于識(shí)別企業(yè)的核心業(yè)務(wù)；另一個(gè)是“柔性專(zhuān)門(mén)化”流派，它建議公司分權(quán)化，同時(shí)瞄準(zhǔn)小規(guī)模市場(chǎng)。這兩種制造流派都暗示，美國(guó)制造業(yè)應(yīng)該從全球大規(guī)模市場(chǎng)與國(guó)際公司激烈的競(jìng)爭(zhēng)中撤退。哈佛學(xué)者提出“productionist”戰(zhàn)略（a“standandfight”imperative），重建美國(guó)制造業(yè)在全球舞臺(tái)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，當(dāng)Kaplan到達(dá)哈佛時(shí)，那兒對(duì)美國(guó)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展道路，已經(jīng)做出診斷，開(kāi)好藥方了。2023/1/245Kaplan的準(zhǔn)備當(dāng)時(shí)，Kaplan正在對(duì)“新制造環(huán)境中的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)”提出批評(píng)。在這個(gè)階段，實(shí)務(wù)中還沒(méi)有任何作業(yè)成本法的跡象，但是已經(jīng)有使用非財(cái)務(wù)指標(biāo)的興趣。1986-1988年間的文章也反映了Kaplan把實(shí)地研究看作開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)理論的工具，使Kaplan站在主流美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界（在圈子里科學(xué)研究通常是運(yùn)用數(shù)學(xué)工具構(gòu)建模型或者運(yùn)用大樣本數(shù)據(jù)庫(kù)的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)）的外面。因此，在Kaplan的道路上，可以看到ABC出現(xiàn)的某些前提條件：有全球化的制造技術(shù)變化的理論，有對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的批評(píng)，以及把實(shí)地研究作為深入本地實(shí)踐構(gòu)建新會(huì)計(jì)知識(shí)工具的努力。2023/1/246Kaplan的第一次調(diào)查Kaplan（1985）報(bào)告了他在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域的第一份實(shí)地研究。他選擇了一組創(chuàng)新公司，根據(jù)假定，它們是發(fā)展JIT，TQM，ATM等的領(lǐng)袖，也可能實(shí)施創(chuàng)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。不過(guò)他的發(fā)現(xiàn)讓他很失望。他推測(cè)這種會(huì)計(jì)創(chuàng)新滯后的原因有四點(diǎn)：缺少起作用的模型；具有大量傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的流行；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為中心；公司的管理高層并不認(rèn)識(shí)到需要改善他們的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的相關(guān)性和反應(yīng)能力。2023/1/247Cooper1985年的調(diào)查發(fā)現(xiàn)在一系列的哈佛案例研究中，Cooper提到這個(gè)SchraderBellowsGroup(SB)的故事。開(kāi)頭，副總裁W.F.Boone注意到這個(gè)多樣化生產(chǎn)的公司存在某些產(chǎn)品補(bǔ)貼其他產(chǎn)品的現(xiàn)象。（傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)掩飾了這種有虧損的分部、產(chǎn)品線和產(chǎn)品對(duì)公司的損害）。1983年Boone分析了公司產(chǎn)品的盈利性，提出改進(jìn)成本分配，用計(jì)算機(jī)程序計(jì)算2000種產(chǎn)品的成本（并用幾個(gè)月的時(shí)間去改錯(cuò)）。這個(gè)案例后來(lái)成為ABC提出的關(guān)鍵案例，目的很清楚：更準(zhǔn)確地分配間接成本到產(chǎn)品，不僅分配制造費(fèi)用，而且分配銷(xiāo)售、辦公和行政管理成本。2023/1/248Kaplan1987年的新案例Kaplan很快發(fā)現(xiàn)了他自己的成本創(chuàng)新的案例：JohnDeereComponentWorks(JD)。JD是一個(gè)縱向一體化公司，它有一個(gè)面向公司內(nèi)部的設(shè)備分部。由于招標(biāo)失敗，分部注意研究成本系統(tǒng)，并將其稱(chēng)為ABC，在其中，將原來(lái)的兩個(gè)間接成本歸集庫(kù)

(人工和機(jī)器支持)改為5個(gè)新的作業(yè)成本庫(kù)（設(shè)備啟動(dòng)、生產(chǎn)指令、材料搬運(yùn)、部件管理、辦公和行政管理）。采用電子表軟件為44種不同部件計(jì)算作業(yè)成本。在JD，ABC被看作一個(gè)更好的分配制造費(fèi)用到產(chǎn)品的工具，進(jìn)而在定價(jià)、采購(gòu)、和生產(chǎn)管理中起作用。2023/1/249Johnson1986年的案例在1986年的討論會(huì)上T.Johnson報(bào)告了Weyerhaeuser（WH）公司管理間接成本的情況。該公司開(kāi)發(fā)了一個(gè)負(fù)荷返回系統(tǒng)對(duì)公司服務(wù)部門(mén)的成本對(duì)用戶(hù)進(jìn)行再分擔(dān)，需要識(shí)別作業(yè)、每個(gè)成本動(dòng)因的成本需要提供作為成本分配給用戶(hù)的基礎(chǔ)。對(duì)WH公司重要的不是成本的準(zhǔn)確性，而是成本對(duì)管理者的行為（正確的或錯(cuò)誤的）引導(dǎo)。不過(guò)Kaplan從Johnson文章中發(fā)覺(jué)的是成本系統(tǒng)的相似性，于是他們成為有關(guān)成本法論文和著作的合作作者（1987）。2023/1/2410CAM-I研研究項(xiàng)目目由CAM-I（計(jì)算機(jī)輔輔助制造造-國(guó)際）和NAA(國(guó)家會(huì)計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì))聯(lián)合發(fā)起起，1986年組織建建立了CAM-I成本管理理系統(tǒng)的的項(xiàng)目組組（積聚聚了美國(guó)國(guó)和歐洲洲一些大大公司的的代表及及學(xué)者如如GeorgeFoster,RobertS.Kaplan,andRobinCooper），項(xiàng)目計(jì)計(jì)劃三年年（1986-1988）分三階階段完成成，目標(biāo)標(biāo)是計(jì)算算運(yùn)行重重要的經(jīng)經(jīng)營(yíng)作業(yè)業(yè)時(shí)消耗耗的資源源成本。。它與哈哈佛網(wǎng)絡(luò)絡(luò)的共同同之處在在于：植植根于美美國(guó)制造造業(yè)，批批評(píng)傳統(tǒng)統(tǒng)成本系系統(tǒng)并指指出它們們對(duì)新的的AMT環(huán)境的損損害。JimBrimson(1988)指出，作作業(yè)和作作業(yè)成本本計(jì)算應(yīng)應(yīng)能提供供關(guān)于產(chǎn)產(chǎn)品成本本、生命命周期成成本和非非增值作作業(yè)的信信息，這這些信息息應(yīng)該相相關(guān)于定定價(jià)決策策、生命命周期管管理、業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)和投資資決策。2023/1/711ABC發(fā)明權(quán)權(quán)由于公公司和和學(xué)術(shù)術(shù)界的的相互互作用用，新新會(huì)計(jì)計(jì)的CAM-I版本出出現(xiàn)了了。ActivityAccounting是CAM-I采用的的商標(biāo)標(biāo)名稱(chēng)稱(chēng)，不不過(guò)它它的技技術(shù)構(gòu)構(gòu)成非非常類(lèi)類(lèi)似于于ABC。。Jeans(2000)指出，，“我我確實(shí)實(shí)不認(rèn)認(rèn)為你你能夠夠準(zhǔn)確確地說(shuō)說(shuō)，是是誰(shuí)發(fā)發(fā)明了了作業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)（或或作業(yè)業(yè)成本本計(jì)算算）。。它反反映了了Cooper&Kaplan在哈佛佛的工工作，，也反反映了了CAM-I項(xiàng)目組組的成成果（（其中中JimBrimson起著關(guān)關(guān)鍵的的作用用），，但是是不能能說(shuō)誰(shuí)誰(shuí)發(fā)明明了它它，那那只不不過(guò)是是一件件自然然出現(xiàn)現(xiàn)的事事情，，———我不不認(rèn)為為有一一個(gè)Eureka（注：歐歐洲的的發(fā)明明獎(jiǎng)））time?！?023/1/712ABC成型型80年年代末末之前前，會(huì)會(huì)計(jì)的的一種種新形形式已已經(jīng)開(kāi)開(kāi)始在在會(huì)計(jì)計(jì)文獻(xiàn)獻(xiàn)中傳傳播。。在《相相關(guān)性性消失失》中中，它它還沒(méi)沒(méi)有名名字；；在1988年4月被被稱(chēng)為為”transactioncosting”；；而在1988年年6月月它已已經(jīng)成成了””activity-basedcosting””；；而1989年10月月已經(jīng)達(dá)到到技術(shù)術(shù)語(yǔ)語(yǔ)的狀態(tài)（（用三個(gè)大大寫(xiě)字母作作為代碼））。2023/1/713對(duì)ABC的的貢獻(xiàn)后來(lái)，ABC被給給與與一一個(gè)個(gè)較較長(zhǎng)長(zhǎng)的的（（帶帶有有某某種種含含糊糊不不清清的的））歷歷史史。。如如1971和1982提出出作作業(yè)業(yè)概概念念；；60年代代通通用用電電氣氣的的某某些些技技術(shù)術(shù)某些些咨咨詢(xún)?cè)児舅?0-80年代代使使用用成成本本動(dòng)動(dòng)因因方方法法。。不過(guò)過(guò)，，當(dāng)當(dāng)哈哈佛佛商商學(xué)學(xué)院院RobinCooper（1992b）最終終將將ABC系統(tǒng)統(tǒng)化化時(shí)時(shí)，，還還是是三三個(gè)個(gè)核核心心案例例，，加加上上后后來(lái)來(lái)的的支支持持性性案案例例的的補(bǔ)補(bǔ)充充材材料料，，被被看看作作新新會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)的的來(lái)來(lái)源源。。這個(gè)個(gè)解解釋釋對(duì)對(duì)學(xué)學(xué)者者在在構(gòu)構(gòu)建建ABC方面面的的作作用用幾幾乎乎沒(méi)沒(méi)有有放放什什么么份份量量————他他們們發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)了了產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)界界已已經(jīng)經(jīng)存存在在的的發(fā)發(fā)展展，，并并僅僅僅僅是是整整理理和和包包裝裝了了它它。。2023/1/714同盟盟AA&ABC雖然然貼貼著著不不同同的的標(biāo)標(biāo)簽簽，，但但是是在在技技術(shù)術(shù)上上相相似似，，并并且且作作者者有有交交叉叉.不過(guò)過(guò)，，新新會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)方方法法指指向向的的目目標(biāo)標(biāo)有有不不同同。。對(duì)對(duì)許許多多CAM-I成員員而而言言，，主主要要的的興興趣趣在在于于運(yùn)運(yùn)作作管管理理，，AA被看看作作業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)價(jià)的的工工具具；；而““哈哈佛佛是是案案例例研研究究和和戰(zhàn)戰(zhàn)略略咨咨詢(xún)?cè)兊牡拇蟠蟊颈緺I(yíng)營(yíng)，Cooper&Kaplan正忙忙于于設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)和和銷(xiāo)銷(xiāo)售售軟軟件件系系統(tǒng)統(tǒng)支支持持這這個(gè)個(gè)目目標(biāo)標(biāo)。。在當(dāng)當(dāng)時(shí)時(shí)CAM-I和哈哈佛佛網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)絡(luò)的的不不同同興興趣趣還還能能使使得得他他們們和和諧諧地地結(jié)結(jié)成成同同盟盟，，后后來(lái)來(lái)Kaplan(1998)評(píng)論論道道，，這這個(gè)個(gè)同同盟盟幫幫助助他他顯顯著著地地吸吸引引了了更更多多創(chuàng)創(chuàng)新新公公司司的的興興趣趣。。2023/1/715早期ABC的本質(zhì)Kaplan（1988a）指出成本系統(tǒng)統(tǒng)的三個(gè)目的的：存貨估價(jià)價(jià)、運(yùn)行控制制、各種產(chǎn)品品的成本計(jì)量量。他認(rèn)為，，為外部報(bào)告告的成本系統(tǒng)統(tǒng)不能給管理理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)和產(chǎn)品成本本目的提供相相關(guān)的信息。。他們的建議并并不是用新系系統(tǒng)取代原有有的成本系統(tǒng)統(tǒng)，而是主張多個(gè)成本本系統(tǒng)并存。1988年C&K表述ABC：作業(yè)成本計(jì)算算是關(guān)于所有有成本的（不不僅是工廠成成本），而且且事實(shí)上所有的成本都都可以與產(chǎn)品品有關(guān)。他們說(shuō)：““我們認(rèn)為，，僅由兩類(lèi)成成本應(yīng)該排除除在的ABC系統(tǒng)之外，其其一是超過(guò)需需要的資產(chǎn)不不應(yīng)該由產(chǎn)品品承擔(dān)，其二二是全新的產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)線的的研發(fā)費(fèi)用””。2023/1/716觀點(diǎn)和論據(jù)在確信經(jīng)理們們能得到更可可靠的成本信信息時(shí)，Cooper&Kaplan(1988)把他們的注意意力轉(zhuǎn)向這種種信息的用途途。他們認(rèn)為為，拋棄不盈利的的產(chǎn)品并不是是唯一的選擇擇，可以提高定定價(jià)或者重新新設(shè)計(jì)加工過(guò)過(guò)程。這些觀點(diǎn)并不不是取自案例例，在案例中中，人們用新新會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)發(fā)現(xiàn)不盈利產(chǎn)產(chǎn)品并決定拋拋棄它們，但但這不符合哈哈佛制造戰(zhàn)略略“standandfight”的精神。2023/1/717兩階段論1989年Cooper完成了對(duì)ABC的包裝：“作作業(yè)為基礎(chǔ)的的成本系統(tǒng)比比傳統(tǒng)以產(chǎn)量量為基礎(chǔ)的系系統(tǒng)更準(zhǔn)確。?！g接地地追溯產(chǎn)品消消耗的資源成成本到最終產(chǎn)產(chǎn)品，看起來(lái)來(lái)由兩階段的的分配過(guò)程構(gòu)構(gòu)成?！痹贑ooper&Kaplan1988/1989年版本中，對(duì)對(duì)ABC的想象力還相相對(duì)比較窄，，它僅僅是用用于補(bǔ)充而不不是取代其他他成本系統(tǒng)。。其核心是為為管理者提供供信息——重重要的戰(zhàn)略成成本管理信息息。2023/1/718過(guò)程觀如果說(shuō)Cooper&Kaplan集中關(guān)注注的是更更準(zhǔn)確的的成本計(jì)計(jì)量，那那么Johnson（1988））更關(guān)注的的是形成成成本的的作業(yè)，，他主張張：“在運(yùn)行行作業(yè)中中控制浪浪費(fèi)有四四個(gè)步驟驟：畫(huà)出出通過(guò)整整個(gè)公司司的作業(yè)業(yè)流；確確定在每每個(gè)作業(yè)業(yè)中形成成的客戶(hù)戶(hù)價(jià)值；；消除所所有不能能確定對(duì)對(duì)客戶(hù)有有價(jià)值的的作業(yè)；；確定所所有作業(yè)業(yè)中的延延遲，過(guò)過(guò)度和不不均衡的的原因，，跟蹤浪浪費(fèi)的指指示指標(biāo)標(biāo)?！睂?duì)Johnson來(lái)說(shuō)，作業(yè)信息息的技術(shù)術(shù)基礎(chǔ)是是第二位位的，而而更重要要的普遍遍的管理理目標(biāo)是是消除不不增值作作業(yè)。他他預(yù)見(jiàn)到到ABM的發(fā)展，，并于1991年提出這這個(gè)術(shù)語(yǔ)語(yǔ)。2023/1/719ABC的第一次次浪潮在建立ABC的過(guò)程中中，我們們看到某某種混合合，它產(chǎn)產(chǎn)生于1989年初，在在一個(gè)新新的社會(huì)會(huì)-技術(shù)系統(tǒng)統(tǒng)中，某某些理論論和實(shí)踐踐的聚合合體。其其構(gòu)成元元素包括括：通過(guò)過(guò)訪問(wèn)部部門(mén)負(fù)責(zé)責(zé)人進(jìn)行行的作業(yè)業(yè)分析，，識(shí)別成成本動(dòng)因因，分配配成本到到成本庫(kù)庫(kù)，再?gòu)膹某杀編?kù)庫(kù)到產(chǎn)品品。它的的承諾既既包括提提供更準(zhǔn)準(zhǔn)確的完完全成本本，也包包括引導(dǎo)導(dǎo)管理者者關(guān)注非非增值作作業(yè)。它它既包括括從那些些案例研研究中選選擇元素素，也反反映了其其作者的的不同著著重點(diǎn)。。因此可可能不同同的讀者者讀到的的ABC是有出出入的的不同同的事事物。。我們把把這一一段稱(chēng)稱(chēng)為““ABC的第一一次浪浪潮””。2023/1/720進(jìn)展Kaplan說(shuō)（1994））：在ABC清晰化化和實(shí)實(shí)施的的最早早幾年年，它它們被被描繪繪為比比傳統(tǒng)統(tǒng)成本本分配配更準(zhǔn)準(zhǔn)確的的系統(tǒng)統(tǒng)并能能提供供長(zhǎng)期期運(yùn)行行中的的變動(dòng)動(dòng)成本本。ABC系統(tǒng)的的突破破在于于兩個(gè)個(gè)理論論的發(fā)發(fā)展，，即方法上上從演演繹的的主張張到科科學(xué)地地檢驗(yàn)驗(yàn)假設(shè)設(shè)的提提升；；早期期從實(shí)實(shí)踐中中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)ABC系統(tǒng)之之后產(chǎn)產(chǎn)生了了概念念的進(jìn)進(jìn)展。。這些進(jìn)進(jìn)展發(fā)發(fā)生在在描述述性ABC系統(tǒng)文文章的的第一一波之之后。。是什么么導(dǎo)致致這種種變化化呢？？第一一，為為確保保這個(gè)個(gè)社會(huì)會(huì)-技技術(shù)系系統(tǒng)的的誕生生而與與外部部的挑挑戰(zhàn)斗斗爭(zhēng)；；第二二，在在該網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)的的紛歧歧的理理念中中對(duì)ABC的反思思。2023/1/721爭(zhēng)論一個(gè)社會(huì)會(huì)-技術(shù)系統(tǒng)統(tǒng)的建立立需要在在許多戰(zhàn)戰(zhàn)線上奮奮斗。ABC也同樣要要面對(duì)學(xué)學(xué)術(shù)界關(guān)關(guān)于其合合法性的的懷疑。這種競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)系統(tǒng)統(tǒng)之間的的對(duì)抗顯顯然對(duì)Kaplan有影響，，很多年年后他提提到(1998p.107)：：Cooper和我參與與了三個(gè)個(gè)系列討討論會(huì)，，時(shí)間從從1988-1991，舉辦者者是管理理會(huì)計(jì)協(xié)協(xié)會(huì)。這這三個(gè)系系列討論論會(huì)主要要以?xún)蓚€(gè)個(gè)新興的的管理創(chuàng)創(chuàng)新為特特征———ABC與TheoryofConstraints?；貞洰?dāng)時(shí)時(shí)的爭(zhēng)論論印象之之深就像像臨近的的絞刑。。2023/1/722資源定義義在為抵御御沖擊而而作的ABC定義中，，Cooper&Kaplan修改了他他們的資資源概念念。根據(jù)據(jù)他們?cè)谠?991、1992年的文文章，1988年提到到的“過(guò)過(guò)度資源源excesscapacity””定義為““未使用用的能力力”；而而現(xiàn)在““使用的的資源””與“供供應(yīng)的資資源”的的區(qū)別成成了關(guān)鍵鍵?！白鳂I(yè)成成本模型型估計(jì)在在組織形形成產(chǎn)出出的過(guò)程程中使用用的資源源成本，，……而而組織定定期財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中中報(bào)告的的是被供供應(yīng)的或或可以得得到的資資源成本本。”（（1992）后來(lái)，Kaplan解釋在這這種差別別沒(méi)有被被充分承承認(rèn)時(shí)，，提出它它是多么么困難。。2023/1/723修正和反反思在90年代初，，哈佛的的作者們們開(kāi)始掀掀起修正正的（amended）ABC第二波。。Cooper&Kaplan（1991）說(shuō)，“起起初，管管理者把把ABC看作更準(zhǔn)準(zhǔn)確的計(jì)計(jì)算產(chǎn)品品成本的的方法。。這并不不讓人奇奇怪，因因?yàn)樗麄儌儚腃ooper&Kaplan（1988）那兒得到到這樣的的看法。?！乾F(xiàn)在在他們得得知，ABC是一種有有力的（（產(chǎn)品成成本計(jì)算算）工具具，不過(guò)過(guò)僅當(dāng)管管理者堅(jiān)堅(jiān)持直覺(jué)覺(jué)地從單單位產(chǎn)品品的層面面看待費(fèi)費(fèi)用消耗耗…….管理者必必須避免免把全部部費(fèi)用分分配到每每單位產(chǎn)產(chǎn)品，而而代之以以區(qū)分不不同的費(fèi)費(fèi)用并與與消耗資資源的相相應(yīng)作業(yè)業(yè)的層級(jí)級(jí)相匹配配?！?023/1/724作業(yè)的層層級(jí)現(xiàn)在amendedABC依賴(lài)于成成本層級(jí)級(jí)的概念念，在其其中作業(yè)業(yè)被分類(lèi)類(lèi)為‘unit’,‘batch’,‘product-sustaining’’,and‘‘facility-sustaining’’levels。這是一個(gè)個(gè)非同尋尋常的改改變。ABC起初提出出時(shí)（1988-1989）是作為為一個(gè)超超級(jí)成本本系統(tǒng)，，其基礎(chǔ)礎(chǔ)是傳統(tǒng)統(tǒng)的成本本系統(tǒng)是是有缺陷陷的和誤誤導(dǎo)的。。ABC的關(guān)鍵性性賣(mài)點(diǎn)（（thekeysellingfeatures）之一是它它能使得得成本分分配更準(zhǔn)準(zhǔn)確，這這種優(yōu)勢(shì)勢(shì)是通過(guò)過(guò)它產(chǎn)生生的單位位產(chǎn)品成成本更準(zhǔn)準(zhǔn)確來(lái)展展示的。。但是到到了1991年，ABC不被用來(lái)來(lái)產(chǎn)生更更準(zhǔn)確的的產(chǎn)品成成本了，，作業(yè)分分析被用用來(lái)更好好地理解解組織中中的成本本層級(jí)，，確定適適當(dāng)?shù)氖帐杖牒统沙杀?，提提供決策策信息。。2023/1/725拋棄棄對(duì)對(duì)allocation的的認(rèn)認(rèn)識(shí)識(shí)在修修改改原原有有系系統(tǒng)統(tǒng)的的同同時(shí)時(shí)必必須須拋拋棄棄某某些些原原有有系系統(tǒng)統(tǒng)看看來(lái)來(lái)似似乎乎關(guān)關(guān)鍵鍵的的概概念念。。第第一一個(gè)個(gè)被被拋拋棄棄的的概概念念是是““allocation”。。在原原來(lái)來(lái)的的ABC表述述中中：：““我我們們用用Allocation這個(gè)個(gè)詞詞警警告告那那些些一一直直被被告告知知或或現(xiàn)現(xiàn)在在還還在在告告訴訴別別人人的的人人們們，，說(shuō)說(shuō)allocations是武武斷斷的的，，因因而而不不能能為為管管理理決決策策提提供供任任何何相相關(guān)關(guān)信信息息。?！?（現(xiàn)現(xiàn)在在我我們們認(rèn)認(rèn)識(shí)識(shí)到到））我我們們最最初初描描述述為為allocation的過(guò)過(guò)程程其其實(shí)實(shí)是是estimation。………對(duì)對(duì)于于管管理理者者使使用用來(lái)來(lái)自自ABC模型型的的信信息息，，估估計(jì)計(jì)通通常常是是足足夠夠準(zhǔn)準(zhǔn)確確了了。?！瑼BC并不不企企圖圖去去得得到到更更準(zhǔn)準(zhǔn)確確的的充充分分分分配配的的單單位位成成本本（（1992，，p.59））。?！薄?023/1/726關(guān)于于成成本本習(xí)習(xí)性性此外外，，通通往往變變動(dòng)動(dòng)成成本本的的方方式式也也在在變變化化。。在第第一一波波ABC中，，有有自自信信的的主主張張：：““最最終終所所有有的的成成本本使使變變動(dòng)動(dòng)的的（（J&K,1987b,p.234））””以及及““產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本幾幾乎乎全全部部是是變變動(dòng)動(dòng)成成本本（（C&K,1988a,p.27））””。。在第第二二波波ABC中，，““成成本本并并非非本本質(zhì)質(zhì)上上是是固固定定的的或或變變動(dòng)動(dòng)的的，，ABC分析析使使管管理理者者能能去去理理解解成成本本變變動(dòng)動(dòng)性性的的來(lái)來(lái)源源…………（（C&K,1991,p.135））這是是慎慎重重得得多多的的表表述述，，它它告告訴訴我我們們，，事事實(shí)實(shí)上上沒(méi)沒(méi)有有什什么么比比成成本本（（在在人人們們能能否否或或何何時(shí)時(shí)能能成成功功地地改改變變它它們們方方面面））有有更更多多的的變變化化。。2023/1/727會(huì)計(jì)理理論在這些些變化化之下下的根根本變變化是是會(huì)計(jì)計(jì)理論論。在在第一一波，，對(duì)分分配間間接費(fèi)費(fèi)用的的傳統(tǒng)統(tǒng)方法法有很很強(qiáng)的的批評(píng)評(píng)，但但是全全然沒(méi)沒(méi)有考考慮學(xué)學(xué)術(shù)界界提倡倡邊際際成本本計(jì)算算的長(zhǎng)長(zhǎng)期歷歷史。。不僅僅企業(yè)業(yè)抵制制它達(dá)達(dá)60年之久久，而而且新新制造造環(huán)境境也已已經(jīng)使使它過(guò)過(guò)時(shí)。。后來(lái)，，Kaplan認(rèn)識(shí)到到，想想清楚楚ABC的真正正本質(zhì)質(zhì)需要要相當(dāng)當(dāng)?shù)臅r(shí)時(shí)間：：“當(dāng)Robin提出并并構(gòu)建建好ABC的層級(jí)級(jí)結(jié)構(gòu)構(gòu)時(shí)，，我們們認(rèn)識(shí)識(shí)到，，ABC實(shí)際上上是一一種貢貢獻(xiàn)邊邊際方方法而而不是是得到到單位位產(chǎn)品品更準(zhǔn)準(zhǔn)確的的完全全成本本的嘗嘗試。?！边@種認(rèn)認(rèn)識(shí)使使得Cooper&Kaplan回到此此前65年的主主流學(xué)學(xué)術(shù)傳傳統(tǒng)之之中。2023/1/728四種反反應(yīng)形成和和構(gòu)建建ABC第二波的變化化顯然是重要要的（可能是是根本性的））。人們的反反應(yīng)（impulse）可以分為四四種：abandon放棄；ignore忽略；assimilate吸收；anddramatize戲劇化渲染。。2023/1/729放棄當(dāng)ABC表現(xiàn)出違背起起初的諾言，，一種反應(yīng)是是（部分地或或完全地）放放棄它。最重要的例子子是TomJohnson的反叛（因?yàn)樗瞧鸪豕鸱鹁W(wǎng)的成員）），他對(duì)ABC有最雄心勃勃勃的管理熱望望，稱(chēng)它為““世界級(jí)管理理會(huì)計(jì)的藍(lán)圖圖”、“持續(xù)續(xù)改進(jìn)盈利性性這個(gè)沒(méi)有終終點(diǎn)的征途的的關(guān)鍵”（1988）。但是1991年他開(kāi)始傳播播對(duì)ABC技術(shù)和潛能的的真實(shí)性的懷懷疑：……1992年這種懷疑成成為更明顯的的否定……2023/1/730忽略第二種反應(yīng)是是忽略這種變變化。正如Latour(1987)所看到的，對(duì)對(duì)于絕大多數(shù)數(shù)學(xué)術(shù)著作而而言一切如常常，或者他們們沒(méi)有讀到，，或者雖然讀讀到但是不認(rèn)認(rèn)同；90年代初仍有太太多的文章在在繼續(xù)，認(rèn)為為ABC單位成本對(duì)計(jì)計(jì)劃和決策沒(méi)沒(méi)有多少價(jià)值值的看法到1992年開(kāi)始流傳，，但是到1997年，“這個(gè)觀觀點(diǎn)仍被許多多教科書(shū)忽視視，這些教材材繼續(xù)提出ABC產(chǎn)品成本計(jì)算算系統(tǒng)……(Lucas,1997,p.43)”。2023/1/731吸收收第三三種種反反應(yīng)應(yīng)是是吸吸收收，，處處理理這這種種變變化化，，好好像像它它是是ABC從低低級(jí)級(jí)到到高高級(jí)級(jí)的的本本質(zhì)質(zhì)的的認(rèn)認(rèn)識(shí)識(shí)進(jìn)進(jìn)步步。。首先先在在單單位位成成本本計(jì)計(jì)算算的的層層面面引引入入ABC，，然后后順順暢暢地地轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)向向Cooper的多多層層級(jí)級(jí)分分類(lèi)類(lèi)，，并并批批評(píng)評(píng)認(rèn)認(rèn)為為所所有有成成本本可可以以分分配配到到產(chǎn)產(chǎn)品品的的笨笨人人，，第二二波波ABC似乎乎僅僅僅僅擴(kuò)擴(kuò)展展了了第第一一波波的的獲獲益益觀觀。?！?023/1/732戲劇化渲渲染第四種反反應(yīng)是戲戲劇化第第一波和和第二波波之間的的不同，，認(rèn)為是是一個(gè)戲戲劇不同同的兩幕幕，第一幕中中一個(gè)社社會(huì)-技技術(shù)系統(tǒng)統(tǒng)把理論論和實(shí)踐踐織成一一體，產(chǎn)產(chǎn)生了完完全分配配的產(chǎn)品品成本系系統(tǒng)；第二幕展展示的是是貢獻(xiàn)邊邊際分析析的不同同產(chǎn)品，，把他們聯(lián)聯(lián)系起來(lái)來(lái)構(gòu)成一一個(gè)戲劇劇的僅僅僅是它們們都稱(chēng)作作ABC。?！璕2023/1/733傳播與1989-1990年相比比，現(xiàn)在在ABC成為穩(wěn)定定的系統(tǒng)統(tǒng)，并在在計(jì)算機(jī)機(jī)軟件（（如ERP系統(tǒng)）中中成為黑黑箱。在1984年，Kaplan認(rèn)為管理理會(huì)計(jì)缺缺少創(chuàng)新新的主要要原因之之一是具具有傳統(tǒng)統(tǒng)會(huì)計(jì)程程序的計(jì)計(jì)算機(jī)系系統(tǒng)流行行，可是是到90年代末Kaplan正在把ABC穩(wěn)定化并并裝入ERP系統(tǒng)的新新浪潮中中。2023/1/734傳播很多很多行行為者現(xiàn)在在被ABC吸引。哈佛佛網(wǎng)絡(luò)在80年代后后期與管理理咨詢(xún)者建建立了聯(lián)盟盟。…..《管理會(huì)計(jì)計(jì)》是美國(guó)國(guó)管理會(huì)計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)創(chuàng)創(chuàng)辦的專(zhuān)業(yè)業(yè)雜志?！?997-1998年一金兩兩銀的Lybrand最佳論文獎(jiǎng)獎(jiǎng)給了JIT、目標(biāo)成本和和ABC案例研究。。Cooper&Kaplan的ABC論文發(fā)表在在主流學(xué)術(shù)術(shù)刊物（AccountingHorizons,1992）上。2023/1/735咨詢(xún)公司的的作用90年代初初是管理咨咨詢(xún)者大量量銷(xiāo)售新概概念的時(shí)代代。80年年代已經(jīng)出出現(xiàn)管理原原理的浪潮潮（JIT,TQM，TOC,世界級(jí)制造造)。這是管理學(xué)學(xué)精神領(lǐng)袖袖的時(shí)代。這些原理和和精神領(lǐng)袖袖代表席卷卷英美的新新管理浪潮潮。ABC順應(yīng)了這種種潮流。在把基于作作業(yè)的思想想從“成本本計(jì)算技術(shù)術(shù)”轉(zhuǎn)向““管理原理理”的過(guò)程程中，大的的管理咨詢(xún)?cè)児景袮BC和ABM密切聯(lián)系在在一起（雖雖然Johnson強(qiáng)調(diào)它們的的不同）。。……ABC提供信息，，而ABM使用信息以以產(chǎn)生持續(xù)續(xù)的改進(jìn)。?！瑼BM也不必須與與ABC相聯(lián)系。2023/1/736會(huì)計(jì)人員的地地位Cooper的ABC引起對(duì)組織中中會(huì)計(jì)作用的的反思。他預(yù)預(yù)言了管理會(huì)會(huì)計(jì)師在組織織中作用的變變化：一部分具有較較高技能的人人將在組織的的管理活動(dòng)中中發(fā)揮更大作作用，而大多多數(shù)人將發(fā)現(xiàn)現(xiàn)自己走到職職業(yè)生涯的終終點(diǎn)?！F(xiàn)在ABM的重點(diǎn)在作業(yè)業(yè)的管理，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)識(shí)別和消消除不增值的的作業(yè)，而不不增值的識(shí)別別不僅在生產(chǎn)產(chǎn)的浪費(fèi)，而而且在管理人人員的活動(dòng)。?！谶@這個(gè)過(guò)程中提提升了管理會(huì)會(huì)計(jì)師在控制制其他專(zhuān)業(yè)和和管理組織以以利于經(jīng)理和和所有者委托托人利益中的的關(guān)鍵性代理理人作用。2023/1/737實(shí)踐的需要ABC出現(xiàn)的背景是是生產(chǎn)和銷(xiāo)售售的全球性變變化和為了應(yīng)應(yīng)對(duì)這些變化化所做出的管管理實(shí)踐的處處方。它起源于70年代末到80年代初美美國(guó)對(duì)“新制制造環(huán)境”的的特殊觀點(diǎn)，，……但是這個(gè)個(gè)起點(diǎn)的特征征很快由于擴(kuò)擴(kuò)展到其他國(guó)國(guó)家、行業(yè)和和服務(wù)部門(mén)而而混沌不清。。ABC被推廣到不同同組織的廣大大范圍，包括括金融機(jī)構(gòu)、、醫(yī)院和學(xué)校校，他們經(jīng)歷歷著相當(dāng)不同同類(lèi)的變化。。作為一個(gè)概念念性的抽象系系統(tǒng)，ABC完全脫離了它它起初的時(shí)空空環(huán)境及其理理論背景，成成為一種全球球性的特殊事事物。在這個(gè)過(guò)程中中，開(kāi)始時(shí)作作為成本計(jì)算算技術(shù)的東西西穿上了管理理哲學(xué)主張的的外衣，成為為處理所有的的組織管理者者面對(duì)的關(guān)鍵鍵問(wèn)題的工具具。R2023/1/7382023/1/7399、靜夜夜四無(wú)無(wú)鄰，，荒居居舊業(yè)業(yè)貧。。。1月-231月-23Saturday,January7,202310、雨中黃葉葉樹(shù)，燈下下白頭人。。。18:18:1918:18:1918:181/7/20236:18:19PM11、以我獨(dú)獨(dú)沈久，，愧君相相見(jiàn)頻。。。1月-2318:18:1918:18Jan-2307-Jan-2312、故故人人江江海海別別，，幾幾度度隔隔山山川川。。。。18:18:1918:18:1918:18Saturday,January7,202313、乍乍見(jiàn)見(jiàn)翻翻疑疑夢(mèng)夢(mèng)，，相相悲悲各各問(wèn)問(wèn)年年。。。。1月月-231月月-2318:18:1918:18:19January7,202314、他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生白白發(fā)，，舊國(guó)國(guó)見(jiàn)青青山。。。07一一月月20236:18:19下下午18:18:191月-2315、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。。一月236:18下午午1月-2318:18January7,202316、行動(dòng)出成果果，工作出財(cái)財(cái)富。。2023/1/718:18:1918:18:1907January202317、做前，能能夠環(huán)視四四周；做時(shí)時(shí)，你只能能或者最好好沿著以腳腳為起點(diǎn)的的射線向前前。。6:18:19下下午6:18下下午18:18:191月-239、沒(méi)有有失敗敗，只只有暫暫時(shí)停停止成成功??！。1月-231月-23Saturday,January7,202310、很多事事情努力力了未必必有結(jié)果果，但是是不努力力卻什么么改變也也沒(méi)有。。。18:18:1918:18:1918:181/7/20236:18:19PM