審計(jì)計(jì)劃重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)教材

第五章審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)Auditing第一節(jié)審計(jì)計(jì)劃一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)1、目的（1）評(píng)價(jià)是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；（2）評(píng)價(jià)是否不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會(huì)計(jì)師保持該業(yè)務(wù)意愿的事項(xiàng)；（3）評(píng)價(jià)是否與被審計(jì)單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。2、內(nèi)容（1）對建立與保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；（2）評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；（3）就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（Engagementletter）是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容基本內(nèi)容：

1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；

2、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任；

3、管理層的責(zé)任；

4、指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；

5、提及注冊會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。2.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等

1.審計(jì)范圍審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍。二、總體審計(jì)策略內(nèi)容：

3.審計(jì)方向總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素。以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。4.審計(jì)資源

二、總體審計(jì)策略(1)向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；(2)向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對其他審計(jì)人員工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；二、總體審計(jì)策略(3)何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。二、總體審計(jì)策略三、具具體審審計(jì)計(jì)計(jì)劃具體審審計(jì)計(jì)計(jì)劃比比總體體審計(jì)計(jì)策略略更加加詳細(xì)細(xì)，其其內(nèi)容容包括括為獲獲取得得充分分、適適當(dāng)?shù)牡膶徲?jì)計(jì)證據(jù)據(jù)以將將審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)降至至可接接受的的低水水平，，項(xiàng)目組組成員員擬實(shí)實(shí)施的的審計(jì)計(jì)程序序的性性質(zhì)、、時(shí)間間和范范圍。。（審審計(jì)程程序計(jì)計(jì)劃））審計(jì)人人員會(huì)會(huì)將總總體審審計(jì)策策略和和具體體審計(jì)計(jì)計(jì)劃劃的制制定工工作結(jié)結(jié)合起起來進(jìn)進(jìn)行，，并編編制一一份完完整的的審計(jì)計(jì)計(jì)劃劃。1.具體審審計(jì)計(jì)計(jì)劃的的內(nèi)容容(1)為了足足夠識(shí)識(shí)別和和評(píng)估估財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表表重大大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，審審計(jì)人人員計(jì)計(jì)劃實(shí)實(shí)施的的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估程程序的的性質(zhì)質(zhì)、時(shí)時(shí)間和和范圍圍。(2)針對評(píng)評(píng)估的的認(rèn)定定層次次的重重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，，審計(jì)計(jì)人員員計(jì)劃劃實(shí)施施的進(jìn)一步步審計(jì)計(jì)程序序的性性質(zhì)、、時(shí)間間和范范圍。（控制測測試和和實(shí)質(zhì)質(zhì)性程程序）(3)審計(jì)人人員針針對審審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)需需要實(shí)實(shí)施的的其他審審計(jì)程程序。（根根據(jù)其其他審審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則要要求，，注冊冊會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)執(zhí)執(zhí)行的的既定定程序序，例例如：：電子子商務(wù)務(wù)；環(huán)環(huán)境事事項(xiàng)。。）三、具具體審審計(jì)計(jì)計(jì)劃計(jì)劃審審計(jì)工工作并并非審審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的的一個(gè)個(gè)孤立立階段段，而而是一一個(gè)持持續(xù)的的、不不斷修修正的的過程程，貫貫穿于于整個(gè)個(gè)審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的始始終。。由于未未預(yù)期期事項(xiàng)項(xiàng)、條條件的的變化化或在在實(shí)施施審計(jì)計(jì)程序序中獲獲取的的審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)等原原因，，審計(jì)計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)當(dāng)在審審計(jì)過過程中中對總總體審審計(jì)策策略和和具體體審計(jì)計(jì)計(jì)劃劃作出出必要要的更更新和和修改改。四、審計(jì)過過程中中對計(jì)計(jì)劃的的更改改第二節(jié)節(jié)審審計(jì)重重要性性一、審審計(jì)重重要性性的定定義重要性性取決決于在在具體體環(huán)境境下對對錯(cuò)報(bào)報(bào)金額額和性性質(zhì)的的判斷斷。如如果一一項(xiàng)錯(cuò)錯(cuò)報(bào)單單獨(dú)連連同其其他錯(cuò)錯(cuò)報(bào)可可能影影響財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表使使用者者依據(jù)據(jù)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表表做出出的經(jīng)經(jīng)濟(jì)決決策，，則該該項(xiàng)錯(cuò)錯(cuò)報(bào)是是重大大的。。注意以以下幾幾點(diǎn)：：（1）錯(cuò)報(bào)的的定義義和形形成（P71頁）錯(cuò)報(bào)某一財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目的的金額額、分分類、、列報(bào)報(bào)或披披露，，與按按照適適用的的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告告編制制基礎(chǔ)礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)當(dāng)列示示的金金額、、分類類、列列報(bào)或或披露露之間間存在在的差差異；；或根根據(jù)注注冊會(huì)會(huì)計(jì)師師的判判斷，，為使使財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表表在所所有重重大方方面得得到公公允反反映，，需要要對金金額、、分類類、列列報(bào)或或披露露作出出的必必要調(diào)調(diào)整。。錯(cuò)報(bào)報(bào)可能能是由由于錯(cuò)錯(cuò)誤或或舞弊弊導(dǎo)致致的。。一、審審計(jì)重重要性性錯(cuò)報(bào)的的類型型(1)事實(shí)錯(cuò)錯(cuò)報(bào)。。這類類錯(cuò)報(bào)報(bào)產(chǎn)生生于被被審計(jì)計(jì)單位位收集集和處處理數(shù)數(shù)據(jù)的的錯(cuò)誤誤，對對事實(shí)實(shí)的忽忽略或或誤解解，或或故意意舞弊弊行為為。它它是毋毋庸置置疑的的錯(cuò)報(bào)報(bào)。(2)判斷錯(cuò)錯(cuò)報(bào)。。涉及及主觀觀決策策的錯(cuò)錯(cuò)報(bào)。。它是是管理理層對對會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)計(jì)作出出不合合理的的判斷斷或?qū)?huì)計(jì)計(jì)政策策作出出不恰恰當(dāng)?shù)牡倪x擇擇和運(yùn)運(yùn)用。。一、審審計(jì)重重要性性錯(cuò)報(bào)的的類型型(3)推斷錯(cuò)錯(cuò)報(bào)。。即推推斷誤誤差，，是注注冊會(huì)會(huì)計(jì)師師對不不能明明確、、具體體地識(shí)識(shí)別的的其他他錯(cuò)報(bào)報(bào)的最最佳估估計(jì)數(shù)數(shù)。推斷誤誤差通通常包包括兩兩種：：一是通通過測測試樣樣本估估計(jì)出出的總總體的的錯(cuò)報(bào)報(bào)減去去在測測試中中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的已已經(jīng)識(shí)識(shí)別的的具體體錯(cuò)報(bào)報(bào)；二二是通通過實(shí)實(shí)質(zhì)性性分析析程序序推斷斷出的的估計(jì)計(jì)錯(cuò)報(bào)報(bào)。（（p72頁）一、審審計(jì)重重要性性一、審審計(jì)重重要性性的定定義（2）包括括對數(shù)量和和性質(zhì)質(zhì)兩個(gè)方方面的的考慮慮（雙雙重標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)））數(shù)量：：金額額大小小（（主要要標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)）性質(zhì)：：問題題的嚴(yán)嚴(yán)重程程度（（輔輔助標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)））例如：：實(shí)實(shí)際數(shù)數(shù)報(bào)報(bào)表表數(shù)單單位位：元元收入：：601300601515（虛增215）費(fèi)用：：601400601400利潤：：-100115虛增的的215元是性性質(zhì)重重要的的情況況。（3）是針針對財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表使使用者者決策策的信信息需需求而言的的一、審審計(jì)重重要性性的定定義使用者者：財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表使使用者者整體而非個(gè)個(gè)別整體：是具具有一一定理理解力力并能能理性性做出出相關(guān)關(guān)決策策的集集體。。股東東作為為風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)投資資人是是適合合的信信息使使用者者代表表；（4）其確確定離不開開具體體環(huán)境境具體環(huán)環(huán)境：：許多多環(huán)境境因素素，如如：企企業(yè)的的經(jīng)濟(jì)濟(jì)規(guī)模模例如：：資產(chǎn)產(chǎn)總額額：100億50萬錯(cuò)報(bào)報(bào)非非重大大錯(cuò)報(bào)報(bào)資產(chǎn)總總額：：100萬50萬錯(cuò)報(bào)報(bào)重重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)（5）其確定定需要要運(yùn)用職職業(yè)判判斷是個(gè)經(jīng)經(jīng)驗(yàn)值值，只只能通通過專專業(yè)判判斷獲獲得不同CPA確定的的同一一被審審計(jì)單單位財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的的重要要性水水平可可能不不同。。（行行業(yè)判判斷代代替?zhèn)€個(gè)人判判斷））一、審計(jì)重重要性的定定義概括為：重要性是判判斷錯(cuò)報(bào)是是否重大的的標(biāo)準(zhǔn)重要性是報(bào)報(bào)表使用者者能容忍的的最大錯(cuò)報(bào)報(bào)確定計(jì)劃的的重要性水水平時(shí)應(yīng)考慮的因因素（1）對被審計(jì)計(jì)單位及其其環(huán)境的了了解（如：：企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)規(guī)模）（2）審計(jì)的目目標(biāo)（3）財(cái)務(wù)報(bào)表表各項(xiàng)目的的性質(zhì)及其其相互關(guān)系系（4）財(cái)務(wù)報(bào)表表項(xiàng)目的金金額及其波波動(dòng)幅度（一）數(shù)量量方面二、審計(jì)重重要性水平平的確定1、財(cái)務(wù)報(bào)表表層次的重重要性水平平的確定重要性水平平=判斷基準(zhǔn)×比率適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)準(zhǔn)通常包括括：資產(chǎn)、、負(fù)債、所所有者權(quán)益益、收入、、利潤或費(fèi)費(fèi)用等財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表要素素（代表企業(yè)業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)規(guī)模的指標(biāo)標(biāo)），或報(bào)表使使用者特別別關(guān)注的項(xiàng)項(xiàng)目。二、審計(jì)重重要性水平平的確定以下舉例說說明一些實(shí)實(shí)務(wù)中較為為常用的基基準(zhǔn)：被審計(jì)單位位的情況可可能選擇擇的基準(zhǔn)1.企業(yè)的盈利利水平保持持穩(wěn)定經(jīng)經(jīng)常性性業(yè)務(wù)的稅稅前利潤2.企業(yè)近年來來經(jīng)營狀況況大幅度波波動(dòng)，過過去三到到五年經(jīng)常常性業(yè)務(wù)盈利和虧損損交替發(fā)生生，或者盈盈利的的平平均稅前利利潤或虧損損變?yōu)槲⒗蚧蛭⑻潱蚧蛘弑灸甓榷榷?取絕對值）），或其他他基準(zhǔn)前利潤因情情況變化而而出現(xiàn)意外外增例例如如：營業(yè)收收入加或減少二、審計(jì)重重要性水平平的確定3.企業(yè)為新設(shè)設(shè)立企業(yè)，，處于開辦辦期，總總資產(chǎn)產(chǎn)尚未開始經(jīng)經(jīng)營，目前前正在建造造廠房和購買機(jī)器器設(shè)備。4.企業(yè)屬于新新興行業(yè)，，目前側(cè)重重于營營業(yè)業(yè)收入搶占市場份份額，擴(kuò)大大企業(yè)知名名度和影響力。5.為某開放式式基金，致致力于優(yōu)化化投資凈凈資產(chǎn)產(chǎn)組合、提高高基金凈值值、為基金金持有人創(chuàng)造投資價(jià)價(jià)值。6.為某國際企企業(yè)集團(tuán)設(shè)設(shè)立的研發(fā)發(fā)中心，成成本與營業(yè)業(yè)費(fèi)用總額額主要為集團(tuán)團(tuán)下屬各企企業(yè)提供研研發(fā)服務(wù)，，并以成本加加成的方式式向相關(guān)企企業(yè)收取費(fèi)費(fèi)用。7.為公益性質(zhì)質(zhì)的基金會(huì)會(huì)。捐捐贈(zèng)收收入或捐贈(zèng)贈(zèng)支出總額額在通常情況況下，對于于以營利為目的的企業(yè)，，利潤可能能是大多數(shù)數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表表使用者最最為關(guān)注的的財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)，因此，，注冊會(huì)計(jì)計(jì)師可能考考慮選取經(jīng)經(jīng)常性業(yè)務(wù)務(wù)的稅前利潤作為基準(zhǔn)。。二、審計(jì)重重要性水平平的確定百分比舉例例：以營利為目目的的制造造業(yè)實(shí)體，，通常取經(jīng)常性業(yè)務(wù)務(wù)稅前利潤潤（利潤波動(dòng)動(dòng)較大可取取3-5年平均值））的5%。非營利性實(shí)實(shí)體，通常常取總收入入或總費(fèi)用用的1%。百分比無論論是高一些些還是低一一些，只要要符合具體體情況，都都是適當(dāng)?shù)牡?。注冊?huì)計(jì)師師行業(yè)規(guī)定定的經(jīng)驗(yàn)值值，指導(dǎo)不不同注冊會(huì)會(huì)計(jì)師的職職業(yè)判斷。。二、審計(jì)重重要性水平平的確定可選用較低低百分比的的情形：（（謹(jǐn)慎考慮慮）（1）被審計(jì)單單位是上市市公司或存存在廣泛的的財(cái)務(wù)報(bào)告告的使用者者；（2）被審計(jì)單單位外部融融資較多；；（3）被審計(jì)單單位是大型型實(shí)體；（4）財(cái)務(wù)報(bào)告告使用者對對基準(zhǔn)的敏敏感度較高高。二、審計(jì)重重要性水平平的確定2、特定交易易、賬戶余余額或列報(bào)報(bào)的重要性性水平確定定特定情況下下，可能存存在一個(gè)或或多個(gè)特定定類別的交交易、賬戶戶余額或列列報(bào)，其發(fā)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)報(bào)金額雖然然低于財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表整體體的重要性性水平，但但合理預(yù)期期將影響使使用者依據(jù)據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表表做出的經(jīng)經(jīng)濟(jì)決策。。（例如：：P108頁）行業(yè)對該類類重要性水水平的確定定沒有統(tǒng)一一的規(guī)范（（經(jīng)驗(yàn)值）），還需要要在實(shí)踐中中不斷完善善，提高它它的可操作作性。與性質(zhì)方面面重要性的的區(qū)別：性性質(zhì)方面重重要性一般般會(huì)涉及所所有企業(yè)（（例如：舞舞弊，影響響收益趨勢勢等）；本本重要性水水平只涉及及特定行業(yè)業(yè)，特定業(yè)業(yè)務(wù)。二、審計(jì)重重要性水平平的確定3、實(shí)際執(zhí)行行的重要性性是指CPA確定的低于于財(cái)務(wù)報(bào)表表層重要性性水平的一一個(gè)或多個(gè)個(gè)金額，如如果適用，，實(shí)際執(zhí)行行的重要性性水平還指指CPA確定的低于于特定交易、、賬戶余額額或列報(bào)的的重要性水水平的一個(gè)個(gè)或多個(gè)金金額。通常常為報(bào)表整整體重要性性水平（如果適用，，還指特定交易、、賬戶余額額或列報(bào)的的重要性水水平）的50%-75%。（又稱為為可容忍錯(cuò)錯(cuò)報(bào)）----謹(jǐn)慎性考慮慮二、審計(jì)重重要性水平平的確定例如，根據(jù)據(jù)以前期間間的審計(jì)經(jīng)經(jīng)驗(yàn)和本期期審計(jì)計(jì)劃劃階段的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)結(jié)果，注冊冊會(huì)計(jì)師認(rèn)認(rèn)為可以以以財(cái)務(wù)報(bào)表表整體重要要性的75%作為大大多數(shù)報(bào)表表項(xiàng)目的實(shí)實(shí)際執(zhí)行的的重要性；；與營業(yè)收收入項(xiàng)目相相關(guān)的內(nèi)部部控制存在在控制缺陷陷，而且以以前年度審審計(jì)中存在在審計(jì)調(diào)整整，因此考考慮以財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表整體體重要性的的50%作為營業(yè)業(yè)收入項(xiàng)目目的實(shí)際執(zhí)執(zhí)行的重要要性，從而而有針對性性的對高風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域執(zhí)執(zhí)行更多的的審計(jì)工作作。注冊會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)在審審計(jì)工作底底稿中充分分記錄在確確定實(shí)際執(zhí)執(zhí)行的重要要性時(shí)所作作出的職業(yè)業(yè)判斷的依依據(jù)。二、審計(jì)重重要性水平平的確定接近報(bào)表整整體重要性性50%的的情形：（（謹(jǐn)慎性考考慮）（1）首次次接受委托托的審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目；（2）連續(xù)續(xù)審計(jì)項(xiàng)目目，以前年年度審計(jì)調(diào)調(diào)整較多；；（3）項(xiàng)目目總體風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)較高，例例如處于高高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)業(yè)、管理層層能力欠缺缺、面臨較較大市場競競爭壓力或或業(yè)績壓力力等；（4）存在在或預(yù)期存存在值得關(guān)關(guān)注的內(nèi)部部控制缺陷陷。二、審計(jì)重重要性水平平的確定4、明顯微小小的錯(cuò)報(bào)（（可忽略的的錯(cuò)報(bào)）注冊會(huì)計(jì)師師可能將低低于某一臨界值的錯(cuò)報(bào)界定定為明顯微微小的錯(cuò)報(bào)報(bào)，對這類類錯(cuò)報(bào)不需需要累積。。這些錯(cuò)報(bào)報(bào)無論單獨(dú)獨(dú)或者匯總總起來，無無論從規(guī)模模、性質(zhì)或或其發(fā)生的的環(huán)境來看看都是明顯顯微不足道道的。““明顯微小小”不等同同于“不重重大”。如果注冊會(huì)會(huì)計(jì)師預(yù)期期被審計(jì)單單位存在數(shù)數(shù)量較多、、金額較小小的錯(cuò)報(bào)，，可能考慮慮采用較低低的臨界值值，以避免免大量低于于臨界值的的錯(cuò)報(bào)積少少成多構(gòu)成成重大錯(cuò)報(bào)報(bào)。如果注注冊會(huì)計(jì)師師預(yù)期被審審計(jì)單位錯(cuò)錯(cuò)報(bào)數(shù)量較較少，則可可能采用較較高的臨界界值。如果注冊會(huì)會(huì)計(jì)師不確確定一個(gè)或或多個(gè)錯(cuò)報(bào)報(bào)是否明顯顯微小，就就不能認(rèn)為為這些錯(cuò)報(bào)報(bào)是明顯微微小的。注注冊會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)在審審計(jì)工作底底稿中充分分記錄在確確定明顯微微小錯(cuò)報(bào)的的臨界值時(shí)時(shí)所作出的的職業(yè)判斷斷的依據(jù)。。注冊會(huì)計(jì)師師可能將明明顯微小錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的臨界界值確定為為財(cái)務(wù)報(bào)表表整體重要要性的3%至5%，也可能低低一些或高高一些，但但通常不超超過財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表整體重重要性的10%。二、審計(jì)重重要性水平平的確定(二）性質(zhì)質(zhì)方面（69頁）金額不重要要的錯(cuò)報(bào)從從性質(zhì)上看看有可能是是重要的具體情況二、審計(jì)重重要性水平平的確定1．對財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表使用者者需求的感感知；2．獲利能力力趨勢；3．因?yàn)闆]有有遵守貸款款契約、合合同約定、、法規(guī)條款款和法定的的或常規(guī)的的報(bào)告要求求而產(chǎn)生錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的影響響；4．計(jì)算管管理層報(bào)報(bào)酬（獎(jiǎng)獎(jiǎng)金等））的依據(jù)據(jù)；5、由于錯(cuò)錯(cuò)誤或舞舞弊而使使一些賬賬戶項(xiàng)目目對損失失的敏感感性；（（例如：：存貨項(xiàng)項(xiàng)目）6．重大或或有負(fù)債債；7．通過一一個(gè)賬戶戶處理大大量的、、復(fù)雜的的和相同同性質(zhì)的的而個(gè)別別交易；；8、關(guān)聯(lián)方方交易；；9、可能的的違法行行為、違違約和利利益沖突突；10、財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表項(xiàng)目目的重要要性、性性質(zhì)、復(fù)復(fù)雜性和和組成。。等等三、實(shí)施階階段對重要要性水平的的修正可能根據(jù)被被審計(jì)單位位的實(shí)際情情況進(jìn)行修修正。四.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)結(jié)果時(shí)對重重要性最終終確定重要性被看看作是錯(cuò)報(bào)報(bào)或漏報(bào)是是否影響到到財(cái)務(wù)報(bào)表表使用者進(jìn)進(jìn)行判斷和和決策的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（1）評(píng)價(jià)審計(jì)計(jì)結(jié)果時(shí)所所運(yùn)用的重重要性水平平可能不同于編制審計(jì)計(jì)計(jì)劃時(shí)確定定的重要性性水平。（2）如果評(píng)價(jià)價(jià)審計(jì)結(jié)果果時(shí)所運(yùn)用用的重要性性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)計(jì)劃時(shí)的重重要性水平平，審計(jì)人人員應(yīng)當(dāng)重重新評(píng)估所所執(zhí)行的審審計(jì)程序是是否充分。重要性水平平主要用途途：在審計(jì)計(jì)計(jì)劃階段段，用于設(shè)設(shè)計(jì)審計(jì)程程序，在實(shí)實(shí)施階段用用于選取樣樣本，在審審計(jì)報(bào)告階階段用于評(píng)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)結(jié)果。本身身是個(gè)動(dòng)態(tài)態(tài)的過程，，不斷修正正。第三節(jié)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)一.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是是指未審報(bào)報(bào)表中含有有重大錯(cuò)報(bào)報(bào)，CPA檢查是沒有有發(fā)現(xiàn)，發(fā)發(fā)表不恰當(dāng)當(dāng)審計(jì)意見見的可能性性。審計(jì)業(yè)務(wù)是是一種保證證程度高的的鑒證業(yè)務(wù)務(wù)，可接受受的審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足足夠低，以以使審計(jì)人人員能夠合合理保證所所審計(jì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表不含含有重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)。二、審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的組成成因素第三節(jié)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)（一）重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)第三節(jié)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)兩個(gè)層次的的重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層層：某些重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)可能與與財(cái)務(wù)報(bào)表表整體廣泛泛相關(guān)，進(jìn)進(jìn)而影響多多項(xiàng)認(rèn)定。。通常與控控制環(huán)境有有關(guān)，但也也可能與其其他因素有有關(guān)，例如如：管理層層舞弊，經(jīng)經(jīng)濟(jì)蕭條。。認(rèn)定層：某些重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可可能與特定定的各類交交易、賬戶戶余額、列列報(bào)的認(rèn)定定相關(guān)，只只影響個(gè)別別認(rèn)定，包包括固有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和控制制風(fēng)險(xiǎn)。例例如：存貨貨管理混亂亂－存貨存在性性認(rèn)定認(rèn)定層重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)：（1）固有風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)：假設(shè)沒沒有內(nèi)部控控制，某一一認(rèn)定出現(xiàn)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)報(bào)的可能性性。（2）控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)：某一認(rèn)認(rèn)定存在重重大錯(cuò)報(bào)，，但沒有被被內(nèi)部控制制防止或發(fā)發(fā)現(xiàn)并糾正正的可能性性。二者CPA既可以單獨(dú)獨(dú)評(píng)估，也也可以合并并為‘重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)’評(píng)評(píng)估。第三節(jié)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)確定特別風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮慮的事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)是否屬屬于舞弊風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)是否與與近期經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境、會(huì)會(huì)計(jì)處理方方法和其他他方面的重重大變化有有關(guān)；交易的復(fù)雜雜程度；風(fēng)險(xiǎn)是否涉涉及重大的的關(guān)聯(lián)方交交易；財(cái)務(wù)信息計(jì)計(jì)量的主觀觀程度，特特別是對不不確定事項(xiàng)項(xiàng)的計(jì)量存存在較大區(qū)區(qū)間；風(fēng)險(xiǎn)是否涉涉及異?；蚧虺稣３＝?jīng)營過程程的重大交交易。特別風(fēng)險(xiǎn)與與非常規(guī)交交易和判斷斷事項(xiàng)有關(guān)關(guān)第三節(jié)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)對風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估的修正審計(jì)人員對對重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)評(píng)估應(yīng)以獲獲取的審計(jì)計(jì)證據(jù)為基基礎(chǔ)，并可可能隨著不不斷獲取審審計(jì)證據(jù)而而做出相應(yīng)應(yīng)的變化。。第三節(jié)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)(二)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)認(rèn)定存在錯(cuò)錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或或連同其他他重大錯(cuò)報(bào)報(bào)是重大的的，但審計(jì)計(jì)人員檢查查未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)報(bào)的可能性性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是是審計(jì)人員員可以控制制的風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的水平平越高，可可接受的檢檢查風(fēng)險(xiǎn)越越低，審計(jì)計(jì)人員就應(yīng)應(yīng)實(shí)施越詳詳細(xì)的實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序，，以降低檢檢查風(fēng)險(xiǎn)CPA只有通過對對檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的控制才才能將最終終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制在可可接受水平平第三節(jié)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)與與實(shí)質(zhì)性程程序的關(guān)系系

實(shí)質(zhì)性程序檢查風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時(shí)間范圍高實(shí)質(zhì)性分析性程序和交易測試為主資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)為主

較少樣本較少證據(jù)中實(shí)質(zhì)性分析性程序、交易測試以及余額測試結(jié)合運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)相結(jié)合適中樣本適量證據(jù)低余額測試為主資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)為主較多樣本較多證據(jù)二、審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)（一）定量量關(guān)系(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模模型）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)*檢檢查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)險(xiǎn)例如：存貨貨的存在認(rèn)認(rèn)定：檢查風(fēng)險(xiǎn)=10%/80%=12.5%收入的完整整性認(rèn)定:檢查風(fēng)險(xiǎn)=10%/50%=20%應(yīng)付賬款的的計(jì)價(jià)和分分?jǐn)傉J(rèn)定：：檢查風(fēng)險(xiǎn)=10%/20%=50%根據(jù)審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)模型，，定量確定定檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)是審計(jì)學(xué)學(xué)的一大進(jìn)進(jìn)步?？梢砸岳贸闃訕榆浖?，確確定樣本量量。三、審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)組成要要素的相互互關(guān)系三、審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)組成要要素的相互互關(guān)系（二）定性性關(guān)系重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)與檢查查風(fēng)險(xiǎn)是反反向變動(dòng)關(guān)關(guān)系。第三節(jié)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)四、重要性性與審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系系重要性與審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之之間存在反向關(guān)系。重要要性水平越越高，審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低低；重要性性水平越低低，審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)越高。。第三節(jié)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)審計(jì)人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)選用下下列方法將將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)降至可接接受的低水水平如有可能，，通過擴(kuò)大大控制測試試范圍或?qū)崒?shí)施追加的的控制測試試，降低評(píng)評(píng)估的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，并支持持降低后的的重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平平；通過修改計(jì)計(jì)劃實(shí)施的的實(shí)質(zhì)性程程序的性質(zhì)質(zhì)、時(shí)間和和范圍，降降低檢查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。第三節(jié)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)案例分析某注冊會(huì)計(jì)計(jì)師在評(píng)價(jià)價(jià)被審計(jì)單單位的審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，，分別假定定了ABCD四種情況審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)類別情況A情況B情況C情況D可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（%）1234重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（%）60508070請計(jì)算回答答以下問題題（1）上述四種種情況下，，可接受的的檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)水平分別別是多少？？（2）哪種情況況下注冊會(huì)會(huì)計(jì)師需要要獲取最多多的審計(jì)證證據(jù)？解析：(1)情況A可接受的檢檢查風(fēng)險(xiǎn)水水平=1%÷60%=1.67%情況B可接受的檢檢查風(fēng)險(xiǎn)水水平=2%÷50%=4%情況C可接受的檢檢查風(fēng)險(xiǎn)水水平=3%÷80%=3.75%情況D可接受的檢檢查風(fēng)險(xiǎn)水水平=4%÷70%=5.71%(2)A情況需要獲獲取最多的的審計(jì)證據(jù)據(jù)。可接接受的檢查查風(fēng)險(xiǎn)越低低，所需要要的審計(jì)證證據(jù)越多。。案例分析單選題：2．注冊會(huì)計(jì)計(jì)師需要獲獲取的審計(jì)計(jì)證據(jù)的數(shù)數(shù)量受錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影影響。下列列表述正確確的是()。A．評(píng)估的錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越越高，則可可接受的檢檢查風(fēng)險(xiǎn)越越低，需要要的審計(jì)證證據(jù)可能越越多B．評(píng)估的錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越越高，則可可接受的檢檢查風(fēng)險(xiǎn)越越高，需要要的審計(jì)證證據(jù)可能越越少C．評(píng)估的錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越越低，則可可接受的檢檢查風(fēng)險(xiǎn)越越低，需要要的審計(jì)證證據(jù)可能越越少D．評(píng)估的錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越越低，則可可接受的檢檢查風(fēng)險(xiǎn)越越高，需要要的審計(jì)證證據(jù)可能越越多A練習(xí)3.在既定的審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水水平下，下下列表述錯(cuò)錯(cuò)誤的有（（）。。A.評(píng)估的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)越低，可可接受的檢檢查風(fēng)險(xiǎn)越越高B.可接受的檢檢查風(fēng)險(xiǎn)水水平與認(rèn)定定層次重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)結(jié)果成反向向關(guān)系C.評(píng)估的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)越高，可可接受的檢檢查風(fēng)險(xiǎn)越越低D.可接受的檢檢查風(fēng)險(xiǎn)水水平與認(rèn)定定層次重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)結(jié)果成正向向關(guān)系D練習(xí)多選1．在確定計(jì)劃劃實(shí)施的審計(jì)計(jì)程序后，如如果注冊會(huì)計(jì)計(jì)師決定接受受更低的重要要性水平，審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增增加。下列做做法正確的是是()。A．如有可能，，通過擴(kuò)大控控制測試范圍圍或?qū)嵤┳芳蛹涌刂茰y試，，降低評(píng)估的的檢查風(fēng)險(xiǎn)B．通過修改計(jì)計(jì)劃實(shí)施的實(shí)實(shí)質(zhì)性程序的的性質(zhì)、時(shí)