煤炭資源稅改革方向和作用研究綜述,財(cái)政稅收論文

煤炭資源稅改革方向和作用研究綜述,財(cái)政稅收論文內(nèi)容摘要：煤炭資源稅改革是煤炭行業(yè)面臨的重要政策環(huán)境,會給煤炭企業(yè)帶來嚴(yán)重影響。根據(jù)最近幾年關(guān)于煤炭資源稅改革及影響的研究文獻(xiàn),從煤炭資源稅的稅費(fèi)制度出發(fā),闡述煤炭資源稅改革方向及影響。我們國家煤炭資源稅改革要獲得本質(zhì)性的效果,必須立足解決現(xiàn)實(shí)問題,將政策建議詳細(xì)化,加強(qiáng)研究深度,真正發(fā)揮推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的作用。本文關(guān)鍵詞語：煤炭資源稅;改革方向;改革影響;隨著社會環(huán)境的變化,資源稅制度也在不斷演進(jìn),因其在推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保衛(wèi)中具有重要地位,一直是國內(nèi)外學(xué)界討論的重點(diǎn)問題。煤炭作為我們國家的主體能源,對經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展起重要作用,但也存在很多問題,不利于經(jīng)濟(jì)和社會可持續(xù)發(fā)展。煤炭資源的開發(fā)和利用中構(gòu)成的外部性,可通過資源稅費(fèi)內(nèi)部化,對污染行為征稅消除資源利用的現(xiàn)代外部性,對資源使用者成本進(jìn)行補(bǔ)償消除資源利用的代際外部性。環(huán)境技術(shù)創(chuàng)新也是解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境可持續(xù)兩難問題的重要途徑。煤炭資源稅改革是煤炭行業(yè)面臨的重要政策環(huán)境,會給煤炭企業(yè)帶來嚴(yán)重影響。一、煤炭資源稅費(fèi)制度研究概述通過文獻(xiàn)梳理,國內(nèi)外學(xué)者對資源稅費(fèi)制度進(jìn)行了廣泛研究。Utto(2000)、Sarma和Grace(2001)分別對不同國家的礦業(yè)稅收制度進(jìn)行比擬分析,并以實(shí)例講明各國家之間的礦業(yè)稅收差異。OsiresCarvalho(2002)以巴西為研究對象,重點(diǎn)分析其石油、天然氣資源稅。王萌(2021)提出,資源稅、費(fèi)、租有不同的內(nèi)涵,認(rèn)清租、費(fèi)、稅的本質(zhì)區(qū)別和差異,是理順各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系,解決租、費(fèi)、稅混亂的關(guān)鍵。張冬梅和孔晗(2020)通過國內(nèi)外稅費(fèi)制度比擬,以為資源稅采用費(fèi)的征收管理方式更為合適。余韻(2020)以為,通過將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅中,能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一征收管理,避免資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)重復(fù)征收的情況。劉立佳(2020)以為,關(guān)于稅費(fèi)制度的討論與資源稅的改革方向密切相關(guān),而其改革方向則由其功能定位決定。二、煤炭資源稅改革方向研究概述我們國家于1984年開征資源稅,1994年施行(資源稅暫行條例〕,自1994至今進(jìn)行了屢次調(diào)整。多年來,煤炭資源稅實(shí)行從價計(jì)征方式,計(jì)稅根據(jù)缺乏彈性,調(diào)節(jié)機(jī)制不靈敏。除此之外,企業(yè)還要繳納大量與資源稅功能類似的收費(fèi)基金,出現(xiàn)重復(fù)征收、稅費(fèi)構(gòu)造不合理等問題。十二五規(guī)劃后煤炭資源稅成為資源稅改革的重點(diǎn),2020年對煤炭資源稅全面實(shí)行從價計(jì)征,稅率為2%~10%,同時清理相關(guān)收費(fèi)基金。楊志勇(2020)以為,固然與從量計(jì)征相比,煤炭資源稅的從價計(jì)征更能保證國家共享資源價格上漲的收益,但由于煤炭資源對整個實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響重大,牽一發(fā)而動全身,改革不得不考慮煤炭企業(yè)全行業(yè)經(jīng)營困難的背景。AnilTerway(2006)以為,中國資源稅的改革方向應(yīng)是構(gòu)建合理的稅費(fèi)制度,并通過提高資源稅率的方式來彌補(bǔ)資源生產(chǎn)、使用的外部性。馬偉(2007)提出,我們國家礦產(chǎn)資源稅費(fèi)改革的方向應(yīng)是廢除資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),建立以權(quán)利金和增值稅為主體的礦業(yè)稅費(fèi)構(gòu)造新形式,適時開征環(huán)境保衛(wèi)稅,并重新設(shè)計(jì)針對礦業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。賈康(2018)以為,資源稅的改革應(yīng)與以資源、能源價格構(gòu)成機(jī)制為重點(diǎn)的價格改革聯(lián)動施行。利用其稅價聯(lián)動改革的杠桿作用,調(diào)節(jié)不當(dāng)壟斷因素的配套改革。劉廣生和曹明晶(2020)以為,要實(shí)現(xiàn)資源的可持續(xù)發(fā)展,必須充分考慮公平效率原則及行業(yè)特性,調(diào)整計(jì)稅根據(jù),將稅額與回采率和儲量掛鉤,處理好地方與之間的財(cái)政關(guān)系。合理評估調(diào)整對民生的影響,并出臺政策對沖資源漲價,考慮國際市場的影響和機(jī)會的把握,進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策。周志波和張衛(wèi)國(2021)以為,在的十八屆三中全會明確提出推進(jìn)資源稅從價計(jì)征改革的背景下,我們國家將來資源稅制度改革的方向是較明確的,即改從量定額的征收方式為從價定率,擴(kuò)大征稅范圍,并適當(dāng)提高稅率。安體富和劉翔(2020)指出,本世紀(jì)以來,隨著我們國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源利用效率矛盾的日益凸顯,資源稅的定位發(fā)生變化,因此改革方向也有新的側(cè)重。資源稅初設(shè)調(diào)節(jié)級差收入的定位,已不能知足當(dāng)今社會發(fā)展的要求。靳東升(2018)、馬國強(qiáng)(2020)、徐曉亮和許學(xué)芬(2020)以為,資源稅的功能定位應(yīng)該向引導(dǎo)資源有效利用、保衛(wèi)資源環(huán)境傾斜。劉生旺(2021)通過比擬僅基于外部性功能、僅基于調(diào)節(jié)級差收入功能和兩者兼顧三種資源稅功能定位情況下的社會總福利,以為矯正外部性是資源稅的最優(yōu)功能定位。三、煤炭資源稅改革的影響研究概述林伯強(qiáng)、劉希穎、鄒楚沅、劉霞(2020)以為,煤炭資源稅征收不僅要考慮到煤炭資源的耗竭成本,同時還要讓煤炭資源稅對宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行不產(chǎn)生較大的影響。徐曉亮等(2021)對煤炭資源稅改革與部分詳細(xì)行業(yè)總產(chǎn)出影響情況進(jìn)行分析,以為應(yīng)重點(diǎn)研究資源稅改革對不同主體和行業(yè)影響的內(nèi)在機(jī)制,減輕資源稅改革對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面沖擊。國內(nèi)學(xué)者對我們國家煤炭資源稅改革的影響研究,大多集中于三個方面:一是煤炭資源稅改革對煤炭企業(yè)的影響,包括對企業(yè)利潤、稅負(fù)、減排等方面的影響。二是煤炭資源稅改革對煤炭行業(yè)的影響,包括稅改對行業(yè)稅負(fù)的影響、對行業(yè)節(jié)能減排等方面的影響。三是煤炭資源稅改革對整個宏觀經(jīng)濟(jì)多個模塊的影響。曹建華(2020)提出,在測算煤炭資源稅改革的影響時,一般都運(yùn)用可計(jì)算一般平衡模型(ComputableGeneralEquilibrium,CGE)進(jìn)行模擬,該模型通過構(gòu)建一套涵蓋經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中多個經(jīng)濟(jì)要素的聯(lián)立方程組,能夠模擬能源、環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的互動影響。張順明、葉志強(qiáng)、李江峰(2020)以為,與傳統(tǒng)的計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型和投入產(chǎn)出模型相比,可計(jì)算一般平衡模型通過比擬政策沖擊前后兩種宏觀平衡狀態(tài)來分析政策施行的效果,愈加系統(tǒng)和全面。本研究側(cè)重于煤炭資源稅改革對煤炭企業(yè)的影響及對環(huán)境的影響。牟巧華和杜放(2018)從模型推導(dǎo)中,得出資源稅增加將導(dǎo)致企業(yè)利潤降低,企業(yè)為了降低資源稅給企業(yè)帶來不利影響,可通過提高技術(shù)水平以節(jié)約資源消耗。黃燕芬(2020)以為,資源稅稅負(fù)增加會倒逼企業(yè)將增加的稅負(fù)通過產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。曹利文(2020)指出,煤炭行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有利于煤炭企業(yè)的發(fā)展方向,向大規(guī)模和高科技發(fā)展。革孫偉(2020)通過實(shí)證分析發(fā)現(xiàn),資源稅與二氧化硫的排放呈正相關(guān),而科技創(chuàng)新則與二氧化硫的排放量呈負(fù)相關(guān)的關(guān)系。沈曉敏和胡留所(2021)以為,資源稅提高會加大企業(yè)成本,進(jìn)而會淘汰產(chǎn)能落后的企業(yè),刺激企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新來實(shí)現(xiàn)節(jié)能降耗的目的。王鋒正和姜濤(2021)以為,煤炭資源稅改革對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新也有一定影響,綠色技術(shù)創(chuàng)新是改善資源利用情況、優(yōu)化環(huán)境污染控制的重要途徑,加強(qiáng)環(huán)境規(guī)制是提高資源利用率和控制污染的關(guān)鍵手段。ShaoJH,FeiXX(2008)以為,相應(yīng)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新討論的是煤炭企業(yè)關(guān)于提高資源利用率、減少排放污染物等方面的綠色技術(shù)創(chuàng)新。綠色技術(shù)創(chuàng)新是指企業(yè)為節(jié)約資源使用、盡量降低對生態(tài)的毀壞、減少對環(huán)境污染的技術(shù)創(chuàng)新行為。曹霞和張路蓬(2021)以為,這種技術(shù)的研發(fā)有利于緩解環(huán)境污染問題,且該創(chuàng)新技術(shù)在使用、擴(kuò)散的經(jīng)過中能夠喚醒社會各界對環(huán)保責(zé)任的認(rèn)識。鄧峰(2008)指出,由于綠色技術(shù)創(chuàng)新的高成本和高壁壘,使大部分企業(yè)較消極。李平(2005)以為,公眾對產(chǎn)品的綠色技術(shù)創(chuàng)新的認(rèn)知較低,使得企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)的發(fā)展遭到阻礙。環(huán)境規(guī)制政策、煤炭資源稅與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新之間的關(guān)系研究,也存在較大爭議。波特(1991)、Brunnermeier和Cohen(2003)等學(xué)者以為,環(huán)境規(guī)制合理是能夠刺激企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的。王鋒正(2021)等學(xué)者以為,環(huán)境規(guī)制對企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新起抑制作用。四、國內(nèi)外研究述評國內(nèi)外學(xué)者對資源開采使用的外部性進(jìn)行了廣泛研究,關(guān)于資源稅費(fèi)對資源開采外部性的補(bǔ)償也有大量分析,但這些研究還缺乏系統(tǒng)性,基本都是只對資源稅改革本身進(jìn)行研究,未將其放入整個稅制體制改革中,而對資源稅、環(huán)保稅與消費(fèi)稅的關(guān)系及應(yīng)怎樣協(xié)調(diào)深切進(jìn)入分析的研究也較少。對煤炭企業(yè)來講,不繳納消費(fèi)稅,但即將開征的環(huán)保稅對生態(tài)環(huán)境也有補(bǔ)償作用。當(dāng)前,學(xué)者們大多在理論方面對開征環(huán)保稅的可行性和必要性進(jìn)行討論,很少有對污染外部性補(bǔ)償?shù)难芯?在煤炭稅率設(shè)計(jì)時更很少考慮環(huán)保稅。關(guān)于資源稅改革對煤炭企業(yè)的影響的研究,大多集中于資源稅改革對企業(yè)稅負(fù)的影響,而很少有研究煤炭資源稅改革對企業(yè)環(huán)境技術(shù)的影響。因而,需要進(jìn)一步深切進(jìn)入研究。以下為參考文獻(xiàn)[1]王萌.資源稅效應(yīng)與資源稅改革[J].稅務(wù)研究,2021(5):54-59.[2]劉立佳.基于可持續(xù)發(fā)展視角的資源稅定位研究[J].資源科學(xué),2020(1):74-79.[3]安體富,劉翔.可持續(xù)發(fā)展視角下的資源稅改革研究[J].會計(jì)之友,2020(32):19-22.[4]靳東升,周華偉.我們國家資源稅收制度的現(xiàn)在狀況、問題和改革[J].稅務(wù)研究,2018(7):40-44.[5]徐曉亮,許學(xué)芬.資源稅稅率設(shè)置分析、比擬和選擇[J].自然資源學(xué)報(bào),2020(1):41-49.[6]劉生旺.資源稅應(yīng)調(diào)節(jié)級差收入嗎?[J].財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2021(5):3-8.[7]林伯強(qiáng),劉希穎,鄒楚沅,劉霞.資源稅改革:以煤炭為例的資源經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J].中國社會科學(xué),2020(2):58-78.[8]鄧志茹.我們國家能源供求預(yù)測研究[D].哈爾濱:哈爾濱工程大學(xué)(博士學(xué)位論文),2018.[9]劉尚希.資源稅改革:關(guān)鍵在于定位[J].中國改革,2018(1):56.[10]劉植才,劉榮.論我們國家資源稅的職能定位[J].稅務(wù)研究,2020(10):42-46.[11]林伯強(qiáng).煤炭資源稅應(yīng)改革為從價計(jì)征[N].中國電力報(bào),2020-02-14.[12]馬芳.煤炭開采對生態(tài)環(huán)境的影響與土地復(fù)墾措施[J].山西水土保持科技,2021(3):9-11.[13]李英偉.資源稅與環(huán)境稅功能定位辨析產(chǎn)權(quán)理論的分析視角[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)家,2021(3):18-23.[14]計(jì)金標(biāo).資源課稅與可持續(xù)發(fā)展[J].稅務(wù)研究,2001(7):22-25.[15]OttoJ,AndrewsC,CawoodF,etal.MiningRoyalties:AGlobalStudyofTheirImpactonInverstors,Government,andCivilSociety[M].Washington,D.C.:TheWorldBank,2006:1-25.[16]Kahneman,D.,Knetsh,J.ValuingPublicGoods:ThePurchaseofMoralSatisfaction[J].JournalofEnvlronmentalEconomicsandManagement,1992,22:57-70.[17]J.M.Hartwick,N.D.Olewiler.TheEconomicofNauthralResourceUse.HarperRow,1986:169-233.[18]YokoyamaAetal.Greentaxreform:convertingimplicitcarbontaxestoapurecarbontax[J].EnvironEconPolicyStud,2000,3(1):1-