中級會計實務(wù)相關(guān)資料

“我領(lǐng)大家過中級”《中級會計實務(wù)》第一章總論《中級會計實務(wù)》第一章是全書的引子，在這一章出題的分值極少，即使出題，也是較為簡單的客觀題，但是這一章是學(xué)習(xí)《中級會計實務(wù)》的第一步，還是要認真去學(xué)的。

本章第一節(jié)講的是為什么要出財務(wù)報告，其實就是講的會計職能。它包括：1.向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息（核算）；2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況（監(jiān)督）。

本章第二節(jié)講的是會計基本假設(shè)，其實就是給會計核算劃了一個“框”，它包括：1.會計主體（核算誰的經(jīng)濟活動）；2.持續(xù)經(jīng)營（即在企業(yè)可預(yù)見的將來，會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，如果企業(yè)的實際情況不符合該假設(shè)，就不能按該假設(shè)進行核算）；3.會計分期（多長時間出一次財務(wù)報告）；4.貨幣計量（會計核算最終結(jié)果的數(shù)字的計量單位是貨幣）。

本章第三節(jié)講的是對會計信息的質(zhì)量有何要求。共有八項：

1、可靠性。如果企業(yè)所提供的會計信息不可靠，輕則浪費信息使用者的時間，重則使信息使用者蒙受損失，因此這一要求是八大要求中最基本的要求，也是最重要的要求。不做假賬是這一要求的最低限度。

2、相關(guān)性。會計信息要有用，要能為社會、為企業(yè)創(chuàng)造價值，就必然要求會計信息要與信息使用者的目的相關(guān)，否則就是一堆垃圾數(shù)字。

3、可理解性。會計信息是給人看的，不是給神仙看的，因此會計信息要使人易于理解這一要求便容易理解了。

4、可比性。該要求包括橫向可比和縱向可比，橫向可比是“人”與“人”之間的比較，縱向可比是看“人”自身是進步了還是退步了。

5、實質(zhì)重于形式。實質(zhì)（即經(jīng)濟實質(zhì)）是“餡”，形式（即法律形式）是“皮”，包子好吃不在褶上，這一要求和吃包子是一個道理。

6、重要性。人做事要分輕重緩急，會計核算也是同樣的道理，畢竟會計核算也是有成本的，在保證質(zhì)量的情況下，如何以盡量低的核算成本獲取價值盡量高的會計信息，這是企業(yè)管理中一項很重要的內(nèi)容，而重要性要求正是基于這樣的道理而產(chǎn)生的。

7、謹慎性。凡事都往壞處想，在會計信息符合其它七項要求的前提下，對資產(chǎn)（收益）寧低估不高估，對負債（費用）寧高估不低估。

8、及時性。這一要求和對新聞的要求有些類似，都是要求所提供的信息要“新”，盡管提供這些信息時，這些信息已經(jīng)成為歷史了。

在八大要求中，考試中經(jīng)?？嫉降氖堑?至第7項，希望大家重點關(guān)注。

本章第四節(jié)講的是會計核算的六大要素及其確認。如下：

1、資產(chǎn)。特征：預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；為企業(yè)擁有或控制的資源；由企業(yè)過去的交易或事項形成。確認：與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；資源的成本或價值能可靠計量。

2、負債。特征：企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；由企業(yè)過去的交易或事項形成。確認：與義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟利益的金額能可靠計量。

3、所有者權(quán)益。根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一公式確認。

4、收入。特征：企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，但不包括所有者投入的資本；最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。確認：與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少；經(jīng)濟利益的流入額能可靠計量。

5、費用。特征：企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，但不包括向所有者分配的利潤；最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。確認：與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加；經(jīng)濟利益的流出額能可靠計量。

6、利潤。根據(jù)“（收入－費用）+（利得－損失）=利潤”這一公式確認。

對同樣一件東西，采用不同的會計計量屬性所產(chǎn)生的金額可能會有天壤之別，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況選擇相應(yīng)的會計計量屬性進行核算。會計計量屬性共包括五種：歷史成本（實際發(fā)生的成本）；重置成本（如果“事情”發(fā)生在現(xiàn)在的成本）；可變現(xiàn)凈值（正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額－至完工時估計將要發(fā)生的成本－估計的銷售費用及相關(guān)稅金，僅適用于資產(chǎn)）；現(xiàn)值（未來凈流入量或未來凈流出量的折現(xiàn)金額）；公允價值（在公平交易的市場環(huán)境下，熟悉情況的交易雙方討價還價后的金額）。本段所述就是本章第五節(jié)所講述的內(nèi)容。

本章第六節(jié)是本書第十九章的引子，看一遍足矣。

好的開始是成功的一半。第一章就總結(jié)到這里了?！拔翌I(lǐng)大家過中級”《中級會計實務(wù)》第二章

存貨

本章是基礎(chǔ)章節(jié)，2006年像瘋了一樣出了16分的題，而2007年又惜分如金般的只出了2分的題。本斑竹預(yù)計2008年在本章出題的分數(shù)應(yīng)該大于2007年，但不會超過10分。

先說一下第一個大問題：存貨的初始計量。主要有以下幾種情況（后面的計算公式為該種情況存貨初始計量的成本）：

1，外購：購買價款（不包括可以抵扣的增值稅進項稅額，注意是“可以抵扣的增值稅進項稅額”，而不是“所有的增值稅進項稅額”）+相關(guān)稅費（包括小規(guī)模納稅人的增值稅進項稅額）+運輸費+裝卸費+保險費+其他可歸屬于存貨采購成本的費用（包括倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等）。

2，委托外單位加工：實際耗用的原材料（半成品）+加工費+運輸費+裝卸費+應(yīng)計入成本的稅金。這里需要注意消費稅的問題，如果收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，則應(yīng)交的消費稅計入到“應(yīng)交稅費”科目的借方；如果收回加工后的材料直接用于銷售，則應(yīng)交的消費稅計入到“委托加工物資”科目的借方。

3，自行生產(chǎn)：投入的原材料（半成品）+直接人工+制造費用（按照一定方法分配后的金額）。

4，投資者投入：投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）。比如A在投資合同中約定，他投資的一支普通圓珠筆價值10萬元，顯然不能按此確定這支普通圓珠筆的成本。

5，通過提供勞務(wù)取得：直接人工+其他直接費用+間接費用（可歸屬于該存貨）。

存貨發(fā)出的計價方法有先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個別計價法等，知道這句話足矣。

這一章大家比較關(guān)注的恐怕就是存貨的期末計量了。該內(nèi)容的核心是：期末存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價（即誰低就用誰反映存貨的財務(wù)信息）。存貨的成本在本章第一節(jié)已經(jīng)進行了講述，于是關(guān)鍵問題就出來了：存貨可變現(xiàn)凈值的計量。這分為7種情況（后面的計算公式為該種情況計量存貨可變現(xiàn)凈值的公式）：

1，直接用于出售的產(chǎn)成品、商品等（無合同）：產(chǎn)成品（商品）的市場銷售價格－估計的銷售費用和相關(guān)稅費。

2，直接用于出售的材料等（無合同）：材料的市場銷售價格－估計的銷售費用和相關(guān)稅費。

3，直接用于出售的產(chǎn)成品、商品、材料等（有合同）：存貨的合同價格－估計的銷售費用和相關(guān)稅費。

4，需要經(jīng)過加工的材料等（加工后的產(chǎn)品無合同且“加工后的產(chǎn)品的市場估計售價－估計的銷售費用和相關(guān)稅費”﹥“加工后的產(chǎn)品的成本”）：不需計量可變現(xiàn)凈值。

5，需要經(jīng)過加工的材料等（加工后的產(chǎn)品無合同且“加工后的產(chǎn)品的市場估計售價－估計的銷售費用和相關(guān)稅費”﹤“加工后的產(chǎn)品的成本”）：加工后的產(chǎn)品的市場估計售價－至完工時估計將要發(fā)生的成本－估計的銷售費用和相關(guān)稅費。

6，需要經(jīng)過加工的材料等（加工后的產(chǎn)品有合同且“加工后的產(chǎn)品的合同價格－估計的銷售費用和相關(guān)稅費”﹥“加工后的產(chǎn)品的成本”）：不需計量可變現(xiàn)凈值。

7，需要經(jīng)過加工的材料等（加工后的產(chǎn)品有合同且“加工后的產(chǎn)品的合同價格－估計的銷售費用和相關(guān)稅費”﹤“加工后的產(chǎn)品的成本”）：加工后的產(chǎn)品的合同價格－至完工時估計將要發(fā)生的成本－估計的銷售費用和相關(guān)稅費。

需要注意的是，在有合同和無合同同時存在的情況下，應(yīng)分別進行計量。

存貨可變現(xiàn)凈值確認了之后，就可以與存貨成本進行比較了?，F(xiàn)舉例說明：

子虛公司2007年年末紅色產(chǎn)品的成本為10萬元，可變現(xiàn)凈值為7萬元，紅色產(chǎn)品從未計提過存貨跌價準備，于是子虛公司非常擔(dān)心的做了如下會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

3萬元（10－7）

貸：存貨跌價準備

3萬元

子虛公司2007年年末綠色產(chǎn)品的成本為12萬元，可變現(xiàn)凈值為5萬元，綠色產(chǎn)品存貨跌價準備的余額為3萬元，于是子虛公司更加擔(dān)心的做了如下會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

4萬元（12－5－3）

貸：存貨跌價準備

4萬元

子虛公司2007年年末藍色產(chǎn)品的成本為9萬元，可變現(xiàn)凈值為10萬元，藍色產(chǎn)品存貨跌價準備的余額為3萬元，于是子虛公司非常高興的做了如下會計分錄：

借：存貨跌價準備

3萬元

貸：資產(chǎn)減值損失

3萬元

子虛公司2007年年末黃色產(chǎn)品的成本為13萬元，可變現(xiàn)凈值為11萬元，黃色產(chǎn)品存貨跌價準備的余額為5萬元，于是子虛公司心情復(fù)雜的做了如下會計分錄：

借：存貨跌價準備

3萬元〔5－（13－11）〕

貸：資產(chǎn)減值損失

3萬元

我們將與存貨跌價準備期末計提（轉(zhuǎn)回）有關(guān)的主要幾種情況用例子進行了說明，大家可以將書上的理論與該例題結(jié)合起來進行學(xué)習(xí)。

需要注意的是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提（轉(zhuǎn)回）存貨跌價準備，這也是會計信息重要性要求的體現(xiàn)。

不管存貨是以何種方式離開了企業(yè)（比如銷售、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等），都應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。

以上就是第二章存貨的重點內(nèi)容?！拔翌I(lǐng)大家過中級”《中級會計實務(wù)》第三章

固定資產(chǎn)本章主要講了與固定資產(chǎn)有關(guān)的四個問題：初始計量、折舊、后續(xù)支出、處置。

一、固定資產(chǎn)初始計量。主要包括如下幾種情況：

1.外購。在不需要安裝的情況下，其成本=購買價款+相關(guān)稅費（包括增值稅進項稅額，東北地區(qū)除外）；在需要安裝的情況下，其成本=購買價款+相關(guān)稅費（包括增值稅進項稅額，東北地區(qū)除外）+使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的相關(guān)費用（包括運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費等）。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，那就按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配。比如某企業(yè)以100萬元購入3項固定資產(chǎn)：A設(shè)備（公允價值為40萬元）、B設(shè)備（公允價值為50萬元）、C設(shè)備（公允價值為30萬元），據(jù)此可以計算出這三項固定資產(chǎn)的公允價值的總額是120萬元。因此，A設(shè)備的成本=100×（40/120）=33.33（萬元），B設(shè)備的成本=100×（50/120）=41.67（萬元），C設(shè)備的成本=100×（30/120）=25（萬元）。

2.自行建造。用自營方式建造固定資產(chǎn)的，其成本=直接材料（含增值稅進項稅額）+直接人工+直接機械施工費+應(yīng)予以資本化的借款利息+其他支出。需要注意的是，公式中的每個項目都是在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的。用出包方式建造固定資產(chǎn)的，其成本=建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出+需分攤計入的待攤支出+應(yīng)予以資本化的借款利息+其他支出。其中，需分攤計入的待攤支出=該工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計×（累計發(fā)生的待攤支出/全部建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計）。同樣需要注意的是，公式中的每個項目都是在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的。

3.融資租入。計量該種情況下的成本，首先需要計算最低租賃付款額現(xiàn)值，最低租賃付款額現(xiàn)值就是將最低租賃付款額進行折現(xiàn)（折現(xiàn)率的確定可參見教材相關(guān)內(nèi)容），最低租賃付款額一般包括租金、承租方的擔(dān)保余值等。然后需要有個比較，即比較租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值，選取其中的較小者（用A表示）。該種情況下的固定資產(chǎn)成本=A+相關(guān)的初始直接費用（包括手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等）。

4.存在棄置費用。對一些特殊行業(yè)，將棄置費用進行折現(xiàn)，計入到固定資產(chǎn)成本中。

5.投資者投入。按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定其成本（不公允的除外）。

二、固定資產(chǎn)折舊。除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地以外，其余所有的固定資產(chǎn)均需計提折舊。折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。這些方法對于考中級職稱的人來說是小菜一碟了，因此在這里就不再啰嗦了。只提醒一句：雙倍余額遞減法是在最后兩個折舊年度計提折舊時考慮凈殘值，而年數(shù)總和法是在開始計提折舊時就考慮凈殘值。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出。固定資產(chǎn)在使用的過程中，常常需要更新改造、修理等，由此而發(fā)生的支出，就是固定資產(chǎn)后續(xù)支出。該支出分為兩種：資本化的、費用化的。對于資本化的后續(xù)支出，將其固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)入到“在建工程”科目中，待資本化的后續(xù)支出結(jié)束并使其固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，再將該項目的“在建工程”科目的金額（包含了資本化的后續(xù)支出）轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)”科目中。對“脫胎換骨”后的固定資產(chǎn)重新確定使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法等。對于費用化的后續(xù)支出，則直接計入當期損益。

四、固定資產(chǎn)處置。教材主要講了固定資產(chǎn)出售、報廢或毀損的情況。首先，將固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)清理”科目中。然后，將清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費及其他費用計入到“固定資產(chǎn)清理”科目中，并將收回殘料、出售價款、保險賠償?shù)慕痤~沖減“固定資產(chǎn)清理”科目。最后，如果“固定資產(chǎn)清理”有貸方余額，則將其轉(zhuǎn)到“營業(yè)外收入”科目中；如果“固定資產(chǎn)清理”有借方余額，則將其轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出”科目中。

教材中又講了一個持有待售資產(chǎn)的問題。對于該類固定資產(chǎn)，就是一個調(diào)整預(yù)計凈殘值的問題。舉個例子，一臺機器，原價為200萬元，累計折舊為140萬元，已提減值準備為40萬元，預(yù)計凈殘值為3萬元，由此可知這臺機器的賬面價值為20萬元。如果這臺機器的公允價值減去處置費用后的凈額為30萬元，則不調(diào)賬，但此時的預(yù)計凈殘值由3萬元變成了20萬元。如果這臺機器的公允價值減去處置費用后的凈額為18萬元，則計提2萬元的減值損失，此時的預(yù)計凈殘值由3萬元變成了18萬元。換句話說，一旦一項固定資產(chǎn)變成了持有待售的固定資產(chǎn)，在經(jīng)過調(diào)賬或不調(diào)賬的折騰之后，此時的賬面價值就是其新的預(yù)計凈殘值。

第三章就總結(jié)到這里了。

“我領(lǐng)大家過中級”《中級會計實務(wù)》第四章

無形資產(chǎn)

本章是基礎(chǔ)章節(jié)，較為簡單，且有些道理與第三章的固定資產(chǎn)有相通之處。本章主要講了五個問題：研發(fā)支出的核算、無形資產(chǎn)的初始計量、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量、無形資產(chǎn)出售的會計處理、無形資產(chǎn)報廢的會計處理。下面分別予以說明：

1.研發(fā)支出的核算。這里有一個原則：研究階段的支出全部計入當期損益；開發(fā)階段的支出如果符合資本化條件，就計入無形資產(chǎn)的成本，如果不符合資本化條件，就計入當期損益?？荚嚂r，不用大家去區(qū)分哪些是研究階段的支出、哪些是開發(fā)階段的支出，也不用大家去區(qū)分哪些是應(yīng)資本化的開發(fā)支出、哪些是應(yīng)費用化的開發(fā)支出，這些信息都會告訴大家的。研究階段發(fā)生的支出和費用化的開發(fā)階段發(fā)生的支出先歸集在“研發(fā)支出—費用化支出”科目中，資本化的開發(fā)階段發(fā)生的支出先歸集在“研發(fā)支出—資本化支出”科目中。期末，將“研發(fā)支出—費用化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入到“管理費用”科目中，“研發(fā)支出—資本化支出”科目不動。等到開發(fā)項目完成達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，將“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入到“無形資產(chǎn)”科目中。

2.無形資產(chǎn)的初始計量。該部分內(nèi)容主要包括：

（1）外購。其成本=購買價款+相關(guān)稅費+其他支出。

（2）超過正常信用條件的延期支付。其成本=購買價款的現(xiàn)值+相關(guān)稅費+其他支出。

（3）自行開發(fā)。其成本=開發(fā)階段支出中的應(yīng)資本化的支出。

（4）投資者投入。其成本=投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）。

3.無形資產(chǎn)的后續(xù)計量。該部分內(nèi)容分兩種情況：使用壽命有限的無形資產(chǎn)（A）和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（B）。對于A，每年的攤銷金額是在一個數(shù)的基礎(chǔ)上按預(yù)定的方法進行攤銷，這個數(shù)=無形資產(chǎn)的成本－殘值－已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額；固定資產(chǎn)折舊的道理與此有些相似，不過這個數(shù)=固定資產(chǎn)的成本－殘值—已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。對于B，在持有期間內(nèi)不需進行攤銷，但需在每個會計期間進行減值測試，若發(fā)生減值，則借記“資產(chǎn)減值損失”科目、貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。

4.無形資產(chǎn)出售的會計處理。出現(xiàn)該類業(yè)務(wù)時，結(jié)轉(zhuǎn)“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目，出售時收到的款項借記“銀行存款”科目，支付相關(guān)費用時貸記“銀行存款”等科目，應(yīng)交納的相關(guān)稅費貸記“應(yīng)交稅費”科目，經(jīng)過上述折騰后的差額計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。

5.無形資產(chǎn)報廢的會計處理。出現(xiàn)該類業(yè)務(wù)時，結(jié)轉(zhuǎn)“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目，差額計入“營業(yè)外支出”科目。

第四章不太重要，就總結(jié)到這里了。

“我領(lǐng)大家過中級”《中級會計實務(wù)》第五章

投資性房地產(chǎn)本章是2007年新增內(nèi)容，雖然2007年只出了3分的題，但并不表示本章不重要。相反，大家要提防今年考試時本章分數(shù)的增加。本章主要講了與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的5個問題：概念，初始計量，后續(xù)計量，轉(zhuǎn)換，處置。

1.概念。企業(yè)的房地產(chǎn)并不都是投資性房地產(chǎn)，只有以賺取租金或資本增值或兩者兼而有之為目的而持有的房地產(chǎn)，才屬于投資性房地產(chǎn)。自用房地產(chǎn)、作為存貨的房地產(chǎn)都不屬于投資性房地產(chǎn)。

2.初始計量。外購時的成本=購買價款+相關(guān)稅費+其他支出。自建時的成本=達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出。

3.后續(xù)計量。這分為兩種情況：成本模式和公允價值模式。企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，才可以采用公允價值模式，否則只能采用成本模式。在成本模式下，按照固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）的有關(guān)規(guī)定，計提折舊（攤銷）；存在減值跡象的，按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行處理。計提折舊（攤銷）時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目。在公允價值模式下，不計提折舊（攤銷），但應(yīng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，差額計入“公允價值變動損益”科目。

4.轉(zhuǎn)換。在成本模式下，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，做如下會計分錄：

借：投資性房地產(chǎn)

存貨跌價準備

貸：開發(fā)產(chǎn)品等

在成本模式下，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的，做如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn)

貸：投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

貸：累計折舊

借：投資性房地產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)減值準備

在公允價值模式下，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的，做如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的公允價值）

公允價值變動損益（借方差）

貸：投資性房地產(chǎn)（賬面價值）

公允價值變動損益（貸方差）

在公允價值模式下，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的，做如下會計分錄：

借：投資性房地產(chǎn)

公允價值變動損益（借方差）

貸：開發(fā)產(chǎn)品等

資本公積（貸方差）

在公允價值模式下，將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的，做如下會計分錄：

借：投資性房地產(chǎn)

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

公允價值變動損益（借方差）

貸：固定資產(chǎn)

資本公積（貸方差）

5.處置。在成本模式下，做如下會計分錄：

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準備

貸：投資性房地產(chǎn)

在公允價值模式下，，做如下會計分錄：

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)—公允價值變動損益（貸方余額）

貸：投資性房地產(chǎn)—成本

投資性房地產(chǎn)—公允價值變動損益（借方余額）

借：公允價值變動損益、

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（或做相反的會計分錄）

借：資本公積

貸：其他業(yè)務(wù)收入

第五章就說到這里了！“我領(lǐng)大家過中級”《中級會計實務(wù)》第六章

金融資產(chǎn)（上）

一、公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)需要掌握的內(nèi)容

（1）所包含的內(nèi)容：交易性金融資產(chǎn)或者是企業(yè)直接指定的

（2）核算特點，購買時發(fā)生的交易費用記入“投資收益”科目，這是該類資產(chǎn)最為突出的特點

（3）資產(chǎn)負債表日，該類資產(chǎn)的公允價值變動記入“公允價值變動損益”科目，處置時，再從該科目轉(zhuǎn)

入“投資收益”科目。

（4）該類金融資產(chǎn)不可重分類為其他類金融資產(chǎn)

（5）無須計提減值準備

二、持有至到期投資

1、能夠作為該類資產(chǎn)核算需要滿足的條件：到期日固定、回收金額固定或可確定(股票投資就被剔除了)；有明確意圖持有至到期；有能力持有至到期

。

2、該類投資一般情況下不得提前處置，一旦處置，且金額較大，應(yīng)將剩余資產(chǎn)重分類為“可供出售金融

資產(chǎn)”（重點掌握相關(guān)的會計核算），且在以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得把任何資產(chǎn)重分類為“持有至

到期投資”。（這樣做的目的就是為了懲罰企業(yè)持有意圖的改變）

相關(guān)處理如下：

持有至到期投資的賬面價值與公允價值之間的差額直接計入所有者權(quán)益“資本公積—其他資本公積”。待

以后處置時，再從該科目轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。重點掌握一下直接計入所有者權(quán)益的情況。

3、持有至到期投資的核算

購入時：

借：持有至到期投資—成本（面值）

應(yīng)收利息（持有至到期投資—應(yīng)計利息）（計提的利息）

貸：銀行存款

持有至到期投資——利息調(diào)整（也可能在借方，倒擠出來的）

期末計提利息：

借：應(yīng)收利息（持有至到期投資）（票面金額×票面利率）

貸：投資收益（攤余成本×實際利率）

持有至到期投資—利息調(diào)整(差額)

出售時結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值，確認投資收益?！拔翌I(lǐng)大家過中級”《中級會計實務(wù)》第六章

金融資產(chǎn)（中）

一、貸款和應(yīng)收款項

1、核算的內(nèi)容：在活躍市場上沒有報價，回收金額固定或可確定且未劃分為其他類金融資產(chǎn)的非衍生金融資金。主要核算金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但是不局限于金融企業(yè)。

2、相關(guān)賬務(wù)處理：

貸款：

初始確認金額=發(fā)放的貸款本金+相關(guān)交易費用

利息收入=攤余成本×實際利率（實際利率一經(jīng)確定，在該貸款的存續(xù)期間內(nèi)不變）

當期損益=實際收到的價款－賬面價值

應(yīng)收賬款：

注意其核算的是因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)收賬款。

應(yīng)收票據(jù)

核算內(nèi)容同應(yīng)收賬款，需要注意的是應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，銀行承兌的商業(yè)匯票不會產(chǎn)生預(yù)計負債，商業(yè)承兌匯票不附追索權(quán)也不會產(chǎn)生預(yù)計負債，但是附追索權(quán)時就有可能會產(chǎn)生預(yù)計負債的問題。

二、可供出售金融資產(chǎn)

1、核算的內(nèi)容：包括債券和股票，只要其不被劃分為其他類金融資產(chǎn)即可。

2、相關(guān)賬務(wù)處理

初始入賬金額=購買費用－已宣告發(fā)放的股票股利或者已到付息期尚未支付的利息+相關(guān)費用

期間收到的利息：

借：應(yīng)收利息（或可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計利息）

貸：投資收益

期間收到的股利：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

資產(chǎn)負債表日：

公允價值正常變動：

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動（或資本公積——其他資本公積）

貸：資本公積——其他資本公積（或可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動）與發(fā)生減值相關(guān)的問題在金融資產(chǎn)（下）中介紹。

出售：

借：銀行存款（實際收到金額）

貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面價值）

投資收益（二者之差，可能在借方）

借：投資收益

貸：資本公積—其他資本公積

借：資本公積—其他資本公積

貸：投資收益

“我領(lǐng)大家過中級”《中級會計實務(wù)》第六章

金融資產(chǎn)（下）

一、金融資產(chǎn)的重分類

1、一般情況下，金融資產(chǎn)不能重分類。

2、只有滿足特定條件時，持有至到期投資才可與可供出售金融資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)換。這里，我們需要掌握持有

至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

借：可供出售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換當日的公允價值）

資本公積—其他資本公積（也可能在貸方）

貸：持有至到期投資

二、金融資產(chǎn)減值

1、“以公允價值計量且其變動計入當期損益”的金融資產(chǎn)不存在減值問題，與其他類金融資產(chǎn)不同。

2、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)及注意事項，看一下就可以了。

3、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失：

計算現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率：實際利率；

該類金融資產(chǎn)的減值損失是可以轉(zhuǎn)回的；

外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值：先以外幣計算現(xiàn)值，再以資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。

4、可供出售金融資產(chǎn)減值損失金額的確定：

舉一個小例子來說明一下，飄渺公司2007年5月以200萬元的價格購入股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，6

月30日的公允價值為250萬，12月31日的公允價值為180萬元，回升無望，此時計提的資產(chǎn)減值準備=200-

180=20萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計入資本公積貸方的50萬元。若6月30日的公允價值為190萬元，此時計提的資產(chǎn)

減值損失還是20萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計入資本公積借方的10萬元。

減值損失的轉(zhuǎn)回問題：

可供出售債務(wù)工具，在以后期間滿足條件時可以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。

可供出售權(quán)益工具，在以后期間滿足條件時可以轉(zhuǎn)回，但是不得通過損益轉(zhuǎn)回，而是應(yīng)通過所有者權(quán)益轉(zhuǎn)

回。

引申：在活躍市場上沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并需通過

交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回?！拔翌I(lǐng)大家過中級”《中級會計實務(wù)》第七章

長期股權(quán)投資（上）

本章主要講了八個問題：同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量（A）；非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量（B）；非企業(yè)合并方式下以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量（C）；非企業(yè)合并方式下以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量(D)；非企業(yè)合并方式下投資者投入的長期股權(quán)投資的初始計量(E)；成本法的核算(F)；權(quán)益法的核算(G)；長期股權(quán)投資的處置(H)。今天講A至E，明天講F至H。

A．同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量。先說一下什么是同一控制下的企業(yè)合并。它是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方（相同的多方）最終控制且該控制并非暫時性的。比如，獅子公司和老虎公司同受大象公司的非暫時性控制，那么獅子公司合并老虎公司就屬于同一控制下的企業(yè)合并。其成本=被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，其與所支付（承擔(dān)）的對價的賬面價值之間的差額調(diào)整（增加或減少）資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

B.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量。先說一下什么是非同一控制下的企業(yè)合并。它是指除同一控制下的企業(yè)合并之外其他的企業(yè)合并。比如，毒蛇公司和狐貍公司同受雄鷹公司的暫時性控制，那么毒蛇公司合并狐貍公司就屬于非同一控制下的企業(yè)合并。其成本=所支付（承擔(dān)）的對價的公允價值（一次交易）〔或者每次所支付（承擔(dān)）的對價的公允價值之和（多次交易）〕+直接相關(guān)費用+估計很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的未來事項的影響金額。

C.非企業(yè)合并方式下以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量。其成本=購買價款+直接相關(guān)費用+直接相關(guān)稅金+其他必要支出。

D.非企業(yè)合并方式下以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量。其成本=所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值－手續(xù)費及傭金等（在溢價情況下，從溢價收入中扣除，直至減到平價為止）。

E.非企業(yè)合并方式下投資者投入的長期股權(quán)投資的初始計量。其成本=投資合同(協(xié)議)約定的價值（不公允的除外）。

在本貼的最后提醒大家一句，不管長期股權(quán)投資是在什么方式下進行的初始計量，其成本都不包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（利潤）?！拔翌I(lǐng)大家過中級”《中級會計實務(wù)》第七章

長期股權(quán)投資（下）

F.成本法的核算。適用于成本法的情形包括：控制；不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。成本法是站在投資者的立場上去進行核算的。只有在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，才去確認投資收益。換句話說，只有投資單位“吃到糖”了，他才會確認投資收益，否則即使被投資單位的“糖”再多，不分給投資單位，投資單位也不確認投資收益。如果被投資單位的“糖”是在投資單位投資前產(chǎn)生的，投資單位在收到被投資單位分的這些“糖”時，應(yīng)沖減初始投資成本。

G.權(quán)益法的核算。適用于權(quán)益法核算的情形包括：共同控制；重大影響。

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額不用去管它。比如，鯨魚公司對鯊魚公司進行投資，直接擁有鯊魚公司33%的表決權(quán)資本，投資時鯊魚公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3456萬元，鯨魚公司的投資成本為1222萬元（假設(shè)是用銀行存款投資），則做如下會計分錄：

借：長期股權(quán)投資

1222萬元

貸：銀行存款

1222萬元

長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入“營業(yè)外收入”科目。比如，，獵豹公司對惡狼公司進行投資，直接擁有惡狼公司36%的表決權(quán)資本，投資時惡狼公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3333萬元，獵豹公司的投資成本為1122.33萬元（假設(shè)是用銀行存款投資），則做如下會計分錄：

借：長期股權(quán)投資

1199.88萬元

貸：銀行存款

1122.33萬元

營業(yè)外收入

77.55萬元

權(quán)益法是站在被投資者的立場上去進行核算的。只要被投資單位有了“糖”，投資單位就要確認投資收益，增加長期股權(quán)投資的賬面價值；待被投資單位分給投資單位“糖”時，沖減長期股權(quán)投資的價值。另外，投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資單位也應(yīng)按持股比例進行相應(yīng)的變動。

如果投資單位與被投資單位的會計政策及會計期間不一致，那么應(yīng)按照投資單位的會計政策及會計期間對被投資單位的凈損益進行調(diào)整。

H.長期股權(quán)投資的處置。處置時，其賬面價值與實際取得價款的差額計入“投資收益”科目，因該投資所產(chǎn)生的其他所有者權(quán)益的變動也應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。

最后，對大家提一個建議：要想學(xué)好本章，理論只是個基礎(chǔ)，重要的是多做題，尤其是主觀題。

“我領(lǐng)大家過中級”《中級會計實務(wù)》第八章

非貨幣性資產(chǎn)交換在以前年度的考試中，沒有在本章為難大家。因為今年教材上的例題錯誤較多，估計今年在本章為難大家的可能性也不大。

在學(xué)習(xí)具體的賬務(wù)處理之前需要先弄明白兩個概念：什么是非貨幣性資產(chǎn)，什么是非貨幣性資產(chǎn)交換。

非貨幣資產(chǎn)的概念用的是排除法，即排除了貨幣性資產(chǎn)以后，其它的資產(chǎn)都是非貨幣性資產(chǎn)。那么什么是貨幣性資產(chǎn)呢？它是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，因此應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債券投資等也屬于貨幣性資產(chǎn)。

非貨幣性資產(chǎn)交換不等于該類交換不涉及貨幣性資產(chǎn)，它可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，但這個少量不是主觀判定的，而是有其客觀標準的，其標準是：

支付的補價（也就是所謂的貨幣性資產(chǎn)）÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值與支付的補價之和）＜25%

下面談一下具體的會計處理。不同的非貨幣性資產(chǎn)交換，其會計處理的方法是不同的。非貨幣性資產(chǎn)包括四類，其中第一類是一種處理方法（以下簡稱A類），第二、三、四類是一種處理方法（以下統(tǒng)稱B類）：

一、具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量；

二、具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能夠可靠計量；

三、不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能夠可靠計量；

四、不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。

這里就有一個商業(yè)實質(zhì)的判斷問題。很多人對這個問題比較頭疼，其實大可不必，因為在這個問題上出考題的可能性為3.276589%，一般會在題目中直接告訴大家其交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。

A類處理方法。先解決一個問題，是以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本呢，還是以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本呢？這里就有一個比較的問題，即比較兩個公允價值的可靠程度，誰的可靠程度高，就以誰為基礎(chǔ)，如果兩個公允價值的可靠程度差不多，那就以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)（確定下來的公允價值以下用M表示）。換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額計入當期損益。

在不涉及補價的情況下，交易雙方換入資產(chǎn)的成本=M+應(yīng)支付的相關(guān)稅費－允許抵扣的增值稅進項稅額。

在涉及補價的情況下，支付補價一方換入資產(chǎn)的成本=M+補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費－允許抵扣的增值稅進項稅額，收到補價一方換入資產(chǎn)的成本=M－補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費－允許抵扣的增值稅進項稅額。

B類處理方法。在不涉及補價的情況下，交易雙方換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費－允許抵扣的增值稅進項稅額。

在涉及補價的情況下，支付補價一方換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費－允許抵扣的增值稅進項稅額，收到補價一方換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值－補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費－允許抵扣的增值稅進項稅額。

非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項換入資產(chǎn)的，如果屬于A類情況，應(yīng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本；如果屬于B類情況，應(yīng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的原賬面價值進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

第八章就總結(jié)到這里了?！拔翌I(lǐng)大家過中級”《中級會計實務(wù)》第九章

資產(chǎn)減值（上）

這一章是2007年新增的章節(jié)，在2007年出了一道15分的綜合題，是比較重要的一個章節(jié)。要想學(xué)好這一章，一定要把握好對相關(guān)概念的理解。其實這一章分錄并沒有什么難度，只不過就是在計算減值損失的時候（尤其是資產(chǎn)組的減值損失）比較麻煩。但斑竹相信，只要大家清楚理解相關(guān)概念，知道什么時候計提減值準備，用哪個數(shù)與資產(chǎn)的賬面價值進行比較。就能夠?qū)W習(xí)好這一章。

企業(yè)并不是在資產(chǎn)負債表日對所有資產(chǎn)進行減值測試，只有對存在減值跡象的資產(chǎn)進行測試。對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當進行減值測試并計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當按照可收回金額低于賬面價值的金額計提減值準備。

資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。需要注意的是這里的可收回金額選擇的是兩者之間較高者。

要清楚公允價值如何確定。如果和其他公司有銷售協(xié)議按協(xié)議價，沒協(xié)議價按活躍市場價，如果兩者都沒有，那就按雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格確定，就是交易雙方討價還價后的價格。

未來凈現(xiàn)值的確定。未來凈現(xiàn)值的計算和財務(wù)管理有一點聯(lián)系。如果學(xué)習(xí)過財務(wù)管理，這里就沒有什么問題了，比較容易理解。如果沒學(xué)過也不用擔(dān)心，這部分知識不是很難，更何況大家考的也不是財務(wù)管理。先計算每期的凈現(xiàn)金流量，每期凈現(xiàn)金流量＝該期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出，再按照折現(xiàn)率計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。把教材上的例題弄懂，多做幾個類似的題目就OK了。

在確定了上面二者的金額后，按照較高者確定可回收金額就可以了。

還有一個需要注意的是，在資產(chǎn)確認了減值損失以后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用也應(yīng)當作相應(yīng)的調(diào)整，使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，分攤確認減值損失后的資產(chǎn)賬面價值，這里的資產(chǎn)賬面價值是要扣除預(yù)計凈殘值的。

本章第三節(jié)這章的重點和難點。首先要清楚資產(chǎn)組的認定需要考慮的因素：一個是現(xiàn)金的流入獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組，另一個是管理層的管理方式。還有一個要注意的是資產(chǎn)組一經(jīng)確定后,在各個會計期間應(yīng)當保持一致,不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當證明該變更是合理的，并在報表附注中說明。

資產(chǎn)組的減值首先是要抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。各項資產(chǎn)在資產(chǎn)組中所占的比重是多少，就分攤多少的減值損失。

要注意的是抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于下面三個數(shù)中的最高者（以下用M表示）：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如果可以確定的話）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如果可以確定的話）和零。

也就是說，如果資產(chǎn)組中有個別資產(chǎn)的賬面價值減去應(yīng)分攤的減值損失后低于了M，那么這項資產(chǎn)就不能提那么多的減值損失了，要以M確認為該項資產(chǎn)減值后的賬面價值。那么該項資產(chǎn)少提的減值損失就要在除該項資產(chǎn)之外的其他資產(chǎn)中進行二次分攤。在這里，只要概念清楚，計算仔細，就不會出錯。

那么總部資產(chǎn)的減值又該如何處理呢？請看資產(chǎn)減值（下）?！拔翌I(lǐng)大家過中級”《中級會計實務(wù)》第九章

資產(chǎn)減值（下）

在資產(chǎn)減值（上）中我們講到了總部資產(chǎn)的減值問題。下面我們就來看一下對該問題的具體業(yè)務(wù)處理：

在資產(chǎn)負債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。

企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應(yīng)當先認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組分別下列情況處理：

如果相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分，將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再比較該資產(chǎn)組的賬面價值（資產(chǎn)組賬面價值包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值）和可收回金額，再按照資產(chǎn)組減值的方法進行處理就行了。

對于相關(guān)總部資產(chǎn)不能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的，應(yīng)當按照下列步驟處理：

首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照資產(chǎn)減值（上）中有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的方法進行處理。

然后，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。

最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值）和可收回金額，并按照資產(chǎn)減值（上）中有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的方法進行處理。

如果書中的原話不好理解，大家可以看看書中的例題【例9-9】，這道例題把總部資產(chǎn)減值的兩種情況都寫了進去，能夠?qū)Υ蠹业膶W(xué)習(xí)有所幫助。

對于商譽的減值處理，考試大綱將其作為一般了解的內(nèi)容，但這并不表示這部分內(nèi)容可以不看。

企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了時進行減值測試。對于已經(jīng)分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，無論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應(yīng)當通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與其可收回金額，進行減值測試。

對于商譽減值的具體處理方法，本斑竹總結(jié)的觀點是：先按沒商譽的賬面價值進行減值測試，再按有商譽的賬面價值與其可收回金額進行比較，確認減值損失。減值損失確定了以后，先沖減商譽的賬面價值，然后確認母公司的商譽減值損失（如果需要的話），再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

最后給本章的要點進行一個小結(jié)，希望能對大家的學(xué)習(xí)有點幫助：

1.可收回金額的概念，要注意，是按公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

2.計算資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

3.資產(chǎn)組的認定，是能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流的最小單位。

4.資產(chǎn)組減值的計量，重點掌握二次分配的計量。出題時一般會讓考生進行二次分攤。

5.總部資產(chǎn)減值，分清楚總部資產(chǎn)可以合理分攤和不能合理分攤的不同處理方法。

第九章就到這里了?！拔翌I(lǐng)大家過中級”《中級會計實務(wù)》第十章

負債（上）

本章并沒有講述所有的負債，而是將負債中的重點、難點進行了講述?？梢哉f，本章所講述的內(nèi)容是負債的精英版。本章共講述了6類負債：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、長期借款、長期應(yīng)付款。由于應(yīng)付債券的核算較為復(fù)雜，本斑竹將在負債（下）中作專門的總結(jié)，本貼總結(jié)其它五類負債。

一、應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)付職工薪酬讓很多考生犯了愁，因為它與以前所熟悉的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費無論是在核算內(nèi)容上還是在核算方法上都有很大的不同。應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容教材上說的非常詳細，也非常清楚，在此不再贅述。貨幣性職工薪酬的核算與以前的應(yīng)付工資的核算相比，可以說是異曲同工，在此也不再啰嗦了。下面重點說一下非貨幣性職工薪酬、辭退福利、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算。

1.非貨幣性職工薪酬。該類薪酬包括兩類：將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工（A類）；將擁有（租入）的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用（B類）。

在核算A類薪酬時，視同銷售處理，只不過確認收入時借方換成了“應(yīng)付職工薪酬”科目而已。

在核算B類薪酬時，將每期應(yīng)計提的折舊（每期應(yīng)支付的租金）計入“應(yīng)付職工薪酬”科目。

2.辭退福利。辭退福利的核算比較簡單，只要符合相關(guān)條件（條件的具體內(nèi)容可參見教材），可將其計入“管理費用”科目，相對應(yīng)的貸方科目當然是“應(yīng)付職工薪酬”科目。

3.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。該類薪酬包括兩類：授予后立即可行權(quán)（C類）；完成等待期內(nèi)的任務(wù)（達到規(guī)定條件）后方可行權(quán)（D類）。

在核算C類薪酬時，按照授予日企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值，直接貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，借方記“管理費用”等分配應(yīng)付職工薪酬的科目。

在核算D類薪酬時，分兩個階段：行權(quán)前；行權(quán)后。

行權(quán)前，在授予日后的第一個資產(chǎn)負債表日，以當時的企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值預(yù)計當年相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬；在以后等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，都以當時的企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值預(yù)計在授予日后至該資產(chǎn)負債表日止的這段時間內(nèi)的相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，再減去累計已確認的應(yīng)付職工薪酬，其余額就是該資產(chǎn)負債表日應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬。

行權(quán)后，按照實際支付的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目；對于行權(quán)日公允價值的變動金額，計入“公允價值變動損益”科目，其具體金額=（授予日可行權(quán)的所有員工－等待期內(nèi)離開的員工－包括當日行權(quán)在內(nèi)的已行權(quán)的員工）×每位員工可行權(quán)的份數(shù)×行權(quán)日的企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值－扣減當日行權(quán)支付金額后的應(yīng)付職工薪酬累計余額。

二、應(yīng)交稅費。該部分內(nèi)容重點是三大流轉(zhuǎn)稅的核算。至于其他稅費的核算，只要注意一下土地增值稅的核算以及哪幾類稅費計入“管理費用”科目就可以了。

1.增值稅。一般納稅企業(yè)：企業(yè)可以抵扣的增值稅進項稅額通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目核算；企業(yè)可以抵扣的增值稅進項稅額的轉(zhuǎn)出通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算；企業(yè)的增值稅銷項稅額通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目核算；企業(yè)的增值稅出口退稅通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目核算；企業(yè)當月交納當月增值稅時，通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算；企業(yè)轉(zhuǎn)出當月未交納的增值稅以及當月交納以前各期增值稅時，通過“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目核算。對于小規(guī)模納稅企業(yè)，只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目即可，不必設(shè)置專欄項目。

2.消費稅。該稅種在核算時需要特別注意的是：委托加工物資時受托方代收代交的消費稅（特殊情況除外），委托加工物資收回后，委托方直接用于銷售的，其消費稅計入委托加工物資的成本；委托方用于連續(xù)生產(chǎn)的，其消費稅計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目的借方。

3.營業(yè)稅。大家需要注意的是營業(yè)稅只有在提供應(yīng)納營業(yè)稅的勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時才交納該稅。該稅種的核算比較簡單，在此不再贅述了。

三、應(yīng)付股利、長期借款。這兩類負債的核算比較簡單，對于考中級的諸位來說，該部分內(nèi)容可以說是小菜一碟了。

四、長期應(yīng)付款。該類負債在一般業(yè)務(wù)的情況下是比較簡單的，但如果是在教材上所講述的兩種特殊情況下進行核算則比較復(fù)雜，由于該部分內(nèi)容屬于非重點，能看懂更好，實在看不懂那就勇敢地放棄吧！

好了，讓我們在負債（下）專門“收拾”應(yīng)付債券！“我領(lǐng)大家過中級”《中級會計實務(wù)》第十章

負債（下）

今天我們一起學(xué)習(xí)應(yīng)付債券的核算。債券分兩大類：一般公司債券、可轉(zhuǎn)換公司債券，下面分別介紹這兩類債券的核算。

（一）一般公司債券的核算。要想學(xué)好該類債券的核算，重要的是把握住應(yīng)付債券明細科目的計量。在核算該類債券時，應(yīng)付債券共有三個明細科目：面值；應(yīng)計利息；利息調(diào)整。

(1)面值。公司無論是按面值發(fā)行一般公司債券，還是按溢價或折價發(fā)行一般公司債券，發(fā)行時，均應(yīng)按公司債券面值貸記“應(yīng)付債券—面值”科目。待歸還債券本金時，再借記“應(yīng)付債券—面值”科目。

(2)應(yīng)計利息。該明細科目只有在核算一次還本付息的公司債券時才用得到。對于按面值用名義利率（票面利率）計算的利息金額，貸記“應(yīng)付債券—應(yīng)計利息”科目。待歸還全部利息時，再借記“應(yīng)付債券—面值”科目。順便說一句，對于分期付息、一次還本的公司債券，其按面值用名義利率（票面利率）計算的利息金額用“應(yīng)付利息”科目核算。

(3)利息調(diào)整。在溢價或折價發(fā)行公司債券時，其實際發(fā)行價格與債券面值之間的差額計入“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目（可能在借方，也可能在貸方）。無論是一次還本付息的公司債券還是分期付息、一次還本的公司債券，都應(yīng)分期在相反的方向予以攤銷，其每期應(yīng)攤銷的金額為應(yīng)付債券攤余成本與實際利率（市場利率）的乘積與按面值用名義利率（票面利率）計算的利息金額之間的差額。那么應(yīng)付債券攤余成本是如何得來的呢？第一期計算攤銷金額時，應(yīng)付債券攤余成本就是公司債券的實際發(fā)行價格。以后各期計算攤銷金額時，應(yīng)付債券攤余成本=上期所用的應(yīng)付債券攤余成本－（+）上期攤銷金額，溢價發(fā)行公司債券的用“－”號，折價發(fā)行公司債券的用“+”號。大家需要注意的是，受誤差的影響，在計算最后一期攤銷金額時，用發(fā)行債券時確認的“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目的金額減掉以前各期攤銷金額的合計，其余額就是最后一期的攤銷金額。大家可以放心的是，實際利率（市場利率）在考試時是會告訴大家的。

（二）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算?？赊D(zhuǎn)換公司債券其實就是一個“騾子”，它是由負債性質(zhì)的“馬”和所有者權(quán)益性質(zhì)的“驢”結(jié)合產(chǎn)生的。所以在初始確認可轉(zhuǎn)換公司債券時，就應(yīng)將“馬”和“驢”分開確認。在確認時，先確認負債性質(zhì)的“馬”，確認的具體金額就是將可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)所計算出的金額。將負債性質(zhì)的“馬”的金額確認好了之后，用可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額這個“騾子”扣除已確認的負債性質(zhì)的“馬”的金額，剩下的就是所有者權(quán)益性質(zhì)的“驢”的金額了。負債成份的賬面價值（A）計入到“應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目中，所有者權(quán)益成份的公允價值(B)計入到“資本公積—其他資本公積”科目中?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額與A、B合計金額之間的差額計入到“應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目中（可能在借方，也可能在貸方）。

在可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份前，轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的會計處理與一般公司債券的會計處理是一樣的。

在將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，結(jié)轉(zhuǎn)可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的面值及利息調(diào)整的未攤銷金額，并結(jié)轉(zhuǎn)B（可轉(zhuǎn)換公司債券所有者權(quán)益成份的公允價值）。結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”、“資本公積—其他資本公積”科目，借記或貸記“應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。按照股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)所計算出的股票面值總額，貸記“股本”科目。用現(xiàn)金支付的債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股票的金額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。在按照上面所講述的內(nèi)容進行會計處理后，該筆會計分錄倒擠出來的差額計入到“資本公積—股本溢價”科目中。

第十章就啰嗦到這里了。“我領(lǐng)大家過中級”《中級會計實務(wù)》第十一章

債務(wù)重組（上）

債務(wù)重組對于債權(quán)人來說是件很痛苦的事情，就好比你借了別人100塊錢，但那個人實在太窮了，一時半會兒還不起，你為了盡早讓他還錢，便與他約定，只要他現(xiàn)在還70塊錢，你們之間的債權(quán)債務(wù)便解除了。所以債務(wù)重組實質(zhì)上是債權(quán)人為了讓發(fā)生財務(wù)困難的人盡早還錢而做出的痛苦讓步而已。

債務(wù)重組的方式包括：以資產(chǎn)清償債務(wù)；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)；組合方式清償債務(wù)。本貼將以舉例子的形式講述債務(wù)重組的核算，債務(wù)重組的理論總結(jié)大家可參見教材。

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的核算。以資產(chǎn)清償債務(wù)的方式包括：以現(xiàn)金清償債務(wù)；以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)；以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)；以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)。

1、以現(xiàn)金清償債務(wù)的核算。

例1：埃及公司欠英國公司1111元的貨款，埃及公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：英國公司同意減免埃及公司234元債務(wù)，余額用銀行存款立即償清。后來，英國公司收到了埃及公司償還的剩余款項。英國公司已為該項債權(quán)計提了123元的壞賬準備。

埃及公司：借：應(yīng)付賬款

1111

貸：銀行存款

877

營業(yè)外收入234

英國公司：借：銀行存款

877

營業(yè)外支出111

壞賬準備

123

貸：應(yīng)收賬款

1111

例2：印度公司欠法國公司2222元的貨款，印度公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：法國公司同意減免印度公司345元債務(wù)，余額用銀行存款立即償清。后來，法國公司收到了印度公司償還的剩余款項。法國公司已為該項債權(quán)計提了456元的壞賬準備。

印度公司：借：應(yīng)付賬款

2222

貸：銀行存款

1877

營業(yè)外收入

345

法國公司：借：銀行存款

1877

壞賬準備

456

貸：應(yīng)收賬款

2222

資產(chǎn)減值損失111

2、以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)的核算。

例3：巴西公司欠日本公司3333元的貨款，巴西公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：日本公司同意巴西公司以其商品一批流星錘償還債務(wù)。該批流星錘的公允價值為2345元，進貨成本為2112元。后來，日本公司收到了該批流星錘，并作為商品進貨處理。日本公司已為該項債權(quán)計提了212元的壞賬準備。日本公司不另向巴西公司支付增值稅。巴西公司、日本公司均屬于商品流通企業(yè)且均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。

巴西公司：借：應(yīng)付賬款

3333

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2345

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）398.65

營業(yè)外收入

589.35

借：主營業(yè)務(wù)成本

2112

貸：庫存商品

2112

日本公司：借：庫存商品

2345

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）398.65

壞賬準備

212

營業(yè)外支出

377.35

貸：應(yīng)收賬款

3333

例4：伊朗公司欠德國公司4444元的貨款，伊朗公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：德國公司同意伊朗公司以其原材料一批板磚償還債務(wù)。該批板磚的公允價值為3456元，購買價款為3223元。后來，德國公司收到了該批板磚，并作為購進原材料處理。德國公司已為該項債權(quán)計提了1221元的壞賬準備。德國公司通過銀行存款另向伊朗公司支付了增值稅。伊朗公司、德國公司均屬于工業(yè)企業(yè)且均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。

伊朗公司：借：應(yīng)付賬款

4444

貸：其他業(yè)務(wù)收入3456

營業(yè)外收入

988

借：其他業(yè)務(wù)成本

3223

貸：原材料

3223

借：銀行存款

587.52

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）587.52

德國公司：借：原材料

3456

壞賬準備

1221

貸：應(yīng)收賬款

4444

資產(chǎn)減值損失

233

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

587.52

貸：銀行存款

587.52

3、以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的核算。

例5：伊拉克公司欠俄羅斯公司5555元的貨款，伊拉克公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：俄羅斯公司同意伊拉克公司以一臺車床償還債務(wù)。該車床的賬面原價為4321元，已提折舊為2332元，已計提固定資產(chǎn)減值準備為555元。該車床的公允價值為4567元（假設(shè)伊拉克公司轉(zhuǎn)讓該車床不需要交納增值稅）。車床已運抵俄羅斯公司，俄羅斯公司將其作為固定資產(chǎn)處理。俄羅斯公司已為該項債權(quán)計提了505元的壞賬準備。假定不考慮與該項債務(wù)重組相關(guān)的稅費。

伊拉克公司：借：固定資產(chǎn)清理

1434

累計折舊

2332

固定資產(chǎn)減值準備555

貸：固定資產(chǎn)

4321

借：應(yīng)付賬款

5555

貸：固定資產(chǎn)清理

4567

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

988

借：固定資產(chǎn)清理

3133

貸：營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)利得

3133

俄羅斯公司：借：固定資產(chǎn)

4567

壞賬準備

505

營業(yè)外支出483

貸：應(yīng)收賬款

5555

4、以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)的核算。

例6：烏克蘭公司欠加拿大公司6666元的貨款，烏克蘭公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：加拿大公司同意烏克蘭公司以其所擁有并作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的比利時公司發(fā)行的債券抵償債務(wù)（假定不考慮債券利息）。該債券的賬面價值為5665元（其中成本為6556元、公允價值變動貸方余額為891元），公允價值為5995元。用于抵債的債券已辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，加拿大公司將取得的比利時公司發(fā)行的債券作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)處理。加拿大公司已為該項債權(quán)計提了789元的壞賬準備。

烏克蘭公司：借：應(yīng)付賬款

6666

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

891

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

6556

投資收益

330

營業(yè)外收入

671

加拿大公司：借：交易性金融資產(chǎn)

5995

壞賬準備

789

貸：應(yīng)收賬款

6666

資產(chǎn)減值損失

118

二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的核算。

例7：墨西哥公司欠意大利公司7777元的貨款，墨西哥公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：意大利公司同意墨西哥公司以其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值為2.34元，墨西哥公司以1001股抵償該項債務(wù)，股票每股市價為5.67元。意大利公司已為該項債權(quán)計提了1771元的壞賬準備。股票登記手續(xù)已辦理完畢，意大利公司將其作為長期股權(quán)投資處理。

墨西哥公司：借：應(yīng)付賬款

7777

貸：股本

2342.34

資本公積

3333.33

營業(yè)外收入2101.33

意大利公司：借：長期股權(quán)投資

5675.67

壞賬準備

1771

營業(yè)外支出

330.33

貸：應(yīng)收賬款