針對(duì)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)增值稅的研究論文

針對(duì)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)增值稅的研究論文針對(duì)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)增值稅的研究論文風(fēng)電產(chǎn)業(yè)增值稅變革歷程建國(guó)以來，我國(guó)增值稅稅制共有兩次重大變革，一次是1994年稅制改革，一次是2009年實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革政策，1994年前電力行業(yè)征收的是產(chǎn)品稅，發(fā)電環(huán)節(jié)按0.01元/kw.h計(jì)征，而供電環(huán)節(jié)則按銷售收入的10%計(jì)征。1994年后，風(fēng)電行業(yè)按17%的稅率征收增值稅，這大大增加了風(fēng)電行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為此，在2001年原中國(guó)計(jì)委的文件中，首次將風(fēng)電列入資源綜合利用稅收優(yōu)惠名錄風(fēng)電場(chǎng)開發(fā)享受增值稅減半的優(yōu)惠政策。2004年7月1日起，東北三省的裝備制造業(yè)等八個(gè)行業(yè)作為增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)；2007年7月1日，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省26個(gè)城市的電力行業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)；2008年7月1日，將內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川地震受災(zāi)較嚴(yán)重的地區(qū)納入轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍；2009年1月1日起，根據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的增值稅新政策，自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)的影響效應(yīng)（一）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有利因素（1）增值稅轉(zhuǎn)型能有效降低實(shí)際稅負(fù)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)屬于資金密集型行業(yè)，產(chǎn)業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成很高，即在風(fēng)電的建設(shè)中投資總量大，固定資產(chǎn)占總投資額的比例高，其中風(fēng)電機(jī)組設(shè)備一項(xiàng)就能占到總投資額的70%左右。按照增值稅改制前的生產(chǎn)型增值稅，由于固定資產(chǎn)中的已征稅款不允許抵扣，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，因此風(fēng)電的增值稅實(shí)際稅負(fù)要明顯高于一般行業(yè)，在實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，風(fēng)電的實(shí)際稅負(fù)水平開始下降，風(fēng)電企業(yè)的成本將得到有效控制［2］。（2）增值稅轉(zhuǎn)型可有效提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力在能源市場(chǎng)上，風(fēng)電作為新能源與常規(guī)化石能源的煤電相比存在著電網(wǎng)接入、技術(shù)支撐體系和資源評(píng)價(jià)等諸多的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)，生產(chǎn)成本過高導(dǎo)致的電價(jià)水平居高不下無疑是最為主要的因素。根據(jù)增值稅改革方案，礦產(chǎn)品增值稅稅率將從13%恢復(fù)到17%，但風(fēng)電項(xiàng)目增值稅按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》則實(shí)施減半征收的政策即17%減少到8.5%，同時(shí)，在增值稅轉(zhuǎn)型前煤電項(xiàng)目已經(jīng)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，風(fēng)電項(xiàng)目幾乎無進(jìn)項(xiàng)可抵扣，因此風(fēng)電項(xiàng)目稅負(fù)遠(yuǎn)高于煤電［3］；增值稅轉(zhuǎn)型后，作為資本有機(jī)構(gòu)成更高的風(fēng)電行業(yè)，在固定資產(chǎn)抵扣這一項(xiàng)上獲益更大，兩者之間的稅負(fù)差距將大為縮小，風(fēng)電產(chǎn)業(yè)在能源市場(chǎng)的弱競(jìng)爭(zhēng)性將得到有效改（二）不利影響（1）增值稅轉(zhuǎn)型后風(fēng)電產(chǎn)業(yè)稅負(fù)仍高于其他行業(yè)由于行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和投資結(jié)構(gòu)的不同，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)各行業(yè)的稅負(fù)影響并不相同，雖然增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)本身起著降低稅負(fù)的作用，但由于風(fēng)電產(chǎn)業(yè)在轉(zhuǎn)型前稅負(fù)已經(jīng)較高同時(shí)轉(zhuǎn)型后對(duì)風(fēng)電降低稅負(fù)的作用力度有限，使得風(fēng)電產(chǎn)業(yè)的整體稅負(fù)水平仍然高于大部分其他行業(yè)并遠(yuǎn)高于各行業(yè)的平均增值稅水平［4］。（2）政策利好存在著抵消效應(yīng)按照2001年原中國(guó)計(jì)委的政策文件，風(fēng)電被列入資源綜合利用稅收優(yōu)惠名錄，風(fēng)電場(chǎng)開發(fā)享受增值稅減半征收的優(yōu)惠政策。增值稅轉(zhuǎn)型后，由于風(fēng)機(jī)等設(shè)備投資在風(fēng)電總投資中占據(jù)著較高比例，在風(fēng)電投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的初期，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣政策使得風(fēng)電企業(yè)增值稅應(yīng)繳額幾乎為零，企業(yè)本該享受的減半征收的增值稅優(yōu)惠政策無從體現(xiàn)。（3）地方政府利益受到一定影響從宏觀角度而言，增值稅轉(zhuǎn)型通過降低風(fēng)電行業(yè)的、稅賦對(duì)促進(jìn)風(fēng)電發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用。但是，增值稅轉(zhuǎn)型也同時(shí)帶來了較大的利益調(diào)整，在消費(fèi)型增值稅稅制下，由于允許抵扣新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，風(fēng)電場(chǎng)上繳稅額大幅度降低，地方從風(fēng)能資源開發(fā)中所獲收益大大減少，這很大程度上影響了地方政府對(duì)風(fēng)電場(chǎng)建設(shè)的積極性。（4）加速了地方保護(hù)主義政策的出臺(tái)在增值稅轉(zhuǎn)型后，地方政府為了彌補(bǔ)利益上的流失，在實(shí)際的政策執(zhí)行中出現(xiàn)了眾多的地方保護(hù)主義亂象，包括要求風(fēng)電企業(yè)購(gòu)買當(dāng)?shù)卦O(shè)備；要求風(fēng)電設(shè)備制造企業(yè)在當(dāng)?shù)亟◤S；借各類名義提高或征收新的稅費(fèi)；收取風(fēng)電建設(shè)發(fā)展專項(xiàng)基金等。這些都直接導(dǎo)致了風(fēng)電開發(fā)成本的增加。地方保護(hù)主義的出臺(tái)對(duì)于風(fēng)電產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展極為不利。政策建議（一）加大風(fēng)電的增值稅政策優(yōu)惠力度風(fēng)電產(chǎn)業(yè)具有生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)前建設(shè)投資成本高，建成后經(jīng)營(yíng)成本較低的特點(diǎn)，因此在投產(chǎn)以后增值稅進(jìn)項(xiàng)成本抵扣方面較少，即使按照增值稅率17%減半征收，風(fēng)電成本仍高于常規(guī)的煤電成本，這與國(guó)家對(duì)風(fēng)電的鼓勵(lì)發(fā)展導(dǎo)向相違背。建議對(duì)風(fēng)電企業(yè)采取運(yùn)營(yíng)的最初幾年不征增值稅、或是按照更低的百分比如25%比例征收、或是將風(fēng)電企業(yè)調(diào)整至小規(guī)模納稅人稅率水平等增值稅減免的稅收優(yōu)惠措施［5］。（二）適時(shí)開征風(fēng)能資源使用稅我國(guó)目前開征的資源稅稅目包括原油、天然氣、煤炭等常規(guī)化石能源，但是作為一種能源資源，風(fēng)能資源特別是陸上風(fēng)能資源較為有限，為了體現(xiàn)資源的稀缺性特征，可以對(duì)風(fēng)能資源開征資源使用稅［6］，同時(shí)，為了與國(guó)家鼓勵(lì)開發(fā)清潔新能源的能源發(fā)展戰(zhàn)略方向相一致，可以對(duì)傳統(tǒng)化石能源征收環(huán)境補(bǔ)償稅以提高風(fēng)能開發(fā)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在風(fēng)能資源使用稅的征稅上可以采用原油、天然氣方式相同的從價(jià)計(jì)征方式，在稅率制定上應(yīng)充分考慮增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)地方政府稅收的減收影響以及相對(duì)于傳統(tǒng)化石能源的比較優(yōu)勢(shì)；在開征風(fēng)能資源使用稅的同時(shí)，由于風(fēng)電企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本隨著稅收的開征而增加，可以考慮上調(diào)風(fēng)電企業(yè)的上網(wǎng)電價(jià)以保證產(chǎn)業(yè)能夠充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來的成本下降的發(fā)展機(jī)遇。三）增加中央政府的稅收轉(zhuǎn)移支付除沿海地區(qū)風(fēng)能資源外，我國(guó)陸上風(fēng)能資源主要集中在內(nèi)蒙古、青海、甘肅等經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)省份，增值稅轉(zhuǎn)型在短期內(nèi)造成的稅收收入銳減對(duì)于產(chǎn)業(yè)發(fā)展所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)社