政府審計(jì)第六章金融審計(jì)

第六章金融審計(jì)第一節(jié)概述一、金融審計(jì)的含義廣義的金融審計(jì)是指各審計(jì)主體依據(jù)相關(guān)的法律，對(duì)金融企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，以及金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與鑒證活動(dòng)。二、審計(jì)的意義

1、銀行在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位；

銀行的特殊性（特點(diǎn)）

銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣這一特殊商品的特殊企業(yè)。

（1）高收益、高風(fēng)險(xiǎn)、高負(fù)債

（2）業(yè)務(wù)處理依賴(lài)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)；

會(huì)計(jì)操作的過(guò)程就是銀行業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程等。

（“雙線核算、雙線控制”）

登記簿余額表經(jīng)分戶(hù)帳濟(jì)

業(yè)傳票科目日結(jié)單總帳日計(jì)表務(wù)現(xiàn)金收付現(xiàn)金庫(kù)存庫(kù)存日計(jì)簿簿現(xiàn)金銀行賬務(wù)組織

銀行審計(jì)的對(duì)象及內(nèi)容政府審計(jì)的審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容

審計(jì)主體審計(jì)客體審計(jì)內(nèi)容審計(jì)署中國(guó)人民銀行財(cái)務(wù)收支銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)保監(jiān)會(huì)工農(nóng)中建交行資產(chǎn)、負(fù)債、損益政策性銀行地方審計(jì)機(jī)關(guān)地方商業(yè)銀行資產(chǎn)、負(fù)債、損益金融審計(jì)的目標(biāo)

真實(shí)性\合法性\效益性以促進(jìn)防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益、規(guī)范管理為目標(biāo)，推進(jìn)建立安全高效穩(wěn)健的金融運(yùn)行機(jī)制，促進(jìn)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法履行職責(zé)。(三)選擇審計(jì)依據(jù)(標(biāo)準(zhǔn))《中華人民共和國(guó)銀行監(jiān)督管理法》《中華人民共和國(guó)中國(guó)人民銀行法》《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《反洗錢(qián)法》《儲(chǔ)蓄管理?xiàng)l例》中國(guó)人民銀行的《貸款通則》《銀行內(nèi)部控制指引》，五部委的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》銀監(jiān)會(huì)頒布的《流動(dòng)資金貸款管理暫行辦法》、《個(gè)人貸款管理暫行辦法》、《固定資產(chǎn)貸款管理暫行辦法》、《項(xiàng)目融資業(yè)務(wù)指引》《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則》《個(gè)人存款賬戶(hù)實(shí)名制規(guī)定》《人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)管理辦法》人民銀行《支付結(jié)算辦法》《商業(yè)銀行資本充足率信息披露指引》《金融企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)辦法》《關(guān)于制止地方政府違法違規(guī)融資行為的通知》“三個(gè)辦法一個(gè)指引”第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)審計(jì)貸款是:金融機(jī)構(gòu)將其所吸收的資金，按一定的利率貸放給客戶(hù)并約定一定期限收回貸款本息的經(jīng)濟(jì)行為，是以?xún)斶€和計(jì)息為條件的價(jià)值運(yùn)動(dòng)的特殊形式。

一、貸款審計(jì)的必要性貸款在銀行業(yè)務(wù)中的重要地位貸款是商業(yè)銀行核心的和最重要的資產(chǎn)業(yè)務(wù),尤其商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量的好壞直接影響其盈利、生存和發(fā)展能力。貸款在國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要的調(diào)控作用,。在我國(guó)，貸款是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中生產(chǎn)建設(shè)資金的主要來(lái)源之一。因此，貸款業(yè)務(wù)審計(jì)無(wú)論是從宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行還是微觀的銀行收益角度講都具有十分重要的意義。二、貸款的審計(jì)目標(biāo)

依據(jù)《審計(jì)法》審計(jì)的總體目標(biāo)是真實(shí)性、合法性和效益性。結(jié)合貸款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，其具體目標(biāo)主要是：貸款的真實(shí)性、完整性、正確性、合法性、合規(guī)性、安全性、效益性等。發(fā)現(xiàn)：信息不對(duì)稱(chēng)，信貸過(guò)于集中

分析貸款客戶(hù)的貸款余額，檢查商業(yè)銀行是否對(duì)同一貸款戶(hù)的貸款過(guò)于集中；為避開(kāi)各種限制，采用分次發(fā)放貸款，或通過(guò)借款人的關(guān)聯(lián)企業(yè)分戶(hù)發(fā)放貸款。例：如常熟科弘系案例中，包括建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、交通銀行、華夏銀行、浦發(fā)銀行、興業(yè)銀行和花旗銀行、中信嘉華銀行、泰國(guó)盤(pán)谷銀行等外資銀行都是科弘系的債權(quán)人，在無(wú)抵押狀態(tài)下，向科弘系企業(yè)發(fā)放了少則數(shù)千萬(wàn)，多則上億的貸款發(fā)現(xiàn)：來(lái)自借款人的信用風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)比分析借款人的財(cái)務(wù)信息及業(yè)務(wù)信息，檢查借款人是否使用虛假資料，編造虛假貸款用途，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表；以偽造的證券、文物等作為抵押品，以及對(duì)抵押品進(jìn)行挪用或轉(zhuǎn)換等騙取貸款；有的借款人注冊(cè)多家公司，在不同的商業(yè)銀行貸款，相互擔(dān)保，詐騙得手后轉(zhuǎn)移資金潛逃。發(fā)現(xiàn)：來(lái)自銀行內(nèi)部的操作風(fēng)險(xiǎn)

由于內(nèi)部控制不嚴(yán)，致使個(gè)人或小團(tuán)體以貸謀私，將借款人償還的貸款本息有意記錯(cuò)賬戶(hù)；截留和挪用借款人歸還的本息；侵吞抵押品，或捏造虛假貸款、冒名貸款、授權(quán)操作不規(guī)范等。三、貸款業(yè)務(wù)審計(jì)程序與方法（一）內(nèi)部控制測(cè)試對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行資產(chǎn)控制制度與管理制度的健全性和有效性進(jìn)行的審計(jì)檢查監(jiān)督。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位所設(shè)置的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，可以發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)，然后決定是否依賴(lài)該內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)。

貸款業(yè)務(wù)操作程序：顧客申請(qǐng)會(huì)計(jì)部門(mén)

（調(diào)查審查審批簽訂合同發(fā)放）

信貸部門(mén)

貸款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制整體層面測(cè)評(píng)表

一級(jí)指標(biāo)權(quán)重二級(jí)指標(biāo)權(quán)重三級(jí)指標(biāo)權(quán)重關(guān)注點(diǎn)得分內(nèi)部環(huán)境治理機(jī)構(gòu)與議事規(guī)則1“三會(huì)一層”的機(jī)構(gòu)設(shè)置2經(jīng)理層落實(shí)決議，主持經(jīng)營(yíng)管理權(quán)3內(nèi)控建立、實(shí)施與監(jiān)督4設(shè)立審計(jì)委員會(huì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配1根據(jù)貸款特點(diǎn)與內(nèi)控設(shè)置機(jī)構(gòu)2明確貸款職責(zé)權(quán)限3內(nèi)部管理手冊(cè)，明確權(quán)責(zé)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)審對(duì)貸款內(nèi)控有效性的監(jiān)督檢查人力資源政策1員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職2員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲3強(qiáng)制休假制度和定期輪崗制度企業(yè)文化1價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感2強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)3員工行為守則法制教育1增強(qiáng)全員法制觀念2依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別1內(nèi)部環(huán)境識(shí)別①管理因素②財(cái)務(wù)因素等2外部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別①經(jīng)濟(jì)因素②法律因素③社會(huì)因素等3確定相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)承受度①整體層面②業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)分析1采用定性與定量相結(jié)合的方法2分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性（或然率）3進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)決策4組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1根據(jù)分析結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和收益，確定應(yīng)對(duì)策略2根據(jù)發(fā)展情況和業(yè)務(wù)拓展情況及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略3應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制控制活動(dòng)不相容職責(zé)分離“貸款三查”制度及落實(shí)授權(quán)審批1常規(guī)性授權(quán)權(quán)限2特別授權(quán)范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任3重大事項(xiàng)集體決策審批財(cái)產(chǎn)保護(hù)1財(cái)產(chǎn)記錄2實(shí)物保管3定期盤(pán)點(diǎn)4帳實(shí)核對(duì)績(jī)效考評(píng)1建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度2科學(xué)設(shè)置考評(píng)指標(biāo)體系3施行定期考核和評(píng)價(jià)信息與溝通信息收集1內(nèi)部信息獲?、儇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料②經(jīng)營(yíng)管理資料等2外部信息獲?、傩袠I(yè)協(xié)會(huì)②業(yè)務(wù)往來(lái)單位等信息處理1篩選2核對(duì)3整合4分析5提煉溝通與反饋1內(nèi)部溝通2外部溝通3報(bào)告給董、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層利用信息技術(shù)1利用信息技術(shù)提高信息共享2保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行內(nèi)部監(jiān)督日常監(jiān)督1內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限2常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查為日常監(jiān)督專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督某一或某些方面進(jìn)行缺陷認(rèn)定1分析貸款缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生原因2提出整改方案3追究相關(guān)人員的責(zé)任自我評(píng)價(jià)1自我評(píng)價(jià)方式、范圍、程序和步驟2定期評(píng)價(jià)并出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告四、貸款業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試

（一）真實(shí)性審計(jì)包括貸款本金的真實(shí)性、貸款質(zhì)量的真實(shí)性、貸款利息的真實(shí)性、呆帳準(zhǔn)備金的真實(shí)性及其他財(cái)務(wù)指標(biāo)的真實(shí)性等。步驟審計(jì)方法觀測(cè)點(diǎn)1利用計(jì)算機(jī)取得數(shù)據(jù)編制貸款匯總表，掌握貸款的基本情況2核對(duì)法總賬與報(bào)表；信貸管理系統(tǒng)與報(bào)表3分析對(duì)比法上年貸款余額與本年貸款余額4抽查/詳查貸款戶(hù)名、期限、金額、利率、到期日等5實(shí)地調(diào)查函證借款人提供資料的真實(shí)性以客戶(hù)名稱(chēng)、法定地址、電話維度看是否存在相同工作地、電話但對(duì)應(yīng)不同的借款人等冒名貸款1、貸款本金真實(shí)性審計(jì)的實(shí)施程序2、貸款質(zhì)量的真實(shí)性從信貸管理系統(tǒng)中取得信貸部門(mén)按“五級(jí)”或“十級(jí)”分類(lèi)口徑分類(lèi)的貸款明細(xì)表，與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的貸款明細(xì)賬、總賬、會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)科目余額核對(duì)相符；取得上年貸款分類(lèi)明細(xì)與本年貸款分類(lèi)明細(xì)進(jìn)行對(duì)比，分析貸款質(zhì)量的變動(dòng)是否在正常的范圍內(nèi)，有無(wú)異常變動(dòng)；將本年貸款分類(lèi)明細(xì)與同行業(yè)貸款質(zhì)量的平均指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比；檢查借新還舊貸款及展期貸款，防止將不良貸款人為轉(zhuǎn)成正常貸款，隱瞞不良資產(chǎn)的情況；抽取一定數(shù)量的不良貸款特別是金額大的及近期新增的不良貸款，調(diào)閱信貸檔案和會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行詳細(xì)檢查；延伸的調(diào)查借款人在貸前、貸后的經(jīng)營(yíng)狀況、資信狀況、財(cái)務(wù)狀況等，分析不良貸款形成的原因，對(duì)因商業(yè)銀行在貸款管理過(guò)程中形成的不良資產(chǎn)應(yīng)分清責(zé)任。3、貸款利息的真實(shí)性審計(jì)首先可根據(jù)貸款平均余額和測(cè)算的平均利率，重新計(jì)算貸款利息收入，并與損益表上的貸款利息收入核對(duì)；分析利息收入是否與貸款本金及貸款質(zhì)量相匹配，對(duì)存在較大差距的要進(jìn)一步追查原因；抽取貸款大戶(hù)復(fù)算貸款利息計(jì)算的正確性及是否全部從借款人賬戶(hù)中付出；抽取欠息大戶(hù)進(jìn)行詳細(xì)檢查并分析欠息的原因；審查各種貸款的應(yīng)收利息是否嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算；抽取原始憑證與利息收入明細(xì)賬，核對(duì)賬面余額是否真實(shí)，有無(wú)將表內(nèi)、外應(yīng)收利息對(duì)轉(zhuǎn)，調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象。4、呆帳準(zhǔn)備金的真實(shí)性審計(jì)通過(guò)分析性復(fù)核，檢查呆帳準(zhǔn)備是否按規(guī)定基數(shù)和比例計(jì)提；審查呆賬的確認(rèn)條件；取得核銷(xiāo)呆賬的有關(guān)審批資料，審查呆帳準(zhǔn)備的核銷(xiāo)是否履行合法手續(xù)，審查是否按規(guī)定審批后核銷(xiāo)，有無(wú)隨意核銷(xiāo)的問(wèn)題，有無(wú)弄虛作假多報(bào)呆賬搞假核銷(xiāo)或利用呆帳準(zhǔn)備人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況；根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額部分計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，評(píng)估貸款損失準(zhǔn)備金的充足性。（二）貸款合規(guī)性審計(jì)國(guó)有商業(yè)銀行資產(chǎn)運(yùn)行的合規(guī)性審計(jì)是一種常規(guī)性的審計(jì)，是以國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和政策要求為依據(jù)，按照資產(chǎn)項(xiàng)目的分類(lèi)和排列順序，通過(guò)審查帳、表、證，并延伸深入借款戶(hù)查證核實(shí)銀行貸款的發(fā)放、投向、對(duì)象、用途、管理等，對(duì)資產(chǎn)運(yùn)行的狀況進(jìn)行合法性、合規(guī)性的審計(jì)監(jiān)督。（1）調(diào)閱信貸統(tǒng)計(jì)報(bào)表和貸款申請(qǐng)、審批書(shū)等檔案材料，審查貸款投向是否符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和信貸政策。對(duì)國(guó)家要求重點(diǎn)支持發(fā)展的行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品是否給予積極的貸款支持；對(duì)國(guó)家嚴(yán)格限制的行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品是否進(jìn)行了嚴(yán)格的控制或停止貸款，是否根據(jù)出口企業(yè)結(jié)匯情況，優(yōu)先支持國(guó)外有市場(chǎng)、出口創(chuàng)匯好的企業(yè)。第三節(jié)商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)審計(jì)

一、負(fù)債業(yè)務(wù)審計(jì)的意義與重點(diǎn)商業(yè)銀行負(fù)債分類(lèi)

流動(dòng)負(fù)債負(fù)債期限長(zhǎng)期負(fù)債其他負(fù)債

各項(xiàng)存款各項(xiàng)借入資金負(fù)債來(lái)源金融機(jī)構(gòu)往來(lái)資金各種應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)其他負(fù)債存款的種類(lèi)按期限分:（定期、活期）按性質(zhì)分:（單位對(duì)公存款、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款）（一）存款的審計(jì)目標(biāo)

主要有：存款的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性、合法性、截止期、分類(lèi)和披露等。（二)單位存款審計(jì)重點(diǎn)1．單位存款開(kāi)戶(hù)手續(xù)是否符合人民銀行的有關(guān)規(guī)定；是否實(shí)行賬戶(hù)管理，按規(guī)定開(kāi)立基本存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)和專(zhuān)用存款賬戶(hù)；2．單位存款的科目、賬務(wù)反映是否正確；3．重要空白憑證、單位印鑒卡等的管理是否嚴(yán)格；4．單位開(kāi)立存款賬戶(hù)有無(wú)超規(guī)定的客戶(hù)、期限和最低限額吸收存款；5．有無(wú)違反規(guī)定為單位開(kāi)立虛假存款證明書(shū)；6．辦理現(xiàn)金支付是否符合人民銀行《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定。7．是否堅(jiān)持內(nèi)外對(duì)賬制度，是否按時(shí)向存款單位發(fā)出和收回存款對(duì)賬通知單和上門(mén)對(duì)賬；有無(wú)將單位存款不入賬或個(gè)人以及內(nèi)外勾結(jié)私下對(duì)單位存款貪污、挪用、轉(zhuǎn)移、侵吞客戶(hù)資金和利息的問(wèn)題；8．單位存款利息計(jì)算是否正確，有無(wú)少記利息或提高利率吸收單位存款的問(wèn)題；有無(wú)單位存款利息支付現(xiàn)金的問(wèn)題；9．有無(wú)虛增、虛減存款和“公款私存”等問(wèn)題。（一）存款合規(guī)性審計(jì)項(xiàng)目管理/業(yè)務(wù)流程操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)檢查內(nèi)容檢查方法開(kāi)戶(hù)客戶(hù)信息建立虛假客戶(hù)信息（復(fù)印件）客戶(hù)信息泄露客戶(hù)信息保存未按要求保存身份資料；資料不全客戶(hù)信息變更審核疏漏未更新；未年檢賬戶(hù)開(kāi)立越權(quán)辦理；賬戶(hù)性質(zhì)不合規(guī)定；賬戶(hù)使用賬戶(hù)生效前發(fā)生付款業(yè)務(wù)；審計(jì)依據(jù)：賬戶(hù)實(shí)名制的法律制度2000年，國(guó)務(wù)院《個(gè)人存款賬戶(hù)實(shí)名制規(guī)定》，個(gè)人開(kāi)立銀行賬戶(hù)，出示本人身份證件，個(gè)人銀行賬戶(hù)實(shí)名制。2003年，人行《人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)管理辦法》，單位銀行結(jié)算賬戶(hù)的名稱(chēng)應(yīng)與其提供的申請(qǐng)開(kāi)戶(hù)的證明文件的名稱(chēng)相一致。單位銀行賬戶(hù)實(shí)名制。2006年，國(guó)家頒布《反洗錢(qián)法》，再次明確規(guī)定銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定建立客戶(hù)身份識(shí)別制度，不得為身份不明的客戶(hù)提供服務(wù)或者與其進(jìn)行交易，不得為客戶(hù)開(kāi)立匿名賬戶(hù)。人行發(fā)布《人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)管理辦法實(shí)施細(xì)則》審計(jì)依據(jù)：風(fēng)險(xiǎn)管理辦法、賬戶(hù)管理實(shí)施細(xì)則等存款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

印、押、證專(zhuān)人分管；（前臺(tái)）柜臺(tái)人員名章、操作密碼、身份識(shí)別卡按規(guī)定使用；后臺(tái)監(jiān)督；業(yè)務(wù)授權(quán)制度；大額取現(xiàn)、掛失、錯(cuò)賬沖正經(jīng)主管授權(quán)。（二）存款真實(shí)性、正確性審計(jì)自開(kāi)自貼、以貸轉(zhuǎn)存虛增存款規(guī)模賬務(wù)科目利率（協(xié)議存款1.53%,實(shí)際按1.55%）計(jì)息錯(cuò)誤積數(shù)調(diào)整錯(cuò)賬沖正錯(cuò)現(xiàn)金收入憑證現(xiàn)金收款憑條審核

正確性識(shí)別存款利息的正確性審計(jì)

**廠活期存款賬（萬(wàn)元）利率0.5%日期摘要借方貸方余額日數(shù)日積數(shù)9.23現(xiàn)金存入30

30

9.30轉(zhuǎn)賬存入500

53010.12取現(xiàn)211.15轉(zhuǎn)賬存入8012.21結(jié)息

（三）存款常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1．帳戶(hù)管理不嚴(yán)格，未嚴(yán)格審查開(kāi)戶(hù)條件，或沒(méi)有對(duì)銀行結(jié)算賬戶(hù)的開(kāi)立、使用、變更和撤銷(xiāo)進(jìn)行嚴(yán)格的檢查監(jiān)督。2．活期存款各帳戶(hù)的使用不符合規(guī)定。賬戶(hù)科目用錯(cuò)。3．對(duì)客戶(hù)存入的款項(xiàng)不入帳，挪用客戶(hù)資金，或存取款有意串戶(hù)，截留客戶(hù)資金。4．支付存款金額、計(jì)付利息有誤或擅自提高（或變相提高）存款利率，高息攬儲(chǔ)，違反國(guó)家利率政策。5．銀行內(nèi)部對(duì)存單等空白重要憑證及印鑒管理不嚴(yán)，導(dǎo)致內(nèi)部員工盜用空白憑證或印鑒詐取客戶(hù)資金。6．計(jì)算機(jī)條件下，加大了業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。7．擅自改變計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的計(jì)息積數(shù)（如改變計(jì)息的起止日期、改變計(jì)息的范圍）、利率等辦法，通過(guò)多計(jì)或少計(jì)利息支出，調(diào)節(jié)利潤(rùn)；8．虛假存款。為了完成指標(biāo)任務(wù)，人為控制月末、年末存款基數(shù)；9．公款私存，商業(yè)銀行內(nèi)部以?xún)?chǔ)蓄方式設(shè)立小金庫(kù)。10．缺乏對(duì)存款客戶(hù)基本情況和資金來(lái)源的了解，導(dǎo)致客戶(hù)利用賬戶(hù)從事洗錢(qián)等活動(dòng)。（四）存款內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

1．對(duì)存款業(yè)務(wù)總體控制的測(cè)評(píng)。2．對(duì)存款賬戶(hù)開(kāi)立和管理的測(cè)評(píng)。3．對(duì)存款業(yè)務(wù)操作控制的測(cè)評(píng)。

銀行卡業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試程序表測(cè)試方法測(cè)試內(nèi)容執(zhí)行情況說(shuō)明工作底稿索引號(hào)詢(xún)問(wèn)1.取得授權(quán)審批、授信風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)定等有關(guān)制度，審查恰當(dāng)性適應(yīng)性；2.詢(xún)問(wèn)有關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)督管理部門(mén)的銀行卡檢查情況及客戶(hù)投訴情況等；觀察1.實(shí)地查看不相容職務(wù)分離情況；2.查看業(yè)務(wù)操作情況；3.“空白重要憑證”等保管情況審查書(shū)面文檔審查銀行卡申領(lǐng)\發(fā)放\銷(xiāo)戶(hù)情況；審查銀行卡消費(fèi)、存取款、轉(zhuǎn)賬的情況3.審查銀行卡業(yè)務(wù)透支是否在規(guī)定限額、規(guī)定透支期限等業(yè)務(wù)收支情況；調(diào)查表法調(diào)查有關(guān)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行；2.調(diào)查銀行卡業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)的執(zhí)行情況；

案例

：“高山”案例

2005年一月上旬，中國(guó)銀行黑龍江省分行所轄河松街支行發(fā)生涉嫌內(nèi)外勾結(jié)票據(jù)詐騙案，涉及東北高速公路股份有限公司等數(shù)家企業(yè)的10億元款項(xiàng)。案例4：邯鄲農(nóng)行5100萬(wàn)巨款被盜案疑問(wèn)

1、兩疑犯正好掌握兩把鑰匙？

2、銀行內(nèi)部控制？

案例4月27日張以福用本人身份證在江西省工行泰和縣支行大道儲(chǔ)蓄所開(kāi)設(shè)了個(gè)人存款帳戶(hù)150901360110135001，之后與客商洽談投資辦廠事宜，張將存折交給外地投資者過(guò)目，以便客商了解賬號(hào)投入資金。5月9日張以福將50萬(wàn)元人民幣存入泰和工行文田儲(chǔ)蓄所。5月11日，張以福去銀行查詢(xún)外地投資者是否注入資金時(shí)，發(fā)現(xiàn)存折上的50萬(wàn)元只剩下1