四自三不見案例

T公司利用“四自三不見”方式驪取出口退稅案本案特點(diǎn)：T公司與騙稅分子采取“單貨分離”方式非法取得出口報(bào)關(guān)單、利用“票貨分離”方式虛開增值稅專用發(fā)票、通過(guò)“四自三不見”方式騙取出口退稅，其騙稅手段極具欺騙性和隱蔽性。針對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)的特點(diǎn)，檢查人員以核實(shí)生產(chǎn)能力為切入點(diǎn)，逐步理清騙稅違法行為的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，與公安部門緊密協(xié)作，“快、密、準(zhǔn)”開展檢查，成功查破巨額騙稅案。一、 案件背景情況（一） 案件來(lái)源2004年底，某省國(guó)家稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）接到總局稽查局轉(zhuǎn)辦的一封舉報(bào)信，舉報(bào)T公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）涉嫌騙取出口退稅。本案由稽查局直接查辦。根據(jù)舉報(bào)信反映的情況，省國(guó)稅局立即通知A公司所在地市國(guó)稅局暫停A公司退稅審批，以避免稅收流失。（二） 納稅人基本情況A公司，增值稅一般納稅人，具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，是H棉紡織廠與香港T公司于1992年12月共同投資成立的外商投資生產(chǎn)性企業(yè)。董事長(zhǎng)張某，總經(jīng)理王某。主營(yíng)純棉、滌棉、布、針織品的生產(chǎn)銷售。產(chǎn)品以外銷為主，出口方式有來(lái)料加工和一般貿(mào)易兩種。二、 檢查過(guò)程與檢查方法（一） 檢查預(yù)案從進(jìn)出口管理分局調(diào)取A公司2002-2004年的出口退稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：一是出口增長(zhǎng)異常。2003、2004年出口額分別為4570萬(wàn)美元、3336萬(wàn)美元，分別為2002年的2.7倍、1.9倍；二是以“一般貿(mào)易”方式出口服裝類商品增長(zhǎng)異常。A公司2003年以前主要從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)，一般貿(mào)易出口較少。2003年以來(lái)，一般貿(mào)易出口額急劇增長(zhǎng)；三是敏感口岸出口增長(zhǎng)異常。2003、2004年經(jīng)深圳海關(guān)出口的服裝價(jià)值為1197萬(wàn)美元、1312萬(wàn)美元，分別為2002年的171倍、188倍。針對(duì)以上疑點(diǎn)，檢查組確定重點(diǎn)檢查A公司經(jīng)深圳海關(guān)出口的服裝業(yè)務(wù)，包括生產(chǎn)能力、出口服裝來(lái)源、出口業(yè)務(wù)經(jīng)辦流程等。通過(guò)綜合征管軟件了解A公司關(guān)聯(lián)企業(yè)情況，延伸檢查其母公司H公司。（二） 檢查具體方法突擊檢查，獲取重要的財(cái)務(wù)資料檢查組在公安人員的配合下，對(duì)A公司和H公司同時(shí)進(jìn)行突擊檢查，調(diào)取財(cái)務(wù)資料。檢查人員分三組從A公司財(cái)務(wù)部、儲(chǔ)運(yùn)部、各出口業(yè)務(wù)部調(diào)取了財(cái)務(wù)、出口報(bào)關(guān)及業(yè)務(wù)資料，同時(shí)重點(diǎn)檢索了各部門計(jì)算機(jī)中的WORD文檔、EXCEL表格和電子郵箱等，調(diào)取了一些重要的電子資料。調(diào)取電子資料時(shí)，在企業(yè)人員在場(chǎng)的情況下，將有關(guān)電子資料復(fù)制一份到U盤或移動(dòng)硬盤后，封存到檔案袋內(nèi)，由企業(yè)人員在檔案袋上簽字蓋章，并在檔案袋口、底等處加蓋公章，然后再另行復(fù)制一份以便查閱、處理。實(shí)地調(diào)查，核實(shí)企業(yè)的真實(shí)生產(chǎn)能力在調(diào)取資料的同時(shí)，檢查人員突擊詢問(wèn)了有關(guān)人員，了解企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)、生產(chǎn)車間和主要業(yè)務(wù)單位情況。經(jīng)詢問(wèn)，確認(rèn)A公司僅有H公司一家關(guān)聯(lián)企業(yè)，其委托加工單位也僅有H公司一家。檢查人員立即到A公司和H公司的生產(chǎn)車間和倉(cāng)庫(kù)（兩家公司在同一個(gè)廠區(qū)內(nèi)）進(jìn)行實(shí)地檢查，以確認(rèn)生產(chǎn)設(shè)備數(shù)量、生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品產(chǎn)量，獲取生產(chǎn)記錄等原始資料，并拍照取證。經(jīng)調(diào)查確認(rèn)A公司僅有一個(gè)噴織車間，80臺(tái)織布機(jī)，日產(chǎn)5萬(wàn)米坯布，年產(chǎn)1000萬(wàn)米?？棽妓璧募喴徊糠治蠬公司加工，一部分外購(gòu)，A公司根本不具備服裝加工生產(chǎn)能力。其關(guān)聯(lián)企業(yè)H公司，2004年4月之前也不具備服裝加工生產(chǎn)能力，之后收購(gòu)當(dāng)?shù)匾粋€(gè)小服裝廠成立了家紡車間，經(jīng)調(diào)查確認(rèn)該家紡車間的產(chǎn)品全部銷售給青島的外貿(mào)公司用以出口，從未受托為A公司加工服裝。抓住重點(diǎn)，查證涉案企業(yè)虛假申報(bào)事實(shí)檢查人員檢查服裝產(chǎn)品核算資料，發(fā)現(xiàn)A公司的服裝產(chǎn)品來(lái)自自產(chǎn)、委托H公司加工、從H公司購(gòu)入三種渠道。由于A公司不具備服裝加工生產(chǎn)能力，而H公司家紡車間產(chǎn)品全部通過(guò)青島的外貿(mào)公司外銷，因此其賬簿反映的自產(chǎn)、委托H公司加工服裝和從H公司購(gòu)進(jìn)與事實(shí)不符。另外，自產(chǎn)服裝的產(chǎn)成品成本只包含原材料價(jià)值，無(wú)任何人工費(fèi)用、輔助材料費(fèi)用，不合常理。在事實(shí)面前，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)有關(guān)服裝產(chǎn)品的賬務(wù)處理、申報(bào)都是虛假的。2004年4月以前，財(cái)務(wù)部門在賬面上把服裝作為自產(chǎn)產(chǎn)品處理，根據(jù)每筆出口業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)，倒推出產(chǎn)成品、生產(chǎn)成本以及原材料耗用。2004年4月以后，財(cái)務(wù)部門在賬面上把服裝處理成從H公司購(gòu)進(jìn)或委托加工。統(tǒng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，發(fā)現(xiàn)虛開發(fā)票疑點(diǎn)檢查人員對(duì)A公司取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)A公司取得的大量增值稅專用發(fā)票是騙稅多發(fā)地區(qū)的貿(mào)易公司開具的，品名多為聚酯短纖、短纖棉紗等。如2003年從揭陽(yáng)市T公司取得119份增值稅專用發(fā)票，均連號(hào)、頂額開具，具有明顯的虛開發(fā)票特點(diǎn)。從賬務(wù)處理來(lái)看，從南方購(gòu)進(jìn)大量貨物卻無(wú)運(yùn)費(fèi)發(fā)生。A公司取得虛開增值稅專用發(fā)票騙取出口退稅的疑點(diǎn)愈發(fā)明顯。比對(duì)票、貨、款資料，查證騙稅違法行為檢查組審查出口業(yè)務(wù)流程中的各種資料，通過(guò)對(duì)不同出口貨物、不同口岸出口業(yè)務(wù)資料比對(duì)發(fā)現(xiàn)，經(jīng)深圳海關(guān)出口服裝業(yè)務(wù)異常。一是正常業(yè)務(wù)應(yīng)發(fā)生的海運(yùn)費(fèi)、配額費(fèi)、傭金、陸運(yùn)費(fèi)、雜費(fèi)、占用資金利息等費(fèi)用，在經(jīng)深圳海關(guān)出口服裝業(yè)務(wù)中均未發(fā)生，上述費(fèi)用皆為零。二是絕大部分出口服裝的外文發(fā)票上填寫的外商名稱為“CLOTHINGCO,LTD”，即“服裝有限公司”。企業(yè)儲(chǔ)運(yùn)部門的經(jīng)辦人員承認(rèn)因不知外商是誰(shuí)，遂編造了“CLOTHINGCO,LTD”作為外商名稱，證實(shí)A公司未見外商、不知外商的事實(shí)。三是結(jié)匯方式均為先出后結(jié)，以電匯方式由香港匯入港幣或美元。四是無(wú)提貨單和箱單。沒(méi)有出口服裝裝箱單和外商提貨單留底，也沒(méi)有提貨單和箱單的電子資料，而其他出口業(yè)務(wù)既有紙質(zhì)資料，也有電子資料。最終，檢查組在A公司成箱的業(yè)務(wù)資料中發(fā)現(xiàn)了4份與深圳幾家企業(yè)簽訂的受托代理出口協(xié)議，以及委托方收取空白出口收匯核銷單的收條(有委托方劉某、劉某某的簽字，是確認(rèn)騙稅分子身份的重要依據(jù))等重要書證。代理出口協(xié)議明確由A公司提供出口報(bào)關(guān)所需各類空白單證，由委托方負(fù)責(zé)生產(chǎn)和出口，并負(fù)責(zé)提供增值稅專用發(fā)票等。后經(jīng)公安部門協(xié)助調(diào)查，委托方即是南方騙稅分子，公司名稱、個(gè)人姓名都是編造的。在整個(gè)出口過(guò)程中A公司不見外商、不見貨物、不見供貨貨主，由所謂委托方自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)，是典型的“四自三不見”業(yè)務(wù)。稅警緊密配合，證據(jù)鏈全面形成經(jīng)過(guò)10天檢查，稽查局成功查實(shí)A公司虛假生產(chǎn)、涉嫌出口騙稅的違法事實(shí)，隨即將該案移送某省公安廳經(jīng)偵總隊(duì)。公安部門經(jīng)審核同意立案?jìng)刹椋付ˋ市公安局經(jīng)偵支隊(duì)與國(guó)稅部門成立專案組聯(lián)合查辦本案。在聯(lián)合查辦過(guò)程中，檢查組重點(diǎn)做了以下幾項(xiàng)工作：(1)梳理資金往來(lái)，查清資金流。該案是一起以虛假出口為手段的騙稅案，沒(méi)有任何真實(shí)的貨物交易，不存在貨物流，只有資金流轉(zhuǎn)，但是由于A公司還有大量的真實(shí)出口業(yè)務(wù)，加之其與H公司間互相借用資金頻繁，資金往來(lái)極為混亂。因此，查清A公司涉案業(yè)務(wù)的資金情況，了解其資金如何流入、如何流出以及流向哪里是確定A公司違法事實(shí)的關(guān)鍵。檢查人員以A公司的出口業(yè)務(wù)為綱、業(yè)務(wù)人員為領(lǐng)，結(jié)合生產(chǎn)過(guò)程，對(duì)出口業(yè)務(wù)逐筆與原材料、輔助材料等的進(jìn)項(xiàng)稅額一一配對(duì)，最終理清了涉案出口業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額，確定了涉案的增值稅專用發(fā)票的范圍及對(duì)應(yīng)的資金流向，確認(rèn)了涉案業(yè)務(wù)的資金情況，以及騙取退稅的具體金額，形成了完整的資金證據(jù)鏈。（2）確認(rèn)涉案發(fā)票，組織協(xié)查。由于A公司存在部分真實(shí)業(yè)務(wù)，必須確認(rèn)涉案的增值稅專用發(fā)票。因此，檢查人員根據(jù)涉案人員的詢問(wèn)筆錄，并結(jié)合賬務(wù)、資金往來(lái)等資料，確認(rèn)了涉案的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票提供人、是否虛開等進(jìn)行分類，并與資金往來(lái)相對(duì)應(yīng)。將發(fā)票、資金情況和犯罪嫌疑人的資料一并提供給協(xié)查地區(qū)，與犯罪嫌疑人的主要活動(dòng)地廣東、深圳、浙江等省市國(guó)稅、公安部門密切協(xié)作，取得了相關(guān)證據(jù)，各地還利用本案線索查處了多起出口騙稅和虛開增值稅專用發(fā)票案件。在稅警雙方的密切配合下，聯(lián)合專案組及時(shí)確認(rèn)并抓捕了本案主要騙稅犯罪嫌疑人劉某、劉某某和虛開犯罪嫌疑人何某某，案件成功告破。三、違法事實(shí)及定性處理（一） 違法事實(shí)A公司于2003-2004年間，先后與深圳的劉某、劉某某等人勾結(jié)，由劉某等人通過(guò)非法手段獲取報(bào)關(guān)單，購(gòu)買虛開的增值稅專用發(fā)票，通過(guò)黑市倒買外匯，虛構(gòu)出口業(yè)務(wù)騙取出口退稅，共騙取出口退稅款2349萬(wàn)元。（二） 作案手段取得出口資格及報(bào)關(guān)單證通過(guò)A公司代理出口，深圳犯罪分子取得了“合法”出口的資格，而其出口報(bào)關(guān)所需的空白出口收匯核銷單、已加蓋印鑒的空白外文發(fā)票、箱單和委托報(bào)檢單等則由A公司負(fù)責(zé)提供。通關(guān)后，A公司根據(jù)深圳人劉某、劉某某寄回的報(bào)關(guān)單制作留底的外文發(fā)票，其內(nèi)容除出口貨物、金額依據(jù)報(bào)關(guān)單填制外，客戶信息等均系自行編制，不制作箱單、提單。取得出口報(bào)關(guān)單A公司代理出口的貨物報(bào)關(guān)單是在有真實(shí)貨物出口的掩護(hù)下購(gòu)買的真實(shí)報(bào)關(guān)單。據(jù)已被抓獲的深圳人劉某某供述，一些沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)、不能開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)或地下加工廠，為將產(chǎn)品報(bào)關(guān)出口，通常委托一些報(bào)關(guān)行或運(yùn)輸行，支付一定費(fèi)用，設(shè)法為其報(bào)關(guān)出貨，具體找誰(shuí)、如何出關(guān)由報(bào)關(guān)行操作，出口貨物的貨款結(jié)算則自行解決。劉某某等人就利用這種情況，為報(bào)關(guān)行提供空白的出口收匯核銷單、箱單和委托報(bào)檢單等出口報(bào)關(guān)所需單證。這樣，報(bào)關(guān)行手中就有了出口貨物，也有了出口所需單證，然后將原來(lái)沒(méi)有關(guān)系的兩者結(jié)合起來(lái)通關(guān)出口，取得有效的出口報(bào)關(guān)單再賣給劉某某等人。至于出口什么貨物、是誰(shuí)的貨物，劉某某實(shí)際上并不知道。而有關(guān)報(bào)關(guān)行或報(bào)關(guān)員則既從實(shí)際出口企業(yè)收取報(bào)關(guān)費(fèi)，又從劉某某等人處獲得每美元出口額3-5分人民幣的利益。上述報(bào)關(guān)單的取得方式，被稱之為“單貨分離”。黑市買匯和結(jié)匯A公司收到的外匯，實(shí)際是劉某某等人從黑市購(gòu)入、經(jīng)香港匯到A公司的，一般為港幣。因此，A公司收到的外匯并非出口貨物的貨款，是與出口貨物無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)。A公司結(jié)匯后，按照協(xié)議規(guī)定的換匯成本，將相應(yīng)的人民幣匯至劉某某等人指定的銀行賬戶（多數(shù)是隨后為A公司開具增值稅專用發(fā)票的單位）。取得虛開的增值稅專用發(fā)票A公司取得的增值稅專用發(fā)票是劉某某等人通過(guò)票販子購(gòu)買的，與出口貨物無(wú)關(guān)。開票費(fèi)為票面價(jià)稅合計(jì)額的3%—6%。2003-2004年劉某某等人共為A公司提供增值稅專用發(fā)票1297份，涉及全國(guó)17個(gè)省、市的127戶企業(yè)，票面金額21589萬(wàn)元，稅額3670萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)25259萬(wàn)元。經(jīng)協(xié)查，劉某某等人購(gòu)買的虛開增值稅專用發(fā)票，除了部分增值稅專用發(fā)票是由專門的虛開公司開具外，大量的增值稅專用發(fā)票是票販子以“票貨分離”方式虛開的。所謂“票貨分離”方式，是指票販子（大部分從事批發(fā)業(yè)務(wù)，下游客戶多為小規(guī)模企業(yè)和個(gè)體戶，不需要增值稅專用發(fā)票）以需要增值稅專用發(fā)票的企業(yè)（即虛開增值稅專用發(fā)票的受票方）的名義購(gòu)貨，由受票企業(yè)按照票面額全額向銷貨方付款，而票販子在不支付購(gòu)貨款的情況下，實(shí)際取得貨物銷售，由于票販子的下游客戶不要增值稅專用發(fā)票，而且大多為現(xiàn)金交易，則票販子可以隱匿實(shí)際銷售收入，并將此收入扣除其應(yīng)得的開票費(fèi)后，再將余款付給受票企業(yè)或受票企業(yè)指定的企業(yè)，使受票企業(yè)在沒(méi)有實(shí)際購(gòu)銷業(yè)務(wù)的情況下，以較小的代價(jià)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。經(jīng)協(xié)查，證實(shí)A公司與開票企業(yè)之間實(shí)際無(wú)任何貨物交易，增值稅專用發(fā)票所載明的貨物，A公司自始至終從未取得所有權(quán)和處置權(quán)，貨物完全由票販子掌控。虛假賬務(wù)處理及退稅辦理A公司業(yè)務(wù)部門根據(jù)出口報(bào)關(guān)單編制所謂“利潤(rùn)核算表”，編制假外文發(fā)票和出口發(fā)票，根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票編制假“入庫(kù)單”，財(cái)務(wù)部門根據(jù)上述單據(jù)進(jìn)行自產(chǎn)、委托加工出口的賬務(wù)處理，并利用上述資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。被騙退稅款的分配根據(jù)犯罪嫌疑人劉某某等的供述和A公司的付款資料，以及A市國(guó)稅局出口退稅審批情況，A公司涉嫌騙取的出口退稅在各環(huán)節(jié)的分配情況如下：退稅率17%退稅率13%各環(huán)節(jié)單位和個(gè)人占出口額占涉嫌騙取稅占出口額占涉嫌騙取稅的比例％款的比例％的比例％款的比例％一、A公司318323二、報(bào)關(guān)出口環(huán)節(jié)0.530.54三、非法取得增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)6.5385.542四、黑市買匯環(huán)節(jié)21218五、深圳主犯529323合計(jì)1710013100（三）處理結(jié)果根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第六十六條第一款的規(guī)定，A公司以假報(bào)出口手段騙取國(guó)家出口退稅款，由稽查局依法追繳其騙取的出口退稅款2349萬(wàn)元，并處騙取稅款一倍的罰款2349萬(wàn)元。根據(jù)《征管法》第六十六條第二款規(guī)定，依法停止為A公司辦理出口退稅。該公司上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零四條的規(guī)定，根據(jù)《征管法》第七十七條和國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。四、案件分析（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)騙稅環(huán)節(jié)“專業(yè)化”，作案手段更具欺騙性此案中騙取出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票和倒賣付匯等環(huán)節(jié)已經(jīng)逐漸“專業(yè)化”，為了應(yīng)對(duì)稅務(wù)、海關(guān)等出口監(jiān)管部門不斷更新的監(jiān)管措施，騙稅分子采用了更具欺騙性的作案手段，使被騙退稅款在出口騙稅各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)和分配更為復(fù)雜隱蔽。特別是“單貨分離”非法套取出口報(bào)關(guān)單和“票貨分離”虛開增值稅專用發(fā)票，成為當(dāng)前騙稅和虛開增值稅專用發(fā)票的新動(dòng)向。查辦出口騙稅案要“快、密、準(zhǔn)、緊、圍”總結(jié)A公司騙稅案的查辦過(guò)程和經(jīng)驗(yàn)，可以概括為：（1）稅務(wù)檢查“快、密、準(zhǔn)”。稅務(wù)檢查應(yīng)以發(fā)現(xiàn)涉嫌違法犯罪事實(shí)、及時(shí)查處案件為目的。“快”，就是檢查動(dòng)作要快，力求以最短的時(shí)間查實(shí)企業(yè)涉嫌犯罪的違法事實(shí)；“準(zhǔn)”，就是在深入分析的基礎(chǔ)上找準(zhǔn)檢查的切入點(diǎn)，力求查有所獲；“密”，就是要做好保密工作，查前要密，以保證突擊檢查的效果，查中要密，對(duì)于企業(yè)存在的問(wèn)題不要過(guò)早曝光，查后要